成本核算制度設(shè)計(jì)

1、 成本核算制度設(shè)計(jì)本章概要：成本核算制度是企業(yè)組織成本核算的依據(jù)。本章主要闡述成本核算制度的設(shè)計(jì)內(nèi)容和設(shè)計(jì)要求，成本核算基礎(chǔ)工作制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容和方法，成本核算制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容和方法，標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計(jì)。 第一節(jié) 成本核算制度與設(shè)計(jì)要求一、成本核算制度設(shè)計(jì)的作用 成本核算制度設(shè)計(jì)針對生產(chǎn)制造過程所發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，設(shè)計(jì)出一套比較完整的成本核算制度和管理制度，從而保證企業(yè)產(chǎn)品成本信息的真實(shí)、完整，以及成本發(fā)生控制在目標(biāo)限額以內(nèi)，幫助管理者及有關(guān)利益方面更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策和管理業(yè)績評價(jià)?？杀ＷC國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的貫徹落實(shí)可提高企業(yè)成本核算的質(zhì)量，為會計(jì)信息的使用者及時提供真實(shí)、可靠的成本核算資

2、料有利于加強(qiáng)企業(yè)成本控制和管理，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益可規(guī)范企業(yè)的成本核算方法和程序，并保持相對穩(wěn)定二、成本核算制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容（一）成本核算基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)的內(nèi)容建立成本核算制度 按成本計(jì)算對象對生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配，對生產(chǎn)中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行信息反饋和控制建立成本管理制度 應(yīng)制定成本預(yù)測和決策制度，成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算編制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落實(shí)制度，成本考核和獎勵制度等（二）成本計(jì)算制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法等成本核算方法體系的設(shè)計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配的原則、分配方法和分配成程序的設(shè)計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配和成本計(jì)算中使用憑證的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本

3、核算方法設(shè)計(jì)三、成本核算制度的設(shè)計(jì)要求要以國家有關(guān)成本計(jì)算和管理的規(guī)定為依據(jù)設(shè)計(jì)要適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)要保證各項(xiàng)成本管理職能得以充分發(fā)揮要考慮貫徹內(nèi)部控制原則要有利于正確計(jì)算成本和簡化核算手續(xù) 第二節(jié) 成本核算基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)一、成本開支范圍的設(shè)計(jì) 成本開支范圍應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的內(nèi)容。主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費(fèi)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的其他直接費(fèi)用各生產(chǎn)單位為組織和管理本生產(chǎn)單位的生產(chǎn)活動而發(fā)生的管理人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)各生產(chǎn)單位發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)、原油儲量有償使用費(fèi)、油田維修費(fèi)

4、、礦山維修費(fèi)各生產(chǎn)單位發(fā)生如保險(xiǎn)費(fèi)等按規(guī)定可計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用各單位為組織、管理生產(chǎn)而發(fā)生的機(jī)物料消耗等間接制造費(fèi)用二、建立健全定額管理制度（一）消耗定額類型勞動定額 *工時定額：為完成某種產(chǎn)品或某項(xiàng)工作所需的時間 *產(chǎn)量定額：單位時間內(nèi)應(yīng)完成某種產(chǎn)品或某項(xiàng)作業(yè)的數(shù)量物資消耗定額：在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，制造某種產(chǎn)品或完成某項(xiàng)工作所消耗的原材料、燃料、動力等的數(shù)量或金額費(fèi)用定額：為了控制管理費(fèi)用開支所制定的定額限度，主要指制造費(fèi)用各項(xiàng)目的定額二、建立健全定額管理制度（二）制定消耗定額的常用方法經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法 根據(jù)熟練工人、技術(shù)人員和定額管理人員的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，直接估算定額水平。 優(yōu)：簡單易行，制定過程

5、短，成本低 缺：容易受估計(jì)人員的主觀因素影響，技術(shù)依據(jù)不足，準(zhǔn)確性差統(tǒng)計(jì)分析法 根據(jù)歷史統(tǒng)計(jì)資料，經(jīng)過加工整理，結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)、技術(shù)、組織條件和管理方法的變化等因素，進(jìn)行分析對比，從而確定定額水平。 優(yōu)：確定的定額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確可靠 缺：容易受歷史資料平均數(shù)的影響，確定的定額水平比較保守技術(shù)測定法 依據(jù)利用技術(shù)測定所得到的實(shí)際資料為基礎(chǔ)，充分考慮未來可能發(fā)生的各種變化情況，計(jì)算確定定額水平。 優(yōu)：比較科學(xué) 缺：制定過程復(fù)雜，工作量大，成本高類推比較法 通過與同類型產(chǎn)品或工序的典型定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析后，估算定額水平。三、建立、健全原始記錄制度（一）生產(chǎn)通知單的設(shè)計(jì)生產(chǎn)通知單記錄每一班組每一個工人

6、的產(chǎn)量和工時的一種原始記錄，是在工作結(jié)束時由檢驗(yàn)員根據(jù)驗(yàn)收結(jié)果填制的。它應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)單位、工人行為、工作時間、單位定額、實(shí)際產(chǎn)量、完成工時、檢驗(yàn)員簽章等項(xiàng)目、欄次。 生產(chǎn)通知單車間：工段： 編號：生產(chǎn)班組： 日期：機(jī)器編號工人加工件工作時間每件定額實(shí)際產(chǎn)量完成定額工時數(shù)實(shí)際工時檢驗(yàn)員工號姓名開始時間結(jié)束時間交驗(yàn)數(shù)量合格數(shù)量廢品數(shù)量廢品通知單號（二）廢品報(bào)告單的設(shè)計(jì)廢品報(bào)告單該表表明產(chǎn)品經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)后已確認(rèn)為廢品并確定對其返回生產(chǎn)線上進(jìn)行修復(fù)，還是確定為不可修復(fù)廢品。它應(yīng)列明返修廢品的品種、數(shù)量、廢損程度、修復(fù)要求等內(nèi)容，及不可修復(fù)廢品的品種、數(shù)量、廢損程度、產(chǎn)品廢品的原因及過失人等。 廢品報(bào)告單車

7、間： 生產(chǎn)班組： 單號： 日期：產(chǎn)品名稱： 產(chǎn)品類型： 計(jì)量單位：廢品數(shù)量： 可修復(fù)廢品數(shù)量： 不可修復(fù)廢品數(shù)量：廢品發(fā)生原因：可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用其中：直接材料 直接人工 燃料及動力 制造費(fèi)用合計(jì)：減：責(zé)任單位和責(zé)任人的賠償可修復(fù)廢品的凈損失可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本減：回收殘料價(jià)值 責(zé)任單位和責(zé)任人的賠償 不可修復(fù)廢品的凈損失車間負(fù)責(zé)人： 技術(shù)檢驗(yàn)員： 車間核算員：（三）停工報(bào)告單的設(shè)計(jì)生產(chǎn)單位發(fā)生停工時應(yīng)編制停工報(bào)告單，說明停工情況。停工報(bào)告單應(yīng)設(shè)置停工的生產(chǎn)單位、時間、停工原因、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、停工損失等項(xiàng)目、欄次。 停工報(bào)告單車間： 生產(chǎn)班組： 單號： 日期：停工性質(zhì)停工期發(fā)生的費(fèi)用停工范圍：停

8、工起訖時間：責(zé)任單位或人員：應(yīng)否賠償及理由：費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工人工資維修工人工資其他費(fèi)用合計(jì)減：應(yīng)收賠償停工損失車間負(fù)責(zé)人： 車間核算員：（四）考勤簿的設(shè)計(jì)考勤簿要反映一個職工每日的出勤、缺勤以及缺勤的原因，單位要根據(jù)考勤簿計(jì)算職工的工資?？记诓緫?yīng)設(shè)置車間或部門、考勤時期、職工姓名、每日出勤情況及全月出勤情況、考勤人員簽章等項(xiàng)目。 考勤簿車間（部門）：班組： 年 月份 考勤員：姓名工號職務(wù)級別出、缺勤情況考勤統(tǒng)計(jì)1233031出勤曠工病假事假遲到早退加班加點(diǎn)四、建立、健全與成本有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度存貨管理制度 存貨管理制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括存貨的主要項(xiàng)目，存貨的計(jì)價(jià)及核算管理，存貨的伎倆、驗(yàn)收及收、發(fā)、

9、存管理，存貨定額核定及控制管理，存貨的清查盤存等。固定資產(chǎn)管理制度 其設(shè)計(jì)內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及分類，管理固定資產(chǎn)的職責(zé)分工，固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)手續(xù)及計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)報(bào)廢的標(biāo)準(zhǔn)和減少的業(yè)務(wù)手續(xù)，固定資產(chǎn)使用、維修、折舊、清查盤點(diǎn)和分析等。低值易耗品管理制度 其設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括領(lǐng)用、保管、攤銷及再用低值易耗品的管理等。費(fèi)用管理制度 其設(shè)計(jì)內(nèi)容包括費(fèi)用預(yù)算管理，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用分析制度等。工資管理制度 其設(shè)計(jì)內(nèi)容包括工資總額的構(gòu)成及計(jì)算辦法、工資發(fā)放的審批管理、工資費(fèi)用的會計(jì)處理等。五、建立健全廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格制度企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部的原材料、輔助材料、燃料、在產(chǎn)品和半成品、勞務(wù)等內(nèi)部轉(zhuǎn)移時進(jìn)行

10、內(nèi)部結(jié)算的依據(jù)。目的 *簡化成本核算工作 *便于成本控制和考核，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定、發(fā)布、相對穩(wěn)定 第三節(jié) 成本計(jì)算制度的設(shè)計(jì)一、成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期的設(shè)計(jì)成本計(jì)算對象的設(shè)計(jì) *單步驟大量生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品生產(chǎn)，應(yīng)以該種或幾種產(chǎn)品為成本計(jì)算對象 *大批量多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品生產(chǎn)，一般以每一生產(chǎn)步驟的半成品和最終成品為成本計(jì)算對象 *大批量多步驟裝配式平行加工的產(chǎn)品生產(chǎn)，一般以最終產(chǎn)成品和分別平行加工的零件、部件為成本計(jì)算對象 *單件小批組織產(chǎn)品的生產(chǎn)，應(yīng)以每一單間或每批產(chǎn)品為成本計(jì)算對象 *在生產(chǎn)產(chǎn)品品種繁多、規(guī)格繁多的企業(yè)，若按產(chǎn)品品種、規(guī)格設(shè)置成本計(jì)算對象，組織產(chǎn)品成本計(jì)算，則成本核算工

11、作繁重成本計(jì)算期的設(shè)計(jì) *成本計(jì)算期企業(yè)按成本計(jì)算對象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的起止日期。它取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。 *大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，定期在月末計(jì)算本月所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，其成本計(jì)算期應(yīng)以每月的起止日期作為成本計(jì)算的起止日期 *單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，成本計(jì)算其與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份到產(chǎn)品完工月份的月末作為成本計(jì)算期二、要素費(fèi)用、成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)（一）要素費(fèi)用的設(shè)計(jì) 要素費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類所形成的類別。勞動要素的耗費(fèi)勞動資料的耗費(fèi)活勞動的耗費(fèi) 外購材料、外購燃料、外購動力、工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金和其他費(fèi)用（二）成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì) 成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素，是

12、根據(jù)成本管理的要求，對計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按用途進(jìn)行的分類。直接材料直接人工制造費(fèi)用 根據(jù)以下因素進(jìn)行適當(dāng)合并或分解 *設(shè)計(jì)成本項(xiàng)目時要考慮企業(yè)的具體情況和管理要求 *設(shè)計(jì)成本項(xiàng)目時，要考慮各項(xiàng)費(fèi)用在成本中所占比重，比重較大的直接成本費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目 *設(shè)計(jì)成本項(xiàng)目時，要考慮分類的多少、粗細(xì)要適當(dāng)三、生產(chǎn)費(fèi)用分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)（一）生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的一般原則的設(shè)計(jì)在生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配的一般方面，凡費(fèi)用發(fā)生時能直接確認(rèn)歸屬對象的，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；凡多個成本計(jì)算對象共同發(fā)生的，應(yīng)先通過中間環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集，再采用適當(dāng)方法定期分配計(jì)入產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)費(fèi)用核算和產(chǎn)品成本計(jì)算方面，要遵守歷

13、史成本核算原則。在生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量方面，一般：嚴(yán)格成本開支范圍；貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；正確區(qū)分五個費(fèi)用界限。（二）生產(chǎn)費(fèi)用分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) 生產(chǎn)費(fèi)用的分配：要素費(fèi)用在各受益對象之間的分配 生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)之間的分配要素費(fèi)用分配方法（比例分配法）和分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) 分配率=分配對象/各種成本計(jì)算對象分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù) 某成本計(jì)算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的分配數(shù)額=該成本計(jì)算對象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)*分配率 設(shè)計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)的原則： *相關(guān)原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與分配費(fèi)用 *簡便原則：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的因素，其資料必須易于計(jì)算 *穩(wěn)定性原則 &直接材料費(fèi)用的分配 #定額消耗量 #產(chǎn)品重量 #產(chǎn)量 #定額成本 #系數(shù) &外購

14、動力費(fèi)用的分配 #生產(chǎn)工時 #機(jī)器工時 #機(jī)器功率時數(shù) &直接工資費(fèi)用的分配 #實(shí)用工時 #定額工時 &輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 #直接分配法 #一次交互分配法 #計(jì)劃成本分配法 #代數(shù)分配法 &制造費(fèi)用的分配 #生產(chǎn)工時 #機(jī)器工時 #工資成本完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) *原則：受益原則、計(jì)算簡便原則、重要性原則和相對穩(wěn)定原則 *方法：比例分配法、扣減法 &約當(dāng)產(chǎn)量比例分配法 &定額耗用量比例分配法 &不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 &按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法 &按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品陳本法 &定額成本法四、生產(chǎn)費(fèi)用核算憑證的設(shè)計(jì)和一般程序的設(shè)計(jì)（一）生產(chǎn)費(fèi)用核算憑證的設(shè)計(jì)各項(xiàng)要

15、素費(fèi)用分配憑證的設(shè)計(jì) *在發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中，有的費(fèi)用由一個部門或幾種產(chǎn)品受益。 *要素費(fèi)用分配表，應(yīng)設(shè)置被分配的費(fèi)用、分配的時間、費(fèi)用的受益部門或產(chǎn)品、分配標(biāo)準(zhǔn)及分配的數(shù)額等項(xiàng)目。材料費(fèi)用分配表年 月應(yīng)借科目原料和主要材料輔助材料原材料小計(jì)低值易耗品合計(jì)總賬科目明細(xì)科目直接計(jì)入分配計(jì)入小計(jì)分配率分配額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品小計(jì)制造費(fèi)用一車間二車間小計(jì)輔助生產(chǎn)機(jī)修車間銷售費(fèi)用管理費(fèi)用合計(jì) 外購動力分配表 年 月應(yīng)借科目動力用照明用合計(jì)總賬科目明細(xì)科目數(shù)量分配率分配額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品小計(jì)制造費(fèi)用一車間二車間小計(jì)輔助生產(chǎn)機(jī)修車間銷售費(fèi)用管理費(fèi)用合 計(jì)工資費(fèi)用分配

16、表 年 月應(yīng)借科目工資合計(jì)職工福利費(fèi)合計(jì)總賬科目明細(xì)科目生產(chǎn)工時分配率分配額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品小計(jì)制造費(fèi)用一車間二車間小計(jì)輔助生產(chǎn)機(jī)修車間銷售費(fèi)用管理費(fèi)用合 計(jì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配額年 月項(xiàng)目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)供電供水折舊費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 *輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用一定的方法將其費(fèi)用分配到各受益對象上。 *輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表應(yīng)設(shè)置費(fèi)用分配時間、輔助生產(chǎn)車間名稱、被分配的費(fèi)用額、提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量、受益對象及受益數(shù)量、分配率、分配額等項(xiàng)目。其格式依設(shè)計(jì)的分配方法而定。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 年 月輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用分配數(shù)量分

17、配率分配對象基本生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額合計(jì)制造費(fèi)用分配表的設(shè)計(jì) *制造費(fèi)用歸集企業(yè)各單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，月終分配后計(jì)入生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。 *制造費(fèi)用分配表應(yīng)設(shè)置分配時間、分配對象、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配率和分配金額等項(xiàng)目。制造費(fèi)用分配表 年 月應(yīng)借賬戶分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶合 計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表的設(shè)計(jì) *產(chǎn)品成本計(jì)算單按成本項(xiàng)目歸集每一種產(chǎn)品所發(fā)生的成本，并計(jì)算完工產(chǎn)品成本的明細(xì)表。應(yīng)設(shè)置成本計(jì)算時間、產(chǎn)品名稱、完工產(chǎn)品產(chǎn)量、成本項(xiàng)目、費(fèi)用的發(fā)生情況等項(xiàng)目。 *完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表為了全面反映企業(yè)全部完工產(chǎn)

18、品成本情況而設(shè)計(jì)的一張憑證，其內(nèi)容應(yīng)設(shè)置各種產(chǎn)品的名稱、產(chǎn)量、總成本和單位成本及各產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況。 產(chǎn)品成本計(jì)算單 年 月車間： 產(chǎn)量： 單位：元摘要成本項(xiàng)目合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本匯總表 年 月產(chǎn)品名稱完工數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本合計(jì)（二）生產(chǎn)費(fèi)用核算一般程序的設(shè)計(jì)審核原始憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證和費(fèi)用的受益對象，編制各項(xiàng)費(fèi)用分配表將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用額分配計(jì)入生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)）、制造費(fèi)用、廢品損失等總賬和明細(xì)賬編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，按所涉及

19、的分配方法將之分配至生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)）、制造費(fèi)用、廢品損失等總賬和明細(xì)賬編制制造費(fèi)用分配表，將制造費(fèi)用分配記入生產(chǎn)成本、廢品損失等總賬和明細(xì)賬將不可修復(fù)廢品成本由生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)）賬戶轉(zhuǎn)至廢品損失總賬與明細(xì)賬編制廢品損失分配表，將廢品損失凈額記入生產(chǎn)成本總賬與明細(xì)賬（基本生產(chǎn)的廢品損失成本項(xiàng)目）期末計(jì)算完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本，將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬五、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的設(shè)計(jì)（一）選擇基本的成本計(jì)算方法品種法分批法分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法/平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法品種法、分批法、分步法比較表生產(chǎn)工藝特點(diǎn)生產(chǎn)組織方式成本管理要求成本計(jì)算對象生產(chǎn)用用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配成本計(jì)算方法單

20、步式生產(chǎn)大量生產(chǎn)不能分步核算各種產(chǎn)品成本一般不需要品種法復(fù)雜多步驟式生產(chǎn)連續(xù)式大量生產(chǎn)不要求分步核算各種產(chǎn)品成本一般需要品種法大量生產(chǎn)要求分步核算各步驟生產(chǎn)的半產(chǎn)品、產(chǎn)成品需要分步法裝配式大量生產(chǎn)要求分步核算各步驟某月份生產(chǎn)的半產(chǎn)品、產(chǎn)成品需要分步法大量生產(chǎn)不要求分步核算各種產(chǎn)品成本需要品種法成批生產(chǎn)大批要求分步核算各步驟生產(chǎn)的半成品、產(chǎn)成品需要分步法小批要求按批、件核算某批產(chǎn)成品一般不需要分批法單件生產(chǎn)要求按批、件核算某件產(chǎn)品一般不需要分批法（二）對選定的基本成本計(jì)算方法結(jié)合企業(yè)情況加以補(bǔ)充、修訂或創(chuàng)新設(shè)計(jì)對于選定分步法的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)，還應(yīng)進(jìn)一步確定是采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分

21、步法若企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，而其性能、結(jié)構(gòu)又大多基本相同，設(shè)計(jì)時應(yīng)首選品種法或分批法作為基本方法若企業(yè)定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好，產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額合理、正確、穩(wěn)定，設(shè)計(jì)時首選品種法、分批法或分步法作為基本方法，然后制定出產(chǎn)品成本的各項(xiàng)消耗定額和定額成本有的企業(yè)需幾種成本計(jì)算方法同時應(yīng)用有的企業(yè)需將幾種成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用各企業(yè)的生產(chǎn)情況復(fù)雜，管理要求多方面，成本計(jì)算方法很多，應(yīng)用時應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、規(guī)模大小、管理水平等實(shí)際情況，將成本計(jì)算的各種方法靈活應(yīng)用。六、合理設(shè)計(jì)成本核算工作的級次一級核算 *把成本核算工作全部集中到廠部的財(cái)會部門進(jìn)行 *

22、優(yōu)：減少核算層次和核算人員 *缺：不便于車間及時考核產(chǎn)品成本的升降情況 *適用：小型企業(yè)二級核算 *把成本核算工作分散在車間和廠部分別進(jìn)行選擇取決于企業(yè)規(guī)模和成本管理要求大力開展群眾性班組核算成本核算資料必須分車間反映費(fèi)用的發(fā)生情況 第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法的設(shè)計(jì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本概念選擇 標(biāo)準(zhǔn)成本經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查分析和運(yùn)用技術(shù)測定等科學(xué)方法制定的在有效經(jīng)營條件下應(yīng)該事先的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的一種目標(biāo)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本（常用）二、標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法的實(shí)施程序設(shè)計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較核算和分析成本差異

23、的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。第一步：按成本項(xiàng)目制定出各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本第二步：依據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算第三步：分成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立對應(yīng)的成本差異賬戶進(jìn)行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本第四步：每月末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或本年利潤，計(jì)入當(dāng)月?lián)p益第五步：分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責(zé)任三、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法設(shè)計(jì)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計(jì)算成本差異的賬務(wù)處理成本差異的分析（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)*直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接

24、人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時 *直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)*標(biāo)準(zhǔn)工資率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時 *制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本（二）產(chǎn)品成本差異分析成本差異直接人工差異直接材料差異固定制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用差異用量差異價(jià)格差異效率差異工資率差異耗費(fèi)差異效率差異能量差異耗費(fèi)差異效率差異能力差異直接材料成本差異的分析 *直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 *直接材料用量差異=

25、(材料實(shí)際用量-材料標(biāo)準(zhǔn)用量)*材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 *直接材料價(jià)格差異=(材料實(shí)際價(jià)格-材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)*材料實(shí)際用量直接人工成本差異的分析 *直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 *直接人工效率差異=(實(shí)際人工工時-標(biāo)準(zhǔn)人工工時)*材料工資率 *直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)*實(shí)際人工工時變動制造費(fèi)用差異的分析 *變動制造費(fèi)用成本差異=變動制造費(fèi)用實(shí)際成本-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 *變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)*變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 *變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)*實(shí)際工時固定制造費(fèi)用成本差異的分析*固定制造

26、費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量*工時標(biāo)準(zhǔn)*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率*固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異*固定制造費(fèi)用能力差異*固定制造費(fèi)用效率差異案例：請利用所掌握的財(cái)務(wù)與會計(jì)知識指出下面案例中會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和成本核算中存在的問題并提出改進(jìn)建議。 一、公司概況 上海市YSJS總公司TG公司的歷史悠久。原為上海市TG總廠，成立于20世紀(jì)50年代，1996年改組為上海市YSJS總公司鋼管公司。上海市YSJS總公司TG公司是上海為數(shù)不多的大型TG公司之一，下設(shè)位于郊縣的第一鋼管分廠、第二TG分廠、第三TG分廠和泰和路

27、的新鑫空銅管廠等多個生產(chǎn)分廠，規(guī)模龐大，實(shí)力雄厚。 其經(jīng)營范圍主要是TG的生產(chǎn)與銷售。其產(chǎn)品品種繁多，分為紫銅、紅銅、黃銅、無縫TG等幾大類別，大致包括銅制電線、電纜、光身TG、包塑熱水管及包塑冷水管、冷凝管、排水管、閥門及配件。其產(chǎn)品應(yīng)用小到家用電器包括冰箱、空調(diào)及大部分制冷設(shè)施和熱系統(tǒng)及大部分電器設(shè)備，大到供水、排水系統(tǒng)，其中建筑的供氣管道、機(jī)械制造、造船以及環(huán)保等領(lǐng)域也廣泛應(yīng)用其產(chǎn)品。上海市YSJS總公司TG公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品應(yīng)用范圍中還涉及了國防領(lǐng)域及部分軍用設(shè)備部件的制造。 上海市YSJS總公司TG公司擁有一流的鋼管生產(chǎn)、檢測設(shè)備，公司擁有400T冷拔機(jī)、大型電加熱氣體保護(hù)熱處理爐、6

28、0219mm大型矯直機(jī)、210mm錐形輥穿孔機(jī)等一大批先進(jìn)技術(shù)裝備，建立健全了按IS09002運(yùn)行的產(chǎn)品質(zhì)量保證體系，具備拉伸試驗(yàn)、定碳試驗(yàn)、金相分析、水壓試驗(yàn)、化學(xué)分析、復(fù)合探傷(渦流和超聲波)等完善的理化檢測手段，其產(chǎn)品品質(zhì)受到國內(nèi)外用戶的廣泛稱譽(yù)。并有從事數(shù)十年TG專業(yè)生產(chǎn)的高級工程師組成的技術(shù)、管理班子。并且上海市YSJS總公司TG公司是一家按照歐標(biāo)ENl0571996標(biāo)準(zhǔn)及美國ASTM-B88標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)TG系列產(chǎn)品的專業(yè)廠家。被我國技術(shù)監(jiān)督部門多次評為質(zhì)量信得過企業(yè)。上海市YSJS總公司鋼管公司同時榮獲英國BSI質(zhì)量認(rèn)證。 上海市YSJS總公司鋼管公司隸屬于上海市YSJS總公司，是中國

29、YSJS加工工業(yè)協(xié)會會員，中國建筑金屬結(jié)構(gòu)協(xié)會給水排水設(shè)備分會會員，中國重金屬分技術(shù)委員會會員，也是中國銅水管產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的主要起草單位。 上海市YSJS總公司TG公司的產(chǎn)品由于質(zhì)優(yōu)、價(jià)廉、信守承諾，因而各界展銷會和高新技術(shù)洽談會上，該公司以自身優(yōu)勢取得了客戶的好評。公司也一如既往地堅(jiān)持“質(zhì)量第一、信譽(yù)第一、用戶第一”的宗旨，為世界的環(huán)境保護(hù)事業(yè)作出貢獻(xiàn)。二、歷史簡介上海市YSJS總公司TG公司的歷史可以追述到解放以前。早在20世紀(jì)20年代，上海的一些民族資本家開始涉足于鋼產(chǎn)品的制造與銷售，并建立了一些規(guī)模不大的銅產(chǎn)品制造廠。中國解放后，經(jīng)過改造，國家將這些銅產(chǎn)品制造廠收歸國有后，在20世紀(jì)50年

30、代將其合并成上海市鋼管廠。那時，由于廠里留有以前外國、中國資本家留下的先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)技術(shù)，上海TG廠在鋼管制造領(lǐng)域里一直處于領(lǐng)頭羊的地位。無論是產(chǎn)品的制造能力、產(chǎn)品的質(zhì)量以及每年為國家創(chuàng)造的利潤在同行業(yè)里都是屈指可數(shù)的。 改革開放以后，上海TG廠的經(jīng)營遇到了極大的困難。困難來自于幾個方面：首先，由于當(dāng)肘流行的行業(yè)內(nèi)派遣人員到先進(jìn)企業(yè)駐留、學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，造成了一些在當(dāng)時還被認(rèn)為是高科技的技術(shù)外流，其次，由于改革開放后允許人才流動，廠內(nèi)大部分的高級知識分子、工程師被人挖走，致使大量人才外流；第三，國外先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)使在這方面落后于他人的國有企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)間產(chǎn)生了技術(shù)上的差距；最后，改革開放后，興

31、起了大量同類企業(yè)，導(dǎo)致同行業(yè)的競爭日趨激烈。以上這些困難使上海TG廠的經(jīng)營開始走下坡路，利潤逐年下滑，幾度陷于困境之中。到1996年左右，在上級公司(即上海市YSJS總公司)的授意和主持下，將上海TG廠同上海其他幾個生產(chǎn)TG的同類型企業(yè)合并，建立了上海市YSJS總公司TG公司。然而，由于在合并時沒有對幾家被并入的公司的資產(chǎn)進(jìn)行合理的評估，使賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生了差距。這直接導(dǎo)致了上海市YSJS總公司TG公司經(jīng)營的進(jìn)一步惡化。 目前，上海市YSJS總公司TG公司依靠其原本雄厚的底子，靠著規(guī)模大，靠著較先進(jìn)的技術(shù)維持著運(yùn)轉(zhuǎn)，但依然舉步維艱。公司近年來也不斷地做些新的嘗試，以圖擺脫目前的困境，

32、走上新的發(fā)展道路。三、機(jī)構(gòu)設(shè)置 上海市YSJS總公司TG公司，下設(shè)第一TG分廠、第二鋼管分廠、第三TG分廠和新鑫空調(diào)管廠。新鑫空調(diào)管廠雖屬上海市YSJS總公司TG公司管轄，但具有獨(dú)立的法人資格，故不列入其機(jī)構(gòu)設(shè)置之內(nèi)。 1上海市YSJS總公司TG公司內(nèi)部設(shè)有如下機(jī)構(gòu)： (1)企業(yè)管理辦公室。企業(yè)管理辦公室主要負(fù)責(zé)新產(chǎn)品的開發(fā)研制、產(chǎn)品質(zhì)量的管理、公司的產(chǎn)量銷量、能源消耗、制定生產(chǎn)計(jì)劃、固定資產(chǎn)的變更及日常的事務(wù)管理等。 (2)采購銷售科。該科室負(fù)責(zé)按照企業(yè)管理辦公室制定的生產(chǎn)計(jì)劃向外采購原料，如電解銅等，并按生產(chǎn)計(jì)劃向下屬分廠分發(fā)原材料。同時，該科也負(fù)責(zé)向外接受定單，推銷產(chǎn)品，是公司的重要部門

33、。(3)財(cái)務(wù)科。財(cái)務(wù)科是本次企業(yè)調(diào)查的重點(diǎn)，如后述。(4)勞資科。勞資科主要負(fù)責(zé)公司的人事、工資的評定等。(5)工會。 (6)保衛(wèi)科。 (7)機(jī)動部。該部門主要負(fù)責(zé)各廠的機(jī)械維修、項(xiàng)目建設(shè)、設(shè)備的維護(hù)改造等。2組織結(jié)構(gòu)如下圖所示。3財(cái)務(wù)部人員設(shè)置。上海市YSJS總公司TG公司成立后，現(xiàn)設(shè)總經(jīng)理、黨委書記、財(cái)務(wù)總監(jiān)各1名。財(cái)務(wù)部設(shè)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理助理以及各下屬科室人員。出納科有3人，分別負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬、銀行支票以及憑證編制。資金科設(shè)有1名主管人員，有2名會計(jì)員，主管負(fù)責(zé)資金的借貸及還款，2名會計(jì)員分別負(fù)責(zé)排定資金計(jì)劃以及往返銀行業(yè)務(wù)。記賬科設(shè)有4名記賬員，1人負(fù)責(zé)材料和應(yīng)付賬款賬戶，1人負(fù)責(zé)銷售和

34、稅金賬戶，還有2人分別負(fù)責(zé)管理往來賬戶和費(fèi)用賬戶。公司的應(yīng)收賬款交由銷售部負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部指派4名銷售財(cái)務(wù)前往銷售部，負(fù)責(zé)銷售的開票及記賬。 其中，需要說明的有以下幾點(diǎn)： (1)財(cái)務(wù)總監(jiān)與財(cái)務(wù)經(jīng)理的職能區(qū)別：財(cái)務(wù)總監(jiān)一職是由上級委派的，實(shí)行委派制，因此財(cái)務(wù)總監(jiān)只是起到上通下達(dá)和監(jiān)督管理的作用，不參與日常事務(wù)的處理和具體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)事務(wù)，最多只是在某些有疑義的借貸等決策上把關(guān)。通常，日常事務(wù)，如財(cái)務(wù)上的借貸、會計(jì)上的重大事項(xiàng)處理都由財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行具體管理和指示，由下屬職員進(jìn)行操作和執(zhí)行，并不經(jīng)過財(cái)務(wù)總監(jiān)。 (2)對于外派財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理措施。常駐銷售部的有4人，分別負(fù)責(zé)開票、登賬、產(chǎn)成品和應(yīng)收賬款，但由于銷

35、售部工作環(huán)境先進(jìn)，采用電算化系統(tǒng)，皆在電腦上操作，出于對電子系統(tǒng)的信任，財(cái)務(wù)部并沒有很詳盡的控制措施，只是每月核對一次記錄。至于下放至分廠的財(cái)務(wù)人員，由于事實(shí)上沒有實(shí)權(quán)，每項(xiàng)款項(xiàng)的動用皆需向總公司申請、領(lǐng)取，因此廠方認(rèn)為沒有必要進(jìn)行嚴(yán)格控制，只需在審批時把好關(guān)。四、現(xiàn)行會計(jì)制度及人員分工 公司的會計(jì)制度是在遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本公司具體情況制定的。 公司財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算實(shí)行公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會計(jì)師負(fù)責(zé)制。會計(jì)核算組織形式為：一級公司統(tǒng)制管理；二級分廠獨(dú)立核算；三級車間產(chǎn)品明細(xì)核算。 一級公司統(tǒng)制管理；設(shè)財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部設(shè)有財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理助理以及各下屬科室人

36、員。同時，公司財(cái)務(wù)部還設(shè)有審計(jì)室，主要負(fù)責(zé)對各分廠的審計(jì)，審查各分廠的費(fèi)用支出是否規(guī)范、合理。上述各科室負(fù)責(zé)公司本部的會計(jì)核算和匯總公司的經(jīng)營成果及會計(jì)報(bào)表。 二級分廠獨(dú)立核算；分廠為獨(dú)立核算單位，設(shè)一名主管人員(由公司任命)及會計(jì)員若干名，主要職責(zé)為全面核算分廠生產(chǎn)成本，經(jīng)營成果及資金運(yùn)行，以正確反映各分廠的經(jīng)濟(jì)效益。 三級車間產(chǎn)品明細(xì)核算；各分廠按車間產(chǎn)品類別，核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、經(jīng)營情況。由分廠按具體條件，設(shè)置車間成本員或由分廠財(cái)務(wù)科統(tǒng)一核算。 企業(yè)的會計(jì)核算流程如圖52所示。 公司的會計(jì)科目按照財(cái)政部(92)財(cái)會字第67號文規(guī)定所制定的“工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度”為依據(jù)，同時根據(jù)公司的特點(diǎn)，增

37、設(shè)“撥付所屬資金”、“上級撥人資金”、“內(nèi)部往來”、“自制半成品內(nèi)部銷售”等4個科目。根據(jù)需要，停用“生產(chǎn)成本”科目，增設(shè)“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”科目。此外，還將二級科目升為一級科目核算的有“輔助材料”、“工模具”、“備品備件”3個科目，對“短期投資”、“低值易耗品”(并在輔助材料科目核算)、“分期收款發(fā)出商品”、“待扣稅金”、“應(yīng)付債券”5個科目，因公司內(nèi)無此業(yè)務(wù)而停用?！邦A(yù)付賬款”并人“應(yīng)付賬款”，“預(yù)收賬款”并入“應(yīng)收賬款”科目核算。 公司系統(tǒng)使用的會計(jì)報(bào)表的格式為財(cái)政部規(guī)定的工業(yè)企業(yè)會計(jì)報(bào)表。會計(jì)報(bào)表報(bào)送分為月度報(bào)送、季度報(bào)送和年度報(bào)送。月度報(bào)送，除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表外，各分廠還得報(bào)

38、送由公司內(nèi)部規(guī)定的各種報(bào)表、附表以及財(cái)務(wù)狀況說明書，并于次月5日前報(bào)出。季度報(bào)送除與月度報(bào)送相同外，還需報(bào)送季度報(bào)表，并于次季第一個月7日前報(bào)出。年度報(bào)送，除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和各種附表外，分廠還要報(bào)送公司內(nèi)部規(guī)定的各種報(bào)表，分廠和公司均需編寫財(cái)務(wù)狀況說明書，附在會計(jì)報(bào)表后面。年度報(bào)表需于次年第一個月20日前報(bào)出。公司對于年度會計(jì)報(bào)表實(shí)行永久保存，對于月度、季度會計(jì)報(bào)表的保存期限均為15年。公司的財(cái)務(wù)管理制度遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則，采用企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度。該制度整體上分為六大類；資產(chǎn)類、負(fù)債類、成本類、損益類、所有者權(quán)益類和其他類。這里主要介紹資產(chǎn)類中的存貨及固定資產(chǎn)。 (一)存貨 1存

39、貨的范圍和分類。 (1)存貨的范圍： a已經(jīng)支付貨款，購入或已生產(chǎn)加工完畢驗(yàn)收合格，并存放在本企業(yè)倉庫的庫存材料、庫存產(chǎn)成品等。 b已經(jīng)支付貨款購入但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。 c正在加工的在產(chǎn)品。 d已經(jīng)發(fā)運(yùn)，但尚未辦妥托收手續(xù)的產(chǎn)成品。 e已經(jīng)委托加工單位、生產(chǎn)加工的加工材料。 F已經(jīng)委托其他單位代銷的產(chǎn)成品，但未開發(fā)票。 (2)存貨分類。按存貨來源和用途分為三大類，并在下列科目中核算。 存貨類別 會計(jì)科目 原材料 原材料 輔助材料 輔助材料 修理用備件 備品備件 工模具 包裝物 包裝物 在產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 自制半成品 自制半成品 產(chǎn)成品 產(chǎn)成品 在途材料 材料采購 (3)存貨管理。各倉庫的存

40、貨收入必須開出收料單，發(fā)料必須取得指令人員簽名的發(fā)料單，月終由倉庫人員根據(jù)庫存和收發(fā)料單做存貨收入發(fā)出匯總報(bào)表，報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門方可結(jié)賬，存貨盤點(diǎn)每月(季)盤點(diǎn)1次，年終大盤1次。 2存貨的計(jì)價(jià)。 (1)該企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法采用實(shí)際價(jià)計(jì)劃價(jià)方法，具體列支如下： 存貨類別 入賬計(jì)劃 領(lǐng)用計(jì)劃 原材料 實(shí)際價(jià)格 計(jì)劃價(jià)格 輔助材料 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 修理用備件 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 包裝物 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 在產(chǎn)品 計(jì)劃價(jià)格 計(jì)劃價(jià)格 自制半成品 計(jì)劃價(jià)格 計(jì)劃價(jià)格 產(chǎn)成品 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 (2)存貨中，原材料采用計(jì)劃價(jià)格，每年末計(jì)劃價(jià)調(diào)整1次，1年不變，入賬實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)差額記人“材

41、料成本差異”。 原材料差異核算時，歷史隱虧掛賬后，按公式計(jì)算當(dāng)月差異率，材料成本差異在完工產(chǎn)品人庫時分配。 (3)存貨中其他人賬采用實(shí)際價(jià)格，在領(lǐng)用時采用全月1次加權(quán)平均，向財(cái)政備案后1年不變。 3，低值易耗晶核算和攤銷。包裝物核算，本企業(yè)設(shè)置“包裝物”科目，在領(lǐng)用時： a隨同產(chǎn)品銷售出售時，不單獨(dú)計(jì)價(jià)，包裝物成本記入銷售費(fèi)用。 b單獨(dú)計(jì)價(jià)的作為其他業(yè)務(wù)收人。 c出租的包裝物租金記人其他業(yè)務(wù)收人，押金記人其他應(yīng)付款，在攤銷成本時記人其他業(yè)務(wù)支出。包裝物攤銷采用分期攤銷，年內(nèi)平均攤銷完。 4存貨盤盈盤虧、毀損報(bào)廢處理。本企業(yè)對存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門按各部門盤點(diǎn)原始清單計(jì)算盈虧，凈盈虧情況先記

42、入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，然后報(bào)財(cái)稅和上級主管部門批準(zhǔn)，并著手查找原因，待查明原因上報(bào)批準(zhǔn)后再作批準(zhǔn)后會計(jì)處理。 (二)固定資產(chǎn)管理制度l按照“兩則”規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)確定范圍是指單位價(jià)值在2 000元以上，使用年限在1年以上能長期使用而不改變原有實(shí)物形態(tài)的勞動資料，根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)和作用，并為了能合理地組織固定資產(chǎn)的核算管理，將固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途劃分如下大類。(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 a房屋、建筑物。 b機(jī)器設(shè)備。 c運(yùn)輸設(shè)備。 d工具、儀器及生產(chǎn)用具。 e管理用具。 f土地 s其他工業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)福利設(shè)施用的食堂、醫(yī)務(wù)室、浴室、職工活動

43、室等部門所使用的各種固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)核算分三級核算；財(cái)務(wù)(管賬)，設(shè)備部門，使用部門。財(cái)務(wù)設(shè)置二級賬，即總賬；明細(xì)賬，明細(xì)賬按上述大類設(shè)置，另外再按部門設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，如下圖所示。設(shè)備部門設(shè)置賬和卡片，各部門也有一套固定資產(chǎn)賬，每年年終盤點(diǎn)1次，然后由財(cái)務(wù)、設(shè)備和車間一起將固定資產(chǎn)原值、折舊凈值核對1次，做到賬賬、賬物相符。 2固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格按“兩則”、“兩制”的要求，外購的固定資產(chǎn)原值包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、自制固定資產(chǎn)，包括在建工程中設(shè)備和有關(guān)費(fèi)用。 3關(guān)于固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)原值，按照規(guī)定為實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝成本。殘值；行業(yè)定為4殘值

44、率。 折舊方法：采用直線法。 4固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理。目前固定資產(chǎn)的修理分大修和一般修理，凡大修的都有設(shè)置部門提出列項(xiàng)作費(fèi)用預(yù)算，報(bào)廠部平衡，財(cái)務(wù)部門每月按折舊額的40預(yù)提大修理費(fèi)用，并記人成本，預(yù)提進(jìn)成本費(fèi)用當(dāng)年未用完，年末沖回。一般修理費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)月直接按部門記人成本費(fèi)用科目。 5固定資產(chǎn)清查。本企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和清理時，一般都由業(yè)務(wù)部門制出盤點(diǎn)表，由廠部統(tǒng)一組織專門人員盤點(diǎn)、清理，填寫實(shí)盤情況，簽字報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門按賬面數(shù)和實(shí)盤數(shù)計(jì)算出盈虧情況。一方面賬務(wù)作出會計(jì)處理，將盈虧金額記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，另一方面將盈虧金額報(bào)財(cái)政和上級部門備案、審批，經(jīng)批準(zhǔn)后，再作增減營

45、業(yè)外收支處理。 有關(guān)固定資產(chǎn)日常報(bào)廢、毀損處理，先由使用部門同設(shè)備部門提出意見，填寫報(bào)廢、毀損單，經(jīng)企業(yè)設(shè)備、財(cái)務(wù)部門蓋章后，報(bào)上級主管部門批準(zhǔn)，再作會計(jì)處理，并按“兩則”規(guī)定設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，在該科目中具體核算固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損所發(fā)生的收入和費(fèi)用支出和該固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損所發(fā)生的收入和費(fèi)用支出，該固定資產(chǎn)收支軋底作增減營業(yè)外收支處理。 五、成本核算制度 (一)拉伸車間產(chǎn)品成本核算 拉伸車間的生產(chǎn)工藝流程是將擠壓車間生產(chǎn)的半成品毛管加工成各種型號的產(chǎn)成品，它的成本核算對象就是產(chǎn)成品成本。這一車間的成本核算主要通過編制4張表來完成。 1編制產(chǎn)品料成本計(jì)算明細(xì)表。本期投入的數(shù)量、價(jià)值量應(yīng)與

46、毛管庫發(fā)出數(shù)量、金額一致，其中金額欄同樣應(yīng)該不但包括料成本，而且也要包含上工序，即擠壓車間的加工成本在內(nèi)。根據(jù)在產(chǎn)品起初結(jié)存數(shù)，加上本期毛管投人數(shù)，扣除退回料及混料分配后，計(jì)算各牌號產(chǎn)成品加權(quán)平均價(jià)，作為當(dāng)月轉(zhuǎn)出的計(jì)價(jià)依據(jù)。本期產(chǎn)量指本工序，即拉伸車間的實(shí)際產(chǎn)出數(shù)，這個數(shù)目應(yīng)該與有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表一致。成本計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)品的總消耗量包括產(chǎn)量加上實(shí)際金屬損耗，再乘以當(dāng)月加權(quán)平均價(jià)，就是本期產(chǎn)品消耗的價(jià)值量。期末的結(jié)存量即為車間未完工的在產(chǎn)品庫存量，應(yīng)當(dāng)與車間統(tǒng)計(jì)報(bào)表的實(shí)際結(jié)存數(shù)一致。 2編制產(chǎn)品加工成本計(jì)算表。先按照各成本項(xiàng)目歸集本工序應(yīng)負(fù)擔(dān)：的各項(xiàng)費(fèi)用。期初結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用加上本期費(fèi)用按各牌號產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量法在完

47、工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。生產(chǎn)費(fèi)用(加工費(fèi)用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，與擠壓車間一樣，一般也采用約當(dāng)產(chǎn)量法，將月末在產(chǎn)品數(shù)量折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后再按比例進(jìn)行分配。加工成本的期末數(shù)，即是在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)用，轉(zhuǎn)入下月后，重新進(jìn)行分配。 3編制TG產(chǎn)成品成本匯總表。這一步驟是按照各種牌號來匯總鋼管產(chǎn)成品的料、工費(fèi)成本，組成TG的全部成本。 4編制多余成品的收、發(fā)、存表。拉伸車間設(shè)立成品庫，負(fù)責(zé)對產(chǎn)成品的收、發(fā)、存的統(tǒng)計(jì)和核算。本期產(chǎn)成品的收入，應(yīng)與車間產(chǎn)出量一致，與車間轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品料、工費(fèi)成本一致。即根據(jù)TG產(chǎn)成品成本匯總表填列。產(chǎn)成品的盤盈、盤虧直接調(diào)整本車間當(dāng)期產(chǎn)量。根據(jù)

48、期初數(shù)、本期投入數(shù)，分別計(jì)算各牌號TG加權(quán)平均價(jià)，作為當(dāng)月發(fā)出的作價(jià)依據(jù)。多余成品是指無合同生產(chǎn)的產(chǎn)成品，按規(guī)定成品庫應(yīng)予以拒收。這部分存貨在拉伸車間多余成品庫內(nèi)反映，視作拉伸車間占用的生產(chǎn)資金。 (二)擠壓車間的產(chǎn)品成本核算 擠壓車間生產(chǎn)工藝流程是坯錠毛管成本核算對象即是毛管生產(chǎn)成本，通過編制下面的報(bào)表反映。 1編制毛管料成本計(jì)算明細(xì)表。(1)本期投入的數(shù)量，價(jià)值量應(yīng)與坯錠庫發(fā)出數(shù)量、金額一致，其中金額欄不但包括料成本，而且也包括了上工序加工成本在內(nèi)。 本期投人中如有外購坯錠，委外加工返回坯錠，它的計(jì)價(jià)依據(jù)是委外加工返回坯錠，按委外明細(xì)賬反映的平均單位料成本，加上單位加工費(fèi)用及單位損耗量計(jì)算

49、而得，外購坯錠，反映的是實(shí)際成本，它的計(jì)價(jià)按自制坯錠平均價(jià)計(jì)算，還原為相當(dāng)于自制坯錠的計(jì)劃成本，差額轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 (2)本期退回料數(shù)量與原料庫回收量應(yīng)一致。 混料分配，用倒軋法計(jì)算，即：各牌號混料分配量 = 期初 + 投入 退回料 產(chǎn)量 損耗期末退回料、混料的計(jì)價(jià)：回料按公司規(guī)定的原材料回料計(jì)劃價(jià)計(jì)算；混料的計(jì)價(jià)總金額應(yīng)與財(cái)務(wù)原料核算口徑一致，然后按各牌號分配的混料數(shù)量及混料平均價(jià)計(jì)算價(jià)值量。(3)根據(jù)在產(chǎn)品期初結(jié)存數(shù)，加上本期坯錠投入數(shù)，扣除退回料及混料分配后，計(jì)算各牌號在產(chǎn)品加權(quán)平均價(jià)，作為當(dāng)月轉(zhuǎn)出的計(jì)價(jià)依據(jù)。 (4)本期產(chǎn)量指本工序?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)，應(yīng)與有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表一致。 成本計(jì)

50、算當(dāng)期產(chǎn)品的總消耗量包括產(chǎn)量加上實(shí)際金屬損耗，再乘以當(dāng)月加權(quán)平均價(jià)，就是本期產(chǎn)品消耗的價(jià)值量。當(dāng)月實(shí)際金屬損耗應(yīng)與本車間投人產(chǎn)出統(tǒng)計(jì)表一致，即：定額損耗量在產(chǎn)品實(shí)際盤存差額（盤虧盤盈）實(shí)際金屬損耗量實(shí)際金屬損耗率實(shí)際金屬損耗量本月產(chǎn)品完工產(chǎn)量各牌號產(chǎn)品實(shí)際金屬損耗量實(shí)際金屬損耗率各牌號產(chǎn)品產(chǎn)量 (5)期末結(jié)存量即為車間未完工的在產(chǎn)品庫存量，應(yīng)與車間統(tǒng)計(jì)報(bào)表實(shí)際結(jié)存數(shù)一致，即： 期末結(jié)存金額 = 期初 + 投入退回料（混料分配）產(chǎn)出 2編制產(chǎn)品加工成本計(jì)算明細(xì)表。 (1)按成本項(xiàng)目歸集本工序應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。 (2)期初結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用加上本期費(fèi)用按各牌號產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

51、生產(chǎn)費(fèi)用(加工費(fèi)用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，一般采用約當(dāng)產(chǎn)量法，將月末在產(chǎn)品數(shù)量折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品數(shù)量，然后按比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下： 在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度(按50折合) 單位系數(shù)產(chǎn)量成本（期初在產(chǎn)品加工費(fèi)用本月加工費(fèi)用）（完工產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量在產(chǎn)品系數(shù)的約當(dāng)量） 完工產(chǎn)品加工成本完工產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量單位系數(shù)產(chǎn)量成本 期末在產(chǎn)品加工成本生產(chǎn)費(fèi)用(期初+本期)完工產(chǎn)品加工成本 (3)加工成本期末數(shù)，即是在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)用，轉(zhuǎn)人下月后，重新進(jìn)行分配。 3編制毛管半成晶成本匯總表。按各牌號匯總毛管半成品料、工費(fèi)成本，組成毛管全部計(jì)劃成本。積累毛管成本數(shù)據(jù)，結(jié)合責(zé)任成本考核，為

52、降本節(jié)能提供資料，為制定毛管內(nèi)外轉(zhuǎn)移價(jià)格提供測算依據(jù)。 4編制毛管收、發(fā)、存報(bào)表。擠壓車間設(shè)立毛管庫，負(fù)責(zé)對毛管收、發(fā)、存的統(tǒng)計(jì)和核算。 (1)本期毛管收入，應(yīng)與車間產(chǎn)出量一致，與車間轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品料、工費(fèi)成本一致。即根據(jù)毛管半成品成本匯總表填列。 (2)毛管盤盈、盤虧直接調(diào)整本車間當(dāng)期產(chǎn)量。 (3)根據(jù)毛管期初數(shù)、本期投人數(shù)，分別計(jì)算各牌號毛管加權(quán)平均價(jià)，作為當(dāng)月毛管發(fā)出的計(jì)價(jià)依據(jù)。 (4)本期毛管發(fā)出，發(fā)往下道工序繼續(xù)加工或者發(fā)往委外加工，其成本轉(zhuǎn)移均按毛管加權(quán)平均價(jià)計(jì)算，對內(nèi)對外銷售毛管，也按此加權(quán)價(jià)辦理人庫，同時分?jǐn)偛牧铣杀静町?，將毛管?jì)劃成本還原為實(shí)際成本。 (5)毛管庫期末數(shù)應(yīng)與“自制

53、半成品毛管”期末賬面余額一致。 擠壓車間月末在產(chǎn)品占用量不但包括車間尚未完工在產(chǎn)品，而且也包括毛管庫期末毛管半成品庫存量。(三)熔鑄車間的產(chǎn)品成本核算 因熔鑄車間的成本核算與上述兩個車間雷同，在此不重復(fù)敘述。成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與處理程序設(shè)計(jì)一、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的意義（一）內(nèi)容（二）意義二、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)要點(diǎn)及內(nèi)容（一）基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)（二）原始記錄管理設(shè)計(jì)（三）計(jì)劃與定額管理設(shè)計(jì)（四）質(zhì)量控制設(shè)計(jì)（五）其他三、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)（一）生產(chǎn)投入憑證如：領(lǐng)料單、退料單、材料費(fèi)用分配表等（二）生產(chǎn)產(chǎn)出憑證如：產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品成本計(jì)算單等四、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)（一）

54、生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方式的設(shè)計(jì)1.確定成本計(jì)算對象；2.設(shè)置成本項(xiàng)目；3.確定成本計(jì)算方法；4.確定生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)；5.確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)（二）產(chǎn)品成本核算程序的設(shè)計(jì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序設(shè)計(jì) 成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)概述 成本核算規(guī)程是指從確定成本計(jì)算對象、到費(fèi)用的規(guī)集與分配、成本計(jì)算方法的選擇等成本核算全過程的各種方法的總稱 成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的意義 是加強(qiáng)成本核算的前提和會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容 成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所耗費(fèi)的 資金總和，具體而言是物化勞動和 活勞動中為自己勞動的價(jià)值之和 有利于挖據(jù)降低成本的潛力 成本核算制度設(shè)計(jì)的基本目的就是要幫助企業(yè)算清消耗賬 企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，這是企業(yè)成功之路， 西方常把企業(yè)之間的竟?fàn)帤w結(jié)為成本的競爭成本管理是資金管理的中心成本核