稅務(wù)行政訴訟及其應(yīng)對(duì)概述課件

1、稅務(wù)行政訴訟及其應(yīng)對(duì)前言：行政訴訟法的修改對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響 1.中華人民共和國(guó)行政訴訟法（1989年4月4日通過 ，1990年10月1日起實(shí)施 ，2014年11月1日修修訂，2015年5月1日起實(shí)施 ）2.最高人民法院關(guān)于執(zhí)行中華人民共和國(guó)行政訴訟法有關(guān)問題的解釋（2000年3月8日起實(shí)施）3.最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定（2002年10月1日起實(shí)施）1.涉稅行政訴訟立案更為便捷新法第51條和第52條明確規(guī)定，人民法院在接到起訴狀時(shí)對(duì)符合本法規(guī)定的起訴條件的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浟浮Ｈ嗣穹ㄔ涸谛姓讣高^程中，即使不立案，也應(yīng)當(dāng)出具不予立案的裁定，而原告可以據(jù)此向上一級(jí)法院起訴。 2.涉

2、稅行政訴訟案件審理的獨(dú)立性得到保障 新法第3條第2款規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)及其工作人員不得干預(yù)、阻礙人民法院受理行政案件?！?3.涉稅案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)將發(fā)生改變 目前，涉稅爭(zhēng)議產(chǎn)生的焦點(diǎn)集中于：行政處罰程序不當(dāng)、行政決定證據(jù)不足等等，以后，稅務(wù)案件類型將從針對(duì)行政程序合法性審查轉(zhuǎn)移到更為實(shí)質(zhì)的糾紛解決，例如納稅人的認(rèn)定、納稅數(shù)額的計(jì)算、偷逃稅款的界定等等。 4.涉稅案件數(shù)量將大幅度增加 新法46條第1款規(guī)定，“直接向法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起六個(gè)月內(nèi)提出?！鳖A(yù)計(jì)將要修改的稅收征管法關(guān)于征稅前置程序的刪除，都將增加涉稅行政案件的數(shù)量。 5.涉稅行政訴訟可訴前調(diào)解 新法第60條規(guī)

3、定，“人民法院審理行政案件，不適用調(diào)解。但是，行政賠償、和行政機(jī)關(guān)依法給予補(bǔ)償以及行政機(jī)關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)的案件除外。”日后關(guān)于納稅數(shù)額核定征收、行政罰款金額的爭(zhēng)議可適用于訴前調(diào)解程序。 一、稅務(wù)行政訴訟的概念和特點(diǎn)（一）稅務(wù)行政訴訟的概念稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織（納稅人或者其他稅務(wù)當(dāng)事人）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法（行政訴訟法）向人民法院提起訴訟，人民法院依法受理并作出裁決的活動(dòng)。（二）稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)1.解決一定范圍內(nèi)的稅務(wù)行政爭(zhēng)議。稅務(wù)行政爭(zhēng)議是稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收征收管理權(quán)的過程中與作為相對(duì)方的公民、法人或者其他組織發(fā)生的權(quán)利義

4、務(wù)糾紛。稅務(wù)行政爭(zhēng)議的范圍限定為因不服稅務(wù)具體行政行為而產(chǎn)生的爭(zhēng)議。2.原被告具有恒定性。稅務(wù)行政訴訟中能夠成為原告、享有起訴權(quán)的，只能是作為稅務(wù)行政相對(duì)人的公民、法人或其他組織，作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)既沒有起訴權(quán)，也沒有反訴權(quán)，只能作為被告應(yīng)訴。原告和被告的這種身份和位置是恒定而不能變換的。3. 是司法對(duì)行政的監(jiān)督活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟是人民法院運(yùn)用國(guó)家審判權(quán)來監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)和履行職責(zé)，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益不受稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政行為侵害的一種司法活動(dòng)。它對(duì)于保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)，具有重大意義?？捎行е萍s稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法

5、或不當(dāng)行為，促使其依法行政。4.審查具體行政行為的合法性。稅務(wù)行政訴訟的核心是審查稅務(wù)具體行政行為的合法性，一般不審查稅務(wù)具體行政行為的合理性或適當(dāng)性問題。 二、稅務(wù)行政訴訟的基本原則（一）合法性審查原則人民法院審理稅務(wù)行政案件，只對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為的合法性進(jìn)行審查，而對(duì)具體行政行為的適當(dāng)性、合理性問題原則上不予審查。但在有些情況下，人民法院對(duì)合理性也要審查，根據(jù)行政訴訟法第54條第2項(xiàng)規(guī)定，主要有兩種情況：一是人民法院可對(duì)行政處罰行為進(jìn)行合理性審查，并可對(duì)顯失公正的處罰行為作變更判決；二是人民法院在一定限度內(nèi)有權(quán)審查行政機(jī)關(guān)的自由裁量行為，即審查行政機(jī)關(guān)是否濫用職權(quán)。（二）被告負(fù)舉證責(zé)

6、任原則作為稅務(wù)行政訴訟被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)有提供證據(jù)及依據(jù)的規(guī)范性文件，以證明其具體行政行為合法性的責(zé)任。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供有關(guān)證據(jù)及所依據(jù)的規(guī)范性文件，就要承擔(dān)敗訴的法律后果。（三）不適用調(diào)解原則人民法院在審理稅務(wù)行政案件，不能主持調(diào)節(jié)，也不能以調(diào)節(jié)的方式結(jié)案。例外情況：一是賠償訴訟可適用調(diào)解，即當(dāng)事人在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)有權(quán)處理自己要求賠償?shù)臋?quán)利，包括放棄索賠權(quán)。二是原、被告在某些特殊情況下可自行和解，即被告在其自由裁量權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)改變?cè)唧w行政行為，也可以作出與原具體行政行為根本不同的新的具體行政行為，如原告滿意，可申請(qǐng)撤訴。但是，原告撤訴必須經(jīng)法院裁定準(zhǔn)許。（四）行政訴訟期間具體行

7、政行為不停止執(zhí)行原則例外：根據(jù)行政訴訟法第44條規(guī)定，有如下情形之一的，停止具體行政行為的執(zhí)行：（1）被告認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；（2）原告申請(qǐng)停止執(zhí)行，法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會(huì)造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會(huì)公共利益，裁定停止執(zhí)行的；（3）法律法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。（五）對(duì)征稅行為實(shí)行復(fù)議前置原則 稅收征收管理法第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！钡?款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制

8、執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴”。三、稅務(wù)行政訴訟的原告及其權(quán)利義務(wù)（一）稅務(wù)行政訴訟的原告范圍指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法以自己的名義向法院起訴，請(qǐng)求法律保護(hù)其合法權(quán)益而引起稅務(wù)行政訴訟程序發(fā)生的公民、法人或其他組織。范圍：行政行為的相對(duì)人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的人，包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅務(wù)當(dāng)事人。如果有權(quán)提起訴訟的公民死亡，其近親屬（包括配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女和其他具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的親屬）可承受原告資格提起訴訟，該

9、提起訴訟的近親屬即為原告。當(dāng)有權(quán)提起訴訟的法人或者其他組織終止時(shí)，承受其權(quán)利的法人或者其他組織可以提起訴訟。 稅務(wù)行政訴訟原告的特殊性1.原告只能是稅務(wù)具體行政行為的相對(duì)人2.對(duì)稅務(wù)具體行政行為的違法性不承擔(dān)舉證責(zé)任3.撤訴必須獲得法院以裁定形式準(zhǔn)許原告在行政訴訟中對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)舉證責(zé)任：1.證明起訴符合法定條件，但被告認(rèn)為原告起訴超過起訴期限的除外；2.在起訴被告不作為的案件中，證明其提出申請(qǐng)的事實(shí)；3.在一并提起的行政賠償訴訟中，證明因受被訴行為侵害而造成損失的事實(shí)；4.其他應(yīng)當(dāng)由原告承擔(dān)舉證責(zé)任的事項(xiàng)。 （二）原告在稅務(wù)行政訴訟中的權(quán)利 1向人民法院索要被告稅務(wù)機(jī)關(guān)答辯狀的權(quán)利。 2申請(qǐng)

10、停止稅務(wù)具體行政行為的權(quán)利。 3申請(qǐng)審判人員、書記員、翻譯人員、鑒定人、勘驗(yàn)人回避的權(quán)利。 4同意或不同意被告改變稅務(wù)具體行政行為的權(quán)利。 5采用法定手段捍衛(wèi)自己合法權(quán)益的權(quán)利。 6申請(qǐng)撤訴的權(quán)利。 7提起上訴及撤回上訴的權(quán)利。 8對(duì)生效的裁判提出申訴的權(quán)利。 9申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利。 （二）原告在稅務(wù)行政訴訟中的義務(wù)1作為的義務(wù)（1）根據(jù)人民法院的要求，提供或補(bǔ)充證據(jù)的義務(wù)。（2）接受人民法院的傳喚參加訴訟活動(dòng)的義務(wù)。（3）履行人民法院發(fā)生效力的判決和裁定的義務(wù)。（4）遵守法定期間和服從法庭指揮的義務(wù)。2不作為的義務(wù)（1）尊重他人的訴訟權(quán)利，不妨礙、干涉的義務(wù)。（2）不濫用訴訟權(quán)利的義

11、務(wù)。（3）遵守訴訟秩序和法庭紀(jì)律的義務(wù)。（4）不得偽造、隱藏、毀滅證據(jù)的義務(wù)。（5）不要求他人作偽證或者威脅證人作證的義務(wù)。（6）不得隱藏、轉(zhuǎn)移、變賣、毀損已被查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)的義務(wù)。（7）不得脅迫、阻礙人民法院執(zhí)行職務(wù)或擾亂人民法院工作秩序的義務(wù)。（8）不得毀辱、誹謗、誣陷、毆打或者打擊報(bào)復(fù)法院工作人員、訴訟參加人和協(xié)助執(zhí)行人的義務(wù)。 四、稅務(wù)行政訴訟的被告及其權(quán)利義務(wù)（一）稅務(wù)行政訴訟的被告及確定是指原告指控其稅務(wù)具體行政行為侵犯自己的合法權(quán)益而向人民法院起訴，人民法院受理后通知應(yīng)訴的稅務(wù)機(jī)關(guān)。1、公民、法人或者其他組織依法直接向人民法院提起訴訟的，作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告。

12、2、經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議的案件，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原具體行政行為的，作出原具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告；稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)唧w行政行為的，復(fù)議機(jī)關(guān)為被告。3、復(fù)議機(jī)關(guān)在法定期限內(nèi)不作出復(fù)議決定，當(dāng)事人對(duì)原稅務(wù)具體行政行為不服提起訴訟的，作出原具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告；當(dāng)事人對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)不作為不服提起訴訟的，復(fù)議機(jī)關(guān)為被告。4、兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)作出同一具體行政行為的，共同作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為共同被告。5、稅務(wù)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)在作出屬于職權(quán)范圍內(nèi)的具體行政行為時(shí)，該派出機(jī)構(gòu)可以直接作為被告；如果超出法定授權(quán)范圍實(shí)施具體行政行為，也以實(shí)施該行為的派出機(jī)構(gòu)為被告。6、稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的組織所作的具

13、體行政行為，委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告。7、作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)被撤消的，繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告。 （二）被告在稅務(wù)行政訴訟中的權(quán)利1有委托訴訟代理人進(jìn)行訴訟的權(quán)利。2有申請(qǐng)保全證據(jù)的權(quán)利。3有申請(qǐng)回避的權(quán)利。4在開庭審理中有進(jìn)行辯論的權(quán)利。5在開庭審理中有向證人、鑒定人、勘驗(yàn)人發(fā)問的權(quán)利。6有查閱并申請(qǐng)補(bǔ)正庭審筆錄的權(quán)利。7對(duì)第一審人民法院的裁判有提起上訴的權(quán)利。8如勝訴，有向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行的權(quán)利。 （三）被告在稅務(wù)行政訴訟中的義務(wù)1必須依法行使權(quán)利，不得濫用法律賦予的訴訟權(quán)利。2對(duì)原告的起訴有進(jìn)行答辯的義務(wù)。3有接受人民法院傳喚參加訴訟的義務(wù)。4必須遵守訴訟秩序的規(guī)定。5服從法庭

14、指揮，尊重法院的審判權(quán)以及原告和其他訴訟參加人的訴訟權(quán)利，保障訴訟按法定程序和方式進(jìn)行的義務(wù)。6有向法庭如實(shí)陳述行政處理決定的理由，提出事實(shí)證據(jù)和法律依據(jù)的義務(wù)。7有履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定的義務(wù)。8作出具體行政行為給相對(duì)人合法權(quán)益造成損害的，有承擔(dān)賠償?shù)牧x務(wù)。五、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍（一）受案范圍的概念稅務(wù)行政訴訟的受案范圍是指人民法院 審理（受理）稅務(wù)行政爭(zhēng)議的范圍，即公民、法人或者其他組織對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的哪些行政行為不服可以向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。 （二）受案范圍根據(jù)行政訴訟法第12 條規(guī)定，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍主要有： 1對(duì)暫扣或者吊銷許可證和執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、 沒收

15、違法所得、沒收非法財(cái)物、罰款、警告等行政 處罰不服的；2對(duì)限制人身自由或者對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行不服的；3申請(qǐng)行政許可，行政機(jī)關(guān)拒絕或者在法定期限內(nèi)不予答復(fù)，或者對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的有關(guān)行政許可的其他決定不服的；4對(duì)征收、征用決定及其補(bǔ)償決定不服的；5申請(qǐng)行政機(jī)關(guān)履行保護(hù)人身權(quán)、 財(cái)產(chǎn)權(quán)等合 法權(quán)益的法定職責(zé)， 行政機(jī)關(guān)拒絕履行或者不予答復(fù)的； 6.認(rèn)為行政機(jī)關(guān)違法集資、攤派費(fèi)用或者違法要求履行其他義務(wù)的；7. 認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯其他人身 權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等合法權(quán)益的 。具體受案范圍1. 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰不服。主要有：罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物、取消增值稅一般納稅人資

16、格。2. 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服。(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知稅務(wù)行政相對(duì)人的開戶銀行，直接從其存款中扣繳稅款。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。3. 認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯法定經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。經(jīng)營(yíng)自主權(quán)指稅務(wù)行政相對(duì)人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，自主調(diào)配自己的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。4. 認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有正當(dāng)理由而對(duì)要求頒發(fā)有關(guān)證件的申請(qǐng)予以拒絕或者不予答復(fù)。包括明確拒絕或逾期不予答復(fù)。5. 認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)。如亂征稅款、重復(fù)征稅等。 6對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服。包括：（1）書面通知納稅人開戶銀

17、行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。7對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令稅務(wù)行政相對(duì)人提供納稅擔(dān)保行為不服。 8對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為不服。9對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出境管理機(jī)關(guān)阻止納稅人出境行為不服。10對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政復(fù)議行為不服。11對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為不服。包括征收稅款、加征滯納金、減稅、免稅、抵稅、退稅、代收代繳、代扣代繳等行為。12.法律、法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅務(wù)行政案件 。（三）不屬于稅務(wù)行政訴訟的受案范圍1.稅務(wù)抽象行政行為2.稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部具體行政行為3.終局行政裁決行為例外：公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政行為所依

18、據(jù)的國(guó)務(wù)院部門和地方人民政府及其部門制定的規(guī)章以外的規(guī)范性文件不合法，在對(duì)行政行為提起訴訟時(shí)，可以一并請(qǐng)求對(duì)該規(guī)范性文件進(jìn)行審查。人民法院在審理行政案 件中，發(fā)現(xiàn)上述規(guī)范性文件不合法的，不作為認(rèn)定行政行為合法的依據(jù)，并向制定機(jī)關(guān)提出處理建議。六、稅務(wù)行政訴訟的管轄（一）級(jí)別管轄1、基層人民法院管轄第一審行政案件。2、中級(jí)人民法院管轄下列第一審行政案件：(一)對(duì)國(guó)務(wù)院部門或者縣級(jí)以上地方人民政府所作的行政行為提起訴訟的案件；(二)海關(guān)處理的案件；(三)本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的案件；(四)其他法律規(guī)定由中級(jí)人民法院管轄的案件。3、高級(jí)人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審行政案件。4、最高人民法院管轄

19、全國(guó)范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審行政案件。（二）地域管轄1.一般地域管轄（1）行政案件由最初作出行政行為的行政機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，也可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。（2）經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，高級(jí)人民法院可以根據(jù)審判工作的實(shí)際情況，確定若干人民法院跨行政區(qū)域管轄行政案件。2.特殊地域管轄（1）對(duì)限制人身自由的行政強(qiáng)制措施不服提起的訴訟，由被告所在地或者原告所在地人民法院管轄。（2)因不動(dòng)產(chǎn)提起的行政訴訟，由不動(dòng)產(chǎn)所在地人民法院管轄。3.共同地域管轄（1）兩個(gè)以上人民法院都有管轄權(quán)的案件，原告可以選擇其中一個(gè)人民法院提起訴訟。（2）原告向兩個(gè)以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先

20、立案的人民法院管轄。（三）裁定管轄 1.移送管轄人民法院發(fā)現(xiàn)受理的案件不屬于本院管轄的，應(yīng)當(dāng)移送有管轄權(quán)的人民法院，受移送的人民法院應(yīng)當(dāng)受理。受移送的人民法院認(rèn)為受移送的案件按照規(guī)定不屬于本院管轄的，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)上級(jí)人民法院指定管轄，不得再自行移送。2.指定管轄（1）有管轄權(quán)的人民法院由于特殊原因不能行使管轄權(quán)的，由上級(jí)人民法院指定管轄。（2）人民法院對(duì)管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議，由爭(zhēng)議雙方協(xié)商解決。協(xié)商不成的，報(bào)它們的共同上級(jí)人民法院指定管轄。3.管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移（1）上級(jí)人民法院有權(quán)審理下級(jí)人民法院管轄的第一審行政案件。（2）下級(jí)人民法院對(duì)其管轄的第一審行政案件，認(rèn)為需要由上級(jí)人民法院審理或者指定管轄的，可以

21、報(bào)請(qǐng)上級(jí)人民法院決定。案例分析：2006年某市A區(qū)稅務(wù)分局稽查人員在對(duì)某納稅人進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位采取賬外經(jīng)營(yíng)方式偷增值稅3000元，于是便責(zé)令該單位補(bǔ)繳稅款3000元并處以6000元罰款。在檢查過程中，稽查人員還發(fā)現(xiàn)該單位購(gòu)進(jìn)劣質(zhì)商品以次充好銷售，于是責(zé)令該單位停止銷售，銷毀劣質(zhì)商品。該單位對(duì)偷稅事實(shí)認(rèn)可，但對(duì)銷毀劣質(zhì)商品有異議，因此向位于B區(qū)的市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。市國(guó)稅局查明前述情況均屬實(shí)，將“停止銷售，銷毀劣質(zhì)商品”改為“責(zé)令限期改正”。該單位不服向法院提起行政訴訟。討論問題(1)本案中的被告是誰？(2)管轄法院是哪個(gè)？參考答案：被告：某市國(guó)稅局管轄法院：B區(qū)基層人民法院七、稅務(wù)行政

22、訴訟的起訴與受理（一）稅務(wù)行政訴訟的起訴1.起訴條件（1）必須是針對(duì)具體行政行為起訴。（2）原告必須是認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織。（3）必須具有明確的被告。（4）有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。（5）屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。2.起訴時(shí)間對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為提起訴訟，必須先經(jīng)過復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以自接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或者應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起6個(gè)月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外。因不動(dòng)產(chǎn)提起訴訟的案件自行政行為作出之日起超過20年，其他案件自行政行為作出之日起超過5

23、年提起訴訟的，人民法院不予受理。納稅人起訴期限應(yīng)當(dāng)如何確定本案中B公司的起訴是否超期案例分析 2003年5月某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該市一家即將倒閉的A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在較為嚴(yán)重的稅務(wù)違規(guī)行為。后經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)法定代表人覃某最近又在該市開辦了另一家企業(yè)B公司，A、B兩公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完全相同，而且B公司的一些生產(chǎn)實(shí)際是在租賃A公司的設(shè)備進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)于是認(rèn)定B公司是A公司的“脫殼”公司，遂于2003年6月就A公司的違法行為依程序向B公司下達(dá)了處罰決定書，但未告知B公司依法享有復(fù)議權(quán)和訴權(quán)。B公司不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，于2003年11月向法院提了訴訟。3.起訴的程序條件復(fù)議前置情形：征稅行

24、為（二）稅務(wù)行政訴訟的審查受理稅務(wù)行政訴訟的受理是指人民法院對(duì)原告的起訴進(jìn)行審查，對(duì)符合起訴條件的予以立案審理的行為。法院一般從以下幾方面進(jìn)行審查，以決定是否受理：是否屬于法定的訴訟受案范圍；是否具備法定的起訴條件；是否已經(jīng)受理或者正在受理；本法院是否有管轄權(quán)；是否符合法定的期限；是否經(jīng)過必經(jīng)的復(fù)議程序。人民法院接到訴狀，經(jīng)過審查，應(yīng)當(dāng)在7天內(nèi)立案或者裁定不予受理。原告對(duì)不予受理的裁定不服的，可以提起上訴。八、稅務(wù)行政訴訟審判程序及結(jié)論（一）稅務(wù)行政訴訟第一程序1.審理前的準(zhǔn)備：5日、10日2.開庭審理3.宣告判決、裁定4.案件審理中需注意的幾個(gè)問題撤回起訴、缺席判決、訴訟中止和訴訟終結(jié)、財(cái)產(chǎn)

25、保全與先于執(zhí)行、合并審理、審理依據(jù)人民法院審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例為依據(jù)，并參照適用規(guī)章。適用最高人民法院司法解釋的，應(yīng)當(dāng)在裁判文書中援引。此外，人民法院審理行政案件，可以在裁判文書中引用合法有效地規(guī)章及其他規(guī)范性文件。人民法院應(yīng)當(dāng)自立案之日起3個(gè)月以內(nèi)作出第一審判決。有特殊情況需要延長(zhǎng)的，由高級(jí)人民法院批準(zhǔn)；高級(jí)人民法院審理第一審案件需要延長(zhǎng)的，由最高人民法院批準(zhǔn)。（二）行政訴訟第二審程序1.上訴及審理不服判決的上訴期限為15天，不服裁定的上訴期限為10天。人民法院審理上訴案件應(yīng)當(dāng)在收到上訴狀之日起2個(gè)月內(nèi)作出終審判決。2.上訴案件的審理法院認(rèn)為上訴案件

26、事實(shí)清楚的，可以實(shí)行書面審理判決：駁回上訴、維持原判、依法改判、裁定撤銷原判、發(fā)回重申（三）稅務(wù)行政訴訟的審判結(jié)論人民法院對(duì)稅務(wù)行政案件審理之后，根據(jù)不同情況，分別作出以下判決：1、維持判決。稅務(wù)具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。2、撤銷判決。稅務(wù)具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出稅務(wù)具體行政行為：主要證據(jù)不足的；適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的；違反法定程序的；超越職權(quán)的；濫用職權(quán)的。3、履行判決。被告不履行法定職責(zé)的，判決其在一定期限以內(nèi)履行。4、變更判決。行政處罰顯失公正的，可以判決變更。人民法院判決被告重新作出稅務(wù)具體行政行

27、為的，被告不得以同一事實(shí)和理由作出與原稅務(wù)具體行政行為基本相同的稅務(wù)具體行政行為。人民法院在審理稅務(wù)行政案件中，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的主管人員、直接責(zé)任人員違反政紀(jì)的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)材料移送該稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者監(jiān)察、人事機(jī)關(guān)；認(rèn)為有犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)材料移送公安、檢察機(jī)關(guān)。九、稅務(wù)行政訴訟的證據(jù)（一）行政訴訟證據(jù)的種類1、書證；2、物證；3、視聽資料；4、電子數(shù)據(jù)5、證人證言；6、當(dāng)事人的陳述；7、鑒定意見；8、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。（二）行政訴訟中的舉證責(zé)任稅務(wù)行政訴訟舉證責(zé)任是指由法律規(guī)定，在稅務(wù)行政案件的真實(shí)情況難以確定的情況下，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)舉出證據(jù)證明自己的主張，否則將承擔(dān)敗訴的法律

28、后果。對(duì)具體行政行為的合法性由被告承擔(dān)舉證責(zé)任；對(duì)具體行政行為以外的問題，實(shí)行“誰主張、誰舉證”原則。 1.被告的舉證責(zé)任被告對(duì)作出的行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。根據(jù)最高人民法院的司法解釋，被告應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起10日內(nèi)，提供作出具體稅務(wù)行政行為時(shí)的證據(jù)和依據(jù)，被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該具體稅務(wù)行政行為沒有證據(jù)和依據(jù)。但是，被訴行政行為涉及第三人合法權(quán)益，第三人提供證據(jù)的除外。2.原告的舉證責(zé)任原告可以提供證明行政行為違法的證據(jù)。原告提供的證據(jù)不成立的，不免除被告的舉證責(zé)任。（1）證明起訴符合法定條件，但被告認(rèn)為原告起訴超

29、過起訴期限的除外。（2）在起訴被告不作為的案件中，證明其提出申請(qǐng)的事實(shí)。在起訴被告不履行法定職責(zé)的案件中，原告應(yīng)當(dāng)提供其向被告提出申請(qǐng)的證據(jù)。但有下列情形之一的除外：(一)被告應(yīng)當(dāng)依職權(quán)主動(dòng)履行法定職責(zé)的；(二)原告因正當(dāng)理由不能提供證據(jù)的。（3）在一并提起的行政賠償訴訟中，證明因受被訴行為侵害而造成損失的事實(shí)。在行政賠償、補(bǔ)償?shù)陌讣?，原告?yīng)當(dāng)對(duì)行政行為造成的損害提供證據(jù)。因被告的原因?qū)е略鏌o法舉證的，由被告承擔(dān)舉證責(zé)任。 （三）行政訴訟證據(jù)的收集1.行政訴訟中被告對(duì)證據(jù)的收集在訴訟過程中，被告及其訴訟代理人不得自行向原告、第三人和證人收集證據(jù)。被告在作出行政行為時(shí)已經(jīng)收集了證據(jù)，但因不可

30、抗力等正當(dāng)事由不能提供的，經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，可以延期提供。原告或者第三人提出了其在行政處理程序中沒有提出的理由或者證據(jù)的，經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，被告可以補(bǔ)充證據(jù)。2.行政訴訟中人民法院對(duì)證據(jù)的收集（1）人民法院有權(quán)向有關(guān)行政機(jī)關(guān)以及其他組織、公民調(diào)取證據(jù)。但是，不得為證明行政行為的合法性調(diào)取被告作出行政行為時(shí)未收集的證據(jù)。（2）與本案有關(guān)的下列證據(jù)，原告或者第三人不能自行收集的，可以申請(qǐng)人民法院調(diào)?。?一)由國(guó)家機(jī)關(guān)保存而須由人民法院調(diào)取的證據(jù)；(二)涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的證據(jù)；(三)確因客觀原因不能自行收集的其他證據(jù)。（3）在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院

31、申請(qǐng)保全證據(jù)，人民法院也可以主動(dòng)采取保全措施。（四）行政訴訟的質(zhì)證證據(jù)應(yīng)當(dāng)在法庭上出示，并由當(dāng)事人互相質(zhì)證。對(duì)涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的證據(jù)，不得在公開開庭時(shí)出示。人民法院應(yīng)當(dāng)按照法定程序，全面、客觀地審查核實(shí)證據(jù)。對(duì)未采納的證據(jù)應(yīng)當(dāng)在裁判文書中說明理由。以非法手段取得的證據(jù)，不得作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中的舉證技巧1.優(yōu)先出示具體行政行為作出之前所取得的證據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出某個(gè)具體行政行為之前應(yīng)先取得實(shí)施該具體行政行為的充分證據(jù).然后才能作出影響相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)的決定。 在具體行政行為作出之前稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的證據(jù)對(duì)具體行政行為的合法性起著決定性的作用。 2.重點(diǎn)提

32、供作出具體行政行為的事實(shí)性和程序性證據(jù)在庭審中稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)出示作出被訴具體行政行為程序合法的證據(jù)。因?yàn)榫唧w行政行為可能因違反法定程序而被撤銷。即法定程序舉證，如稅務(wù)事項(xiàng)通知書、責(zé)令限期改正通知書、審批程序表格、稅務(wù)文書送達(dá)回證等。其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向法院出示作出具體行政行為事實(shí)性證據(jù)。法院審查稅務(wù)具體行政行為是否合法的一個(gè)重要方面就是具體行政行為所認(rèn)定的事實(shí)是否清楚是否有證據(jù)支持。3.全面提供作出具體行政行為所適用的法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件在庭審時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須當(dāng)庭全面出示具體行政行為所依據(jù)的法律、法規(guī)及其他規(guī)范性文件。特別注意法律效力。在舉證其所作具體行政行為的法律依據(jù)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)出示被訴具體行政行

33、為所適用的法律、行政法規(guī)。其次是地方性法規(guī)。再其次是規(guī)章。最后才是稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范性文件。 4.避免提供作出具體行政行為所依據(jù)的無效證據(jù)最高法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定明確指出：一些證據(jù)是不能作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)，如嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料；以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；被當(dāng)事人或者他人進(jìn)行技術(shù)處理而無法辯明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)，等等。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在庭審前對(duì)所掌握的證據(jù)材料進(jìn)行仔細(xì)地審查，對(duì)取得的無效證據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在舉

34、證中放棄提供。否則就會(huì)被人民法院視為提供了不合法的證據(jù)將承擔(dān)不利的法律后果。 十、稅務(wù)行政訴訟的應(yīng)訴準(zhǔn)備 稅務(wù)行政應(yīng)訴準(zhǔn)備是稅務(wù)行政應(yīng)訴工作的基礎(chǔ)和條件，只有應(yīng)訴準(zhǔn)備充分完備，才能保證應(yīng)訴工作的順利進(jìn)行，否則，就會(huì)給應(yīng)訴工作造成被動(dòng)不利的局面。 案例：2002年7月，某縣國(guó)稅局接到群眾舉報(bào)，該縣從事摩托車修理業(yè)的個(gè)體戶涂某，一直未申報(bào)納稅。經(jīng)稽查局派員檢查后認(rèn)定，涂某于2001年12月從事摩托車修理以來，一直未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，也未進(jìn)行納稅申報(bào)，依國(guó)稅函發(fā)1997091號(hào)文的規(guī)定，涂某的行為應(yīng)定性為偷稅。2002年7月23日該稽查局向涂某下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，作出了限期補(bǔ)

35、稅并處偷稅數(shù)額一倍罰款的處理和處罰決定。涂某認(rèn)為稽查局定性錯(cuò)誤，對(duì)處罰不服，依法提起行政訴訟。法院受理后依法向該稽查局送達(dá)起訴狀副本，限令10日內(nèi)提交答辯狀，并提供作出處罰決定時(shí)的證據(jù)和依據(jù)，但稽查局在無正當(dāng)理由的情況下逾期提供了上述材料，法院遂認(rèn)為該稽查局在實(shí)施行政處罰時(shí)沒有證據(jù)和依據(jù)，判令稽查局?jǐn)≡V。稅務(wù)行政應(yīng)訴環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)做好如下準(zhǔn)備工作：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到人民法院送達(dá)的應(yīng)訴通知書和原告起訴狀副本后，應(yīng)由其法定代表人指定本機(jī)關(guān)法制機(jī)構(gòu)或者其他人員，及時(shí)辦理有關(guān)事宜，積極應(yīng)訴。 （二）稅務(wù)行政應(yīng)訴環(huán)節(jié)對(duì)原告起訴狀副本按以下內(nèi)容進(jìn)行審查： 1原告是否是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的具體行政行為所涉及的公民、法

36、人或其他組織； 2原告提起的訴訟是否在法律規(guī)定的期限內(nèi)； 3原告與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而提起的訴訟，是否經(jīng)復(fù)議程序； 4本案是否屬于人民法院受案范圍和受訴法院管轄； 5其他需要審查的內(nèi)容。對(duì)應(yīng)訴內(nèi)容審查有異議的，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)批準(zhǔn)，及時(shí)書面提請(qǐng)向人民法院處理。 （三）對(duì)在司法機(jī)關(guān)已立案的，且刑事責(zé)任的追究可能影響稅務(wù)行政案件的審理時(shí)，稅務(wù)行政應(yīng)訴環(huán)節(jié)應(yīng)以書面形式提請(qǐng)人民法院中止案件的審理。 （四）在對(duì)原告起訴狀進(jìn)行審查的同時(shí)，要對(duì)原告所訴的具體行政行為進(jìn)行審查。對(duì)具體行政行為主要證據(jù)不足、適用法律錯(cuò)誤、違反法定程序、超越或?yàn)E用職權(quán)、以及處罰顯失公正的，應(yīng)當(dāng)在法庭審理之前，向領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)報(bào)告，提出

37、變更、撤銷或部分撤銷意見，經(jīng)批準(zhǔn)后，書面通知人民法院，以使原告撤訴。 （五）在收到起訴狀副本之日起10日內(nèi)，向人民法院提交答辯狀，并提供做出具體行政行為的依據(jù)、證據(jù)、手續(xù)等有關(guān)材料。同時(shí)，還應(yīng)提交本機(jī)關(guān)法定代表人證明書及授權(quán)委托書。授權(quán)委托書應(yīng)載明委托權(quán)限，并經(jīng)人民法院審查同意。 答辯狀應(yīng)載明以下內(nèi)容：1法律文書的名稱；2應(yīng)訴稅務(wù)機(jī)關(guān)的單位全稱，地址，法定代表人或行政負(fù)責(zé)人的姓名、性別、年齡、住址、職務(wù)；3委托代理人的姓名、性別、年齡、住址、職務(wù)；4原告或上訴人的姓名及案由、案件性質(zhì)或訴訟請(qǐng)求；5做出原具體行政行為的法律依據(jù)及所認(rèn)定的事實(shí)；6應(yīng)訴稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要觀點(diǎn)和訴訟請(qǐng)求；7送達(dá)人民法院的名

38、稱，答辯日期及應(yīng)訴稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章；8所附規(guī)范性文件的名稱、種類、數(shù)量等。 （六）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，并應(yīng)按照人民法院的要求提供或補(bǔ)充證據(jù)。（七）在證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況時(shí)，稅務(wù)行政應(yīng)訴環(huán)節(jié)應(yīng)填制證據(jù)保全申請(qǐng)書，寫明證據(jù)的存放地點(diǎn)、來源及可能滅失的情況，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)批準(zhǔn)后，向人民法院申請(qǐng)證據(jù)保全。申請(qǐng)書應(yīng)說明以下內(nèi)容： 1需要保全的證據(jù)； 2證據(jù)的所有人； 3請(qǐng)示采取證據(jù)保全措施的事實(shí)和理由。 （八）在開庭審理前，應(yīng)依法到人民法院查閱有關(guān)案卷材料。（九）在開庭審理前，應(yīng)當(dāng)依法到人民法院查閱有關(guān)案卷材料，并針對(duì)案情或庭審時(shí)可能出現(xiàn)的問題，擬定代理詞和答辯提綱。代理詞

39、主要就訴訟請(qǐng)求、爭(zhēng)執(zhí)的事實(shí)和理由提出主張、觀點(diǎn)和意見。 十一、稅務(wù)行政應(yīng)訴人員的庭審任務(wù) 在法庭調(diào)查階段，應(yīng)訴人員的主要任務(wù)是：積極參加庭審調(diào)查，協(xié)助法庭查明案件事實(shí)，分清是非和責(zé)任，為法庭公正裁判打好基礎(chǔ)；同時(shí)，充分行使訴訟權(quán)利，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的具體行政行為的合法性，達(dá)到宣傳依法治稅的目的。其具體內(nèi)容如下： （一）積極協(xié)助法庭查明案件事實(shí)在稅務(wù)行政訴訟過程中，作為被告稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任、有義務(wù)向人民法院提供作出具體行政行為的證據(jù)。所以，在這一階段，特別是庭審調(diào)查階段，應(yīng)訴人員要積極認(rèn)真地舉證，對(duì)待庭審人員的提問，要根據(jù)案件事實(shí)和掌握的證據(jù)材料作出全面準(zhǔn)確的回答。 （二）進(jìn)行法庭辯論，依法維

40、護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益應(yīng)訴人員要在審判長(zhǎng)的組織和指揮下，就本案的事實(shí)和證據(jù)，陳述自己的主張和理由，反駁對(duì)方的主張和理由，使合法的稅務(wù)具體行政行為得到法律的保護(hù)。 （三）以法庭為陣地進(jìn)行稅收法制教育應(yīng)訴人員在法庭調(diào)查階段，通過擺事實(shí)、講道理，對(duì)爭(zhēng)議的具體稅務(wù)行政行為所依據(jù)的法律事實(shí)和法律依據(jù)等作全面、詳細(xì)的闡述，從而充分論證被訴具體稅務(wù)行政行為的合法性、正確性和有效性，使旁聽群眾懂得什么是合法的，什么是違法的，從而自覺維護(hù)稅收法律的尊嚴(yán)，同一切違反稅法的行為作斗爭(zhēng)，在全社會(huì)形成良好的依法治稅環(huán)境。 十二、稅務(wù)行政訴訟的出庭應(yīng)訴 （一）出庭要求1應(yīng)訴人員必須按照人民法院通知的開庭時(shí)間出庭應(yīng)訴，無正當(dāng)

41、理由不得拒不到庭。應(yīng)訴人員因特殊情況或不可抗力的原因不能按時(shí)出庭的，應(yīng)填寫延期開庭申請(qǐng)書，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，向人民法院申請(qǐng)延期開庭。 2參與訴訟人員出庭應(yīng)訴，應(yīng)當(dāng)注重儀表，講究言辭，尊重審判人員，尊重原告及原告代理人，遵守法庭紀(jì)律，未經(jīng)法庭準(zhǔn)許，不許中途退庭。 （二）申請(qǐng)回避應(yīng)訴人員認(rèn)為審判人員及書記員、翻譯人員、鑒定人、勘驗(yàn)人與本案有利害關(guān)系或者其他關(guān)系，可能影響公正審判的，有權(quán)申請(qǐng)上述人員回避。申請(qǐng)回避應(yīng)在案件開始審理時(shí)提出，回避事由在案件開始審理后知道的，也可以在法庭辯論終結(jié)前提出。申請(qǐng)回避可以口頭提出，也可以書面提出。如對(duì)人民法院的決定不服的，可以在接到?jīng)Q定時(shí)申請(qǐng)復(fù)議一次。 （三）答辯參

42、與訴訟人員經(jīng)法官允許，宣讀答辯狀。 （四）舉證、詢問應(yīng)訴人員在法庭審理過程中，對(duì)原告提出的事實(shí)及要求，有針對(duì)性地出示具體行政行為的有關(guān)書證、物證、證人證言、當(dāng)事人陳述、視聽資料、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄，并明確闡述作出具體行政行為所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。應(yīng)訴人員對(duì)原告所出示的證據(jù)有疑問的，可以質(zhì)證，經(jīng)法庭許可，可以向證人、鑒定人、勘驗(yàn)人發(fā)問，可以申請(qǐng)重新鑒定、調(diào)查或者勘驗(yàn)。是否準(zhǔn)許，由人民法院決定。 （五）法庭辯論應(yīng)訴人員在法庭辯論中應(yīng)圍繞案件事實(shí)、使用法律、證據(jù)效力和程序規(guī)范等方面進(jìn)行辯論，闡明做出具體行政行為的合法性，對(duì)原告在辯論中提出的問題逐一加以答復(fù)和辯駁。 （六）最后陳述 應(yīng)

43、訴人員在法庭辯論階段結(jié)束后，作為被告進(jìn)行最后陳述，就法庭辯論的重點(diǎn)和請(qǐng)求進(jìn)行簡(jiǎn)要的陳述。 （七）庭審筆錄核對(duì)應(yīng)訴人員在庭審結(jié)束后，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)庭審筆錄。發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)要求法庭修正，無誤后簽字。（八）判決裁定簽收對(duì)法院送達(dá)的判決裁定簽收、登記，依法履行服從的一審判決結(jié)果；不服一審判決結(jié)果時(shí)，在法庭規(guī)定時(shí)限內(nèi)提交行政上訴書提出上訴。在行政訴訟過程中發(fā)現(xiàn)原告有未被處理的違法行為，應(yīng)報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)另案查處，不得與正處在行政訴訟中的原處理決定并案處理。 十三、稅務(wù)行政應(yīng)訴人員的辯駁方法 原告及其訴訟代理人的發(fā)言屬于指控性發(fā)言，提出稅務(wù)機(jī)關(guān)（被告）作出的具體稅務(wù)行政行為系行政違法或行政侵權(quán)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的

44、法律責(zé)任意見和訴訟請(qǐng)求。被訴稅務(wù)機(jī)關(guān)及其訴訟代理人的發(fā)言屬于答辯性發(fā)言，其答辯旨在申明具體稅務(wù)行政行為的正確合法性，并指出原告被處罰行為的違法性。為此，作為被訴稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)訴人員要把握辯論的要領(lǐng)，講究辯論的策略。 （一）切題辯論，用事實(shí)說話，以道理服人在辯論中必須針對(duì)起訴書的內(nèi)容及原告訴訟代理人在法庭上提出的辯題（即引起雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)）進(jìn)行切題辯論。直接針對(duì)訴訟爭(zhēng)議的焦點(diǎn)提出自己的意見（立論），圍繞論點(diǎn)擺出有關(guān)的事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)（論據(jù)），同時(shí)指出對(duì)方的謬誤（違法性及對(duì)社會(huì)的危害后果），從而論證爭(zhēng)議的具體稅務(wù)行政行為的合法性（結(jié)論）。這是法庭辯論最常見最有效的辯論方式。對(duì)內(nèi)容寬泛的辯題進(jìn)行限制

45、，使辯題的內(nèi)容明確具體，成為可以直接進(jìn)行辯論的問題；對(duì)內(nèi)容較為狹窄的辯題進(jìn)行概括，使辯題由十分具體變?yōu)樵瓌t性較強(qiáng)的問題，爭(zhēng)取辯論的主動(dòng)權(quán)。必須分辨辯題的中心，抓住辯題所要說明的實(shí)質(zhì)問題，使論辯鋒芒直接指向要害問題。（二）機(jī)智靈敏，及時(shí)抓住原告起訴或發(fā)言中的疏漏進(jìn)行反駁法庭辯論中，應(yīng)訴人員的主要任務(wù)是對(duì)原告提出的訴訟請(qǐng)求進(jìn)行全面反駁。對(duì)策就是針對(duì)原告的起訴理由和法庭上的辯解進(jìn)行反駁。這就需要應(yīng)訴人員機(jī)智敏捷，善于及時(shí)抓住爭(zhēng)辯的焦點(diǎn)和原告在起訴與發(fā)言中暴露的破綻進(jìn)行有理有據(jù)的反駁。反駁必須具有很強(qiáng)的針對(duì)性，不能無的放矢、空洞無物、漫無邊際。對(duì)于原告提出的每個(gè)訴訟請(qǐng)求或論點(diǎn)，應(yīng)訴人員應(yīng)該逐一進(jìn)行反駁

46、，力求做到言之有法、言之有據(jù)、言之有理。 （三）靈活運(yùn)用對(duì)策，相機(jī)而作，據(jù)情而辯在法庭辯論中，必須運(yùn)用適當(dāng)、有力的對(duì)策，掌握辯論的主動(dòng)權(quán)，增強(qiáng)辯論的效果。在稅務(wù)行政訴訟的實(shí)踐中，常采用如下對(duì)策：1起訴事實(shí)虛假夸大的，以真實(shí)對(duì)辯。如果原告起訴的內(nèi)容或理由不符合實(shí)際情況，或者夸大事實(shí)，甚至歪曲事實(shí)，應(yīng)訴人員在辯論中必須運(yùn)用具體足夠的可靠證據(jù)，證明事實(shí)真相，還其本來面目，駁斥原告的不實(shí)之詞。 2以客觀全面的事實(shí)和證據(jù)辯駁對(duì)方片面謬誤的觀點(diǎn)。如果原告以片面謬誤的觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)其有利的一面，避而不談對(duì)其不利的一面，置客觀事實(shí)于不顧，應(yīng)訴人員就應(yīng)實(shí)事求是，客觀全面地把原告不真實(shí)方面的情況充分陳述清楚，揭露于

47、眾，讓法庭和聽眾辨明真?zhèn)?，從而使原告提出的片面謬誤觀點(diǎn)不攻自破。 3實(shí)事求是，有錯(cuò)就改。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法中確有錯(cuò)誤，就應(yīng)本著實(shí)事求是、有錯(cuò)就改的原則，在訴訟過程中勇于修正錯(cuò)誤，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改進(jìn)工作。這樣，有利于提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象。 4對(duì)于不影響案件定性或處罰的一般細(xì)節(jié)問題不宜與其糾纏。如果原告脫離實(shí)際或離開案件的事實(shí)迂回論理，或以打比喻的方法將題外事件拿來對(duì)比本案，應(yīng)訴人員一般說來不要與之直接相辯，避免“空對(duì)空”或辯不清使自己陷于困境。這就要求應(yīng)訴人員做到在不忽視事物共性的同時(shí)，側(cè)重于研究事物的個(gè)性，圍繞本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，結(jié)合案件的事實(shí)把本案的特殊性講清楚。

48、另外，也可以提請(qǐng)法庭注意，制止原告辯論離題太遠(yuǎn)。 5先后有序，主次有別，循序漸進(jìn)地進(jìn)行辯論。在法庭辯論中要有先后順序，應(yīng)訴人員在準(zhǔn)備辯論提綱時(shí)，除應(yīng)考慮重點(diǎn)問題先辯外，還應(yīng)考慮在第一輪辯論后，原告還可能會(huì)進(jìn)一步提出什么問題，如何予以辯解和反駁，做到有備無患。要求在準(zhǔn)備辯論提綱時(shí)，須按案情發(fā)生發(fā)展的先后順序，在抓住主要矛盾和重點(diǎn)問題的基礎(chǔ)上，循序逐一地進(jìn)行辯論，并列舉相應(yīng)的事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)。 （四）縱觀全局，把握實(shí)質(zhì)，提出對(duì)案件的處理意見在法庭辯論過程中，應(yīng)訴人員除了辯駁、反駁外，最后還應(yīng)向法庭提出對(duì)本案的處理意見，以供法庭依法裁判作參考。處理意見應(yīng)建立在證據(jù)確鑿、事實(shí)清楚、適用法律正確的基礎(chǔ)

49、之上。處理意見主要包括如下內(nèi)容：一是提請(qǐng)法庭予以確認(rèn)已經(jīng)查清的案件事實(shí)及其證據(jù)；二是確認(rèn)原告起訴的訴訟請(qǐng)求的錯(cuò)誤所在及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是提請(qǐng)法庭予以確認(rèn)被告作出的具體稅務(wù)行政行為的合法性與正確性；四是說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體責(zé)任，包括確有失誤或違法，是否承擔(dān)責(zé)任或應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任等等。 十四、稅務(wù)行政訴訟案件的上訴和二審應(yīng)訴 （一）上訴稅務(wù)機(jī)關(guān)不服人民法院的第一審判決或者裁定的，本環(huán)節(jié)應(yīng)于接到行政判決書之日起15日內(nèi)或者接到行政裁定書之日起10內(nèi)，制作行政上訴書，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)批準(zhǔn)后，向原審人民法院或其上一級(jí)人民法院提起上訴。 上訴狀主要應(yīng)載明以下內(nèi)容： （1）上訴稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本情況；（2）人民法

50、院第一審判決或裁定情況；（3）不服人民法院第一審判決或裁定的理由、事實(shí)根據(jù)及所依據(jù)的規(guī)范性文件；（4）要求第二審人民法院作出判決或裁定的意見；（5）其他需要說明的內(nèi)容。 稅務(wù)機(jī)關(guān)上訴，本環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向受理上訴的人民法院預(yù)繳訴訟費(fèi)用。逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。 （二）二審應(yīng)訴在原告上訴獲準(zhǔn)，人民法院發(fā)出二審應(yīng)訴通知時(shí)，制作提交答辯狀提交二審人民法院。上訴答辯狀的寫法與答辯狀大體相同，只將案由改為“因上訴人不服人民法院字號(hào)行政判決（裁定）書而提起上訴，現(xiàn)就其上訴所提事實(shí)和理由作出答辯?！?二審舉證、出庭（1）在二審以書面審理的形式進(jìn)行時(shí)，按照人民法院的要求，及

51、時(shí)提出證據(jù)和有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件依據(jù)，特別是在一審中未出現(xiàn)的證據(jù)和文件，以支持上訴理由或答辯理由。（2）在二審以開庭審形式進(jìn)行時(shí)，按照法律規(guī)定，出庭參加訴訟。 （三）二審判決簽收對(duì)法院送達(dá)的二審判決裁定簽收、登記，依法履行服從的二審判決結(jié)果；不服二審判決結(jié)果時(shí)，在法庭規(guī)定時(shí)限內(nèi)提交申訴書申訴。稅務(wù)行政管理相對(duì)人不履行或拒絕履行人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定，稅務(wù)機(jī)關(guān)制作強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書提交人民法院，要求人民法院對(duì)其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，以維護(hù)法院判決、裁定的嚴(yán)肅性。 十五、稅務(wù)行政訴訟的申訴 （一）對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定，認(rèn)為確有錯(cuò)誤的，擬定申訴書，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)批準(zhǔn)后，

52、向原審人民法院或上一級(jí)人民法院提出申訴，但判決或裁定不停止執(zhí)行。 （二）對(duì)人民法院違反法律、法規(guī)規(guī)定做出的已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定，本環(huán)節(jié)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)批準(zhǔn)后，請(qǐng)求人民檢察院按照審判監(jiān)督程序進(jìn)行抗訴。 （三）人民檢察院受理申訴書，提出抗訴，原審人民法院對(duì)案件再審或原審人民法院受理申訴書決定再審以及原審人民法院上一級(jí)人民法院受理申訴書決定提審或發(fā)回再審時(shí)，本環(huán)節(jié)配合再審或提審，積極舉證和陳述案情。 （四）申訴不為人民法院、人民檢察院所接受或再審或提審維持原判決裁定的，本環(huán)節(jié)結(jié)束全部訴訟活動(dòng)，整理案卷，資料歸檔。 十六、稅務(wù)行政訴訟的終結(jié) 負(fù)責(zé)履行稅務(wù)行政訴訟案件的判決或裁決以及稅務(wù)行政應(yīng)訴案件

53、的資料歸檔工作。（一）負(fù)責(zé)履行人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定。（二）原告拒不執(zhí)行已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定，本環(huán)節(jié)可以依法向第一審人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的，必須提交申請(qǐng)執(zhí)行書、據(jù)以執(zhí)行的法律文書和其他必須提交的材料。申請(qǐng)執(zhí)行時(shí)，應(yīng)預(yù)繳執(zhí)行費(fèi)。 （三）本稅務(wù)機(jī)關(guān)或工作人員作出的具體行政行為侵犯公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益造成損害的，本環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)辦理賠償事項(xiàng)（參見稅務(wù)行政賠償）。（四）對(duì)本稅務(wù)機(jī)關(guān)及轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的稅務(wù)行政應(yīng)訴案件認(rèn)真進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地報(bào)告上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （五）對(duì)本機(jī)關(guān)受理的行政應(yīng)訴案件，應(yīng)當(dāng)自受理之日起3日內(nèi)，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)

54、告。（六）地、市（州、盟）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的涉外稅務(wù)稅務(wù)行政應(yīng)訴案件，應(yīng)當(dāng)自收到法院受理案件通知書或者接到下級(jí)稅務(wù)案件報(bào)告之日起3日內(nèi)，向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 （七）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送行政應(yīng)訴案件年度統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告和有關(guān)案件材料。（八）負(fù)責(zé)稅務(wù)行政應(yīng)訴案件的資料管理工作，在年度終了，要按規(guī)定的時(shí)間將有關(guān)行政應(yīng)訴資料整理立卷，并移交檔案管理崗。 案例分析案例一某國(guó)稅機(jī)關(guān)稅務(wù)行政訴訟敗訴案 思考問題：該案給我們什么啟示？原審查明的事實(shí)：原告某電器有限公司于2001年10月份成立，法定代表人黃某，主營(yíng)制造民用燈具、電子鎮(zhèn)流器、光管支架、緊固件，是增值稅一般納稅人。2006年

55、8月9日，被告某國(guó)稅稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)對(duì)原告的帳簿、憑證及其它有關(guān)資料進(jìn)行調(diào)取，后被告對(duì)原告法定代表人等進(jìn)行詢問，對(duì)所調(diào)取的有關(guān)帳冊(cè)、送貨單進(jìn)行整理核對(duì)。2007年1月28日，被告稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書當(dāng)天送達(dá)給原告，原告于2007年1月30日向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)聽證，該稅務(wù)局主持了聽證，2007年3月3日，被告 2007006號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書，并于同日送達(dá)給原告。 原審認(rèn)為，在本案中，被告某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出國(guó)稅稽罰字2007006號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書，認(rèn)定原告通過開設(shè)內(nèi)部的帳冊(cè)，記錄向外單位及個(gè)人銷售產(chǎn)品，其中記錄的銷售額大于實(shí)際開票金額，減除向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的銷售額，剩余部分沒有

56、如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的手段進(jìn)行偷稅，其行為構(gòu)成了中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定的偷稅行為，并根據(jù)該條規(guī)定對(duì)原告某電器有限公司處以4200000元罰款。 根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，偷稅的定義就是納稅人不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，被告作出的稅務(wù)行政處罰決定書認(rèn)定原告偷稅的違法事實(shí)，是通過在帳簿上不列、少列收入的方式來實(shí)現(xiàn)。被告沒有提供符合認(rèn)定原告銷售收入條件的任何證據(jù)，相反原告提供了反證材料證實(shí)其貨物并未實(shí)現(xiàn)銷售，因此被告不能確定原告的銷售收入，亦未提供原告通過其他方式偷稅的有關(guān)證據(jù)，不能證實(shí)原告不繳或少繳應(yīng)納稅款，不能認(rèn)定原告有偷稅的違法行為，被告

57、認(rèn)定原告偷稅的違法事實(shí)主要證據(jù)不足，其依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定對(duì)原告作出的處罰適用法律錯(cuò)誤； 另根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十九條的規(guī)定、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條及中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，被告未提供有效證據(jù)證明原告所銷售的貨物已到增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，因此，被告認(rèn)定原告銷售貨物沒有如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅缺乏事實(shí)和法律依據(jù)。綜上所述，被告作出國(guó)稅稽罰字2007006號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書的主要證據(jù)不足，適用法律錯(cuò)誤，應(yīng)予撤銷，原告訴被告作出的國(guó)稅稽罰字200006號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書認(rèn)定事實(shí)和適用錯(cuò)誤的理由成立，應(yīng)

58、予采納，但訴該處罰決定存在違反程序的理由不成立，不予采納。經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定，依照中華人民共和國(guó)行政訴訟法第五十四條第（二）項(xiàng)第1目、第2目和第七十四條的規(guī)定，判決撤銷被告作出的國(guó)稅稽罰字2007006號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書，案件訴訟費(fèi)由被告承擔(dān)。 上訴人提起上訴稱：首先，本局提供的證據(jù)已證明被上訴人發(fā)出貨物并已取得銷售收入。1、一審判決錯(cuò)誤認(rèn)定本局沒有提供符合認(rèn)定被上訴人銷售收入條件的任何證據(jù)。本局調(diào)取的進(jìn)銷存帳及送貨單等原始憑證和記帳人員黃某對(duì)收款記帳流程的陳述、法定代表人的自述材料和對(duì)銷售貨物并實(shí)現(xiàn)收入情況的蓋章確認(rèn)等證據(jù)，能夠相互印證形成邏輯嚴(yán)密的證據(jù)鏈，共同證明了被上訴人發(fā)貨銷售

59、并已取得貨款收入的事實(shí)。 2、一審判決不認(rèn)定本局提供的稅務(wù)稽查工作底稿和被上訴人法定代表人出具的說明是錯(cuò)誤的，對(duì)與被上訴人有利害關(guān)系的楊某在事后的證言卻予以采信。3、本局提供了符合認(rèn)定被上訴人銷售收入條件的證據(jù)，并在一審中提供了上訴人在涉案期間的申報(bào)納稅情況，足以證明被上訴人不列和少列收入并少繳稅款的偷稅事實(shí)，本局依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定對(duì)被上訴人作出處罰是正確的。其次，本局提供的證據(jù)能有效證明被上訴人納稅義務(wù)已發(fā)生。本局所舉證據(jù)已證明被上訴人發(fā)出的貨物已取得銷售收入，其采取的銷售方式是直接銷售，而非代銷或賒銷。 綜上所述，一審判決作出撤銷本局的處罰決定及確認(rèn)定案證

60、據(jù)存在如下四點(diǎn)錯(cuò)誤：1、錯(cuò)誤認(rèn)定本局沒有提供符合認(rèn)定被上訴人銷售收入的任何證據(jù)，沒有提供證明納稅義務(wù)發(fā)生的有效證據(jù)。2、在確認(rèn)本局所調(diào)取的帳冊(cè)、送貨單及法定代表人、楊某的詢問筆錄等可作為定案證據(jù)的情況下，又不確認(rèn)他們所記載和證明的被上訴人收取貨款的事實(shí)，存在明顯證據(jù)矛盾。3、錯(cuò)誤確認(rèn)本局所舉的稽查工作底稿等證據(jù)不具備合法性，審查雙方當(dāng)事人的證據(jù)形式合法標(biāo)準(zhǔn)不一。4、在被上訴人不能舉證證明其反駁證據(jù)的真實(shí)性、且其反駁證據(jù)與本局已獲法庭確認(rèn)的定案證據(jù)相互矛盾的情況下，仍錯(cuò)誤確認(rèn)被上訴人提出的反駁證據(jù)為定案證據(jù)。因此，請(qǐng)求二審法院撤銷原判，維持本局作出的稅務(wù)處罰決定。 經(jīng)二審開庭審理，本院認(rèn)為，根據(jù)