短期經(jīng)營決策分析

1、第五章 短期(dun q)經(jīng)營決策分析共一百三十二頁【本章學(xué)習(xí)(xux)目的】 掌握短期經(jīng)營決策的基本概念和一般(ybn)方法并進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析。共一百三十二頁第一節(jié) 決策分析及其應(yīng)考慮的特定概念 一、經(jīng)營決策概述 二、經(jīng)營決策常用的方法第二節(jié) 定價(jià)決策分析 一、價(jià)格決定(judng)因素 二、以成本需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策 三、以市場需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策第三節(jié) 生產(chǎn)決策分析 一、新產(chǎn)品開發(fā)品種決策 二、零部件自制或外購的決策 三、產(chǎn)品進(jìn)一步加工決策 四、生產(chǎn)工藝決策【本章(bn zhn)內(nèi)容】共一百三十二頁決策是管理的心臟，管理是由一系列決策組成的，管理就是決策。 美國著名管理學(xué)家赫伯特西蒙

2、世界上每家破產(chǎn)倒閉的大企業(yè)(qy)中，是因?yàn)槠髽I(yè)(qy)管理者的決策不慎造成的。 世界著名的咨詢公司美國蘭德公司共一百三十二頁導(dǎo)入案例(n l)盛大公司某事業(yè)部生產(chǎn)(shngchn)三種產(chǎn)品：A、B和C 公司把每月60 000元的制造費(fèi)用均通過平均分配的方法分配到各種產(chǎn)品，結(jié)果導(dǎo)致：先是虧損的C產(chǎn)品停產(chǎn)；然后是B停產(chǎn)，最后A也因虧損停產(chǎn)，最終該事業(yè)部關(guān)閉。請分析事業(yè)部關(guān)閉的原因？產(chǎn)品ABC單價(jià)10155單位變動(dòng)成本553月銷售量10 0002 0002 500共一百三十二頁第一節(jié) 決策分析及其應(yīng)考慮(kol)的特定概念一、經(jīng)營(jngyng)決策概述二、經(jīng)營決策常用的方法共一百三十二頁一、經(jīng)營

3、決策(juc)概述（一）經(jīng)營決策的意義經(jīng)營決策：是對備選方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利害得失(l hi d sh)，從中選擇最優(yōu)方案的過程。意義：管理的中心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。決策的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗和生存發(fā)展。共一百三十二頁（二）經(jīng)營決策(juc)的程序1.確定決策(juc)目標(biāo) 2.收集相關(guān)信息 3.提出備選方案 4.分析評價(jià)方案 5.做出最優(yōu)選擇 6.組織監(jiān)督實(shí)施和信息反饋共一百三十二頁（三）經(jīng)營(jngyng)決策的分類1.按照決策影響(yngxing)時(shí)效的長短劃分短期經(jīng)營決策指對一年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策。 短期經(jīng)營決策主要探討如何在生產(chǎn)經(jīng)營過程中從資金、成

4、本、利潤等方面利用現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境，盡可能取得大的經(jīng)濟(jì)效益。它一般不涉及到固定資產(chǎn)投資。如：一年內(nèi)的生產(chǎn)安排、品種規(guī)劃、追加訂單、定價(jià)決策等。長期經(jīng)營決策指對一年以上的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策。共一百三十二頁（三）經(jīng)營決策(juc)的分類2.按照決策(juc)條件的確定程度劃分確定型決策即各方案的結(jié)果是確定的不確定型決策指不知道各方案可能的結(jié)果，或雖然知道各方案的可能結(jié)果，但無法確定各種結(jié)果的概率。風(fēng)險(xiǎn)型決策指每一方案都有兩種以上 的可能結(jié)果，并可確定各種結(jié)果的客觀概率。共一百三十二頁（三）經(jīng)營決策(juc)的分類3.按照各決策方案之間的關(guān)系劃分采納與否方案決策只需對一個(gè)備選方案作出接受或

5、拒絕的決策互斥方案決策需要(xyo)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的備選方案中選出唯一的一個(gè)方案。最優(yōu)組合方案決策從多個(gè)備選方案中選出一組最優(yōu)組合方案。共一百三十二頁 生產(chǎn)經(jīng)營能力 相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)收入(shur) 相關(guān)成本（四）短期經(jīng)營決策(juc)必須考慮的重要因素共一百三十二頁1. 生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力 生產(chǎn)經(jīng)營能力是決定相關(guān)業(yè)務(wù)量和確認(rèn)機(jī)會(huì)成本的重要參數(shù) 共一百三十二頁最大生產(chǎn)經(jīng)營能力又叫理論生產(chǎn)經(jīng)營能力，即企業(yè)在不追加資金投入的前提下，百分之百有效利用工程技術(shù)、人力及物力資

6、源而可能實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，它是生產(chǎn)經(jīng)營能力的上限。比如某電子股份有限公司在現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)辦公場地(chngd)，企業(yè)員工等條件下，充分利用現(xiàn)有的資源，生產(chǎn)電能表的最大年生產(chǎn)能力為40萬臺(tái)。正常生產(chǎn)經(jīng)營能力又叫計(jì)劃生產(chǎn)經(jīng)營能力，即已經(jīng)納入企業(yè)年度計(jì)劃，充分考慮到現(xiàn)有市場容量、生產(chǎn)技術(shù)條件、人力資源狀況、管理水平，以及可能實(shí)現(xiàn)的各種措施等情況所必須達(dá)到的生產(chǎn)經(jīng)營能力。比如某電子公司在現(xiàn)有資源條件下，考慮到生產(chǎn)過程中不可避免的損失，偏差浪費(fèi)等情況，生產(chǎn)電能表的正常年生產(chǎn)能力為30萬臺(tái)。共一百三十二頁剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力包括絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力和相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力兩種形式。前者又叫暫時(shí)未被利用的

7、生產(chǎn)經(jīng)營能力，它是指企業(yè)最大生產(chǎn)經(jīng)營能力與正常生產(chǎn)經(jīng)營能力之差，屬于生產(chǎn)經(jīng)營的潛力；后者是指由于受市場容量或經(jīng)濟(jì)效益原因的影響，決策規(guī)劃的未來生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小于正常生產(chǎn)經(jīng)營能力而形成的差量，也可以理解為因臨時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向而閑置的那部分生產(chǎn)經(jīng)營能力。比如某電子(dinz)公司根據(jù)電能表的市場銷售量的預(yù)測分析決定將明年的年產(chǎn)量定為28萬臺(tái)，在這種情況下，電能表的絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力為10萬臺(tái)，而相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力為2萬臺(tái)。共一百三十二頁追加生產(chǎn)經(jīng)營能力它是指根據(jù)需要和可能，通過追加資金投入等措施而增加的，超過最大生產(chǎn)經(jīng)營能力的那部分生產(chǎn)經(jīng)營能力，具體又包括臨時(shí)性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力和永久性追加的生產(chǎn)

8、經(jīng)營能力。前者是指通過臨時(shí)性租賃而形成的生產(chǎn)經(jīng)營能力；后者則是指通過追加固定資產(chǎn)投資而形成的生產(chǎn)經(jīng)營能力。顯然，永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力會(huì)改變企業(yè)未來期間的最大生產(chǎn)經(jīng)營能力。 比如電子公司現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營能力不能滿足日益擴(kuò)大的市場需求，可以通過購進(jìn)新的生產(chǎn)設(shè)備，建造新廠房(chngfng)，招募新員工等方式來永久性的追加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。共一百三十二頁2. 相關(guān)(xinggun)業(yè)務(wù)量 所謂相關(guān)業(yè)務(wù)量，是指與未來決策有關(guān)的產(chǎn)量或銷量，這些(zhxi)業(yè)務(wù)量主要包括與備選決策方案有關(guān)聯(lián)的材料消耗量、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、設(shè)備生產(chǎn)能力等相關(guān)的實(shí)物量和價(jià)值量。共一百三十二頁3. 相關(guān)(xinggun)

9、收入 相關(guān)(xinggun)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。 如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。 共一百三十二頁4. 相關(guān)(xinggun)成本相關(guān)(xinggun)成本包括:差量成本邊際成本機(jī)會(huì)成本重置成本付現(xiàn)成本專屬成本可延緩成本可避免成本 相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。共一百三十二頁相關(guān)成本的對立概念(ginin)無關(guān)成本無關(guān)成本包括：沉沒

10、成本共同成本聯(lián)合成本不可(bk)延緩成本不可避免成本 無關(guān)成本是指不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本。共一百三十二頁相關(guān)成本(chngbn)與無關(guān)成本(chngbn)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 如果(rgu)某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。 如果無論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)成本，那么就可以斷定該項(xiàng)成本是上述方案的無關(guān)成本。 共一百三十二頁 生產(chǎn)(shngchn)決策堅(jiān)持相關(guān)性原則，凡相關(guān)的收入、成本、業(yè)務(wù)量、生產(chǎn)經(jīng)營能力就考慮，無關(guān)的就不考慮。注意(zh y)共一百三十二頁二

11、、短期(dun q)經(jīng)營決策常用的方法 經(jīng)常采用(ciyng)的決策方法有：邊際貢獻(xiàn)分析法、差量分析法、成本無差別點(diǎn)分析法、概率分析法等。 共一百三十二頁 （一）差量分析法 當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本(chngbn)時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。共一百三十二頁 在運(yùn)用差量分析法時(shí)，應(yīng)明確(mngqu)幾個(gè)概念： （1）差量，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異； （2）差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。 （3）差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。 （4）差量損益，是指差量收入與差

12、量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。共一百三十二頁方案A方案B方案差量（A-B)相關(guān)收入A方案收入B方案收入差量收入相關(guān)成本A方案成本B方案成本差量成本差量損益A方案損益B方案損益差量損益 當(dāng)差量損益確定后，我們就可以進(jìn)行方案的選擇： 如果(rgu)差量損益為正（即為差量收益），說明比較方案可取； 如果差量損益為負(fù)（即為差量損失），說明被比較方案可取。 差量分析法的決策過程可用下圖表示：共一百三十二頁 當(dāng)差量損益大于零時(shí),A方案可取; 當(dāng)差量損益小于零時(shí)，B方案可

13、取。 差量分析法并不嚴(yán)格要求哪個(gè)方案是比較方案，哪個(gè)方案是被比較方案，只要遵循同一(tngy)處理原則，就可以得出正確的結(jié)論。 應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案可供選擇，在采用差量分析法時(shí)，只能分別兩個(gè)兩個(gè)地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。 共一百三十二頁 教材4-1 差量分析法可以應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策。 例如:是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)(jx)生產(chǎn)、不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。 共一百三十二頁課堂練習(xí)某企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備既可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷量 80 件，乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷量為 6

14、0 件，甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為 12 元，單位變動(dòng)成本(chngbn)為 8 元，乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為 26元，單位變動(dòng)成本為 22元，請用差量分析法做出企業(yè)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策？共一百三十二頁兩種產(chǎn)品的差量收入：8012-6026=-600 元 兩種產(chǎn)品的差量成本(chngbn)：808-6022=-680 元 差量損益：-600-（-680）=80 元 因此選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 共一百三十二頁（二）成本無差別點(diǎn)法依據(jù)成本(chngbn)無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量進(jìn)行決策成本無差別點(diǎn)法是指評價(jià)的各備選方案一般(ybn)不涉及相關(guān)收入，只涉及相關(guān)成本，因此可利用成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系模型計(jì)算成本無差別點(diǎn)的業(yè)務(wù)量，并通過比

15、較不同業(yè)務(wù)量下各備選方案的相關(guān)成本，選擇相關(guān)成本最低的方案為最滿意方案。共一百三十二頁 成本無差別點(diǎn)是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量，又叫成本分界點(diǎn)、成本平衡點(diǎn)。 成本無差別點(diǎn)法要求各方案的業(yè)務(wù)量單位必須相同，方案之間的相關(guān)固定成本水平與單位變動(dòng)成本水平相互不變，如第一個(gè)方案的相關(guān)固定成本大于第二個(gè)方案的相關(guān)固定成本，而第一個(gè)方案的單位變動(dòng)成本又恰恰小于第二個(gè)方案的單位變動(dòng)成本，否則(fuz)無法應(yīng)用該分析法。共一百三十二頁 假設(shè)：X為成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量； a1、a2分別(fnbi)代表方案I和方案II的固定成本總額； b1、b2分別代表方案I和方案II的單位變動(dòng)成本。 y1、y2分別代表方案

16、I和方案II的總成本。于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 共一百三十二頁 根據(jù)成本無差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等(xingdng)的原理，令： y1=y2 則: a1+b1x=a2+b2x 變型得： X0=（a1-a2）/（b2-b1）共一百三十二頁x業(yè)務(wù)量Xa1a2y1 y2總成本Yo成本(chngbn)無差別點(diǎn)分析法 A方案(fng n)B方案共一百三十二頁若業(yè)務(wù)量XX0時(shí)，則固定成本較高的B方案(fng n)為最優(yōu)方案(fng n)當(dāng)業(yè)務(wù)量XX0時(shí)，則固定成本較低的A方案為最優(yōu)方案若業(yè)務(wù)量X=X0時(shí)，則兩方案的成本相等，二者均可決策(juc)標(biāo)準(zhǔn)或采用代入數(shù)值試解的方法進(jìn)行最

17、優(yōu)化方案的選擇共一百三十二頁教材(jioci)例4-2共一百三十二頁課堂練習(xí)某企業(yè)(qy)零部件可以自制也可以外購。如果自制，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 29 元，固定成本總額 20 000 元，如果外購每件為 34 元，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行決策？共一百三十二頁設(shè)企業(yè)(qy)需要零部件 X件 則 29X+20 000=34X X=4 000 件即成本無差別點(diǎn)為 4 000件，如果需要量超過 4 000 件，則企業(yè)可以選擇自制，如果需要量小于 40 000 件，則企業(yè)可以選擇外購。共一百三十二頁（三）邊際(binj)貢獻(xiàn)分析法 是指以有關(guān)方案的邊際貢獻(xiàn)總額指標(biāo)作為決策評價(jià)指標(biāo)的一種方法。 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收

18、入均不為零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)(bindng)成本時(shí)，可以將邊際貢獻(xiàn)總額作為決策評價(jià)指標(biāo)。 邊際貢獻(xiàn)總額是個(gè)正指標(biāo)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)。常用于：生產(chǎn)經(jīng)營決策中不涉及專屬成本和機(jī)會(huì)成本的單一方案決策或多方案決策中的互斥方案決策，如虧損產(chǎn)品決策。共一百三十二頁教材(jioci)例4-3共一百三十二頁課堂練習(xí)某企業(yè)原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為 600 000 小時(shí)(xiosh)，實(shí)際開工率只有原設(shè)計(jì)能力的 70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)新產(chǎn)品A或新產(chǎn)品B。共一百三十二頁A產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額為：600 00030%/10（80-60）=360 000 元 B 產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)

19、總額為：600 00030%/5（70-58）=432 000 元 因此(ync)生產(chǎn) B產(chǎn)品。共一百三十二頁（四）相關(guān)(xinggun)損益分析法決策標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)(n ge)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)(n ge)方案最優(yōu)相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本共一百三十二頁 例：光明公司用同一臺(tái)機(jī)器可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品，它們的預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、數(shù)量和單位變動(dòng)成本(chngbn)資料如表：產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售數(shù)量（件）160120預(yù)計(jì)銷售單價(jià)（元）18.530.8單位變動(dòng)成本（元）12.526.4固定成本(元)1 0001 000要求：該企業(yè)(qy)生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品較為有利？共一百三十二頁解：一

20、、計(jì)算甲產(chǎn)品的相關(guān)(xinggun)損益相關(guān)(xinggun)收入- 相關(guān)成本相關(guān)損益=160（18.5-12.5）=960（元）二、計(jì)算乙產(chǎn)品的相關(guān)損益相關(guān)損益=120 （30.8-26.4）=528（元）三、進(jìn)行相關(guān)決策由于甲產(chǎn)品損益乙產(chǎn)品損益，所以應(yīng)該生產(chǎn)甲產(chǎn)品。共一百三十二頁（五）相關(guān)(xinggun)成本分析法決策(juc)標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低，哪個(gè)方案最優(yōu)。只計(jì)算相關(guān)成本相關(guān)成本增量成本專屬成本機(jī)會(huì)成本 等共一百三十二頁 例：光明工廠需要A零部件3 000件，有兩種方案可供選擇：自制和外購。自制：單位變動(dòng)成本18元，固定成本（專屬）25 000元；外購：該A零部件市場上有

21、供應(yīng)(gngyng)，每只36元。試問自制還是外購？共一百三十二頁解：一、計(jì)算自制(zzh)零部件的相關(guān)成本三、進(jìn)行(jnxng)決策自制總成本=183 000+25 000=79 000（元）外購總成本=363 000=108 000（元）二、計(jì)算外購零部件的相關(guān)成本由于自制總成本丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額,所以，生產(chǎn)丁產(chǎn)品有利。1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策共一百三十二頁92如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額作為判斷(pndun)方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品(chnpn)的決策共一百三十二頁93解：本例需要考慮專屬成本的影響。丙產(chǎn)品剩余邊際(binj)貢

22、獻(xiàn)總額=25 000-10 000=15 000元 丁產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)總額=30 800-17 000=13 800元因?yàn)殚_發(fā)丙產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)高于開發(fā)丁產(chǎn)品，所以開發(fā)丙產(chǎn)品有利。接前例： 假設(shè)開發(fā)(kif)丙產(chǎn)品需要追加10 000元的專屬成本，而開發(fā)丁產(chǎn)品需要追加17 000元的專屬成本，要求進(jìn)行開發(fā)何種產(chǎn)品的決策。1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策共一百三十二頁94對于虧損產(chǎn)品，不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)(qy)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。 2.虧損(ku sn)產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)的決策共一百三十

23、二頁95項(xiàng)目 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 合計(jì)銷售收入60008000400018000生產(chǎn)成本直接材料80014009003100直接人工7008008002300變動(dòng)制造費(fèi)用6006007001900固定制造費(fèi)用1000160011003700非生產(chǎn)成本變動(dòng)銷管費(fèi)用90012006002700固定銷管費(fèi)用6008004001800總成本46006400450015500凈利潤140016005002500解：由于D產(chǎn)品能夠提供1000元的邊際貢獻(xiàn)，可以彌補(bǔ)一部分固定成本，因此，在不存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)的情況(qngkung)下，D產(chǎn)品不應(yīng)該停產(chǎn)。2.虧損產(chǎn)品是否(sh fu)應(yīng)該停產(chǎn)的決策例

24、中門公司產(chǎn)銷B、C、D三種產(chǎn)品，其中B、C兩種產(chǎn)品盈利，D產(chǎn)品虧損。有關(guān)資料如表所示，要求作出D產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策（假設(shè)停產(chǎn)后的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。共一百三十二頁第四章預(yù)測與短期(dun q)經(jīng)營決策96結(jié)論：如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并且不存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)，一般不應(yīng)停產(chǎn)。在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈(ni ku wi yn)，并使企業(yè)的利潤大大增加。2.虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)的決策共一百三十二頁97接上例：假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以出租給別的單位，每年可獲租金(zjn)1800元，問是否要轉(zhuǎn)產(chǎn)？解：由于出租設(shè)備可獲得的租金大

25、于繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品所獲得的邊際貢獻(xiàn)(gngxin)，所以，應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)D產(chǎn)品，并將設(shè)備出租（進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)），可以多獲得利潤800元。結(jié)論：虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻(xiàn)額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)產(chǎn)。3.虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策共一百三十二頁98解：當(dāng)年銷售收入 = 利潤+成本 = -10000+110000=100000 元 變動(dòng)成本=801000=800000 元 貢獻(xiàn)邊際(binj)=100 000-80 000=20 000元 0 結(jié)論：則繼續(xù)生產(chǎn)對企業(yè)有

26、利?？梢允蛊髽I(yè)少損失 20000元。課堂練習(xí)：某企業(yè)(qy)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80元/件，虧損10000元，完全成本為110000元。若產(chǎn)品的市場容量、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。共一百三十二頁99 若追加的訂貨，不沖擊正常業(yè)務(wù)、不需追加專屬固定成本、剩余生產(chǎn)能力無法(wf)轉(zhuǎn)移，只要追加訂貨(dng hu)的單位邊際貢獻(xiàn)04.是否接受追加訂貨的決策就可以接受。共一百三十二頁第四章預(yù)測(yc)與短期經(jīng)營決策100追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)減少(jinsho)的正常業(yè)務(wù)的邊際貢獻(xiàn) 追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)追加的專屬固定成本即：追加訂貨的剩余邊際貢獻(xiàn)

27、0 若剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨會(huì)沖擊正常的業(yè)務(wù)，但是不需追加專屬固定成本，只要 若剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨不會(huì)沖擊正常業(yè)務(wù)，但是需增加專屬固定成本，只要4.是否接受追加訂貨的決策就可以接受。就可以接受。共一百三十二頁1014.是否接受追加(zhuji)訂貨的決策 若剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，追加的訂貨不會(huì)沖擊正常(zhngchng)業(yè)務(wù)，并且不需要追加專屬固定成本，只要 追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移帶來的收益就可以接受。共一百三十二頁102【例】某企業(yè)年生產(chǎn)能力(shn chn nn l)為生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 200件，本年計(jì)劃生產(chǎn)1 000件，正常價(jià)格為100元件。產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本

28、為55元，其中直接材料24元。直接人工15元，變動(dòng)制造費(fèi)用6元，固定制造費(fèi)用10元，現(xiàn)有一客戶要向該企業(yè)追加訂貨300件，報(bào)價(jià)為70元件，追加訂貨要求追加1 200元的專屬固定成本。若不接受追加訂貨，閑置的機(jī)器設(shè)備可對外出租，可獲租金收入300元，問是否接受該追加訂貨？【解】接受追加(zhuji)訂貨的邊際貢獻(xiàn)(7045)3007500沖擊正常銷售的邊際貢獻(xiàn)(100 45)100 5500 專屬固定成本 1200 放棄的租金收入 3005000，可以接受！4.是否接受追加訂貨的決策共一百三十二頁課堂練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)能力是 2000 件產(chǎn)品，目前正常(zhngchng)銷售為 1800 件，單價(jià)

29、10 元，單位變動(dòng)成本 6 元，固定成本 1200 元/年。有一客戶要求訂貨 200 件，出價(jià) 7 元/件。應(yīng)否接受這項(xiàng)追加訂貨？ 因?yàn)榻邮芴厥庥嗀洸挥迷黾庸潭ǔ杀?chngbn)，是利用剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行加工的，因此，固定成本(chngbn)作為無關(guān)成本(chngbn)，不用加以考慮。接受訂貨可獲得收益：（7-6）200=200 元，所以應(yīng)該接受此項(xiàng)訂貨。 共一百三十二頁104由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常(tngchng)只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，就低不就高。影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡

30、相同，通常采用差量分析法。5.零部件是自制(zzh)還是外購的決策共一百三十二頁105情況一：用于自制的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移(zhuny)，自制 不增加固定成本。例江陵汽車有限公司，每年需要甲零件1000件，如果外購，其外購單價(jià)為27元每件，外購一次的差旅費(fèi)為1500元，每次運(yùn)費(fèi)400元，每年采購2次；該公司有自制該零件的能力，并且生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，如果自制，單位(dnwi)零件直接材料15元，直接人工8元，變動(dòng)制造費(fèi)用5元，固定制造費(fèi)用10元。要求:作出甲零件自制還是外購的決策。5.零部件是自制還是外購的決策共一百三十二頁106外購：解法(ji f)一：比較單位差量成本。自制(zzh)：所以自制

31、比較有利。解法二：比較總的差量成本。外購相關(guān)總成本：自制相關(guān)總成本：所以自制比較有利。將外購的單位增量成本 ，即購買零配件的價(jià)格(包括買價(jià)、單位零配件應(yīng)負(fù)擔(dān)的訂購、運(yùn)輸、裝卸、檢驗(yàn)等費(fèi)用)，與自制時(shí)的單位增量成本（單位變動(dòng)成本）相對比，單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。或者：比較外購的相關(guān)總成本與自制的相關(guān)總成本，從中選擇成本低的方案。5.零部件是自制還是外購的決策共一百三十二頁107接上例：假設(shè)如果外購，閑置的生產(chǎn)能力也可以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品600件，每件可以提供8元的邊際貢獻(xiàn)，或者(huzh)可以對外出租，每年租金6000元，兩者是互斥的。要求：作出自制還是外購的決策。解：外購相關(guān)(xinggun

32、)總成本自制相關(guān)總成本所以外購比較有利。分析方法是：將自制方案的變動(dòng)成本與機(jī)會(huì)成本（租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額)之和，與外購相關(guān)成本相比，擇其低者。5.零部件是自制還是外購的決策情況二：用于自制的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制 不增加固定成本。共一百三十二頁108 一般而言，外購的單位(dnwi)變動(dòng)成本較高，固定成本較低或者沒有；自制的單位變動(dòng)成本會(huì)較低，但是往需要有比較高的固定成本的投入。情況三：自制(zzh)會(huì)增加固定成本的決策這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購

33、方案單位增量成本的對比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購有利。5.零部件是自制還是外購的決策共一百三十二頁109 Fc 需求量V 年成本Tc FcV* 0外購自制5.零部件是自制還是(hi shi)外購的決策共一百三十二頁110例江陵汽車有限公司需要使用甲零件(ln jin)，如果外購，單位成本為30元每件；如果自制，需購置專用設(shè)備一臺(tái)，采購成本50 000元，預(yù)計(jì)可用5年，預(yù)計(jì)無殘值，使用直線法計(jì)提折舊，單位零件直接材料15元，直接人工8元，變動(dòng)制造費(fèi)用5元。問：甲零件自制還是外購比較劃算？5.零部件是自制還是(hi shi)外購的決策共一百

34、三十二頁111解：由于自制需要增加固定成本，并且(bngqi)甲零件的年需求量未知，因此，首先需要確定成本無差別點(diǎn)的需求量。設(shè)成本無差別點(diǎn)需求量為X。當(dāng)年需求量小于5000件時(shí)，外購比較(bjio)劃算；反之，自制比較(bjio)有利。5.零部件是自制還是外購的決策共一百三十二頁課堂練習(xí)某企業(yè)需用 A零件 800 個(gè)，如從市場購買，每個(gè)價(jià)格為 38 元。若該廠利用(lyng)加工車間剩余生產(chǎn)能力加工，預(yù)計(jì)制造一個(gè) A 零件需支付直接材料費(fèi) 16 元，直接人工 14 元，變動(dòng)制造費(fèi)用 4 元，固定制造費(fèi)用 2000 元。加工車間若不制造該零件，生產(chǎn)設(shè)備沒有其他用途。該企業(yè) A零件自制還是外購？自

35、制相關(guān)成本(chngbn)=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用 =16800+14800+4800=27200（元） 外購相關(guān)成本=38800=30400（元） 因此自制方案為優(yōu)。共一百三十二頁若企業(yè)自制 A 零件則需另增加一臺(tái)專用檢測設(shè)備(shbi)，價(jià)值 3800 元，企業(yè)應(yīng)作何決策？自制相關(guān)成本 =16800+14800+4800+3800=31000（元） 外購相關(guān)成本=38800=30400（元） 因此企業(yè)(qy)應(yīng)選外購方案。假設(shè)外購零件時(shí)，原生產(chǎn) A零件的設(shè)備可出租，年租金收入凈額為 1000元，試問如何決策？自制相關(guān)成本 =16800+14800+4800+1000=28200（

36、元） 外購相關(guān)成本=38800=30400（元） 因此企業(yè)應(yīng)選自制方案。共一百三十二頁半成品是否(sh fu)應(yīng)進(jìn)一步加工？棉花(min hua)棉紗棉布花布服裝織布車間棉布棉紗銷售收入銷售收入6.半成品是否繼續(xù)加工的決策共一百三十二頁115對這類問題，決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果(rgu)前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。在此，進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。 6.半成品是否繼續(xù)加工(ji gng)的決策共一百三十二頁116差量收入繼續(xù)加工(ji gng)后的銷售收入直接出售的銷售收入若差量收入 差量成本(

37、chngbn)，宜進(jìn)一步加工后再出售若差量收入 差量成本，宜直接出售決策依據(jù)差量成本繼續(xù)加工追加的成本6.半成品是否繼續(xù)加工的決策共一百三十二頁117設(shè)某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品50 000件，初步加工單位產(chǎn)品直接材料4元，直接人工工資2元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1.5元，固定性制造費(fèi)用1元。完成初步加工后若直接對外銷售(xioshu)，單位售價(jià)12元。如對該產(chǎn)品進(jìn)行繼續(xù)加工，每單位需追加直接材料1.3元，直接人工工資0.8元，變動(dòng)性制造費(fèi)用0.6元，專屬固定成本20000元，每單位售價(jià)可提高到15元。問：要否進(jìn)一步加工？解：差量收入（1512）X50000150000元差量成本（1.30.80.6）X5000

38、0+20000155000元由于差量收入小于差量成本，所以，應(yīng)直接(zhji)對外銷售。6.半成品是否繼續(xù)加工的決策共一百三十二頁課堂練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)甲零件 1000 件，單位變動(dòng)成本為 5 元，單位固定成本為 2 元，銷售單價(jià)為 10 元。若把甲零件進(jìn)一步加工成 A產(chǎn)品(chnpn)，銷售單價(jià)為 14 元，需追加單位變動(dòng)成本 2元，專屬固定成本 10000 元。企業(yè)應(yīng)否將甲零件加工成 A產(chǎn)品？差量收入(shur)：（14-10）1000=4000 元 差量成本：21000+10000=12000 元 應(yīng)選擇出售半成品，不宜進(jìn)一步加工。共一百三十二頁119 在生產(chǎn)過程中同時(shí)生產(chǎn)出（分離(fnl)

39、出）若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品，稱為聯(lián)產(chǎn)品。 分離前的成本稱為聯(lián)合(linh)成本，分離后繼續(xù)加工追加的變動(dòng)成本和專屬成本稱為可分離成本。聯(lián)合(linh)成本屬無關(guān)成本，可分離成本為相關(guān)成本。7.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策共一百三十二頁聯(lián)合(linh)成本與可分成本肉聯(lián)廠肉牛(ru ni)牛肉牛骨頭牛肚等內(nèi)臟聯(lián)合成本牛肉干可分成本分離點(diǎn)進(jìn)一步加工共一百三十二頁煤油裂化(li hu)加工原油(yunyu)裂解煤油裂化原油汽油瀝青煤油出售汽油柴油共一百三十二頁聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品 投入(tur)共同(gngtng)的生產(chǎn)過程分離點(diǎn)石油汽油化學(xué)制品共一百三十二頁特殊(tsh)工藝特殊(tsh)工藝深加工后銷售

40、深加工后銷售銷售可分成本聯(lián)產(chǎn)品投入共同的生產(chǎn)過程分離點(diǎn)聯(lián)合成本石油汽油化學(xué)制品共一百三十二頁 某企業(yè)生產(chǎn) A、B 兩種聯(lián)產(chǎn)品，它們分離出來后都可立即出售(chshu)或進(jìn)一步加工后再出售(chshu)。資料如下，試確定是否進(jìn)一步加工？項(xiàng)目A產(chǎn)品B 產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量 50008000分離后出售單價(jià)12 24 進(jìn)一步加工后出售單價(jià)25 30 分離前單位成本 1713分離后進(jìn)一步加工追加成本 單位變動(dòng)成本87 專屬固定成本 50000 共一百三十二頁A 產(chǎn)品：進(jìn)一步加工加工增加收入（25-12）5000=65000 元，進(jìn)一步加工增加(zngji)成本 8 5000+5000=54000 元，所以 A產(chǎn)品可以進(jìn)一步加工。 B產(chǎn)品：進(jìn)一步加工加工增加收入（30-24）8000=48000 元，進(jìn)一步加工增加成本 78000=56000 元，所以B 產(chǎn)品應(yīng)該分離后出售，不能進(jìn)一步加工。 共一百三十二頁2022/8/4126 課堂練習(xí)： 糖果公司在巧克力的生產(chǎn)過程中可以同時(shí)生產(chǎn)出一等品800公斤和二等品200公斤，生產(chǎn)的聯(lián)合(linh)成本為20 000元。兩種產(chǎn)品均可直接出售，價(jià)格分別