審計底稿基礎(chǔ)規(guī)范要求

1、審計底稿基礎(chǔ)規(guī)范要求下面內(nèi)容是通過日常底稿復核中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)不規(guī)范事項， 特別是平時做得比較少的完成 階段、 初步業(yè)務(wù)活動階段、風險評估階段和特殊事項的審計， 在此作進一步的強調(diào)，并不代表全部。 各位應(yīng)加強自我學習和團隊探討， 團隊的探討對審計人員非常重要， 往往一個人的 意見并不完全正確， 而通過大家對與事項相關(guān)的材料、 處理依據(jù)等充分了解、 探討后才會形 成一個正確的處理意見，這樣對大家的自我提高也是非常有幫助的。項目開始前，應(yīng)根據(jù)對項目的判斷和執(zhí)業(yè)規(guī)范中規(guī)定的模板選擇條件，選擇恰當?shù)膶徲嬆０?（重要企業(yè)、一般企業(yè)、 審閱），完成期初數(shù)據(jù)和附注導入、 賬套關(guān)聯(lián)和審前數(shù)設(shè)置、 重要性水平的設(shè)定

2、和項目分工。一、完成階段1 、報告流轉(zhuǎn)表上相關(guān)信息和簽字要齊全。2、存檔的審計報告或?qū)ｍ棃蟾嫘枰舅w章及相關(guān)注師簽署。審計報告日期： 是劃分注冊會計師審計責任和公司財務(wù)責任的關(guān)鍵時點。 通常注冊會計 師簽署審計報告日期與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天， 或晚于管理層簽署。 通 常對（擬）上市公司，除獲取保持與審計報告日期一致的管理當局聲明書、確認函外，還應(yīng) 當獲取公司董事會關(guān)于通過本次審計報告的決議。3 、存檔的審定后報表、附注、被審計單位專項說明等（注：即按責任劃分應(yīng)當由被審計單位自行出具或提供的相關(guān)資料） 需要被審計單位和相關(guān)人員 （法定代表人、 主管公司會 計負責人、會計機構(gòu)負

3、責人等）簽署、蓋章確認。本所目前要求被審計單位提交對其報表、 附注的確認函（格式附后） ，確認函的日期保持與審計報告日期一致。確認函* 會計師事務(wù)所有限公司 :我們已審閱了貴所出具的 公司 XXXX 年度審計報告（編號為 ）、審定的財務(wù)報表及財務(wù)報表附注 （共頁）和其他所有專項審計報告及其附注、 說明，我們同意按貴所要求對公司財務(wù)報表作出調(diào)整和進行披露， 并正式簽署財務(wù)報表。附：公司簽署的調(diào)整后的公司財務(wù)報表謹此公司2010年 月 日4、正式報告出具前，流轉(zhuǎn)時請注意：在各級復核過程中，對報告草稿改動不大的情況下，最好用一個版本的稿件從項目經(jīng)理起，流轉(zhuǎn)至部門經(jīng)理、質(zhì)量控制部門、主管合伙人、獨立復

4、核人，弁保存該版本稿件至底稿中，以體現(xiàn)復核過程和相關(guān)各層級的復核修改意見。如果各級別的修改情況比較大，將會導致流轉(zhuǎn)版本過多時。則建議各級復核人員以復核意見的形式單獨出具修改意見，弁將最初呈遞復核的版本、各級修改意見和最終版本保存在底稿5、被審計單位提供的未審報表、調(diào)整分錄需要由被審計單位和相關(guān)人員簽署、蓋章確認。對未更正錯報，應(yīng)說明理由；是否從金額或性質(zhì)上超過重要性水平；對審計結(jié)論、報告意見類型的影響等。6、合弁過渡報表；合弁抵消分錄；內(nèi)部往來及交易核對、抵消資料（包括結(jié)果及資料基礎(chǔ)資料來源、明細統(tǒng)計等）；合弁范圍內(nèi)個別主體過渡表及調(diào)整分錄；數(shù)字附注及其他附注專項資料等應(yīng)置于底稿內(nèi)，弁且各相關(guān)

5、資料的數(shù)字、文字表述應(yīng)與報告及附注、相關(guān)底稿保持一致，弁在底稿和引用該底稿作為證明材料之處注明相應(yīng)的索引號。如在初次承接業(yè)務(wù)或?qū)ι掀诮?jīng)本所審定的數(shù)據(jù)有修改的情況下,需要編制上期的過渡報表和調(diào)整分錄匯總，弁置于底稿。正式報告及附注、過渡報表、審計底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息有邏輯對應(yīng)關(guān)系,需要保持項目審定報附注過渡報調(diào)整分數(shù)字附未審報科目明相關(guān)證上期審表表錄匯總注表表豐足據(jù)定才艮期末審定數(shù)YYYYYY古期初審定數(shù)YYYYY附注披露信息YYYY交叉一致。簡要舉例如下:未審數(shù)YYYY調(diào)整事項及 金額YYYYYY未調(diào)整事項YY7、各類底稿的要素需要補充齊全，包括底稿名稱、被審計單位、截止日期、實施人員簽名及

6、實施日期、復核人簽名及日期、索引號、頁次、審計標識、審計說明（審計過程記錄）、審計結(jié)論等。簽署日期時應(yīng)注意邏輯性：所有底稿的日期均不應(yīng)晚于審計報告簽署日，不同階段完成的底稿應(yīng)注意時間順序上的銜接。為了使相關(guān)工作底稿之間保持清晰的勾稽、核對和證明作用，需要在底稿中編制索引號（一般在右上角）。索引號的編制要體現(xiàn)底稿的不同層次和不同類別的內(nèi)容，同一個索引號下多頁次文件的，不同頁次需用n/N （如1/5）的形式編制順序編號。索引號不光在底稿本身上需要注明，而且更為重要的是，需要在引用該底稿之處（包括審計說明或其上一層次的底稿引用該材料作為證明之處）注明該底稿的索引號，以方便檢索，便于復核人員清楚地檢查

7、審計人員收集的證據(jù)鏈是否完整、準確和具有恰當?shù)淖C明力。8、總結(jié)會議紀要：審計結(jié)束時，應(yīng)與被審計單位召開總結(jié)會，就下列事項進行溝通， 形成總結(jié)會會議紀要弁經(jīng)雙方簽字認可：審計意見的類型及審計報告的措辭；調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表； 對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項；含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息對財務(wù)報表的影響；對完善內(nèi)部控制的建議等。9、對審定后的報表應(yīng)進行財務(wù)分析，對變化較大的項目（變動幅度超過10%分析說 明原因，以整體復核審定報表是否仍存在重大偏差。10、如果在審計過程中，對重要事項的處理本所內(nèi)部不同級別人員之間或本所與被審計

8、 單位之間出現(xiàn)了分歧，應(yīng)編制重大分歧解決表，記錄引起重大分歧的事項、主要的分歧意見、最終的處理結(jié)果及理由等。11、如有特別重大事項需要請示，應(yīng)編制重大事項概要匯總表，包括重大事項的內(nèi)容和 性質(zhì)、重大事項的解決意見和理由等。12、管理當局聲明書日期應(yīng)與審計報告簽署日保持一致，現(xiàn)場索取時可將日期空白，但歸檔時一定要補齊。*版本的管理當局聲明書后的附件要根據(jù)具體情況去勾選。13、在項目現(xiàn)場結(jié)束時，各項目組成員應(yīng)根據(jù)自已的工作內(nèi)容、完成情況、 發(fā)現(xiàn)的主要 問題及建議的處理意見等編制審計小結(jié)，弁提交給項目負責人。項目負責人應(yīng)在審計現(xiàn)場完 成一級復核， 弁將復核意見和各小組成員的回復說明和改正情況形成書面

9、的復核記錄， 并編 制審計總結(jié)。最終歸檔時，項目負責人應(yīng)注意審計小結(jié)和審計總結(jié)中反映的內(nèi)容是否與最終處理結(jié) 果保持一致。如有事項未妥善處理，應(yīng)進行說明或適當修正。14、對于存在訴訟、仲裁、合同糾紛等法律事項的公司；或者是（擬）上市公司，應(yīng)就法律事項征求被審計單位法律顧問的意見，形成律師聲明書等工作底稿。15、項目負責人應(yīng)完成審計執(zhí)行情況問卷；各級復核人員的復核核對表應(yīng)完成， 應(yīng)根據(jù) 具體情況對相關(guān)項目進行勾選， 而不是空白。 項目組成員應(yīng)對各級復核記錄中提到的相關(guān)事項做出反饋， 對需要修正審計底稿或補充相關(guān)資料的， 應(yīng)注明是否已修正或已補充， 對審計 結(jié)論是否產(chǎn)生新的影響， 并注明已修正審計底

10、稿或補充相關(guān)資料的索引號； 對不適用的， 應(yīng) 說明不適用的理由。 而且相關(guān)底稿中，項目經(jīng)理、 部門經(jīng)理、項目負責合伙人簽名和項目質(zhì)量控制復核人簽名等需要齊全。16、審計標識一覽表：各項目成員應(yīng)根據(jù)審計標識及其代表的意思， 在審計底稿中作相 應(yīng)的審計標識，以代表完成了某項工作。 審計標識一覽表應(yīng)保持在底稿中， 便于復核和檢查 人員理解標識的意思。17、審計人員簡簽表：如果項目組成員在底稿中的署名用的是簡簽， 應(yīng)該備一份簡簽表， 由使用簡簽的審計人員在簡簽表中簽署全名。二、初步業(yè)務(wù)活動階段主要包括程序表； 被審計單位基本情況調(diào)查表； 主要股東、 關(guān)鍵管理人員和治理層 誠信度調(diào)查表；項目組專業(yè)勝任能

11、力評價；職業(yè)道德規(guī)范遵守情況評價； 保持獨立性的確認 書；業(yè)務(wù)承接或者保持審批表；未審財務(wù)報表的分析；審計業(yè)務(wù)約定書。這些資料都應(yīng)該完成。注意事項：1、上述工作應(yīng)在正式審計開始前完成，該部分工作底稿編制日期不應(yīng)晚于現(xiàn)場審計工作底稿的編制日期。2、保持獨立性的確認書應(yīng)由各項目組成員簽字確認。3、業(yè)務(wù)承接審批表和業(yè)務(wù)保持審批表是二選一，不是二者都有的。而且各級人員審批簽字要齊全。4、未審財務(wù)報表主要是對未審財務(wù)報表各項數(shù)據(jù)進行簡要分析，描述變化原因及初步認為的需要重點關(guān)注的重大風險點。5、審計業(yè)務(wù)約定書：要求用 * 模板。另外，對于編制合并報表的被審計單位， 完成階段的總結(jié)會議紀要、 與治理層的溝

12、通函、 專業(yè)意見分歧解決表、財務(wù)分析、審計小結(jié)、審計總結(jié)，初步業(yè)務(wù)活動的工作底稿，甚至風 險評估階段的了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制） 、在被審計單位整體層面了解內(nèi) 部控制， 可以以合并口徑描述， 描述時應(yīng)包括各審計總結(jié)、 管具體被審計單位的情況。 但各具體被審計單位至少也要有過渡表和調(diào)整分錄匯總、審計小結(jié)、理當局聲明書、審計執(zhí)行情 況問卷、 業(yè)務(wù)復核核對表和復核記錄。 對于特別大型的集團公司， 或者合并范圍內(nèi)各主體經(jīng) 營、內(nèi)部管理有較大差異的， 應(yīng)分不同級次以合并口徑或直接以具體被審計單位為口徑完成 上述底稿。三、風險評估階段1 首先要清楚各了解底稿的需要了解主要內(nèi)容是什么，有針對性

13、地了解和收集資料， 結(jié)合企業(yè)實際情況、被訪談人的訪談情況、收集的相關(guān)資料（包括行業(yè)分析；企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站或其他新聞、行業(yè)網(wǎng)站中與企業(yè)相關(guān)的信息；內(nèi)部管理制度和控制制度；日常會議紀錄等） 來具體描述相關(guān)項目。2?要注意“了解一一穿行測試一一評估一一策略和計劃”之間的邏輯性。了解了各項基本情況后， 要注意是否存在對報表產(chǎn)生影響的重大事項和內(nèi)部控制缺陷。 然后執(zhí)行穿行測 試，以證實內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行。 根據(jù)了解和穿行測試結(jié)果， 評估與財務(wù)報表層次的 重大風險、與認定層次的重大風險，進而制定總體應(yīng)對措施、計劃矩陣、審計計劃、總體審計策略、具體審計計劃。3?對審前報表進行分析程序，包括橫向、縱向、指標

14、對比分析等，了解和分析變化異常項目的變化原因，以在后期證實原因是否真實、 是否客觀， 進而證實變化是否合理。 同時 可以據(jù)分析，了解重點審計領(lǐng)域是哪 些項目。要清楚各工作底稿具體包含哪些內(nèi)容?？蓞⒄?ABC案例，將各項內(nèi)容填寫完整。模板格式僅是指引和參考作用，切忌無刪節(jié)、修改的照抄。5?對業(yè)務(wù)流程層面的風險評估底稿，請注意邏輯性。簡單邏輯關(guān)系如下：針對各項內(nèi)控目標對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況進行描述| 是否存在控制設(shè)計缺陷=; ：是 / 否 =? 針對該項內(nèi)控目標及程序不需做一下步 / 了解是否得到執(zhí)行并進行穿行測試是/否=決定是否進行內(nèi)部控制測試/不需控制測試= ?在匯總表描述該內(nèi)控活動對報表層

15、次或認定層次的影響一?影響計劃矩陣的填制（包括對與認定相關(guān)風險高低的估計，下一步擬執(zhí)行的程序、測試樣本量的選擇等設(shè)計和執(zhí)行方面的重大缺陷提交管理層 /治理層討論。6?風險評估中的其他方面，如對法律法規(guī)的了解、關(guān)聯(lián)方的考慮、使用服務(wù)機構(gòu)的考慮、對電子商務(wù)的考慮等，如果被審計單位涉及該方面的內(nèi)容，就應(yīng)形成相應(yīng)的工作底稿。四、特殊事項對于涉及相關(guān)事項的，應(yīng)注意收集資料和完成相關(guān)工作底稿。特別注意以下幾項常見的特殊事項1?有一些項目對現(xiàn)金流量表的審核沒有進行。如果不是自行重新編制現(xiàn)金流量表，需要對公司提供的未審現(xiàn)金流量表形成復核記錄，對其數(shù)據(jù)來源進行審核； 如果是自行重新編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)當形成編制過

16、程工作底稿。2?對關(guān)聯(lián)交易和往來沒有形成統(tǒng)一的工作底稿，大部分都是散落在各個科目的審計底稿中，甚至有些根本就沒有了解關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 未對關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息是否準確形成審核底稿。3?對期后事項、財務(wù)承諾、或有事項等表外項目，以及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊交易，沒有形成相應(yīng)的底稿。 應(yīng)注意向被審計單位索取這些項目的明細表， 并進行相應(yīng)的審核，在附注中準確、完整披露相關(guān)信息。4?對發(fā)生會計師變更的，應(yīng)注意與前任注冊會計師取得溝通和書面回復，并形成相應(yīng)的溝通和回復記錄。對發(fā)生會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正的，應(yīng)注意在對變更前后 的會計政策、會計估計；變更原因和會計差錯原因；采用

17、的適用方法（未來適用或追溯調(diào)整） 對前期、當期、未來期間的影響如何（影響項目和金額）進行描述，審核原因是否合理，決策審批是否恰當，并收集相關(guān)的董事會決議、 股東會決議。特別注意要測算出影響金額，在附注中需要披露相關(guān)信息。?持續(xù)經(jīng)營能力：對長期虧損的公司， 應(yīng)注意股東單位或管理層是否有改善計劃和舉措， 并收集相關(guān)資料，分析是否切實可行。如果沒有相應(yīng)改善計劃或計劃不可行的，應(yīng)注意對報告意見類型的影響。對重大事項和問題，要編制與治理層、 管理層的溝通函，得到相關(guān)方面的確認回復。五、實質(zhì)性程序1 審計程序表請根據(jù)對相關(guān)認定的風險評估水平和需在實質(zhì)性測試中獲取的保證程度， 判斷需要執(zhí)行 哪些程序來證實這

18、些相關(guān)認定。 應(yīng)當選擇執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦颍?獲取充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 不能簡單地選擇一、二個程序執(zhí)行或僅編制審定表和明細表。并根據(jù) “可供選擇的審計程序” 中提示的程序與認定之間的對應(yīng)關(guān)系， 對需執(zhí)行的各項程序與各項認定的對應(yīng)關(guān)系（打 V ） ，編制好相應(yīng)的底稿索引號。2審計底稿要素要齊全。審計底稿中請?zhí)顚憜挝?、會計日期、編制人、編制日期、項目、索引號、頁次、未審?shù)、調(diào)整數(shù)、審定數(shù)、上年審定數(shù)，審計標識、審計說明、審計結(jié)論等審計要素。3審計說明審定表中的審計說明是針對本科目所作一個概括性的說明，包括是否總賬、明細賬、 報表三核對一致；該變動比較和主要原因分析；執(zhí)行的主要科目的管理和核算基本情

19、況；期末（本期）與期初（上期）之間的增減審計程序與對應(yīng)收集的相關(guān)證據(jù)（索引號）發(fā)現(xiàn)的重大情況； 調(diào)整事項和未調(diào)整事項等說明， 而后續(xù)每張審計底稿的審計說明可以僅就此底稿的審計情況作出說明。其他審計底稿包括紙質(zhì)復印件也請編寫索引號、頁次等。審定表中審計說明簡要示例如：總賬、明細賬、報表已核對一致。該項目的管理和核算基本情況，包括明細科目設(shè)置、核算內(nèi)容、核算政策、法律法規(guī)政策等方面的描A1-1期末余額（本期數(shù)）與期初余額（上期數(shù)）相比，增加XX噴要原因是。析及相關(guān)資料見索引號 A1-X。針對分析出的異常情況，要了解原因和落實原因否真實，并有針對性地制定和實施應(yīng)對措施。已執(zhí)行XXXX程序，見索引號A

20、1-X,未見重大異常（或發(fā)現(xiàn)什么需要調(diào)整或注意事項）測試樣本量的選取方法、選取過程、選取結(jié)果等調(diào)整事項，列示具體調(diào)整理由和調(diào)整分錄，標明發(fā)現(xiàn)該調(diào)整事項底稿的索引號對極細微的錯報事項，也需要進行相應(yīng)的說明。審計結(jié)論。4分析性程序?qū)τ趫?zhí)行的分析性程序，包括期末余額（本期發(fā)生額）與期初余額（上期同期發(fā)生額） 之間的變化結(jié)果進行分析、 不同項目之間的勾稽對應(yīng)分析等， 需要尋找引起變化的實際原因。 變化原因分析要透徹一些， 尋找足夠的證據(jù)支持變化原因。 分析變化結(jié)果時， 應(yīng)充分考慮到 在一般情況下能夠引起變化的原因有哪些， 導致該公司產(chǎn)生變化的實際原因是什么， 追根溯 源，這些實際原因是否與公司實際經(jīng)營

21、情況相符。不能光分析出變化或差異就什么都不管了。5審計證據(jù)的收集和整理對重要的審計證據(jù)， 包括銀行和往來的對賬單與差異調(diào)節(jié)表、 合同、發(fā)票、重要的原始 記錄、 往來和重要交易的函證及統(tǒng)計、 截止檢查時點的出入庫單、 與銷售確認相關(guān)的出入庫記錄和客戶的簽收記錄、在建和研發(fā)項目的預(yù)決算資料和立項批復、出口報關(guān)單和統(tǒng)計表、 納稅申報和稅款繳納資料、政府補貼文件和補貼到賬憑證、產(chǎn)權(quán)證書、 實物資產(chǎn)盤點表、貸款卡查詢資料、 公司或當事人對重要事項的相關(guān)說明和解釋、 政府文件和法律法規(guī)、 前期財 務(wù)審計報告、所得稅審核報告、評估報告、決算報告、驗資報告和工商變更登記資料等等， 應(yīng)當進行收集。 重要的審計證

22、據(jù)應(yīng)注明是否與原件一致， 有些還需要被審計單位或當事人簽章。有些審計證據(jù)可能不是很重要， 或者太多， 而沒有收集書面資料形成審計證據(jù)。 但在電 子底稿中， 應(yīng)填寫相應(yīng)的檢查內(nèi)容，包括單據(jù)號碼、證據(jù)的主要內(nèi)容等，以證實審計人員實施了檢查程序。但收集后不要一堆東西放到底稿里就不管，應(yīng)當對收集的資料進行整理和分析，弁編制 索引號，形成審計人員自已的整理記錄，應(yīng)說明檢查思路，實施了哪些程序，核對了什么，審核的結(jié)論是什么。 對自已的審計思路和實施的審計程序通過表述形成軌跡，實施后結(jié)果怎 么樣，證明了什么，通過收集和檢查過的證據(jù)來證明你做了。有些人員收集回來的證據(jù)到處亂放，沒有什么頭緒，也沒有作整理記錄。

23、有些電子版底稿上東一個數(shù)字，西一個數(shù)字，也沒有個說明，相關(guān)表格之間的數(shù)據(jù)也沒有邏輯、核對關(guān) 系，有些調(diào)整只有審計人員自已知道是怎么出來的和怎么調(diào)的，有些數(shù)據(jù)、 表格也只有審計 人員自已知道是干什么用的。電子底稿與紙質(zhì)底稿嚴重脫節(jié)， 收集一堆東西放在底稿里，但 這些東西干嘛用的、是否進行了檢查、核對、統(tǒng)計和分析等，結(jié)果怎么樣，對應(yīng)的索引在哪 里，在電子底稿中只字未提，更別提對相關(guān)資料形成整理記錄和說明了。大家在現(xiàn)場時，各自收集的底稿都可能各自歸在自已的名下。但現(xiàn)場結(jié)束前，請一定要首先按單位分開不同單位的底稿，再按不同年度、底稿的不同層次和項目的順序整理好。包括電子版底稿也是如此。不要各自為政，一

24、人交一沓資料過來。底稿是按每個被審計單位為中心進行歸集和整理好的底稿，不是以每個現(xiàn)場執(zhí)業(yè)人員為中心的底稿，不是每個人在現(xiàn)場混亂的工作狀態(tài)！ ！好的底稿，應(yīng)該是一目了然，讓別人能清楚地看到審計人員的審計思路，收集的審計證據(jù)是否充分，是否適當，檢查過程和結(jié)論很清楚，證據(jù)與結(jié)論之間有明確的對應(yīng)關(guān)系，不同層次、不同項目的底稿之間能相互銜接和對應(yīng)。6.調(diào)整事項對調(diào)整事項應(yīng)該有相應(yīng)的調(diào)整理由和證據(jù)來支持，調(diào)整金額的確定過程要清楚，調(diào)整 金額和科目要前后一致，相互銜接。特別一次對連續(xù)幾年進行審計時，有些差異可能公司在下一年度自行對差異進行了調(diào)整，但我們TB和底稿的未審數(shù)是公司自行調(diào)整前的，應(yīng)當對調(diào)整分錄進行區(qū)分和說明，哪些是公司已經(jīng)自行調(diào)整了，哪些是審計時發(fā)現(xiàn)需要追加調(diào)整的。公司已自行調(diào)整了僅調(diào)整TB和報表，而且不需要滾動到下一年繼續(xù)調(diào)整。而對于審計發(fā)現(xiàn)需要追加調(diào)整的，需要調(diào) 賬和在下一年度繼續(xù)滾調(diào)。 7.往來的分戶測試對重要的往來項目進行替代測試時，需要分明細戶進行測試，列示該明細戶的期初余額、本期借方和貸方發(fā)生額、期末余額，弁對借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別進行測試，計算測試比例，在底稿參考模板中有參考底稿。不能將所有憑證測試全部放到一張憑證測試表上。. 盤點 需要收集被審計單位的盤點計劃、盤點時的具