審計(jì)學(xué)-第一章 總論

1、審計(jì)學(xué)上海師范大學(xué)商學(xué)院李雪蓮 434865793第一章 總 論教學(xué)目的 掌握審計(jì)關(guān)系、審計(jì)的本質(zhì)和職能，審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)；熟悉審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，審計(jì)的作用，審計(jì)分類的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)的基本分類;了解我國(guó)與西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，了解審計(jì)的其他分類。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)是審計(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)。難點(diǎn)是審計(jì)的本質(zhì)、具體審計(jì)目標(biāo)。 第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 在我國(guó)，審計(jì)具有悠久的歷史，其發(fā)展過(guò)程大致可分為以下階段：西周初期初步形成階段秦漢時(shí)期確立階段發(fā)展階段中華民國(guó)演進(jìn)階段新中國(guó)振興階段二、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

2、計(jì)的起源意大利合伙企業(yè)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成英國(guó)的股份制企業(yè)制度（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展美國(guó)的資本市場(chǎng)三、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離所形成的委托代理經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 為維系兩權(quán)分離形成的委托代理經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生審計(jì)，由于審計(jì)的存在而形成委托人（所有者）、代理人（經(jīng)營(yíng)管理者）和審計(jì)者三方之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即審計(jì)關(guān)系。審計(jì)關(guān)系見(jiàn)教材P 第二節(jié) 審計(jì)的本質(zhì)、職能與作用一、審計(jì)的定義1.查賬論：審計(jì)就是“查賬”。2.方法過(guò)程論： 審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系

3、使用者的有組織過(guò)程。（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),1972）3.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論：審計(jì)的本質(zhì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 “審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被計(jì)審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。（中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)，1989） “審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)帳目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。”（中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)，1995）二、審計(jì)的本質(zhì)特征獨(dú)立性（一）獨(dú)立性含義1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立2.形式上的獨(dú)立（二）獨(dú)立性的內(nèi)容1.組織獨(dú)立2. 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立3.精神獨(dú)立（三）不同審計(jì)主體獨(dú)立性差異1.內(nèi)部審計(jì)只

4、對(duì)受托人，即被審計(jì)單位或部門(mén)獨(dú)立、是相對(duì)獨(dú)立、其獨(dú)立性最低。2.政府審計(jì)通常說(shuō)來(lái)也只是獨(dú)立于被審計(jì)的單位，它本身依然要受制于政府、因而也只是單向獨(dú)立，但它的獨(dú)立性相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)要高了許多。3.民間審計(jì)，無(wú)論在組織人事關(guān)系還是在經(jīng)濟(jì)利益上，都是獨(dú)立于被審計(jì)與委托人的，因此它是雙向獨(dú)立，是三者中獨(dú)立性最強(qiáng)的。三、審計(jì)的職能與作用 審計(jì)的職能 審計(jì)的作用 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 防護(hù)作用（制約作用） 經(jīng)濟(jì)鑒證 證明作用（公證作用） 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 促進(jìn)作用（建設(shè)性作用）第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)一、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)的對(duì)象可抽象地概括為“被審計(jì)單位承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況”。其實(shí)質(zhì)內(nèi)容表現(xiàn)為被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支

5、及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)其形式載體表現(xiàn)為證實(shí)其財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)資料及其他相關(guān)資料。 二、審計(jì)的目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo)的一般表述1.真實(shí)性2.合法性3.效益性（二）我國(guó)民間審計(jì)的總目標(biāo)中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第四條規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是CPA通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 （三）民間審計(jì)的具體目標(biāo)結(jié)合審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定來(lái)確定。管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、

6、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱晦的表達(dá)。 如 資產(chǎn)負(fù)債表中： 流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨.5 000 000包含的認(rèn)定： 兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定（1）存貨是存在的； （2）存貨的正確余額是 5000000（元）。 三項(xiàng)暗示性的認(rèn)定（1）所有存貨均已包括在內(nèi)； （2）所有報(bào)告存貨都?xì)w企業(yè)所有； （3）存貨使用不受限制。具體目標(biāo)1各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)2期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 3列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生發(fā)記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)交易是真實(shí)的完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄

7、已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定 各類認(rèn)定的含義 各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo) 存在 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的金額確實(shí)存在 權(quán)利和義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于 被審計(jì)單位的義務(wù)完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存

8、在的金額均已記錄 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定 各類認(rèn)定的含義 各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包 括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 分類和可理解性 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且

9、披露內(nèi)容表述清楚 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 關(guān)于具體目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)：1、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)務(wù)工作的指南和導(dǎo)向，它界定了審計(jì)的責(zé)任范圍，直接影響審計(jì)人員如何計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)；同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)對(duì)象如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2、上述三類認(rèn)定與具體目標(biāo)中，各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體目標(biāo)表明發(fā)生額無(wú)誤，與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表均相關(guān)；期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體目標(biāo)表明余額無(wú)誤，僅與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)；列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體目標(biāo)表明報(bào)表列示和披露無(wú)誤，與所有報(bào)表相關(guān)。 3、完整性認(rèn)定與發(fā)生認(rèn)定強(qiáng)調(diào)的關(guān)注點(diǎn)是相反的，發(fā)生認(rèn)定針對(duì)潛在的高估

10、，而完整性認(rèn)定是針對(duì)潛在的低估。二者共同表明了審計(jì)的方向，即財(cái)務(wù)報(bào)表既不能列示未曾發(fā)生的交易和事項(xiàng)，也不能遺漏已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)。發(fā)生和完整性認(rèn)定是財(cái)務(wù)報(bào)表公允性審計(jì)的基礎(chǔ)。4、準(zhǔn)確性認(rèn)定主要與金額相關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定界定審計(jì)方向存在區(qū)別。若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。三、審計(jì)循環(huán)審計(jì)循環(huán)教材P所示 第四節(jié) 審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類（一）按審計(jì)的主體分類審計(jì)按主體不同，可以分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。（二）按審計(jì)的內(nèi)容和目的不同分類審計(jì)的內(nèi)容和目的不同，可以分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。二、審計(jì)的其他分類（一）按審計(jì)范圍分類按審計(jì)范圍不同，審計(jì)可以分為全面審計(jì)和局部審計(jì)。（二）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間不同，審計(jì)可以分為事前審計(jì)，事中審計(jì)和事后審計(jì)。（三）按審計(jì)是否有確定的