“資產(chǎn)減值損失”科目中資產(chǎn)減值計提的解讀

1、會計準則科目1“資產(chǎn)減值損失”科目中資產(chǎn)減值計提的解讀準則指南中 , 一般企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目有28 個 , 可分為三種情況： (1)17 個項目涉及到計提減值的規(guī)定。應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)共15 個項目有計提減值的明確規(guī)定。另外, 在“ 1231 壞賬準備”科目的應(yīng)用說明中提到：對于確定無法收回的應(yīng)收款項 , 按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬 , 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項, 借記“壞賬準備” , 貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)

2、付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等。這說明預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款2 個項目也需要計提壞賬準備。 (2)8 項資產(chǎn)其性質(zhì)或計量屬性決定了不必計提減值。貨幣穩(wěn)定作為現(xiàn)代會計的一個假設(shè) , 貨幣資產(chǎn)項目就不存有減值的問題; 交易性金融資產(chǎn)、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值計量 , 其價值減損是通過后續(xù)再計量體現(xiàn)的 ( 可供出售金融資產(chǎn)既按公允價值計量, 也計提減值準備);應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息期限短, 發(fā)生減值的可能性極小 , 減值問題忽略不計; 固定資產(chǎn)清理反映的是尚未清理完成的固定資產(chǎn)凈損失已經(jīng)內(nèi)含減值計提因素 ; 研發(fā)支出中的費用化支出部分在期 ( 月 )末轉(zhuǎn)入“管理費用

3、”科目 , 無余額 , 資本化支出部分在期末是“準無形資產(chǎn)”,不存有減值跡象; 遞延所得稅資產(chǎn)以增加所得稅費用、沖減資本公積等方式反映其價值減損。 (3)3 個項目準則指南中沒有明確規(guī)定是否計提減值。如一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、長期待攤費用等。2 資產(chǎn)費用處理涉及收益、成本、費用等科目的解讀資產(chǎn)購置費用處理。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費、過戶費、印花稅等稅費 , 作為投資損失借記“投資收益”科目 ; 取得存貨發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本等交易費用計入存貨成本, 即采購材料發(fā)生的采購費用 , 借記“材料采購”科目或“在途物資”科目 , 采購商

4、品發(fā)生的采購費用 , 記入“庫存商品”科目 ; 取得融資租賃資產(chǎn)發(fā)生的費用計入租入資產(chǎn)價值, 借記“融資租賃資產(chǎn)”科目 , 經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用 , 即在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等 , 計入當期損益, 如果金額較大則予資本化 ,在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益 ; 取得持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費、過戶費、印花稅等稅費記入“持有至到期投資（利息調(diào)整 ）”科目 ; 可供出售金融資產(chǎn) , 屬于企業(yè)的長期資產(chǎn) , 企業(yè)持有的意圖和其本身的變現(xiàn)能力都不同于交易性金融資產(chǎn) , 取得時發(fā)生的手續(xù)費、過戶費

5、、印花稅等稅費構(gòu)成其入賬成本, 借記“可供出售金融資產(chǎn) （成本 ） ”科目。長期股權(quán)投資的交易費用處理分三種類型：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，具包含交易費用的合并對價與取得被投資方所有者權(quán)益賬面價值的差額, 調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下合并形 成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)費用計入合并成本。其他方式取得的長期股權(quán)投資 , 按非同一控制下的合并形成的長期股權(quán)投資處理;投資性房地產(chǎn) , 外購和自行建造過程中發(fā)生的交易費用計入成本; 固定資產(chǎn)、工程物資發(fā)生的交易費用計人成本, 固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用 ,按現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相對應(yīng)的預(yù)計

6、負債; 生物資產(chǎn) , 外購生物資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計人生物資產(chǎn)成本?？梢钥闯?, 長期資產(chǎn)的初始直接費用一般記入其成本, 短期資產(chǎn)的初始直接費用一般記入當期損益（如交易性金融資產(chǎn)、經(jīng)營租賃資產(chǎn), 但存貨例外） 。資產(chǎn)后續(xù)費用處理。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、工程物資一般無后續(xù)費用。對于存貨的后續(xù)加工成本：直接人工和按照一定方法分配的制造費用計人存貨成本。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 ，不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 , 不計入存貨成本, 在發(fā)生時確認為當期損益。需要通過長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨借款費用可以資本化 , 否

7、則只能費用化; 融資租賃資產(chǎn) , 承租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)按實際利率法將未確認融資費用進行分攤, 計入“財務(wù)費用”或“在建工程”科目 ; 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 , 符合投資性房地產(chǎn)確認條件的資本化 , 否則費用化; 在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔的稅費等 , 借記“在建工程 ( 待攤支出 ) ”科目。自營工程領(lǐng)用的工程物資、原材料或庫存商品的 , 應(yīng)負擔的職工薪酬, 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理運輸?shù)葎趧?wù), 及滿足資本化條件借款費用的借記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等 , 滿足固定資產(chǎn)確認條件

8、的 , 計入固定資產(chǎn)成本, 如有被替換的部分, 應(yīng)扣除其賬面價值 , 不滿足固定資產(chǎn)確認條件的修理費用等, 在發(fā)生時計入當期損益。即能增加資產(chǎn)價值的后續(xù)費用一般資本化 , 記入該項資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)處置費用處理。融資租賃資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資元處置費用。交易性金融資產(chǎn)的處置費用 , 通過“投資收益”科目核算; 庫存商品的處置費用通過“銷售費用”科目核算。投資性房地產(chǎn)的處置費用借記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”科目。固定資產(chǎn)的處置費用記人“固定資產(chǎn)清理”科目 , 在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目 , 盤盈的工程物資貸記“在

9、建工程”科目 , 因為自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損 , 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失, 借記“營業(yè)外支出非常損失”科目?？梢钥闯?, 除了在建工程外其他資產(chǎn)的處置費用均記入相關(guān)損益。負債費用處理涉及損益、負債、資產(chǎn)等科目的解讀一般企業(yè)資產(chǎn)負債表19 個負債類項目中只有短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等涉及到費用處理 , 且只有初始費用和后續(xù)費用 , 不涉及處置費用。初始費用的處理。企業(yè)承擔的交易性金融負債發(fā)生的交易費用 ,借 記“投資收益”科目 ; 對于應(yīng)付票據(jù), 企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費 ,借記“財務(wù)費用”科目 ; 企業(yè)借入長

10、期借款時預(yù)先扣取的利息借記“長 期借款 ( 利息調(diào)整 ) ”科目 ; 企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的折價、相關(guān)費用等借記“應(yīng)付債券（ 利息調(diào)整 ） ”科目 ; 對于長期應(yīng)付款（ 主要對應(yīng)兩類資產(chǎn)：企業(yè)融資租入固定資產(chǎn) , 企業(yè)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購人相關(guān)資產(chǎn) ）, 發(fā)生的初始直接費用借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目。后續(xù)費用的處理。短期借款的利息費用不再采取預(yù)提的方法 , 而是在資產(chǎn)負債表日借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目 , 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目 ; 交易性金融負債, 在資產(chǎn)負債表日按票面利率計算的利息 , 借記“投資收益”科目 , 貸記“應(yīng)付利息”科目 ; 長期借款和應(yīng)付債券的利息費用均在資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定, 借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”