公允價(jià)值在我國的應(yīng)用分析(共19頁)

1、青島大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）PAGE PAGE 20公允(gngyn)價(jià)值會(huì)計(jì)(kui j)計(jì)量在我國的應(yīng)用(yngyng)內(nèi)容摘要2006年2月15日，國家財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值的運(yùn)用成為最為顯著的方面。這標(biāo)志著公允價(jià)值在我國的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。我國公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用存在著較多弊端，必須從實(shí)際出發(fā)研究對(duì)策以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。關(guān)鍵詞: 公允價(jià)值 公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用 問題及對(duì)策Abstract February 15, 2006, the Ministry of Finance issued new accounting standards ac

2、hieved in a number of new breakthroughs, including the use of fair value as the most significant aspects. This marks the fair value of the research and application in China entered a new period. The practical application of fair value in China there are more disadvantages, must proceed from reality

3、to study measures to adapt to the new situation.Key words: fair value application of fair walue problems and solutions目錄(ml) TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc261824419 0. HYPERLINK l _Toc261824420 引言(ynyn)1 HYPERLINK l _Toc261824421 1、公允(gngyn)價(jià)值的概述 PAGEREF _Toc261824421 h 7 HYPERLINK l _Toc261824422

4、 1.1公允價(jià)值產(chǎn)生的歷史背景 PAGEREF _Toc261824422 h 7 HYPERLINK l _Toc261824423 1.2公允價(jià)值的本質(zhì)內(nèi)涵及其適用范圍 PAGEREF _Toc261824423 h 8 HYPERLINK l _Toc261824429 二、公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì) PAGEREF _Toc261824429 h 12 HYPERLINK l _Toc261824430 2.1能夠合理地反映資產(chǎn)價(jià)值 PAGEREF _Toc261824430 h 12 HYPERLINK l _Toc261824431 2.2滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求：提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性 PAGEREF

5、 _Toc261824431 h 12 HYPERLINK l _Toc261824432 2.3能夠適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要 PAGEREF _Toc261824432 h 13 HYPERLINK l _Toc261824433 三、我國應(yīng)用公允價(jià)值的歷史及現(xiàn)狀分析 PAGEREF _Toc261824433 h 13 HYPERLINK l _Toc261824434 四、制約公允價(jià)值應(yīng)用發(fā)展的原因 PAGEREF _Toc261824434 h 15 HYPERLINK l _Toc261824435 4.1 缺乏完善的理論體系 PAGEREF _Toc261824435 h 15

6、HYPERLINK l _Toc261824436 4.2 缺乏良好的外部環(huán)境 PAGEREF _Toc261824436 h 15 HYPERLINK l _Toc261824437 4.3 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部監(jiān)控形同虛設(shè) PAGEREF _Toc261824437 h 15 HYPERLINK l _Toc261824438 4.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 PAGEREF _Toc261824438 h 16 HYPERLINK l _Toc261824439 五、公允價(jià)值在我國應(yīng)用的對(duì)策與展望 PAGEREF _Toc261824439 h 16 HYPERLINK l _Toc261

7、824440 5.1 加強(qiáng)理論研究,建立科學(xué)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系 PAGEREF _Toc261824440 h 16 HYPERLINK l _Toc261824441 5.2 完善與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境 PAGEREF _Toc261824441 h 16 HYPERLINK l _Toc261824442 5.3 完善法制制度,維護(hù)市場(chǎng)秩序 PAGEREF _Toc261824442 h 17 HYPERLINK l _Toc261824443 5.4 探索建立系統(tǒng)、科學(xué)的公允價(jià)值的確定方法 PAGEREF _Toc261824443 h 17 HYPERLINK l _Toc26

8、1824444 5.5 完善公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,提高職業(yè)判斷能力 PAGEREF _Toc261824444 h 18 HYPERLINK l _Toc261824445 5.6 充分利用信息化工具，降低應(yīng)用成本 PAGEREF _Toc261824445 h 18 HYPERLINK l _Toc261824446 六結(jié)束語 PAGEREF _Toc261824446 h 18 HYPERLINK l _Toc21224 謝辭 PAGEREF _Toc21224 19 HYPERLINK l _Toc30431 參考文獻(xiàn)200.引言傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直沿用(ynyng)的是歷史成

9、本的計(jì)量模式,遵循穩(wěn)健原則和追求客觀性原則。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(doli),歷史成本計(jì)量在物價(jià)變動(dòng)環(huán)境中,既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價(jià)變動(dòng),也不能反映計(jì)量對(duì)象的個(gè)別價(jià)值變動(dòng), 財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià),并沒有考慮一些重要因素影響,如通貨膨脹和過時(shí)貶值,所以資產(chǎn)的賬面(zhn min)價(jià)值與現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格有差異,很容易誤導(dǎo)信息使用者。 使會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性難以兼顧,特別是用傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式計(jì)量衍生金融工具時(shí),一度被認(rèn)為相關(guān)性與可靠性俱失,這些都促使我國必須使用公允價(jià)值這種計(jì)量模式。我國財(cái)政部曾在1998年將公允價(jià)值引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2006年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再次

10、引入公允價(jià)值的計(jì)量模式。此次公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎,與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值應(yīng)用范圍時(shí),更充分地考慮了我國國情,作了審慎的改進(jìn),不會(huì)再像1998年一樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的濫用。對(duì)可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用公允價(jià)值計(jì)量,不僅是我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功對(duì)接,也是我國會(huì)計(jì)事業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。1、公允(gngyn)價(jià)值的概述1.1公允價(jià)值(jizh)產(chǎn)生的歷史背景傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直沿用的是歷史成本的計(jì)量模式,遵循穩(wěn)健原則和追求客觀性原則。然而,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是金

11、融市場(chǎng)的發(fā)展,歷史成本的計(jì)量模式受到前所未有的挑戰(zhàn)。由于財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià),并沒有考慮一些重要因素影響,如通貨膨脹和過時(shí)貶值,所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格有差異,很容易(rngy)誤導(dǎo)信息使用者。 為更真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債在公平市場(chǎng)上的價(jià)格,增加財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性,公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。 1990年9月10日,美國證交會(huì)主席Hichard.C.Breeden首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為所有金融工具(而不論其是否可銷售)的計(jì)量屬性。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)先后頒布了SAFS105、107、115、125、133、140等一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將公允價(jià)值作為

12、初始確認(rèn)的計(jì)量和后續(xù)期間重新開始確認(rèn)的計(jì)量所追求的目標(biāo)。同時(shí),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也較多的采用了公允價(jià)值。1.2公允價(jià)值的本質(zhì)內(nèi)涵及其適用范圍公允價(jià)值是關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量方面的一個(gè)概念，國內(nèi)外不同的會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義有不同的表述。早在1998年財(cái)政部發(fā)布的投資準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣性交易準(zhǔn)則中就出現(xiàn)了公允價(jià)值這個(gè)概念，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，可以說是一個(gè)相當(dāng)大的突破。那么到底什么是公允價(jià)值呢？各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于這個(gè)定義不盡相同。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）

13、將公允價(jià)值定義為：在交易雙方自愿的前提下（即排除強(qiáng)迫或清算的情況(qngkung)），當(dāng)前資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的金額。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）將其定義為：公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。 1.2.1公允(gngyn)價(jià)值定義我國財(cái)政部在2006年2月15日發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則中，對(duì)公允(gngyn)價(jià)值所下的定義是：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！彪m然會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值表述并不完全一致,對(duì)公允價(jià)值概念的理解也不盡相同,但都強(qiáng)調(diào)了“公平價(jià)格”

14、和“雙方自愿”的原則,都體現(xiàn)了公允價(jià)值的本質(zhì)屬性公允性。1.2.2公允價(jià)值的特征從各種公允價(jià)值定義可以概括出其基本特征:一是交易雙方平等、自愿、熟悉情況,這是構(gòu)成公允價(jià)值的三大要件;二是在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量;三是公允價(jià)值立足于當(dāng)前的交易,而不是資產(chǎn)在過去的交易或事項(xiàng)中所形成的價(jià)格,也不是資產(chǎn)在未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。1.2.3公允價(jià)值適用范圍的確認(rèn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。中國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，主要是考慮中國作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息的相

15、關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就有可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，中國投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。 1.2.4公允價(jià)值(jizh)內(nèi)涵1價(jià)值計(jì)量 會(huì)計(jì)演繹學(xué)派是從經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念出發(fā)來構(gòu)建(u jin)會(huì)計(jì)理論框架的，眾所周知，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的核心是價(jià)值理論，主要有勞動(dòng)價(jià)值論和效用價(jià)值論兩種觀點(diǎn)。在質(zhì)上，勞動(dòng)價(jià)值論以抽象勞動(dòng)作為價(jià)值的度量，效用價(jià)值論以邊際效用作為價(jià)值的度量；在量上，兩者都同樣提出以價(jià)格代替抽象的價(jià)值。因而市場(chǎng)價(jià)格是價(jià)值的貨幣表現(xiàn)；公允價(jià)

16、值即公允的價(jià)值，它因會(huì)計(jì)計(jì)量上“公允”的總括性要求，英聯(lián)邦國家會(huì)計(jì)一直以“真實(shí)和公允”作為最高理想和最高準(zhǔn)則，是價(jià)值在會(huì)計(jì)學(xué)上的表達(dá)，所以公允價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式也同樣就是市場(chǎng)價(jià)格：可見公允價(jià)值是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)是會(huì)計(jì)計(jì)量中的最基本的計(jì)量屬性。 2理論內(nèi)涵 理論上，市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)是會(huì)計(jì)計(jì)量中的最基本的計(jì)量屬性，1961年Moonitz在會(huì)計(jì)研究文集(ARS)NO.1“會(huì)計(jì)的基本假設(shè)”中列為基本假設(shè)B類第2個(gè)假設(shè)的就是市場(chǎng)價(jià)格(market prices)，并明確指出，“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是以過去、現(xiàn)在或?qū)韺?shí)際已經(jīng)發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的交換所產(chǎn)生的價(jià)格

17、為基礎(chǔ)的”。從時(shí)間角度看，計(jì)量可以分為過去、現(xiàn)在和未來三種時(shí)間界區(qū)。實(shí)務(wù)中在市場(chǎng)價(jià)格基礎(chǔ)上衍生了若干可用于計(jì)量的屬性，主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。歷史成本就是過去的市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值是當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，實(shí)際工作中根據(jù)謹(jǐn)慎慣例，市場(chǎng)價(jià)格可用可變現(xiàn)凈值代表。我們認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也應(yīng)該反映的是“現(xiàn)在”這個(gè)時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，雖然現(xiàn)金流量是對(duì)未來的預(yù)測(cè)，但折現(xiàn)后反映的應(yīng)是現(xiàn)在的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值1.3公允(gngyn)價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中盡管對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍已經(jīng)較為廣泛,但這種應(yīng)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。重新引人公允價(jià)值,對(duì)公允價(jià)值

18、應(yīng)用中的諸多問題,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值時(shí)考慮了我國的國情,作了審慎的改進(jìn),嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件,即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠(kko)計(jì)量?；緶?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得(qd)并可靠計(jì)量”,這一原則在相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有充分體現(xiàn)。 (一)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用 非貨幣性資產(chǎn)交換,指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件:一是該

19、項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。新準(zhǔn)則還規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些前提條件,嚴(yán)格限定了公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的使用條件,有效遏制有些公司故意制造虛假會(huì)計(jì)信息,以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。 (二)在債務(wù)重組中的應(yīng)用 新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于債權(quán)人的讓步,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的,則債務(wù)重組利得是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定的,轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)

20、為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中,增加了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件,才可以對(duì)債務(wù)的讓步按照新準(zhǔn)則確認(rèn)為債務(wù)重組利得。這個(gè)前提條件也將在一定程度上制約了 對(duì)新準(zhǔn)則的濫用和不恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)債務(wù)重組利得。 (三)在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用(yngyng) 新準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但應(yīng)以成本模式為主導(dǎo),只有在滿足一定條件下才能使用公允價(jià)值。該準(zhǔn)則規(guī)定,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件:一是投資性房地產(chǎn)

21、所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。另外,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(sny)。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。這一點(diǎn)體現(xiàn)了公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中運(yùn)用的謹(jǐn)慎性。 (四)在金融工具的確認(rèn)和計(jì)量(jling)中的應(yīng)用 公允價(jià)值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計(jì)量中,公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)且唯一相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

22、由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬與實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時(shí)進(jìn)行,不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),歷史成本計(jì)量模式不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量恰巧可以解決這一問題。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律采用公允價(jià)值計(jì)量,并從表外移到表內(nèi)進(jìn)行反映,表內(nèi)化將會(huì)全面地反映企業(yè)的相關(guān)信息,使信息使用者充分考慮此類資產(chǎn)或負(fù)債潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)與不確定性,從而對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解,優(yōu)化投資者決策。 以上所述,無不滲透著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值使用的審慎,究其原因,無非是擔(dān)心公允價(jià)值的大量使用不但不能提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量,而且會(huì)再一次使其成為企業(yè)操縱利潤的工具。因此,我們應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值的使用采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。二、公允(gngyn

23、)價(jià)值的優(yōu)勢(shì)2.1能夠合理(hl)地反映資產(chǎn)價(jià)值一直以來，我國在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有助于對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和對(duì)計(jì)量結(jié)果的驗(yàn)證和控制，同時(shí)可防止企業(yè)隨意改動(dòng)資產(chǎn)價(jià)格(jig)造成經(jīng)營成果虛假或任意操縱企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但這樣做是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的。如果發(fā)生物價(jià)變動(dòng)，資產(chǎn)的市價(jià)低于原賬面價(jià)值，則期末需按差額計(jì)提減值準(zhǔn)則；若市價(jià)高于原賬面價(jià)值，則不需做任何會(huì)計(jì)處理。尤其是當(dāng)市價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值根本就不能反映其在市場(chǎng)上的真正價(jià)值。而公允價(jià)值計(jì)量有效地解決了這個(gè)問題。 與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量最大的優(yōu)勢(shì)在于其緊

24、密結(jié)合價(jià)值，它要求以當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。其帶來的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等原因，造成資產(chǎn)的價(jià)格大幅度上漲。這時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量就能比較合理地反映資產(chǎn)價(jià)值。比如某投資性房地產(chǎn)原來取得成本是100萬元，后來市價(jià)漲到1000萬元，但仍在報(bào)表上顯示為100萬元，就根本不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況了2.2滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求：提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性公允價(jià)值反映的是在特定時(shí)點(diǎn)和特定環(huán)境下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，包含了所有影響該資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的信息

25、，與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量既計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，也反映出公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利得和損失，體現(xiàn)了企業(yè)真實(shí)的收益。因此，按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。2.3能夠適應(yīng)(shyng)新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要改革開放以來，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走向完善，證券市場(chǎng)在運(yùn)作的透明度、違規(guī)行為的懲處、上市公司綜合監(jiān)管體系的構(gòu)建等方面已取得了長足的進(jìn)步，市場(chǎng)有效性有了較大的提高，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)等政府機(jī)關(guān)也加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督審查力度和對(duì)上

26、市公司信息披露與舞弊案件的處罰力度，上市公司本身的治理結(jié)構(gòu)也有了進(jìn)一步優(yōu)化。所有這些(zhxi)都為公允價(jià)值的引入提供了良好的國內(nèi)環(huán)境。公允價(jià)值計(jì)量是國際會(huì)計(jì)(kui j)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍采用的做法。我國經(jīng)濟(jì)正日益融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)計(jì)量的基本工具，自然應(yīng)與國際接軌。因此，公允價(jià)值的引入，是與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的必然選擇，是大勢(shì)所趨 三、我國應(yīng)用公允價(jià)值的歷史及現(xiàn)狀分析我國早在1998年發(fā)布的債務(wù)重組中，就采用了公允價(jià)值計(jì)量。在2001年1月修訂的前債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則中也運(yùn)用了公允價(jià)值，后因?qū)嶋H運(yùn)用中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況，而

27、在同年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。直至2004年7月又回到了采用公允價(jià)值的軌道上來，特別是2006年頒布的新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中又大量運(yùn)用了公允價(jià)值。公允價(jià)值由于其沒有實(shí)際交易作為條件，因此，公允價(jià)值的應(yīng)用條件相對(duì)要求較高。我國現(xiàn)階段，運(yùn)用公允價(jià)值存在以下幾個(gè)方面的問題： 第一(dy)，可操作性問題。依據(jù)準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價(jià)值確定的方案(fng n)，在通過市場(chǎng)無法確定公允價(jià)值情況下，公允價(jià)值應(yīng)通過計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定，這使得公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)(jsh)和人才的方面提出了更高要求，公允價(jià)值的估算是否準(zhǔn)確,還取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。多年以來,我國

28、會(huì)計(jì)人員熟悉的是形式規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),對(duì)于存在大量職業(yè)判斷的確認(rèn)、計(jì)量這兩個(gè)過程卻很生疏。公允價(jià)值的引入,涉及到多種會(huì)計(jì)要素在多種情況下的計(jì)量,這就需要會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷能力。由于信息的不對(duì)稱性和計(jì)量技術(shù)的多樣性,會(huì)計(jì)人員在選擇這些要素時(shí)可能有主觀判斷,既然有主觀判斷,也就必然會(huì)不同程度地受到會(huì)計(jì)人員工作能力的影響,而會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)過低也是我國會(huì)計(jì)發(fā)展無法回避的現(xiàn)實(shí)。因此,會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)就在一定程度上影響到公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。 第二，稅收問題。采用公允價(jià)值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。我國的納稅依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)并沒有因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的調(diào)整而調(diào)整，因此，公允價(jià)值模式會(huì)大大增加

29、納稅調(diào)整的工作量。!企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值價(jià)值計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的所得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)于該部分損益，是否需要繳納所得稅或允許抵扣，產(chǎn)生的收益是否繳納營業(yè)稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法、營業(yè)稅法并未涉及，因此，企業(yè)很難把握，將為企業(yè)操縱利潤，減少稅收提供方便。 第三，公允價(jià)值可靠性問題。就市場(chǎng)可觀察到的現(xiàn)行價(jià)值而言，相關(guān)資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的存在是必備的條件。從現(xiàn)狀來看，我國的各種要素市場(chǎng)都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得。尤其是我國的資本市場(chǎng)，大多數(shù)上市公司的股票經(jīng)過股改進(jìn)人了全流通時(shí)代，全民的投資熱情較以前上漲了許多，但是,在我國還沒有形成活躍的二級(jí)市場(chǎng),并非所有的計(jì)量項(xiàng)

30、目都存在相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格,在某些特殊情況下還會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格失靈的現(xiàn)象,而且與現(xiàn)值技術(shù)相關(guān)的準(zhǔn)則尚不完善,這樣公允價(jià)值是難以取得的。企業(yè)利用公允價(jià)值虛報(bào) 報(bào)表，市場(chǎng)帶來股市的年報(bào)利好的同時(shí)，進(jìn)一步刺激民眾的投資熱情，也加大了股市泡沫四、制約公允價(jià)值應(yīng)用(yngyng)發(fā)展的原因4.1 缺乏(quf)完善的理論體系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然大量運(yùn)用(ynyng)了公允價(jià)值，但公允價(jià)值的運(yùn)用都體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中，沒有單獨(dú)的公允價(jià)值運(yùn)用準(zhǔn)則，公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏有效的理論指導(dǎo)，公允價(jià)值的理論體系尚不完善，許多問題還處于研究之中。4.2 缺乏良好的外部環(huán)境 缺乏成熟、有效的市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值本質(zhì)上是與公平交易相聯(lián)系的

31、，只要有公平交易，才有公允價(jià)值。但我國目前市場(chǎng)化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，企業(yè)之間交易不規(guī)范，貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)沒有完全進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，金融產(chǎn)品單一，衍生金融工具發(fā)展緩慢，各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠規(guī)范。 監(jiān)管力度不夠。一方面，我國的監(jiān)管力度和監(jiān)管手段明顯滯后，有些政府監(jiān)管部門未形成一套有效的整體監(jiān)督體系。另一方面，作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，難以做到真正獨(dú)立、客觀、公正，有些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠信，對(duì)有些業(yè)務(wù)的評(píng)估與審計(jì)有失公允，縱容了企業(yè)的造假行為，這對(duì)全面使用公允價(jià)值造成了障礙。 法制環(huán)境不夠完善。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施不久，某些方面還不完善，相

32、關(guān)配套的操作規(guī)范、尤其是公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范尚未制定，各種法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為沒有統(tǒng)一定性，懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此公允價(jià)值往往不能為外部使用者提供有用的信息，反而易為企業(yè)舞弊所利用。4.3 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷(quxin)，內(nèi)部監(jiān)控形同虛設(shè) 我國上市公司(shn sh n s)“內(nèi)部(nib)人控制”程度相當(dāng)高，關(guān)聯(lián)方交易大量存在，公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方、上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報(bào)告、偽造盈利的法寶。 同時(shí)，在我國公司治理結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)經(jīng)理接受董事會(huì)指令，按董事會(huì)決議工作，內(nèi)部審計(jì)人員在虛假會(huì)計(jì)信息治理和監(jiān)管上發(fā)揮的作用有限，內(nèi)部監(jiān)控形同虛設(shè)。4.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性和不確定

33、性，增大了會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷空間，而對(duì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確把握及在各種狀況下的準(zhǔn)確運(yùn)用是使用公允價(jià)值的良好前提。但目前我國會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論功底以及綜合素質(zhì)普遍偏低，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn)比較缺乏，這在某種程度上制約了公允價(jià)值在我國的運(yùn)用五、公允價(jià)值在我國應(yīng)用的對(duì)策與展望 雖然我國在公允價(jià)值的應(yīng)用上保持了必要的謹(jǐn)慎態(tài)度,但是,我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值應(yīng)用方面仍存在一些不完善之處,亟待建立和完善相關(guān)的市場(chǎng)和制度。 5.1 加強(qiáng)理論研究,建立科學(xué)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系 目前,我國理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究尚需進(jìn)一步深入,同時(shí)要不斷借鑒國外公允價(jià)值計(jì)量的先進(jìn)的研究成果,制定出符合我國國情的公允價(jià)值框架和

34、邏輯一致的公允價(jià)值計(jì)量具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論研究與實(shí)踐發(fā)展日漸成熟,一套較為可行的公允價(jià)值計(jì)量體系已初步形成,這些經(jīng)驗(yàn)和做法可為我所用,從而大大降低我國運(yùn)用公允價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。 5.2 完善與公允(gngyn)價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境公允價(jià)值的運(yùn)用需要以一個(gè)近乎完美的市場(chǎng)為依托,以存在活躍市場(chǎng)為一個(gè)前提條件。只有在活躍的市場(chǎng)中,運(yùn)用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)評(píng)估資產(chǎn)或負(fù)債,才會(huì)實(shí)現(xiàn)成本效益,結(jié)果才會(huì)接近其內(nèi)在真實(shí)價(jià)值,更具有可靠性和相關(guān)性。新準(zhǔn)則對(duì)活躍市場(chǎng)的描述主要涵蓋了以下三個(gè)方面:市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性;可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方;市場(chǎng)價(jià)格是公開的。而活躍市場(chǎng)的存在則是

35、以發(fā)達(dá)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),所以,加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),培育一個(gè)公開、活躍、發(fā)育成熟的市場(chǎng)環(huán)境,是使企業(yè)(qy)降低成本與工作量,獲得可靠公允價(jià)值的重要條件,是解決應(yīng)用公允價(jià)值過程中存在問題的根本性措施。 5.3 完善(wnshn)法制制度,維護(hù)市場(chǎng)秩序 法律作為適合特定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的上層建筑和調(diào)節(jié)利益流向的強(qiáng)制性行為規(guī)范,對(duì)會(huì)計(jì)行為有很大的影響,因此,要健全法律制度,通過完善法制制度,來維護(hù)市場(chǎng)秩序。健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制,盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙。加大監(jiān)管力度,加強(qiáng)國家監(jiān)督機(jī)構(gòu),如證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)部門和財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督。除了進(jìn)行不定期的抽

36、查以外,還要充分調(diào)動(dòng)稽查力量,一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象,一定嚴(yán)懲不貸。要讓法律制度充分地起到維護(hù)市場(chǎng)主體權(quán)益的作用,能真正為市場(chǎng)主體提供足夠的信息支持,這樣才能為交易雙方公平交易提供一個(gè)規(guī)范的空間。 5.4 探索建立系統(tǒng)、科學(xué)的公允價(jià)值(jizh)的確定方法 雖然公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格,但是按照SFAS 157和現(xiàn)行的IFRSs規(guī)定,市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠的,也是最簡便的公允價(jià)值的來源。按照SFAS 157的規(guī)定,估價(jià)技術(shù)所用參數(shù)分為三個(gè)等級(jí),采用第三等級(jí)的不可觀察的資產(chǎn)或負(fù)債的信息時(shí),就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)等方法來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。我國應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)法律(fl)規(guī)章上給予明確的有利于具

37、體實(shí)務(wù)操作上的規(guī)范要求,如制定關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值的操作指南,在指南中應(yīng)可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題,如對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定5.5 完善公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)會(huì)計(jì)(kui j)職業(yè)道德教育,提高職業(yè)判斷能力公司治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)高管人員道德觀有待提高和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高等也是我國不宜以公允價(jià)值作為主導(dǎo)計(jì)量屬性的重要原因之一。公允價(jià)值的確定,有賴于活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格,抑或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,這些都需要有主觀判斷。既然有主觀判斷,就必然會(huì)不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響。而目前我國公

38、司治理還存在許多缺陷,一些高管人員的道德觀和誠信意識(shí)缺失,會(huì)計(jì)人員的道德水平和執(zhí)業(yè)能力也參差不齊。這些情況的存在都會(huì)影響公允價(jià)值的運(yùn)用。因此,只有強(qiáng)公司治理,努力提高相關(guān)從業(yè)人員職業(yè)道德水平,才能為公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用提供良好的條件。5.6 充分利用信息化工具，降低應(yīng)用(yngyng)成本首先，要構(gòu)建完整、統(tǒng)一、開放、充分競(jìng)爭的市場(chǎng)，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造良好的環(huán)境，降低公允價(jià)值的獲取成本。因此，必須深化我國的市場(chǎng)化程度(chngd)，建立完善的資本市場(chǎng)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)和商品交易市場(chǎng)，打破行業(yè)壟斷，引入充分的競(jìng)爭機(jī)制。 其次，應(yīng)加快建立信息數(shù)據(jù)(shj)網(wǎng)絡(luò)，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系，提供容量大、時(shí)效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，大力推進(jìn)信息資源公開化，以方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員及專業(yè)估價(jià)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膮?shù)數(shù)據(jù)。六結(jié)束語進(jìn)一步發(fā)展推廣公允價(jià)值在我國的應(yīng)用，對(duì)于提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益具有重大意義，也是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。建立科學(xué)理論體制，培養(yǎng)專業(yè)人才，降低成本，推進(jìn)改革創(chuàng)新，公允價(jià)值在的我國的應(yīng)用將會(huì)踏上一個(gè)新的臺(tái)階。 謝 辭首先(shuxin)，我想說的是感謝(gnxi)我的導(dǎo)師張鵬教授(jioshu)，她嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；她循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。這篇論