“資產(chǎn)減值損失”科目中資產(chǎn)減值計(jì)提的解讀

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目1“資產(chǎn)減值損失”科目中資產(chǎn)減值計(jì)提的解讀準(zhǔn)則指南中 , 一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目有28 個(gè) , 可分為三種情況： (1)17 個(gè)項(xiàng)目涉及到計(jì)提減值的規(guī)定。應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽(yù)、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)共15 個(gè)項(xiàng)目有計(jì)提減值的明確規(guī)定。另外, 在“ 1231 壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)用說明中提到：對于確定無法收回的應(yīng)收款項(xiàng) , 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬 , 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng), 借記“壞賬準(zhǔn)備” , 貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)

2、付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等。這說明預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款2 個(gè)項(xiàng)目也需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (2)8 項(xiàng)資產(chǎn)其性質(zhì)或計(jì)量屬性決定了不必計(jì)提減值。貨幣穩(wěn)定作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)假設(shè) , 貨幣資產(chǎn)項(xiàng)目就不存有減值的問題; 交易性金融資產(chǎn)、按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值計(jì)量 , 其價(jià)值減損是通過后續(xù)再計(jì)量體現(xiàn)的 ( 可供出售金融資產(chǎn)既按公允價(jià)值計(jì)量, 也計(jì)提減值準(zhǔn)備);應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息期限短, 發(fā)生減值的可能性極小 , 減值問題忽略不計(jì); 固定資產(chǎn)清理反映的是尚未清理完成的固定資產(chǎn)凈損失已經(jīng)內(nèi)含減值計(jì)提因素 ; 研發(fā)支出中的費(fèi)用化支出部分在期 ( 月 )末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用

3、”科目 , 無余額 , 資本化支出部分在期末是“準(zhǔn)無形資產(chǎn)”,不存有減值跡象; 遞延所得稅資產(chǎn)以增加所得稅費(fèi)用、沖減資本公積等方式反映其價(jià)值減損。 (3)3 個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則指南中沒有明確規(guī)定是否計(jì)提減值。如一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。2 資產(chǎn)費(fèi)用處理涉及收益、成本、費(fèi)用等科目的解讀資產(chǎn)購置費(fèi)用處理。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過戶費(fèi)、印花稅等稅費(fèi) , 作為投資損失借記“投資收益”科目 ; 取得存貨發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本等交易費(fèi)用計(jì)入存貨成本, 即采購材料發(fā)生的采購費(fèi)用 , 借記“材料采購”科目或“在途物資”科目 , 采購商

4、品發(fā)生的采購費(fèi)用 , 記入“庫存商品”科目 ; 取得融資租賃資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值, 借記“融資租賃資產(chǎn)”科目 , 經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用 , 即在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等 , 計(jì)入當(dāng)期損益, 如果金額較大則予資本化 ,在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益 ; 取得持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過戶費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)記入“持有至到期投資（利息調(diào)整 ）”科目 ; 可供出售金融資產(chǎn) , 屬于企業(yè)的長期資產(chǎn) , 企業(yè)持有的意圖和其本身的變現(xiàn)能力都不同于交易性金融資產(chǎn) , 取得時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過戶費(fèi)

5、、印花稅等稅費(fèi)構(gòu)成其入賬成本, 借記“可供出售金融資產(chǎn) （成本 ） ”科目。長期股權(quán)投資的交易費(fèi)用處理分三種類型：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，具包含交易費(fèi)用的合并對價(jià)與取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額, 調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下合并形 成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本。其他方式取得的長期股權(quán)投資 , 按非同一控制下的合并形成的長期股權(quán)投資處理;投資性房地產(chǎn) , 外購和自行建造過程中發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入成本; 固定資產(chǎn)、工程物資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人成本, 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用 ,按現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相對應(yīng)的預(yù)計(jì)

6、負(fù)債; 生物資產(chǎn) , 外購生物資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人生物資產(chǎn)成本?？梢钥闯?, 長期資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用一般記入其成本, 短期資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用一般記入當(dāng)期損益（如交易性金融資產(chǎn)、經(jīng)營租賃資產(chǎn), 但存貨例外） 。資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用處理。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、工程物資一般無后續(xù)費(fèi)用。對于存貨的后續(xù)加工成本：直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用計(jì)人存貨成本。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 ，不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出 , 不計(jì)入存貨成本, 在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。需要通過長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨借款費(fèi)用可以資本化 , 否

7、則只能費(fèi)用化; 融資租賃資產(chǎn) , 承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法將未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)? 計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目 ; 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 , 符合投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化 , 否則費(fèi)用化; 在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等 , 借記“在建工程 ( 待攤支出 ) ”科目。自營工程領(lǐng)用的工程物資、原材料或庫存商品的 , 應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬, 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理運(yùn)輸?shù)葎趧?wù), 及滿足資本化條件借款費(fèi)用的借記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等 , 滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

8、的 , 計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 如有被替換的部分, 應(yīng)扣除其賬面價(jià)值 , 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等, 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即能增加資產(chǎn)價(jià)值的后續(xù)費(fèi)用一般資本化 , 記入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。融資租賃資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資元處置費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)的處置費(fèi)用 , 通過“投資收益”科目核算; 庫存商品的處置費(fèi)用通過“銷售費(fèi)用”科目核算。投資性房地產(chǎn)的處置費(fèi)用借記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”科目。固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用記人“固定資產(chǎn)清理”科目 , 在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目 , 盤盈的工程物資貸記“在

9、建工程”科目 , 因?yàn)樽匀粸?zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損 , 減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失, 借記“營業(yè)外支出非常損失”科目?？梢钥闯?, 除了在建工程外其他資產(chǎn)的處置費(fèi)用均記入相關(guān)損益。負(fù)債費(fèi)用處理涉及損益、負(fù)債、資產(chǎn)等科目的解讀一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表19 個(gè)負(fù)債類項(xiàng)目中只有短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等涉及到費(fèi)用處理 , 且只有初始費(fèi)用和后續(xù)費(fèi)用 , 不涉及處置費(fèi)用。初始費(fèi)用的處理。企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用 ,借 記“投資收益”科目 ; 對于應(yīng)付票據(jù), 企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi) ,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 ; 企業(yè)借入長

10、期借款時(shí)預(yù)先扣取的利息借記“長 期借款 ( 利息調(diào)整 ) ”科目 ; 企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用等借記“應(yīng)付債券（ 利息調(diào)整 ） ”科目 ; 對于長期應(yīng)付款（ 主要對應(yīng)兩類資產(chǎn)：企業(yè)融資租入固定資產(chǎn) , 企業(yè)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購人相關(guān)資產(chǎn) ）, 發(fā)生的初始直接費(fèi)用借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目。后續(xù)費(fèi)用的處理。短期借款的利息費(fèi)用不再采取預(yù)提的方法 , 而是在資產(chǎn)負(fù)債表日借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目 , 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目 ; 交易性金融負(fù)債, 在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的利息 , 借記“投資收益”科目 , 貸記“應(yīng)付利息”科目 ; 長期借款和應(yīng)付債券的利息費(fèi)用均在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定, 借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”