審計工作指南-銀行詢證函、現(xiàn)金及銀行存款

1、審計人員外勤工作指南銀行詢證函、現(xiàn)金及銀行存款審計人員外勤工作指南中包含了對審計人員執(zhí)行審計工作有所幫助的審計實務指南。每一項工作指南涵蓋審計的一個關鍵領域，并介紹了審計該領域審計人員可能遇到的相關情況、風險和底稿編制。審計人員外勤工作指南的電子版本可以在OA系統(tǒng)中獲取。目錄頁次一、概述1、審計現(xiàn)金與銀行存款余額的目的12、審計現(xiàn)金與銀行存款余額時可能會遇到的審計風險2二、定義1、現(xiàn)金與銀行存款32、銀行詢證函33、截止日期后的銀行對賬單34、在途存款 (未達存款)35、未兌現(xiàn)支票36、銀行存款余額調節(jié)表3三、審計現(xiàn)金與銀行存款余額的主要程序4四、審計銀行存款具體程序1、編制并郵寄銀行詢證函5

2、2、獲取截止日期后的銀行對賬單53、利用收到的銀行函證和截止日期后的銀行對賬單64、測試銀行存款余額調節(jié)表7示例 1 銀行存款余額調節(jié)表 (英文版)8示例 2 銀行存款余額調節(jié)表 (中文版)95、測試客戶銀行賬戶間轉賬11示例 3 銀行轉賬明細表12五、審計現(xiàn)金具體程序1、現(xiàn)金盤點程序142、尚未存入銀行的現(xiàn)金收入143、其他方面14六、一般考慮15七、函證核對表15八、案例學習1、案例學習 (銀行存款余額調節(jié)表)162、案例學習 (銀行存款余額調節(jié)表) 答案17附錄 表格樣式附錄一 銀行詢證函 19附錄二 函證核對表23一、概述新進審計人員常常負責與現(xiàn)金及銀行存款有關的詳細審計程序。其內容包

3、括現(xiàn)金和存放于銀行或其他金融機構的存款。對現(xiàn)金與銀行存款余額的測試旨在確保財務報表中現(xiàn)金與銀行存款金額公允地反映了企業(yè)能夠用于支付、投資以及其他目的（例如滿足補償性存款余額要求）的現(xiàn)金金額。當這些余額的使用存在限制時，我們的審計應確保識別這類余額并確保其在財務報表上正確地進行處理與披露。不論是庫存現(xiàn)金還是銀行賬戶內的存款都是最有可能被挪用的資產(chǎn)，因此我們必須保持警覺，以發(fā)現(xiàn)那些客戶未能對現(xiàn)金進行適當控制的跡象。盡管查出舞弊并非我們審計的主要目標，但我們在檢查所有現(xiàn)金和銀行存款的領域以及與此領域有關的系統(tǒng)和控制制度時都要特別小心。審計現(xiàn)金與銀行存款余額的程序較少涉及主觀判斷，但是千萬不要認為這一

4、領域的工作是常規(guī)性的或機械的 這是審計中非常關鍵的部分。1、審計現(xiàn)金與銀行存款余額的目的按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：（一）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（二）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；（三）作出合理的會計估計。作為獨立審計師，我們需要就公司財務報表是否真實而公允地反映而發(fā)表意見?，F(xiàn)金與銀行存款余額的審計幾乎總是審計工作中的關鍵領域。這一賬戶余額的持續(xù)變動影響可能涉及客戶業(yè)務的幾乎所有方面例如銷售收款、存貨和固定資產(chǎn)采購、工資以及其他費用的支付等等。本指南討論對客戶銀行賬戶余額、

5、調節(jié)表以及現(xiàn)金的審計。對于與現(xiàn)金及銀行存款的變動有關的各種系統(tǒng)的審計指南見今后技術部將發(fā)布的外勤工作指南“銷售與收款循環(huán)”和“采購與付款循環(huán)”部分。由于上述理由，現(xiàn)金與銀行存款余額通常被認為是審計意義上的“重大科目”。我們的審計測試旨在闡述各種財務報表認定尤其是現(xiàn)金及銀行存款余額：“存在”資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金與銀行存款反映企業(yè)持有的或由其他方面（例如銀行）代為持有的真實金額?！巴暾浴?所有應包含在內的余額都已包含。“計價”正確在資產(chǎn)負債表日其以正確的可變現(xiàn)金額計價。 反映客戶實際“權利”即客戶擁有資產(chǎn)負債表上的所有現(xiàn)金與銀行存款，或對其有法定權利；并且所有余額都未受到使用上的限制（如存在質押等

6、），或這些余額并未作為客戶(或他人)借款的抵押品。一、概述(續(xù))1、審計現(xiàn)金與銀行存款余額的目的（續(xù)）我們對現(xiàn)金與銀行存款余額及其變動的測試策略通常偏重于控制測試，這是因為該領域交易業(yè)務量較大，與之相聯(lián)系的實時風險較大。當然我們也使用實質性測試程序，主要在測試年末余額上。如上所述，和現(xiàn)金與銀行存款系統(tǒng)相關的大部分測試包含在今后技術部將發(fā)布的外勤工作指南-“銷售與收款循環(huán)”和“采購與付款循環(huán)”中。本指南中的測試重點是客戶的銀行存款余額調節(jié)表。檢查并測試銀行存款余額調節(jié)表為“存在性”，“完整性”和“計價”認定提供主要支持。本測試既是控制測試又是實質性測試：控制測試程序主要控制程序是對客戶定期的銀行

7、存款余額調節(jié)表的復核和樣本重編。該控制的關鍵部分是由客戶管理層適當級別人員及時的復核與審批。實質性程序我們在銀行存款余額調節(jié)表方面的實質性工作包括檢查調節(jié)表并且檢查調節(jié)項目至支持性文件，尤其是那些臨近期末的調節(jié)項目。其他實質性程序包括獲取銀行詢證函以及檢查銀行賬戶以發(fā)現(xiàn)不尋常的或非預期的項目。你很可能要參與該測試中的大部分。2、審計現(xiàn)金與銀行存款余額時可能會遇到的審計風險我們的審計目標是獲取支持我們審計意見的證據(jù)。我們就現(xiàn)金和銀行存款余額的“存在性”、“完整性”、“計價”和“權利與義務”認定獲取保證。在評價和處理審計現(xiàn)金與銀行存款余額時發(fā)現(xiàn)的問題時，應注意對照這些財務報表認定。在審計現(xiàn)金與銀行

8、存款余額時你可能遇到的風險領域包括：客戶未編制調節(jié)表，或滯后編制，或者未經(jīng)適當獨立復核/批準基于客戶業(yè)務的復雜情況，這可以是嚴重的控制失誤。在這種情況下，存在多種我們可以執(zhí)行的旨在取得我們原本試圖通過調節(jié)表測試取得審計保證的替代程序(費時較多)。這些替代程序的舉例在本指南后面的“銀行存款余額調節(jié)表測試”中列出。 替代程序的執(zhí)行范圍取決于我們對現(xiàn)金與銀行存款余額的綜合風險評估。因此，你應立即告知項目復核經(jīng)理以討論需執(zhí)行的程序。懷疑發(fā)生舞弊這可能意味著情況嚴重。要確定一個問題是否存在以及如何進一步調查是十分敏感的問題。應立即和項目復核經(jīng)理討論你的懷疑，因為這需要審計小組中更高級別的人員決定采取何種

9、措施。二、定義在進一步討論審計現(xiàn)金與銀行存款余額這一議題前，我們先定義一些常用術語。1、現(xiàn)金與銀行存款“現(xiàn)金與銀行存款”是一項資產(chǎn)并包括:(a)庫存現(xiàn)金（零星現(xiàn)金）；(b)活期存款（根據(jù)人民幣銀行結算賬戶管理辦法規(guī)定，包括基本存款帳戶、一般存款帳戶、專用存款帳戶、臨時存款帳戶）；和(c)定期存款（通常為對閑置資金的投資，投資期限固定，利率較高）。2、銀行詢證函“銀行詢證函”是指請求銀行為滿足審計目的而對銀行代企業(yè)持有的企業(yè)的賬戶余額、擔保、理財管理工具以及其他信息提供獨立確認的函件。 3、截止日期后的銀行對賬單截止日期后的銀行對賬單指列示了常規(guī)審計日（月末）銀行對賬單日后一段具體時間內交易的對

10、賬單。4、在途存款（未達存款）在途存款是客戶在臨近月末銀行對賬單日前存進賬戶，但直到對賬單日后不久才被銀行處理的款項。因此該存款未計入當月對賬單它們會出現(xiàn)在下月對賬單頁首。 5、未兌現(xiàn)支票未兌現(xiàn)支票指客戶在月末對賬單日前簽發(fā)，在對賬單日收款人尚未提交兌付的支票。因此未從客戶當月對賬單中減除如果收款人兌付了，其將在下月對賬單中減除。6、銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表是客戶定期編制的（通常在月末銀行對賬單日），將客戶會計記錄上的余額同銀行對賬單上的余額核對或調節(jié)一致的文件。調節(jié)項目通常包括在途存款，銀行方面發(fā)生的尚未入客戶賬的項目，例如利息和銀行手續(xù)費，以及未兌現(xiàn)支票。這些項目應單獨列示在銀

11、行存款余額調節(jié)表上，或其附表上，同時附上簡單說明。 定期編制調節(jié)表，包括客戶管理層適當級別人員的及時復核，是現(xiàn)金與銀行存款的一項關鍵控制。三、審計現(xiàn)金與銀行存款余額的主要程序現(xiàn)金與銀行存款的主要程序包括：函證由他人代為持有的貨幣資金（例如銀行存款和或銀行匯票）；如果金額重大的話，盤點或確認現(xiàn)金余額。復核全年的銀行余額調節(jié)表（控制測試）并且檢查一個例子，包括期末調節(jié)表。測試調節(jié)表樣本中的重大調節(jié)項目。適當時獲取截止期末的銀行對賬單（例如確定收入與支出是否及時入賬，或驗證調節(jié)項目的恰當性）。測試截止資產(chǎn)負債表日現(xiàn)金收款、現(xiàn)金支付以及轉賬。其他實質性測試程序包括：分析性復核程序例如將本期貨幣資金賬戶

12、清單同以前各期比較，并調查任何非預期變動（例如貸方余額、不尋常非預期大額（或小額）余額、新賬戶、已關閉賬戶）或預期變動未發(fā)生的原因；利息比較或重新計算利息。其他實質性測試程序 例如將現(xiàn)金收款與現(xiàn)金日記賬中的分錄相比較；將日存款總額追蹤至銀行對賬單；復核日記賬中的現(xiàn)金與銀行存款的非正常項目，復核董事會記錄和貸款協(xié)議。一般由較高級別人員復核現(xiàn)金與銀行存款賬戶、董事會記錄、貸款協(xié)議等，因為復核需要對客戶有更豐富的審計經(jīng)驗以便識別項目交易的性質以及根據(jù)我們了解的情況和發(fā)現(xiàn)的問題，將之與我們的預期相比較。記住，在審計程序表中的審計程序是針對所評估的總體風險水平的，每個客戶的總體風險各不相同。一般原則是風

13、險越高，所需執(zhí)行的工作越多；風險越低，所需執(zhí)行的工作越少。助理人員應當經(jīng)常查看審計程序表或向項目復核經(jīng)理咨詢進一步的審計工作步驟。四、審計銀行存款具體程序1、編制并寄送銀行詢證函2、獲取截止日期后的銀行對賬單3、利用收到的銀行函證和截止日期后的銀行對賬單4、測試銀行存款余額調節(jié)表5、測試客戶銀行賬戶間轉賬1、編制并寄送銀行詢證函根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1312號-函證第七條規(guī)定，注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證。通常來說， 銀行詢證函應寄給公司當年有存款或貸款業(yè)務的所有銀行。該審計程序為資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金及銀行存款余額

14、的存在，完整和計價認定提供了主要保證。當然該項程序也可以由審計人員親自將銀行詢證函送達銀行蓋章確認，需要在收回的函證上寫明取得方式。標準銀行詢證函表格樣式包含在本指南最后部分“審計表格”中供參考。即使銀行賬戶已經(jīng)關閉或貸款在年內已還清，我們仍要郵寄詢證函。只要可能，應在資產(chǎn)負債表日后盡早寄出詢證函。正如編制所有形式的第三方函證那樣，盡管我們可以要求客戶員工幫助編制銀行詢證函，但是我們應控制其過程。我們應確保所有應編制的詢證函都編制了，并且檢查詢證函中所包含的信息的正確性。為了確保詢證函在郵寄前不被客戶篡改，應由我們親自發(fā)函，而非客戶員工，并且要求銀行直接回函給我們。詢證函，連同供回函用的標有中

15、瑞岳華地址的信封，應用標有中瑞岳華地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，應使用中瑞岳華地址的標簽將公司地址貼住。為了確保寄回中瑞岳華的函證能及時收到，請在詢證函“回函信息”欄目里以及回函信封上寫上客戶名稱，你的姓名或項目復核經(jīng)理姓名。對所有寄出的詢證函都應有留底。如果在合理的期限內沒有收到回復，打電話追問一下銀行或安排第二次函證。即使你已經(jīng)在電話里確認了賬戶余額，也應確保銀行對詢證函予以書面回復。四、審計銀行存款具體程序（續(xù)）2、獲取截止日期后的銀行對賬單截止日期后的銀行對賬單指反映正常銀行對賬單日后特定天數(shù)的交易的對賬單。該對賬單涵蓋的期間應在審計程序表中說明，或由項目復核經(jīng)理決定。截止日期后

16、的銀行對賬單用于測試銀行存款余額調節(jié)表，這一點我們稍后討論。要求獲取截止日期后的銀行對賬單應包含如下信息：(a)銀行對賬單應涵蓋的特定期間(b)銀行賬號描述和號碼3、利用收到的銀行詢證函和截止日期后的銀行對賬單我們用銀行詢證函和截止日期后的銀行對賬單來測試客戶的銀行存款余額調節(jié)表。我們還用銀行詢證函上的信息來測試應付票據(jù)和短期/長期債務余額，并且確認有關抵押、支付條款、利率、應收票據(jù)貼現(xiàn)等需要在財務報表上披露的信息。我們把函證上的所有信息都索引到相關審計底稿上；例如將已確認的銀行賬戶余額追蹤至銀行存款余額調節(jié)表，而貸款余額索引至短期借款或長期借款的底稿。要詳細了解中瑞岳華標準銀行詢證函的具體內

17、容和格式，請參考本指南最后“銀行詢證函示例性詢證函”。一旦收到銀行詢證函回函，應復核檢查其完整性：銀行回復了函證上所有的項目嗎？（如果沒有給出其他答復應標上“無”或劃對角線注銷）銀行是否在函證已蓋章？銀行確認的余額與客戶收到的銀行對賬單上的余額是否一致？如果回函不完整，或函證上確認的金額與銀行對賬單上的金額不一致，你應首先通知客戶。在同客戶討論后，如果確定是銀行搞錯，你應直接致電給銀行并同銀行適當人員討論，也可以請客戶聯(lián)絡銀行。如果是銀行出現(xiàn)錯誤，我們通常保留所收到回函的復印件，把原件寄回銀行更正?；蛘吣憧梢灾码娿y行要求提供一份修正后的回函。在底稿的適當位置保留回函原件直至收到正確回函。如果收

18、到的對賬單所涵蓋的期間短于我們要求的期間，應考慮從銀行獲取額外的截止日期的對賬單。如果是由客戶收到對賬單而非由中瑞岳華收到，可能需要執(zhí)行額外的審計程序。因此在這種情況下，應馬上通知項目復核經(jīng)理。四、審計銀行存款具體程序（續(xù)）4、測試銀行存款余額調節(jié)表通常我們會檢查客戶編制的銀行存款余額調節(jié)表。然而在少數(shù)情況下，我們也可能被要求編制并審計銀行存款余額調節(jié)表（僅限于當銀行存款余額調節(jié)表較為簡單，只有幾個分錄，或者現(xiàn)金和銀行存款的綜合風險評估為“高”時）。檢查銀行存款余額調節(jié)表可以為存在，完整和計價認定提供主要保證。后附示例1是由一名助理人員編制并審計的銀行存款余額調節(jié)表的案例。隨后的示例2是典型的

19、銀行存款余額調節(jié)表的案例。不管你準備編制還是審計銀行存款余額調節(jié)表，理解調節(jié)表的各個方面是十分關鍵的。不同的客戶使用不同方法或格式來編制調節(jié)表，因此應確保你對客戶編制流程的原理完全知曉。示例1的調節(jié)表說明是從銀行余額到賬面余額。該底稿樣本假定在賬面記錄中已調整了在收到銀行對賬單時已經(jīng)知曉的所有手續(xù)費或其他項目。示例2列示的調節(jié)表分兩部分編制，在第一部分將賬面余額調節(jié)至正確余額，在第二部分將銀行對賬單余額調節(jié)至同一個正確余額。所有客戶尚未確認的項目（例如直接存入項目或銀行手續(xù)費）和所有錯誤更正都應記錄在第一部分。第二部分包含所有銀行尚未確認的項目（例如在途存款或未兌現(xiàn)支票）以及銀行方面的錯誤。大

20、多數(shù)情況下，我們出外勤前，客戶已經(jīng)調整了賬面記錄，所以我們只需關心客戶已確認而銀行未確認的調節(jié)項目（例如未兌現(xiàn)支票和在途存款）。測試客戶的銀行存款余額調節(jié)表涉及到幾項審計程序。通常審計師會執(zhí)行如下程序中的數(shù)項或全部：(a)測試客戶編制的調節(jié)表和未兌現(xiàn)支票清單的正確性。在工作底稿中加入調節(jié)表復印件。就重大調節(jié)項目獲取客戶的解釋。(b)首先將調節(jié)表上的銀行存款余額追查到原始的銀行對賬單，隨后追查至收到的銀行詢證函，并交叉索引至相應工作底稿。(c)將賬面余額追查到日記賬或試算平衡表，再交叉索引至相應工作底稿。(d)在途存款的證明：追查存款金額至余額調節(jié)表日前現(xiàn)金收入的記錄。(ii)追查存款金額至截止

21、日期后的銀行對賬單。在客戶記錄存款日與銀行入賬日之間任何不正常的延誤都應被調查。如果在途存款反映的是客戶兩個賬戶之間的轉賬業(yè)務，則將該金額交叉索引至轉入賬戶調節(jié)表上的清單及轉出賬戶調節(jié)表下未兌現(xiàn)支票項目。同樣，記住檢查客戶已記錄的任何臨近期末發(fā)生的未通過客戶的“直接存入項目”，例如顧客直接將款項劃轉或存款利息等在客戶尚未接到通知或相應憑證時銀行已對客戶的存款帳戶余額作出調整的事項。四、審計銀行存款具體程序（續(xù)）4、測試銀行存款余額調節(jié)表（續(xù)）示例 1 銀行存款余額調節(jié)表四、審計銀行存款具體程序（續(xù)）4、測試銀行存款余額調節(jié)表（續(xù)）示例 2 銀行存款余額調節(jié)表PBC四、審計銀行存款具體程序（續(xù)）

22、 4、測試銀行存款余額調節(jié)表（續(xù)）(e)通過索引至截止日期后的銀行對賬單或下月銀行對賬單來尋找未兌現(xiàn)支票的支持性證據(jù)。審計程序表（或測試控制表）中應指明需測試的支票數(shù)量。你應檢查支票上的取消和簽發(fā)日期以確定將其正確歸為未兌現(xiàn)支票。(f)編制或復核任何大額或非正常的未兌現(xiàn)支票清單。這些包括提現(xiàn)支票，簽發(fā)給集團或關聯(lián)公司等的支票。助理人員應與項目復核經(jīng)理一起復核清單以確定是否需要執(zhí)行額外的審計程序，如檢查這些支付的支持性文件。(g)檢查大額未兌現(xiàn)支票相關的發(fā)票、憑證或其他支持性文件，參考截止日期后的銀行對賬單以確定該支票是否在合理的時間內結清，并確定在銀行存款余額調節(jié)表上包含這些項目是否恰當。(h

23、)編制未兌付超過一定時間的支票清單，例如三個月或更久（取決于例如該筆付款的性質客戶的行業(yè)特點，以及當?shù)貞T例實際操作）。同項目復核經(jīng)理一起復核清單以確定是否應執(zhí)行額外程序。額外程序可能包括同收款方聯(lián)系以確定為什么還未兌現(xiàn)，或者通過檢查支持性文件來測試支付情況。(i)復核銀行已入賬而客戶未入賬的付款、收款和利息手續(xù)費，并考慮是否要相應調整客戶賬簿記錄。(j)檢查其他大額調節(jié)項目的支持性文件，例如未記錄的借方或貸方通知單。記住在對銀行存款余額調節(jié)表執(zhí)行實質性測試時，我們檢查正常調節(jié)項目（例如在途存款、未兌現(xiàn)支票）的起點可能是一個可容忍誤差（認定層次的重要性水平）金額或接近認定層次的重要性水平的金額（

24、例如認定層次重要性水平金額的75100）。但是對于未預見到的或不正常的調節(jié)項目（例如被銀行拒絕或掛賬的項目）我們應檢查其適當性，并且采用較低的標準來測試。我們對未預見到的或不正常的調節(jié)項目的理解是基于我們先前對客戶控制的測試（例如對中期銀行存款余額調節(jié)表的詳細測試）。當我們將銀行存款余額調節(jié)表作為控制測試的一部分而進行詳細測試時，我們用于檢查具體調節(jié)項目以及復核調節(jié)項目的限額范圍比僅僅為收集實質性審計證據(jù)而測試這些項目時用的金額范圍要低（廣泛）得多。上面歸納的程序主要是為了確定客戶會計記錄中現(xiàn)金與銀行存款余額是否正確。但是上面某些程序也可以檢查出違規(guī)行為(如果有的話)。例如通過操縱未兌付支票清

25、單來掩蓋挪用公款的情況，可能是從清單上刪去一些支票、篡改支票金額或僅僅通過錯誤加總而少計總額。審計師在測試時應牢記這些情況。同樣，應調查所有不活躍賬戶中出現(xiàn)的任何交易，因為不活躍賬戶中的余額是那些有權經(jīng)手這種賬戶的人盜竊或非授權借款的方便來源。四、審計銀行存款具體程序（續(xù)） 4、測試銀行存款余額調節(jié)表（續(xù)）當客戶當年未編制任何銀行存款余額調節(jié)表時， 審計人員的處理方法當我們把計劃檢查客戶當年編制的銀行存款余額調節(jié)表作為一項控制測試程序，但客戶又未編制調節(jié)表時，我們把控制風險評估為“最高”，而且不依賴該具體控制。 當檢查客戶銀行存款余額調節(jié)表設計為一項實質性測試，而客戶并未編制調節(jié)表，我們執(zhí)行其

26、他實質性程序以獲取我們原本打算從測試銀行存款余額調節(jié)表中獲取的保證。所謂其他實質性程序包括：我們在客戶的協(xié)助下并利用客戶的數(shù)據(jù)來編制期末銀行存款余額調節(jié)表通過將客戶賬簿記錄中所反映的交易和事項，調節(jié)到銀行賬戶中的增減變動來證明余額（存在、完整和計價認定）將銀行存款日記賬中記錄的收款同營業(yè)收入科目中的現(xiàn)銷分錄比較；將日存款總計數(shù)追查到銀行對賬單（存在、完整和計價認定）將銀行存款日記賬中記錄的付款與已支付支票及其支持性文件比較（完整和計價認定）上述程序的范圍基于我們對現(xiàn)金和銀行存款的綜合風險評估。5、測試客戶銀行賬戶間轉賬如果客戶有超過一個銀行賬戶，通常應編制賬戶轉賬明細表（見下頁示例 3）。這張

27、明細表是用來檢查“開空頭支票”（即將轉賬在支付行記錄支付之前就在收款行作為存款記錄），并幫助確定現(xiàn)金余額是否正確表述。轉賬明細表應包含資產(chǎn)負債表日前后數(shù)個工作日所有賬戶間的資金轉移。在測試轉賬明細表時，你應對兩件事保持警覺：(a)客戶會計記錄中記錄的付款和存款日應在同一期間內。如果不在同一期間內，則會發(fā)生現(xiàn)金多計或少計的情況。例如：賬面賬面情況金額付款記錄存款記錄A1,00020XX-12-3020XY-1-3B1,00020XY-1-320XX-12-30A情況下，客戶的會計記錄表明銀行存款余額因有一筆轉賬只有付款而沒有相應的存款記錄故少記了1,000元。B情況下，銀行存款余額可能多記。四、

28、審計銀行存款具體程序（續(xù)）5、測試客戶銀行賬戶間轉賬（續(xù)）示例 3 銀行轉賬明細表四、審計銀行存款具體程序（續(xù)）5、測試客戶銀行賬戶間轉賬（續(xù)）(b)銀行對賬單上的付款和存款日期和賬面記錄的日期合理對應嗎？如果兩者發(fā)生在不同期間內，該支票或存款應視為銀行存款余額調節(jié)表上相應的調節(jié)項目。 例如： 付款 存款 情況賬簿日期對賬單賬簿日期對賬單日期日期C20XX-12-3120XY-1-520XX-12-3120XY-1-2D20XX-12-2920XY-1-320XX-12-2920XX-12-30C情況下付款和存款都是調節(jié)項目。在這種情況下，你會在付款行賬戶調節(jié)表中看到該筆金額列示為未兌現(xiàn)支票，

29、在存款行賬戶調節(jié)表中作為在途存款列示。D 情況反映出存款行在付款行前結清了該支票。關于銀行轉賬明細表的最后一點：該明細表應包括你審計的所有與集團，或關聯(lián)公司，或分支機構等組織間的交易。在許多情況下，這意味著你只能從一個方面證實這些交易。例如：A公司母公司 付款 存款 賬簿日期銀行日期賬簿日期銀行日期20XX-12-2820XX-12-31?作為A公司的審計師，你可以驗證賬面日期和銀行日期。但是你沒有母公司的信息。這時你只能盡你的能力測試這些交易。然后應由審計母公司的中瑞岳華審計師完成明細表。審計轉賬明細表所檢查的審計證據(jù)主要包括將客戶和銀行記錄中的轉賬日期追查至客戶明細賬，例如現(xiàn)金收款和付款記

30、錄，并追查至適當?shù)你y行對賬單。如果一筆轉賬記錄在不同期間，則有必要確定已將該筆轉賬正確地記入未兌現(xiàn)支票清單或在銀行存款余額調節(jié)表列為在途存款。五、審計現(xiàn)金具體程序現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金以及尚未存入銀行的現(xiàn)金收入。有關現(xiàn)金的討論分為以下三部分： 1、現(xiàn)金監(jiān)盤程序2、尚未存入銀行的現(xiàn)金收入3、其他方面 以下列舉的審計程序可以在年末執(zhí)行也可以在中期執(zhí)行，視項目具體情況而定。1、現(xiàn)金監(jiān)盤程序大多數(shù)備用金都是小額的，并且只需花很少時間盤點。在很多項目中，如果金額很小則不盤點，因此只需在審計程序表規(guī)定要做時我們才進行監(jiān)盤（審計程序表根據(jù)實際情況應做修改）。但是，對于某些行業(yè)，例如百貨業(yè)或銀行，現(xiàn)金可能是成千上萬

31、的金額。在這種情況下，可以抽樣清點成捆的鈔票和硬幣。監(jiān)盤前不能事先通知客戶具體監(jiān)盤時間，應實施突擊檢查。在執(zhí)行監(jiān)盤程序的過程中,當盤點完現(xiàn)金并歸還給客戶員工后，我們應從該員工處獲取用墨水筆簽署的收據(jù)。收據(jù)上應寫明實際金額。這份收據(jù)是作為認可我們已經(jīng)歸還了現(xiàn)金的憑據(jù)。（注意：在實務中，我們應履行的是監(jiān)盤的職責）當發(fā)現(xiàn)盤點的現(xiàn)金與賬面數(shù)有差異時，應在工作底稿中記錄對差異的詳細解釋。項目復核經(jīng)理應就這些差異同適當?shù)目蛻魡T工討論。任何不尋常項目和白條都應討論并記錄在工作底稿中。2、尚未存入銀行的現(xiàn)金收入尚未存入銀行的現(xiàn)金收入包括支票和貨幣。只有當金額重大時（例如遇到銀行業(yè)和百貨業(yè)的客戶）我們才會盤點它

32、們。資產(chǎn)負債表日尚未存入銀行的現(xiàn)金收入應追查至以后期間的銀行對賬單以確定這些支票已經(jīng)結清并正確歸類為銀行存款。3、其他方面應有意識地保護自己，不要讓人指責你與所盤點的現(xiàn)金短缺有關。一定要當著現(xiàn)金保管人的面清點。因為我們執(zhí)行的是監(jiān)盤程序,所以應當由我們監(jiān)督保管人盤點。如果盤點結束前保管人被叫走了，你應先歸還現(xiàn)金。你必須認識到如果不按照上述步驟盤點現(xiàn)金可能會導致與客戶的關系出現(xiàn)問題。許多人對別人檢查其工作感到緊張或心存戒備，特別是當他們負責保管公司資產(chǎn)時。我們盤點庫存現(xiàn)金的主要原因是它們極易被保管人挪用。不論我們測試時多么講究技巧，都有可能引起保管人的猜忌。對他們可能有的各種反應都要做好準備。六、

33、一般考慮我們復核資產(chǎn)負債表日前數(shù)日以及資產(chǎn)負債日至外勤工作完成日期間的現(xiàn)金交易時，需關注如下類型的所有重大項目：支付或收到高級職員或子公司的現(xiàn)金交易應付票據(jù)余額臨時性減少新的融資情況在途資金到賬的延遲從那些非經(jīng)常往來的客戶那里收到的大額收入支付給經(jīng)認可的供應商之外的供貨商這些項目可能是應在財務報表中披露的資產(chǎn)負債表日后事項、未記錄的負債或可能的現(xiàn)金操縱。通常由審計小組中較高級別的人員來復核現(xiàn)金和銀行賬戶、董事會會議記錄以及貸款合同等文件，因為該復核需要擁有對這家客戶的經(jīng)驗以及對識別項目/交易性質的審計經(jīng)驗，并將其同我們的預期作比較。七 函證核對表-銀行余額對多數(shù)審計項目而言，銀行函證程序是最關

34、鍵的審計程序之一。雖然該審計程序的多數(shù)步驟比較適合由審計項目小組中級別較低的成員來執(zhí)行，但是項目復核經(jīng)理應當對分派給項目組其他成員的工作實施監(jiān)督和復核，對整個過程加以控制，這是非常重要的。這一點在編制函證計劃和發(fā)出詢證函的初始階段尤為重要。項目經(jīng)理應在每個關鍵階段復核已完成的工作并簽署本核對表，不應留到函證程序的最后階段實施。目前要求在中瑞岳華所有A類項目中必須完成“函證控制表-銀行余額”，B類和C類項目鼓勵參照執(zhí)行。具體格式參見附錄二。八、案例學習1、案例學習(銀行存款余額調節(jié)表)以下是你在審計暢滿有限公司20XX年10月銀行存款余額時獲得的信息：RMB1.銀行對賬單：20XX年10月31日

35、余額498,4752.20XX年10月31日在途存款12,8903.20XX年10月31日未兌現(xiàn)支票23,6074.日記賬上的信息：20XX年10月31日余額488,1145.10月對賬單上的手續(xù)費2576.銀行錯誤少計存款99元99利用上述信息，做如下工作：A.假設客戶尚未記錄手續(xù)費，編制一張截止20XX年10月31日的銀行存款余額調節(jié)表 。B.客戶應如何編制手續(xù)費的分錄？C.假設客戶已交給你調節(jié)表。列出應執(zhí)行的審計程序，使用審計標識將審計程序記錄于調節(jié)表上。八、案例學習（續(xù))2、案例學習(銀行存款余額調節(jié)表)答案八、案例學習（續(xù)）案例學習(銀行存款余額調節(jié)表)答案 C部分 測試銀行存款余額

36、調節(jié)表的程序參考前頁銀行存款余額調節(jié)表上的審計標識，這些標識證明執(zhí)行了如下程序：與20XX年10月31日的銀行對賬單核對。.追查至客戶編制的未兌現(xiàn)支票清單（XXX）。已檢查期后支票結清情況。核對至20XX年11月的銀行對賬單上11月2日的存款。時間間隔合理。與20XX年10月31日日記賬余額（調整前）核對一致。已檢查加總。已檢查20XX年11月1日前的支票，注意到在20XX年10月31日后這些支票已經(jīng)注銷。已檢查20XX年11月銀行開出用以更正20XX年9月錯誤的借記通知單。已檢查針對月度手續(xù)費的借記通知單。銀行詢證函編號： （銀行）：本公司聘請的中瑞岳華會計師事務所 如為分所承做的審計業(yè)務項

37、目，請自行在詢證函中將事務所名稱改為“中瑞岳華會計師事務所有限公司分所”，并相應修改回函地址。正在對本公司20 年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴行相關的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目及具體內容；如存在與本公司有關的未列入本函的其他重要信息，也請在“信息不符”處列出其詳細資料。回函請直接寄至中瑞岳華會計師事務所有限公司 項目組 （姓名）。回函地址：北京市西城區(qū)金融大街35號國際企業(yè)大廈A座8-9層 郵編：100140 電話傳真：0

38、10-88091190/88091199 聯(lián)系人：截至20 年 月 日止，本公司與貴行相關的信息列示如下：1銀行存款賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額起止日期是否被質押、用于擔?；虼嬖谄渌褂孟拗苽渥⒊鲜隽惺镜你y行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。注： “起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。2銀行借款借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件抵（質）押品/擔保人備注除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的其他借款。注：此項僅函證截至資產(chǎn)負債表日本公司尚未歸還的借款。3截至函證日之前12個月內注銷的賬戶賬戶名稱銀行賬號幣 種注銷賬戶日除

39、上述列示的賬戶外，本公司并無截至函證日之前12個月內在貴行注銷的其他賬戶。4委托存款賬戶名稱銀行賬號借款方幣種利率余額存款起止日期備注除上述列示的委托存款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托存款。5委托貸款賬戶名稱銀行賬號資金使用方幣種利率本金利息貸款起止日期備注除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托貸款。6擔保（1）本公司為其他單位提供的、以貴行為擔保受益人的擔保被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編號被擔保人與貴行就擔保事項往來的內容（貸款等）備注除上述列示的擔保外，本公司并無其他以貴行為擔保受益人的擔保。注：如采用抵押或質押方式提供擔保的，應在備注中說明抵押

40、或質押物情況。（2）貴行向本公司提供的擔保被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編號備注除上述列示的擔保外，本公司并無貴行提供的其他擔保。7本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票銀行承兌匯票號碼票面金額出票日到期日除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票。8本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票商業(yè)匯票號碼付款人名稱承兌人名稱票面金額票面利率出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的其他商業(yè)匯票。9本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票商業(yè)匯票號碼承兌人名稱票面金額出票日到期日除上述列示的商

41、業(yè)匯票外，本公司并無由貴行托收的其他商業(yè)匯票。10本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證信用證號碼受益人信用證金額到期日未使用金額除上述列示的不可撤銷信用證外，本公司并無由貴行開具的、未履行完畢的其他不可撤銷信用證。11本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約類 別合約號碼買賣幣種未履行的合約買賣金額匯率交收日期貴行賣予本公司本公司賣予貴行除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無與貴行之間未履行完畢的其他外匯買賣合約。12本公司存放于貴行的有價證券或其他產(chǎn)權文件有價證券或其他產(chǎn)權文件名稱產(chǎn)權文件編號數(shù)量金額除上述列示的有價證券或其他產(chǎn)權文件外，本公司并無存放于貴行的其他有價證券

42、或其他產(chǎn)權文件。13. 本公司在貴行的授信情況授信種類授信期限授信總額未使用金額是否存在抵押擔保等情況已經(jīng)使用的授信額度備注14其他重大事項注：此項應填列注冊會計師認為重大且應予函證的其他事項，如信托存款等；如無則應填寫“不適用”。 （公司蓋章） 20 年 月 日 以下僅供被詢證銀行使用 結論：1. 信息證明無誤。（銀行蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 2信息不符，請列明不符項目及具體內容（對于在本函前述第1項至第13項中漏列的其他重要信息，請列出詳細資料）。除上述事項外，無其他不符事項（銀行蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：說明：本詢證函需要加蓋騎縫章。函證核對表銀行余額說明對多數(shù)審計項目而言，銀行函

43、證程序是最關鍵的審計程序之一。雖然該審計程序的多數(shù)步驟比較適合由審計項目小組中級別較低的成員來執(zhí)行，但是項目復核經(jīng)理應當對分派給項目組其他成員的工作實施監(jiān)督和復核，對整個過程加以控制，這是非常重要的。這一點在編制函證計劃和發(fā)出詢證函的初始階段尤為重要。項目經(jīng)理應在每個關鍵階段復核已完成的工作并簽署本核對表，不應留到函證程序的最后階段實施。本所所有A類審計業(yè)務項目均必須填列本核對表，B類和C類項目鼓勵參照執(zhí)行。本核對表涵蓋銀行函證中通常采用的審計技術，包括樣本的規(guī)劃和選取以及詢證函的編制和函證過程的跟進。本核對表并不包括所有情況，因此適當時應以額外程序作補充。必須對本表內的所有問題作出回答（不得填寫“不適用”）。在極少數(shù)情況下，若某一步驟未被執(zhí)行，則必須在所附提及相關問題的備忘錄中給出理由。 執(zhí)行人項目復核經(jīng)理初步計劃(1)函證程序的計劃包括函證方法及時間，在銀行余額被確認日前，且在執(zhí)行函證前與客戶進行討論并使其認可。_通常，銀行詢證函應郵寄或親自送達至該公司在本年度內有存款或貸款業(yè)務的所有銀行。本階段簽署:項目復核經(jīng)理：日期:(日/月/年)項目經(jīng)理:日期:(日/月/年)選取函證項目(2)應實施充分的工作以確保銀行余額的完整性。_編制前，應：(a)與客戶進行