經(jīng)典班班-z網(wǎng)02精講1205全95講講義

1、第九篇 完成審計(jì)篇第三節(jié) 實(shí)施底稿復(fù)核學(xué)習(xí)地圖：項(xiàng)目組復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核知識(shí)點(diǎn) 9.3.1 項(xiàng)目組復(fù)核一、運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核（一）總體要求在審計(jì)結(jié)束或的了解一致，運(yùn)用分析程序要求結(jié)束時(shí)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。（二）總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用相同，但兩者的目的不同。段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)及其環(huán)境的了解一致，與會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)

2、一致。因此，兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶(hù)余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。（三）再評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。二、項(xiàng)目組復(fù)核（一）復(fù)核會(huì)計(jì)師在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的的工作。1.項(xiàng)目組需要在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)

3、確定復(fù)核復(fù)核。的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)的2.對(duì)一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時(shí)可以由項(xiàng)目執(zhí)行復(fù)核。風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域包括：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題審核會(huì)議和合同關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在（二）復(fù)核范圍所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過(guò)一級(jí)復(fù)核。復(fù)核需要考慮的事項(xiàng)：審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的的規(guī)定執(zhí)行；事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；實(shí)施階段運(yùn)用的強(qiáng)制要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段強(qiáng)制要求實(shí)質(zhì)性程序階段建議使用，但非強(qiáng)制要求完成審計(jì)工作階段強(qiáng)制要求相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)，由此形成的結(jié)論是否已得到和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的

4、性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)；已獲取的審計(jì)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。（三）復(fù)核時(shí)間審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，復(fù)核階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。審計(jì)復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成（四）項(xiàng)目項(xiàng)目按照會(huì)計(jì)師項(xiàng)目意的解決。項(xiàng)目項(xiàng)目復(fù)核應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)；項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。在審計(jì)過(guò)程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，有助于事項(xiàng)在審計(jì)日之前得到及時(shí)滿(mǎn)無(wú)須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。復(fù)核的內(nèi)容對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；特別風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目項(xiàng)目4.在審計(jì)

5、認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。應(yīng)當(dāng)復(fù)核的范圍和時(shí)間。日或?qū)徲?jì)日之前，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿與項(xiàng)目組，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì),支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)。知識(shí)點(diǎn) 9.3.2 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師挑選不參與該業(yè)務(wù)的，在出具前，對(duì)項(xiàng)目組作出的判斷和在準(zhǔn)備時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。一、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求會(huì)計(jì)師。對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具【注意】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目的責(zé)任。二、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定（一）確定對(duì)象的總體要求對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（涉及廣泛的公

6、共利益）；明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。【重點(diǎn)說(shuō)明】在制定用于確定除上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；審計(jì)階段復(fù)核內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃階段復(fù)核審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿審計(jì)執(zhí)行階段復(fù)核控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿審計(jì)完成階段復(fù)核事項(xiàng)、審計(jì)調(diào)整及未更正錯(cuò)報(bào)的工作底稿在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（二）其他確定對(duì)象的要求1.會(huì)計(jì)師

7、還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。2.如或職業(yè)準(zhǔn)則明確要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目考慮的或債券；被審計(jì)被審計(jì)被審計(jì)首次公開(kāi)是提供金融服務(wù)的實(shí)體，例如、公司、保險(xiǎn)公司；因其規(guī)模、復(fù)雜性或涉及公眾利益的程度而顯得十分重要，擁有廣泛的利益相關(guān)者。三、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（一）明確資質(zhì)要求會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的委派問(wèn)題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的資格要求。履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制

8、復(fù)核能夠提供業(yè)務(wù)的程度。2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（1）對(duì)客觀性的要求的客觀性復(fù)核客觀性的基本要求如果可行，不由項(xiàng)目挑選；在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；不存在可能損害復(fù)核客觀性的其他情形。（2）考慮影響在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核后作出的判斷，可以為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核所接受，從而可以避免在審計(jì)工作的后期出現(xiàn)【準(zhǔn)則規(guī)范】，這并不妨礙項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核履行職責(zé)。當(dāng)所涉及問(wèn)題的性質(zhì)和范圍十分時(shí)，除非項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核都能謹(jǐn)慎從事，以使項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核如果項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核保持客觀性，否則項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的客觀性可能受到損害。不能保持客觀性，會(huì)

9、計(jì)師需要委派其他或具有適當(dāng)資格的外部，擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核或?yàn)樵擁?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供性。（三）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核需要具備履行職責(zé)所需的充分、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專(zhuān)長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。履行職責(zé)，不應(yīng)受到項(xiàng)目職級(jí)的影響。對(duì)于項(xiàng)目觀性受到損害。在會(huì)計(jì)師中擔(dān)任高級(jí)職務(wù)的，要注意避免項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的客項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核行復(fù)核職責(zé)。需要具備質(zhì)疑項(xiàng)目所需的適當(dāng)資歷（經(jīng)驗(yàn)、能力）以便能夠切實(shí)履（四）復(fù)核當(dāng)一名復(fù)核所能承擔(dān)的總體復(fù)核工作量在一定時(shí)間內(nèi)承擔(dān)過(guò)多的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)時(shí)，可能對(duì)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)產(chǎn)生不利影響，會(huì)計(jì)師相關(guān)政策和程序需要對(duì)此予以考慮。（五）對(duì)屬于公眾利益實(shí)體的被審計(jì)的特

10、別要求如果被審計(jì)屬于公眾利益實(shí)體，相關(guān)關(guān)鍵審計(jì)任職時(shí)間不得超過(guò)五年，在結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核。四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和客戶(hù)是否為上市實(shí)體和出具不恰當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的（1）評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容判斷以及在編制審計(jì)時(shí)得出的結(jié)論。與項(xiàng)目事項(xiàng)；復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)；復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿；評(píng)價(jià)在編制審計(jì)時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)的恰當(dāng)性。（2）對(duì)上市實(shí)體的特殊考慮項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的

11、特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；關(guān)于重要性的判斷；制定審計(jì)策略時(shí)作出的判斷；對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)估是否適當(dāng)；機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)是否已得到恰當(dāng)解決；是否已就存在的、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)，以及得出的結(jié)論；在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；擬出具的審計(jì)的適當(dāng)性。在對(duì)上市公司（上市實(shí)體）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師對(duì)其認(rèn)為復(fù)雜程度很高和出具不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)很大的特定業(yè)務(wù)，可以確定更大的項(xiàng)

12、目質(zhì)量控制復(fù)核范圍。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間（1）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于事項(xiàng)在審計(jì)（2）日之前得到迅速、滿(mǎn)意的解決。會(huì)計(jì)師要考慮在審計(jì)過(guò)程與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，而非在出具審計(jì)前才實(shí)施復(fù)核?！纠繉徲?jì)計(jì)劃階段，質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核項(xiàng)目組對(duì)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)、項(xiàng)目組在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)作出的判斷及發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)等。前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（3）會(huì)計(jì)師的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)如果項(xiàng)目人不應(yīng)當(dāng)出具不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的建議，并且事項(xiàng)未得到滿(mǎn)意解決，項(xiàng)目合伙。審計(jì)的日期不得早于會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于會(huì)計(jì)師確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。【2016 年單選題】下列有關(guān)項(xiàng)目復(fù)核的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。A.項(xiàng)目 B.項(xiàng)目 C.項(xiàng)目 D.項(xiàng)目正確無(wú)需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿通常需要復(fù)核項(xiàng)目組對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所做的判斷應(yīng)當(dāng)復(fù)核與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中C復(fù)核的范圍和時(shí)間項(xiàng)目復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)