中極會計學(11)課件

1、第 15 章股 東 權(quán) 益中級會計學第十三版基索,韋安特等著 第1頁，共45頁。股票的發(fā)行股票回購公司公司資本優(yōu)先股股利政策列報與分析股本或股份制所有者權(quán)益的種類特征會計處理和報告財務(wù)狀況和股利支付股利類型股票分割留存收益受限制條款的披露列報分析股東權(quán)益第2頁，共45頁。三種主要的商業(yè)組織形式公司的組織形式業(yè)主所有制合伙制公司制目標1 討論不同公司組織形式的特征第3頁，共45頁。股本或者股份制公司的組織形式在公司中，股東權(quán)益一般由一定數(shù)量的股票組成。 同一類型的股票，同股同權(quán)目標1 討論不同公司組織形式的特征普通股代表基本所有者權(quán)益承擔最終風險損失獲取公司剩余利潤不擁有獲得股利或者清算資產(chǎn)的保

2、證優(yōu)先股由特定的股票合約產(chǎn)生，股東可能以犧牲部分權(quán)利，如投票權(quán)，來換取其他特殊權(quán)利或者優(yōu)先權(quán)，通常為股利優(yōu)先權(quán)所有者權(quán)益的類型第4頁，共45頁。實收資本留存收益資本溢價減:庫存股股東權(quán)益的兩個主要來源公司資本目標 2 識別股東權(quán)益的關(guān)鍵組成部分普通股優(yōu)先股資產(chǎn) 負債 = 所有者權(quán)益股本第5頁，共45頁。股票的發(fā)行會計問題: 有面值無面值股票的會計處理連同其他證券一起發(fā)行股票的會計處理非現(xiàn)金交易的股票發(fā)行會計處理股票發(fā)行成本的會計處理目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序公司資本授權(quán) 出售 發(fā)行第6頁，共45頁。BE15-2: Swarten公司發(fā)行600股無面值普通股，獲得8200美元，請根據(jù)如

3、下情況：(a) 股票沒有設(shè)定價值 (b) 設(shè)定每股價格為2美元。編制Swarten公司的記賬分錄現(xiàn)金8,200普通股 8,200記賬分錄:公司資本現(xiàn)金8,200普通股(600 x $2) 1,200超過設(shè)定價值部分的實收資本溢價7,000a.b.目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第7頁，共45頁。同其他證券一并發(fā)行的股票兩種方法:比例分配法增量法公司資本一攬子交易: 如何在不同類型證券之間進行收入款項的分配?目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第8頁，共45頁。BE15-4: Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13

4、500美元。該公司普通股市場價值為每股20美元，優(yōu)先股的市場價值為每股90美元。公司資本比例分配法目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第9頁，共45頁。公司資本現(xiàn)金13,500優(yōu)先股(100 x $50) 5,000記賬分錄(比例分配法):實收資本溢價-優(yōu)先股3,100普通股(300 x $10) 3,000實收資本溢價-優(yōu)先股2,400BE15-4: Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13 500美元。該公司普通股市場價值為每股20美元，優(yōu)先股的市場價值為每股90美元。目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第10頁，共

5、45頁。BE15-4: Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13 500美元。該公司普通股市場價值為每股20美元，優(yōu)先股的市場價值未知。公司資本增量法目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第11頁，共45頁。公司資本現(xiàn)金13,500優(yōu)先股(100 x $50) 5,000記賬分錄(增量法):實收資本溢價-優(yōu)先股2,500普通股(300 x $10) 3,000實收資本溢價-普通股3,000BE15-4: Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13 50

6、0美元。該公司普通股市場價值為每股20美元，優(yōu)先股的市場價值未知。目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第12頁，共45頁。非現(xiàn)金交易的股票公認規(guī)則:公司應(yīng)當按照如下標準來記錄獲得服務(wù)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)而不是現(xiàn)金的股票發(fā)行: 發(fā)行股票的公允價值 非現(xiàn)金資產(chǎn)對價的公允價值 公司資本目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序如果某公司不能確定其發(fā)行股票的公允價值和獲得資產(chǎn)或者服務(wù)的價值時，它應(yīng)當使用合適的定價方法:可比資產(chǎn)的市場交易或者預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值選擇哪一種應(yīng)視哪一種價格更容易取得第13頁，共45頁。公司資本土地80,000普通股(24,000 x $2) 48,0004月1日: 為獲得土地發(fā)行24 0

7、00股普通股。土地要價為90000美元，公允市價為80 000美元實收資本溢價32,000E15-2: Kathy Crystal公司成立于2010年1月1日，其被批準可以發(fā)行500 000股無面值普通股，設(shè)定每股價格為2美元。編制如下交易的會計分錄目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第14頁，共45頁。公司資本注冊費用50,000普通股(10,000 x $2) 20,0008月1日: 向律師事務(wù)所發(fā)行10 000股普通股，用于支付50000美元注冊公司時的法律服務(wù)費。實收資本溢價30,000E15-2:目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第15頁，共45頁。股票發(fā)行費用出售股票產(chǎn)生的直接成

8、本如： 包銷費用 會計和法律費用 印刷費稅款 作為繳入資本的減項公司資本這是一項融資費用！目標 3 解釋發(fā)行股票的會計處理程序第16頁，共45頁。股票回購目標 4 描述庫藏股的會計處理公司回購自己發(fā)行在外股票的幾個理由:為向投資者分配多余的現(xiàn)金提供稅收便利增加每股凈利潤和凈資產(chǎn)回報率為滿足雇員股票薪酬合約或者潛在的合并計劃準備股票為了阻止惡意收購或者減少股東數(shù)量為股票作市公司資本作為一種利潤分配方式LBO: 杠桿收購公眾公司 vs. 私有化第17頁，共45頁。庫藏股庫藏股不是一項資產(chǎn)公司通過回購股票減少凈資產(chǎn)庫藏股實質(zhì)上是未發(fā)行的股票 (無投票權(quán)、優(yōu)先購買權(quán)、獲取現(xiàn)金股利的權(quán)利 )公司資本回購

9、的股票注銷作為庫藏股留待再次發(fā)行買入信號? 目標 4 描述庫藏股的會計處理第18頁，共45頁。庫藏股的購買兩種被接受的方法: 成本法(使用更多) 面值或者設(shè)定價值法 公司資本1. 對回購成本處理的時候借記庫藏股 2. 在資產(chǎn)負債表上將此項目作為所有實收資本和留存收益的抵減項進行報告1. 按照庫藏股的面值記錄所有庫藏股的交易2. 僅將庫藏股作為股本的抵減項進行報告為了保持法定資本的完整性，許多州要求企業(yè)庫藏股的取得成本以留存收益的余額為限目標 4 描述庫藏股的會計處理第19頁，共45頁。公司資本例: Pacific公司發(fā)行了100 000股面值為1美元的普通股，發(fā)行價為每股10美元。此外，它擁有

10、300 000美元的留存收益圖 15-4目標 4 描述庫藏股的會計處理股東權(quán)益 實收資本 發(fā)行在外普通股 （面值1美元，100 000股） 追加繳入資本 實收資本小計 留存收益 股東權(quán)益合計第20頁，共45頁。公司資本2010年1月20日，Pacific公司按照每股11美元回購了10 000股庫藏股110,000現(xiàn)金 110,000目標 4 描述庫藏股的會計處理Pacific公司回購股份后的股東權(quán)益圖 15-5股東權(quán)益 實收資本 發(fā)行在外普通股 （面值1美元，100 000股） 追加繳入資本 實收資本小計 留存收益 留存收益和實收資本合計 減：庫藏股股本（10 000股） 股東權(quán)益合計第21頁

11、，共45頁。出售庫藏股等于成本高于成本低于成本都會增加總資產(chǎn)和股東權(quán)益 公司資本目標 4 描述庫藏股的會計處理第22頁，共45頁。公司資本現(xiàn)金 11,000庫藏股11,000例: Pacific公司原先按照每股11美元的價格回購了10 000股庫藏股股票，3月10日又按照每股11美元的價格銷售了1000股。Pacific公司編制如下分錄目標 4 描述庫藏股的會計處理第23頁，共45頁。公司資本現(xiàn)金 15,000庫藏股11,000庫藏股產(chǎn)生的實收資本 4,000例: Pacific公司原先按照每股11美元的價格回購了10 000股庫藏股股票，3月10日又按照每股15美元的價格銷售了1000股。P

12、acific公司編制如下分錄沒有將4 000美元貸記庫藏股的銷售利得科目，這么做有兩點理由: 銷售利得來自資產(chǎn)的銷售，而庫藏股不屬于資產(chǎn) 與自己的股東交易時不能確認一項利得或者損失 (考慮對普通股的會計處理)目標 4 描述庫藏股的會計處理第24頁，共45頁。公司資本現(xiàn)金 8,000庫藏股產(chǎn)生的實收資本3,000庫藏股11,000例: 如果Pacific公司3月21日按照每股8美元銷售另外的1000股，公司應(yīng)編制如下按成本借記庫藏股使用庫藏股產(chǎn)生的實收資本科目來記錄銷售收入和成本的差額以上分錄均不影響原始實收資本科目，即普通股科目目標 4 描述庫藏股的會計處理第25頁，共45頁。公司資本現(xiàn)金 8

13、,000庫藏股產(chǎn)生的實收資本 1,000留存收益2,000庫藏股11,000例: 假設(shè)Pacific公司4月10日按照每股8美元的價格銷售了另外的1000股庫藏股股票圖 15-6目標 4 描述庫藏股的會計處理第26頁，共45頁。注銷庫藏股這一決定會造成庫藏股和已發(fā)行股票數(shù)量的減少公司資本現(xiàn)金 11,000庫藏股11,000 (出售庫藏股)普通股 1,000實收資本 10,000庫藏股11,000 (注銷庫藏股)目標 4 描述庫藏股的會計處理第27頁，共45頁。與優(yōu)先股相關(guān)的一些特征優(yōu)先獲得股利權(quán)優(yōu)先分配清算資產(chǎn)權(quán)可轉(zhuǎn)換為普通股公司擁有可提前兌回選擇權(quán)無投票權(quán)、累計股利和參與分紅權(quán)目標 5 解釋

14、優(yōu)先股的會計處理和報告優(yōu)先股負面特性8% 的優(yōu)先股7美元優(yōu)先股確保能夠獲得股利支付?第28頁，共45頁。累積參與可轉(zhuǎn)換可提前兌回或可贖回優(yōu)先股優(yōu)先股的特征只要不違反注冊地所在州的公司法，一家公司可以按照自身的意愿來設(shè)置優(yōu)先權(quán)和限制權(quán)的組合優(yōu)先股發(fā)行時的會計處理和發(fā)行普通股類似目標 5 解釋優(yōu)先股的會計處理和報告第29頁，共45頁?，F(xiàn)金120,000優(yōu)先股100,000股本溢價20,000例: Bishop公司以每股12美元的價格發(fā)行面值為10美元的優(yōu)先股10 000股，Bishop公司對此發(fā)行編制如下分錄優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股: 賬面價值法 優(yōu)先股 XXX 追加繳入資本 XXX 普通股 XXX 追

15、加繳入資本(如果存在超額) XXX目標 5 解釋優(yōu)先股的會計處理和報告第30頁，共45頁?，F(xiàn)金股利財產(chǎn)股利目標 7 識別各種股利支付的形式股利類型三個日期:宣告日登記日支付日清算股利股票股利哪種類型的股利不會減少所有者權(quán)益？現(xiàn)金股利宣告的現(xiàn)金股利是一項負債公司對庫藏股不宣告、不發(fā)放現(xiàn)金股利第31頁，共45頁。例: 一家公司于3月10日宣告發(fā)放50 000美元現(xiàn)金股利，登記日為3月25日，支付日為4月6日3月10日(宣告日)留存收益50,000應(yīng)付股利50,0003月25日(登記日) 4月6日(支付日)應(yīng)付股利50,000現(xiàn)金50,000借貸現(xiàn)金股利不編制分錄目標 7 識別各種股利支付的形式第3

16、2頁，共45頁。財產(chǎn)股利以資產(chǎn)而不是現(xiàn)金的形式發(fā)放按照公允價值重新表述即將被分配的資產(chǎn)，確認所有的利得或損失股利類型杜邦公司持股通用: 反托拉斯法，股利支付目標 7 識別各種股利支付的形式第33頁，共45頁。例: A 某公司于1月5日宣告發(fā)放股利，支付日為1月25日，支付形式為其持有的作為投資的債券，這些債券賬面價值為100000美元，公允市價為135 000美元宣告日投資用債券35,000投資收益35,000和支付日應(yīng)付財產(chǎn)股利135,000投資用債券135,000借貸留存收益135,000應(yīng)付財產(chǎn)股利135,000財產(chǎn)股利宣告時，按照公允價值重新表述待分配資產(chǎn)，財產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額

17、確認為損失或者利得目標 7 識別各種股利支付的形式第34頁，共45頁。清算股利任何沒有基于留存收益的股利，將減少公司的實收資本公司應(yīng)該披露股利來源股利類型目標 7 識別各種股利支付的形式第35頁，共45頁。6月1日 (支付日)4月20日 (宣告日)留存收益375,000追加繳入資本125,000借貸應(yīng)付股利500,000應(yīng)付股利500,000現(xiàn)金500,000BE15-12: Graves Mining公司于4月20日宣告其將于6月1日支付500 000美元的股利，其中125 000美元來自于資本返還，請編制4月20日和6月1日的會計分錄清算股利目標 7 識別各種股利支付的形式第36頁，共45

18、頁。股票股利資本化部分收益不分配資產(chǎn)向原股東等比例發(fā)行，不需任何對價如果股票股利小于發(fā)行在外股票的20%25%，公司就會被要求從留存收益中按照發(fā)行股票的公允價值轉(zhuǎn)出(小額股票股利)目標 8 解釋小額、大額股票股利和股票分割的會計處理股利類型第37頁，共45頁。宣告發(fā)放10%的股票股利留存收益 （按照市值）20,000可分配的普通股股利500借貸追加繳入資本19,500實際支付股票股利可分配的普通股股利500普通股500例: HH有發(fā)行在外的5 000股股票。每股面值為1美元，賬面價值為32美元，市價為40美元股票股利目標 8 解釋小額、大額股票股利和股票分割的會計處理股票股利不影響所有者權(quán)益總額，也不改變每個股東持股占所有發(fā)行在外股票數(shù)量的比例第38頁，共45頁。股票分割降低股票的市場價格股票分割不需