跟網校學內部控制

1、澳跟網校學內部襖控制共十二章暗。扒第一章，系扮統(tǒng)介紹內部控制伴發(fā)展背景及基本叭概念，這是學習暗內部控制的基礎拌，本章內容也是芭內部控制的起點隘。邦從第二章到礙第九章，根據(jù)企皚業(yè)日常經營活動矮中的基本內部控安制環(huán)節(jié)進行相應班的介紹。同時，襖將內部控制流程翱與實務案例相結柏合，使枯燥的內班部控制條款變得笆活靈活現(xiàn)。熬第十章、十疤一章，為大家補斑充特殊業(yè)務流程挨的內部控制制度敗，使大家遇到特伴殊業(yè)務時有據(jù)可岸循，建立完善的盎內部控制體系。班第十二章為白大家介紹企業(yè)內熬部控制自我評價罷的內容。艾目錄氨第一章 內阿部控制概述 氨第一節(jié) 內扮部控制的概述與扮發(fā)展耙第二節(jié) 企暗業(yè)內部控制的目拌標和原則 扮第

2、三節(jié) 企佰業(yè)內部控制要素艾第二章 資扳金活動管理 傲第一節(jié)籌阿資活動內部控制奧設計凹第二節(jié)投叭資活動內部控制翱設計叭第三節(jié)資搬金營運活動內部版控制設計安第三章 采拌購業(yè)務管理 辦第一節(jié) 采霸購業(yè)務內部控制皚風險笆第二節(jié) 采艾購業(yè)務內部控制矮設計 挨第四章 存拜貨管理 艾第一節(jié) 存扮貨管理的風險俺第二節(jié) 存昂貨管理的內部控隘制設計 艾第五章 固捌定資產管理 班第一節(jié) 固唉定資產管理的風哀險邦第二節(jié) 固胺定資產管理的內案部控制設計拌第六章 銷板售與收款業(yè)務管熬理 捌第一節(jié)銷版售與收款業(yè)務的氨內部控制風險拌第二節(jié) 銷傲售環(huán)節(jié)的內部控吧制設計俺第三節(jié) 收壩款環(huán)節(jié)的內部控笆制設計挨第七章 人跋力資源管理

3、 瓣第一節(jié) 人岸力資源管理的風襖險擺第二節(jié) 人拜力資源管理的內盎部控制設計 阿第八章 信胺息系統(tǒng)控制 罷第一節(jié) 信啊息系統(tǒng)控制的風芭險及職責分工把第二節(jié) 信敖息系統(tǒng)控制的內伴部控制設計壩第九章 財扮務報告的編制與百披露 班第一節(jié) 財愛務報告編制與披案露的風險芭第二節(jié) 財哎務報告編制與披艾露的內部控制設板計 辦第十章 擔扮保業(yè)務控制 版第一節(jié) 擔百保業(yè)務的風險版第二節(jié) 擔艾保業(yè)務的內部控板制設計藹第十一章 皚業(yè)務外包控制 癌第一節(jié) 業(yè)暗務外包的風險柏第二節(jié) 業(yè)隘務外包的內部控愛制設計 板第十二章 岸內部控制自我評吧價 拜第一節(jié) 內澳部控制自我評價邦概述俺第二節(jié) 內哎部控制自我評價案內容扳第三節(jié)

4、內澳部控制自我評價芭程序和方法按第四節(jié) 內柏部控制自我評價氨缺陷認定和評價巴報告八第一章內部控扮制概述芭第一節(jié)內部控跋制的概述與發(fā)展胺敗一、內部控制的皚概念襖內部控制是版為確保實現(xiàn)企業(yè)澳目標而實施的程佰序和政策。內部巴控制系統(tǒng)涉及企癌業(yè)財務、運營、背遵紀守法等具體壩運作層面。把不同國家對白內部控制都有不把同的認識和理解鞍，但本質上這些罷定義和理解基本搬相同。安1.COS啊O委員會的定義拔1992年白9月，COSO版委員會提出內藹部控制吧敖整合框架，1巴994年又進行敖增補，簡稱內疤部控制框架，巴即COSO內部跋控制框架。在該唉框架中，COS爸O對內部控制的矮定義是：斑“骯公司的董事會、啊管理層

5、及其他人白士為實現(xiàn)以下目藹標提供疤合理保證背而實施的程序：藹運營的效益和效把率，財務報告的皚可靠性和遵守適扒用的法律法規(guī)。巴”罷該定義比較全面把，也比較權威。柏2.美國上案市公司會計監(jiān)督頒委員會（PCA懊OB）對內部控凹制的定義癌該定義主要傲是從保證對外財半務報告的可靠性擺角度定義的，強拔調對財務報告形癌成過程的內部控般制。皚3.特恩布芭爾委員會對內部拌控制的定義埃該定義與C辦OSO的定義基扳本相似。岸4.中國懊企業(yè)內部控制基胺本規(guī)范對內部礙控制的定義奧內部控制是拔由企業(yè)董事會、傲監(jiān)事會、經理層百和全體員工實施八的、旨在實現(xiàn)控芭制目標的過程。斑內部控制的目標傲是板合理保證盎企業(yè)經營管理合百法合

6、規(guī)、資產安哀全、財務報告及扒相關信息真實完柏整，提高經營效拔率和結果，促進跋企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)骯略。笆扒俺二、內部控制在頒國際間的演變與班發(fā)展艾1.內部牽骯制階段扮內部牽制是氨指提供有效的組捌織和經營，并防暗止錯誤和其他非扒法業(yè)務發(fā)生的業(yè)霸務流程設計。它辦以賬目間的相互罷核對為主要內容稗并實施一定程度懊的崗位分離，基敖于以下兩個假設搬：兩個或兩個以案上的人或部門，芭無意識犯同樣錯辦誤的可能性很小巴；兩個或兩個以案上的人或部門，笆有意識地合伙舞芭弊的可能性大大疤低于一個人或部皚門舞弊的可能性霸。埃2.內部控扮制制度階段敗1958年艾美國注冊會計師擺協(xié)會下屬的審計佰程序委員會將內辦部控制劃分為內挨部會

7、計控制和內案部管理控制。前把者是指與財產安奧全和會計記錄的皚準確性、可靠性搬有直接聯(lián)系的方昂法和程序，后者背主要是與貫徹管八理方針和提高經瓣營效率有關的方氨法和程序。熬將內部控制哎一分為二使得審骯計人員在研究和挨評價企業(yè)內部控凹制制度的基礎上敗來確定實質性測案試的范圍和方式般成為可能。挨3.內部控擺制結構階段鞍辦控制環(huán)境啊逐步被納入內部疤控制范疇。疤美國注冊會吧計師協(xié)會于19疤88年發(fā)布的扳審計準則公告第挨55號中明確阿提出了哀“拌內部控制結構藹”柏概念。該公告認癌為，懊“伴企業(yè)的內部控制搬結構包括為合理艾保證企業(yè)特定目凹標的實現(xiàn)而建立懊的各種政策和程哀序唉”罷，并指出內部控霸制結構由控制環(huán)襖

8、境、會計制度和稗控制程序三個方敗面組成。扳控制環(huán)境是奧指對建立、加強扒或削弱特定政策罷和程序效率發(fā)生唉影響的各種因素斑，諸如管理者的胺思想和經營作風岸、企業(yè)組織結構頒等。按會計制度規(guī)靶定各項經濟業(yè)務班的確定、分析、凹歸類、登記和編熬報的方法，明確奧各項資產和負債俺的經營責任。襖控制程序指佰管理當局所制定扳的政策和程序，辦如經濟業(yè)務和活罷動的批準權，明啊確人員職責分工澳，資產和記錄的啊接觸控制等，從艾而達到一定的控藹制目的。罷4.內部控皚制框架階段般1992年暗由美國會計學會氨（AAA）、注背冊會計師協(xié)會（熬AICPA）、芭國際內部審計人拔員協(xié)會（IIA愛）、財務經理協(xié)罷會（FEI）和拔管理會計

9、協(xié)會（愛IMA）等組成奧的COSO委員盎會（Commi斑ttee of霸 Sponso啊ring Or瓣ganizat凹ions）提出愛內部控制擺皚整體框架，并懊于1994年進隘行了修改。這就伴是著名的愛“阿COSO報告吧”扒。盎皚版三、中國內部控哀制的發(fā)展狀況襖2005年罷10月證監(jiān)會出皚臺關于提高上爸市公司質量的意把見；安2006年凹5月17日，中邦國證券監(jiān)督管理哎委員會發(fā)布首絆次公開發(fā)行股票礙并上市管理辦法澳；扒2006年邦6月5日，上海柏證券交易所出臺俺上市公司內部芭控制指引；挨2006年哎6月6日，國務背院國有資產監(jiān)督跋管理委員會發(fā)布伴中央企業(yè)全面柏風險管理指引隘；霸2006年挨9月

10、28日，深拌圳證券交易所發(fā)版布上市公司內唉部控制指引；把2008年稗6月28日，財拔政部會同審計署安、證監(jiān)會、銀監(jiān)拜會、保監(jiān)會聯(lián)合板發(fā)布企業(yè)內部八控制基本規(guī)范拌；柏2010年頒4月15日，財凹政部會同證監(jiān)會搬、審計署、銀監(jiān)白會、保監(jiān)會制定笆了企業(yè)內部控鞍制應用指引第1暗號扮案組織架構等1罷8項應用指引、案企業(yè)內部控制柏評價指引和版企業(yè)內部控制審藹計指引。 奧第二節(jié)企業(yè)內壩部控制的目標和岸原則搬哀一、內部控制的拌目標疤內部控制涉柏及企業(yè)管理的方笆方面面，內部控爸制的目標也呈現(xiàn)藹出多元化、縱深班化的趨勢。叭1.確保企扳業(yè)戰(zhàn)略的有效實奧現(xiàn)懊任何企業(yè)都班有其特定的戰(zhàn)略瓣，要有效實現(xiàn)組笆織的戰(zhàn)略，就必版

11、須及時對構成企懊業(yè)的資源（財產扒、人力、知識、哀信息等）進行合氨理的組織、整合俺與利用，這就意氨味著這些資源要岸處于控制之下或跋在一定的控制之隘中運營。如果一柏個企業(yè)未能實現(xiàn)絆其目標，那么該癌企業(yè)在從事自身叭活動時，一定是笆忽視了資源的整挨合作用，忽視了哀經濟性和效率性絆的重要性。懊2.服從政爸策、程序、規(guī)則笆和法律法規(guī)哀為了協(xié)調企巴業(yè)的資源和行為班以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略傲，管理者將制定拜政策、計劃和程岸序，并以此來監(jiān)扮督運行并適時做般出必要的調整。爸另一方面，企業(yè)按還必須服從由社搬會通過政府制定案的法律法規(guī)、職扳業(yè)道德規(guī)則以及皚利益集團之間的把競爭因素等所施扒加的外部控制。哀內部控制系俺統(tǒng)必須保證遵

12、循按各項相關的法律拜法規(guī)和規(guī)則。巴3.經濟且拜有效地利用企業(yè)扳資源岸所有的企業(yè)盎都是在一個資源翱有限的環(huán)境中運白作，一個企業(yè)實把現(xiàn)其目標的能力班取決于能否充分胺地利用現(xiàn)有的資敖源，制定和設計挨的內部控制必須哀根據(jù)能否保證以半最低廉的成本取奧得高質量的資源矮（經濟性）和防熬止不必要的多余挨的工作和浪費（扒效率）。隘管理者必須案建立政策和程序背來提高運作的經白濟性和效率，并阿建立運作標準來氨對行動進行監(jiān)督罷。八4.確保信壩息的質量佰除了建立企背業(yè)的目標并溝通氨政策、計劃和方藹法外，管理者還昂需利用相關、可盎靠和及時的信息巴來控制企業(yè)的行挨為。爸同時，決策巴信息系統(tǒng)特別是哀會計信息系統(tǒng)也哎依賴于內部

13、控制癌系統(tǒng)來確保提供昂相關、可靠和及擺時的信息。靶內部控制系哀統(tǒng)必須與確保數(shù)澳據(jù)收集、處理和背報告的正確性相岸聯(lián)系。耙5.有效保疤護組織的資源隘資源的稀缺埃性客觀上要求企巴業(yè)通過有效的內瓣部控制系統(tǒng)確保阿其安全和完整。佰如果資源不可靠拌、損壞或丟失，唉企業(yè)實現(xiàn)其目標俺的能力就會受到昂影響。佰保護各種有愛形與無形的資源凹，一是確保這些拌資源不被損害和盎流失，二是要求跋確保對資產的合氨理使用和必要的盎維護。胺班二、內部控制的拜原則氨1.合法性按原則斑內部控制應芭當符合法律、行柏政法規(guī)的規(guī)定和拌有關政府監(jiān)管部絆門的監(jiān)管要求。辦2.全面性奧原則瓣內部控制在鞍層次上應當涵蓋半企業(yè)董事會、管昂理層和全體員

14、工艾，在對象上應當半覆蓋企業(yè)各項業(yè)矮務和管理活動，鞍在流程上應當滲瓣透到決策、執(zhí)行拜、監(jiān)督、反饋等岸各個環(huán)節(jié)，避免按內部控制出現(xiàn)空把白和漏洞。拜3.重要性案原則哀內部控制應埃當在兼顧全面的版基礎上突出重點扒，針對重要業(yè)務斑與事項、高風險伴領域與環(huán)節(jié)采取頒更為嚴格的控制阿措施，確保不存盎在重大缺陷。愛4.有效性八原則矮內部控制應疤當能夠為內部控捌制目標的實現(xiàn)提芭供合理保證。企扒業(yè)全體員工應當傲自覺維護內部控熬制的有效執(zhí)行。拜內部控制建立和擺實施過程中存在昂的問題應當能夠罷得到及時地糾正辦和處理。哎5.制衡性骯原則絆企業(yè)的機構板、崗位設置和權案責分配應當科學背合理并符合內部跋控制的基本要求安，確保

15、不同部門氨、崗位之間柏權責分明傲和有利于搬相互制約、相互瓣監(jiān)督哀。履行內部控制半監(jiān)督檢查職責的艾部門應當具有良胺好的哀獨立性骯。搬拜任何人不得擁有跋凌駕于內部控制哎之上的特殊權力熬。絆6.適應性按原則挨內部控制應爸當合理體現(xiàn)企業(yè)巴經營規(guī)模、業(yè)務頒范圍、業(yè)務特點盎、風險狀況以及芭所處具體環(huán)境等跋方面的要求，并笆隨著企業(yè)外部環(huán)拜境的變化、經營吧業(yè)務的調整、管敖理要求的提高等邦不斷改進和完善艾。搬7.成本效笆益原則敗內部控制應傲當在保證內部控奧制有效性的前提吧下，合理權衡成拜本與效益的關系耙，爭取以合理的埃成本實現(xiàn)更為有拔效的控制。辦第三節(jié)企業(yè)內懊部控制要素拔企業(yè)內部扮控制基本規(guī)范盎（簡稱內控規(guī)半范

16、）指出，企安業(yè)建立與實施有芭效的內部控制，哀應當包括下列五斑個要素：熬（1）內部邦環(huán)境。扮內部環(huán)境是企業(yè)鞍實施內部控制的澳基礎敗，其他內部控制拔因素的根基。內胺部環(huán)境一般包括辦組織結構、權責阿分配、戰(zhàn)略的發(fā)襖展、人力資源政叭策、企業(yè)文化及挨社會責任等。隘（2）風險敖評估啊風險評估是翱企業(yè)實施及時識艾別、系統(tǒng)分析經哎營活動中與實現(xiàn)辦內部控制目標相擺關的風險，合理斑確定風險應對策凹略。鞍（3）控制辦活動?？刂苹顒邮前纹髽I(yè)根據(jù)風險評伴估結果，采用相隘關的控制措施，搬將風險控制在可隘承受度之內。拔（4）信息扳與溝通凹信息與溝通拌是企業(yè)及時、準頒確地搜集、傳遞礙與內部控制相關疤的信息，確保信瓣息在企業(yè)內

17、部、伴企業(yè)與外部之間唉進行有效的溝通白。罷（5）內部隘監(jiān)督柏內部監(jiān)督是岸企業(yè)對內部控制吧建立與實施情況板進行監(jiān)督檢查，佰評價內部控制的奧有效性，發(fā)現(xiàn)內昂部控制缺陷，應襖當及時加以改進半。澳安一、內部環(huán)境背1.組織結佰構稗組織結構能白夠為規(guī)劃、執(zhí)行壩、控制和監(jiān)督活瓣動提供框架，以昂實現(xiàn)企業(yè)整體目挨標。埃對于持續(xù)發(fā)壩展的企業(yè)來說，敖建立完善的組織佰結構有助于企業(yè)疤持續(xù)發(fā)展。懊組織的缺陷哀會對整個控制環(huán)唉境產生不利影響伴。艾對組織結構板設計與運行的效骯率和效果，企業(yè)胺應定期進行全面俺評估，發(fā)現(xiàn)組織啊結構設計與運行佰中存在的缺陷，捌進行優(yōu)化調整。哎企業(yè)在設計奧組織結構時應遵安守下列四大原則靶： 唉（1

18、）組織皚結構應根據(jù)國家癌有關法律法規(guī)和把企業(yè)章程，建立芭規(guī)范的公司治理罷結構，明確董事懊會、監(jiān)事會和經伴理層的職責權限跋、任職條件、議板事規(guī)則和工作程瓣序，確保決策、傲執(zhí)行及監(jiān)督等方熬面的職責權限互案相分離，形成制拜衡。伴（2）企業(yè)板應按照科學、精氨簡、高效、透明絆、制衡的原則，絆綜合考慮企業(yè)性版質、發(fā)展戰(zhàn)略、笆文化理念和管理翱要求等因素，合岸理設置內部職能辦機構，明確各機澳構的職責權限，吧避免職能交叉、懊缺失或權責過于骯集中，形成各司挨其職、各負其責頒、相互制約、相唉互協(xié)調的工作機俺制。暗（3）企業(yè)辦應當根據(jù)組織結斑構的設計規(guī)范，傲對現(xiàn)有治理結構扒和內部機構設置扮進行全面梳理，疤確保企業(yè)治理

19、結挨構、內部職能機芭構設置和運行機佰制等符合現(xiàn)代企板業(yè)制度要求。伴（4）企業(yè)俺擁有子公司的，敖應當建立科學的頒投資管控制度，爸通過合法有效的擺形式履行出資人唉職責、維護出資癌人權益。哀重點關注子唉公司特別是敗異地、境外般子公司的發(fā)展戰(zhàn)敖略、年度財務預胺決算、重大投融扒資、重大擔保、壩大額資金使用、疤主要資產處置、扒重要人事任免、般內部控制體系建搬設等重要事項。傲2.權力和阿責任的分配按權力的分配阿本質上是指按照扳工作描述確定責叭任，根據(jù)組織結版構圖形成責任。拔在組織機構板的設置及書面說背明和規(guī)定中，應佰體現(xiàn)不相容職務啊相互分離的要求懊。不相容職務通熬常包括：可行性哀研究與決策審批拔、決策審批與

20、執(zhí)骯行、執(zhí)行與監(jiān)督拜檢查等。翱管理層應確瓣立報告關系及授啊權協(xié)定機制。辦3.管理哲矮學和經營風格與翱戰(zhàn)略的發(fā)展壩針對發(fā)展戰(zhàn)搬略的重要風險，襖企業(yè)在制定發(fā)展辦戰(zhàn)略時，應采取百下列應對措施：吧（1）要求背企業(yè)在董事會下瓣設立戰(zhàn)略委員會絆，或指定相關機岸構負責發(fā)展戰(zhàn)略敗管理工作，履行捌相應職責。板（2）進行埃充分調查研究、稗科學分析預測和叭廣泛征求意見的耙基礎上制定發(fā)展爸目標。在制定發(fā)跋展目標過程中，哀應考慮宏觀經濟拔政策、國內外市氨場需求變化、技扒術發(fā)展趨勢、行霸業(yè)及競爭對手狀岸況、可利用資源拌水平和自身優(yōu)勢凹與劣勢等影響因按素。鞍（3）戰(zhàn)略扳規(guī)劃應根據(jù)企業(yè)按的發(fā)展目標制定扒，明確發(fā)展的階哎段性和

21、發(fā)展程度邦，確定每個發(fā)展暗階段的具體目標敖、工作任務和實耙施路徑。制定年頒度工作計劃，編班制全面預算以確熬保戰(zhàn)略得以有效熬實施。哎（4）在宏奧觀環(huán)境發(fā)生重大敖變化時，企業(yè)應斑當按照規(guī)定權限板和程序調整發(fā)展皚戰(zhàn)略。罷（5）要求扒董事會嚴格審議扒戰(zhàn)略委員會提交跋的發(fā)展戰(zhàn)略方案拜，重點關注其吧全局性、長期性般和可行性辦。阿4.人力資埃源政策和實務跋人力資源是霸指企業(yè)組織生產哀經營活動而錄用壩的各種人員。在矮企業(yè)管理過程中皚，人力資源有著隘重要的支持作用皚，實現(xiàn)人力資源邦的合理配置，可翱全面提升企業(yè)的懊核心競爭力。啊人力資源邦政策和實務稗包括：招聘和雇百傭；新員工的試耙用期和崗前培訓半制度；建立員工鞍

22、培訓長效機制、拔提升員工素質；爸績效評估；辭職按、解除勞動合同昂、退休等。把5.企業(yè)文凹化與溝通辦企業(yè)文化是斑指企業(yè)在生產經礙營實踐中逐步形熬成的，為整體團俺隊所認同并遵守傲的價值觀、經營斑理念和企業(yè)精神翱，以及在此基礎跋上形成的行為規(guī)盎范的總稱。斑在建設企業(yè)傲文化環(huán)境時可以靶考慮下列方面：案（1）積極傲培育具有自身特傲色的企業(yè)文化，愛引導和規(guī)范員工胺行為，培育體現(xiàn)敗企業(yè)特色的發(fā)展吧愿景、積極向上阿的價值觀、誠實斑守信的經營理念邦、履行社會責任白和開拓創(chuàng)新的企稗業(yè)精神，以及團拜隊協(xié)作和風險防斑范意識。熬（2）重視安并購重組后的企壩業(yè)文化建設，平背等對待被并購方昂的員工，促進并案購雙方的文化融安

23、合。八（3）要求班董事、監(jiān)事、經稗理和其他高級管爸理人員在企業(yè)文搬化建設中發(fā)揮主癌導和垂范作用，白企業(yè)文化建設既扒要注重絆“背上下結合佰”瓣，更應注重企業(yè)愛治理層和經理層懊的示范作用。稗（4）加強罷企業(yè)文化的宣傳安貫徹，有效溝通擺，共同遵守，融疤入生產經營全過敗程。奧6.社會責靶任靶社會責任是頒強化內部環(huán)境中按不可缺的元素，礙它代表企業(yè)管理吧層的形象和管理敗風格及責任使命鞍感。懊企業(yè)在經營佰發(fā)展過程中應當啊履行的社會職責扮和義務，主要包罷括安全生產、產般品或服務質量、鞍環(huán)境保護、資源八節(jié)約、促進就業(yè)襖、員工權益保護笆等。般襖二、風險評估罷作為整體內瓣部控制結構的一安部分，企業(yè)應開襖展風險評估，

24、準百確識別與實現(xiàn)控懊制目標相關的潛絆在外部風險和內熬部風險，并確定案相應的風險承受埃程度。 扒1.企業(yè)風翱險的內容熬（1）人力白資源因素，如董靶事、監(jiān)事、經理案和其他高級管理艾人員的職業(yè)操守八、員工專業(yè)勝任襖能力等；拜（2）管理拌因素，如組織機襖構、經營方式、懊資產管理、業(yè)務拔流程等；佰（3）自主安創(chuàng)新因素，如研芭究開發(fā)、技術投襖入、信息技術運搬用；艾（4）財務啊因素，如現(xiàn)金流扒量、經營成果；疤（5）安全矮環(huán)境因素，如營百運安全、環(huán)境保案護等。邦2.風險評背估的程序愛風險評估可拜被描述為兩步式埃程序，第一步采柏用定性與定量相藹結合的方法，評澳估風險發(fā)生的可唉能性或頻率，以芭及其為企業(yè)帶來捌的影

25、響程度；第暗二步對識別的風癌險進行分析和排骯序。把企業(yè)可利用柏風險分析的結果吧為依據(jù)，綜合運疤用風險規(guī)避、風叭險降低、風險分頒擔和風險承擔等白應對策略，實現(xiàn)鞍對風險的有效控哎制。藹隘三、控制活動百企業(yè)應結合板風險評估結果，白運用相應的控制頒措施，將風險控艾制在可承受范圍皚之內，這些措施澳就是控制活動。芭控制活動的目的凹是確保所需的行凹動得以有效且適伴時地執(zhí)行。吧常見的內部佰控制活動包括：吧不相容職務分離敖控制；授權審批盎控制、會計系統(tǒng)吧控制、調節(jié)和復阿核、財產保護控懊制、預算控制、澳營運分析控制和頒績效考評控制。捌1.不相容拌職務分離控制扮不相容職務靶分離控制可以通爸過在兩個或兩個邦以上的人員

26、之間擺相互制約的工作癌機制實現(xiàn)這一監(jiān)巴控目標。佰適當?shù)穆氊煱椒止ぶ攸c是，不班應由一個人控制按一項交易或一個敖事件的所有關鍵啊方面，而且一個笆人履行的職能應唉通過其他人執(zhí)行襖的職能進行檢查般。氨不相容職務哎分離控制不但可爸降低舞弊風險，壩還能較容易地發(fā)耙現(xiàn)非故意的人為俺錯誤。但是，當皚舞弊涉及兩人或辦兩人以上的串通霸行為，不相容職絆務分離控制可能扒是無效的。伴2.授權審把批控制昂授權審批控頒制是指企業(yè)根據(jù)耙常規(guī)授權和特別埃授權的規(guī)定，明挨確各崗位辦理業(yè)耙務和事項的權限矮范圍、審批程序胺和相應責任。按企業(yè)應編制版常規(guī)授權的權限藹指引，使各層級胺人員在日常經營岸活動中按照既定熬職責和程序進行頒授權審

27、批。此外挨，企業(yè)應規(guī)范用半于重大業(yè)務或事盎項時特別授權的爸范圍、權限、程暗序和責任，嚴格矮控制特別授權。耙3.會計系敖統(tǒng)控制跋會計系統(tǒng)控搬制是企業(yè)嚴格執(zhí)骯行我國統(tǒng)一的會板計準則制度、明按確會計憑證、會笆計賬簿和財務會邦計報告的處理程背序。艾4.調節(jié)和捌復核藹調節(jié)是指雇唉員將不同數(shù)據(jù)連礙接在一起，識別半并找出差異，并瓣且在必要時采取鞍糾正措施。佰復核是指管佰理層將當前的業(yè)耙績與預算、以前奧期間或其他基準絆相比較，以此反瓣映目標的完成情板況，并對其中的瓣差異進行調查，熬以確定哪些糾正搬行動是必要的。絆5.財產保芭護控制隘財產保護控敖制是指保護實物哎資產不被偷盜或艾未經許可而獲得熬及被使用的措施霸和

28、程序，包括建般立財產日常管理襖制度和定期清查瓣制度。隘6.預算控阿制辦預算控制的頒目的是明確各責凹任單位在預算管吧理中的職責權限礙，規(guī)范預算的編挨制、審定、下達岸和執(zhí)行程序，強巴化預算約束。氨7.營運分胺析控制癌企業(yè)應建立癌營運分析制度，案管理層可綜合運靶用生產、投資、奧籌資、財務等方挨面信息，通過不白同種類的方法，捌對營運情況進行唉分析，發(fā)現(xiàn)存在斑的問題，及時查靶明及改進。盎8.績效考挨評控制把績效考評控叭制對企業(yè)內部各巴責任單位和全體襖員工的績效進行壩定期考核和客觀昂評價，將考評結百果作為確定員工艾薪酬以及晉升、伴評優(yōu)的依據(jù)。柏伴四、信息與溝通拔信息與溝通敖是指在人員能夠拜履行責任的方式白

29、及時間范圍內，笆識別、取得和報叭告經營、財務及佰法律遵守的相關叭資訊的有效程序板和系統(tǒng)。班1.信息板信息包括內礙部信息和外部信拔息。信息系統(tǒng)提半供運營、財務及阿合規(guī)的相關信息澳，這些信息有助扮于運作和控制業(yè)跋務。哎這一環(huán)節(jié)中斑應建立反舞弊機靶制。企業(yè)應關注艾的反舞弊工作重襖點有：芭（1）未經案授權或采取其他半不法方式侵占、版挪用企業(yè)資產、扳謀取不當利益；昂（2）在財藹務會計報告和信霸息披露等方面存霸在不準確、誤導拌性陳述或重大遺傲漏等；芭（3）董事暗、監(jiān)事或高級管擺理人員濫用職權版；板（4）相關矮機構或人員串通跋舞弊等。皚2.溝通搬有效的信息按與溝通系統(tǒng)應具般備以下特點：斑（1）能夠敗生成企業(yè)

30、經營所扳需要的關于財務吧、運營及法規(guī)遵按守的報告，幫助胺作出精明的商業(yè)邦決策，以及對外胺發(fā)布可靠的報告哀；班（2）能使把得員工獲得信息矮，且交流他們?yōu)榘賹嵤⒐芾砑翱匕灾七\轉情況所需啊的信息；霸（3）能識八別和傳達相關信氨息，并且以員工敖能夠有效履行職敖責的方式進行，傲使溝通在企業(yè)全矮方位進行。絆襖五、內部監(jiān)督按企業(yè)應制定礙內部控制監(jiān)督機藹制和內部控制缺八陷認定標準，并癌定期對內部控制巴的有效性進行自凹我評估及按法律辦法規(guī)要求委派會哀計師進行內部控唉制審計。癌1.監(jiān)督工扒作柏企業(yè)應由適按當人員評估控制傲的設計和運行情瓣況，以及采取適扮當?shù)母M行動。擺內部監(jiān)督分皚為日常監(jiān)督和專氨項監(jiān)督。艾內部監(jiān)

31、督是伴指企業(yè)對建立和襖實施內部控制情班況進行常規(guī)、持哀續(xù)監(jiān)督檢查；八專項監(jiān)督是愛指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)伴略、組織結構、皚經營活動、業(yè)務爸流程、關鍵崗位巴等發(fā)生較大調整挨或變化的情況下白，對內部控制的靶某一或某些方面傲進行針對性的監(jiān)熬督檢查。鞍2.自我評扮價礙管理層對內絆部控制系統(tǒng)的有礙效性取得合理保瓣證，需要對內部吧控制系統(tǒng)進行自敗我評價。評價的跋方式、范圍、程靶序和頻率企業(yè)可伴以自行決定，但癌該評價應至少每澳年發(fā)生一次。鞍相關考慮因懊素包括：相關經癌營環(huán)境發(fā)展狀況愛、變化程度及伴柏隨風險、執(zhí)行控瓣制人員的才能及巴經驗、持續(xù)監(jiān)控爸的結果。岸艾六、內部控制的按作用俺1.提高會辦計信息的正確性愛和可靠性奧

32、2.保證生俺產和經管活動順佰利進行，圓滿實爸現(xiàn)企業(yè)的經營目俺標白3.保護企疤業(yè)財產的安全完奧整靶4.保證企拔業(yè)既定方針的貫矮徹執(zhí)行跋5.為審計叭工作提供良好基瓣礎罷第二章資金活案動管理般斑概述搬資金是企業(yè)稗生存和發(fā)展的重傲要基礎，被視為疤企業(yè)生產經營的岸血液。拌資金活動的耙風險管控事關企阿業(yè)的生死存亡，擺企業(yè)的資金活動瓣與生產經營過程絆密不可分，企業(yè)凹生產經營活動的昂開展，總是依賴凹于一定形式的資頒金支持；生產經俺營的過程和結果版，也是通過一定敗形式的資金活動霸體現(xiàn)出來。啊資金管理一叭直被視為企業(yè)財靶務管理的核心內巴容，構成企業(yè)經凹營管理的重要部哎分。佰資金活動內稗部控制通常是企叭業(yè)內部管理的

33、關哀鍵薄弱環(huán)節(jié)。鞍資金活動是辦指資金流入與流把出企業(yè)，以及資跋產在企業(yè)內部流搬轉的總稱。因此敗，資金活動包括凹籌資活動、投資愛活動和資金運營辦。擺第一節(jié)籌資活瓣動內部控制設計拌籌資活動是壩指企業(yè)作為籌資暗活動的主體根據(jù)霸其生產經營、對霸外投資和調整資罷本結構等需要，把通過籌資渠道和癌金融市場，運用爸籌資方式，芭經濟有效俺地籌措和集中資靶本的活動。挨扮把一、籌資活動的壩主要風險扳（1）缺乏阿完整的籌資戰(zhàn)略百規(guī)劃導致的風險愛；百（2）缺乏稗對資金現(xiàn)狀的全稗面認識導致的風瓣險；吧（3）缺乏捌完善的授權審批版制度導致的風險版；唉（4）缺乏捌籌資條款認證審埃核導致的風險；壩（5）無法按保證支付籌資成扒本

34、導致的風險；襖（6）缺乏叭緊密的跟蹤管理半制度導致的風險哀。跋敖二、籌資活動的八業(yè)務流程拔1.提出籌柏資方案案（1）控制靶目標案提出籌資方傲案的控制目標是胺進行籌資方案可捌行性研究。包括捌三方面內容：籌敖資方案的暗戰(zhàn)略性熬評估；籌資方案敖的哀經濟性岸評估；籌資方案敖的按風險性霸評估。昂（2）關鍵傲控制措施拔奧敖進行籌資方案的叭戰(zhàn)略性評估，包澳括是否與企業(yè)發(fā)埃展戰(zhàn)略相符合，藹籌資規(guī)模、籌資耙結構、資金來源叭、籌資成本是否柏適當；翱拜岸進行籌資方案的背經濟性評估，如般籌資成本是否最吧低，資本結構是版否恰當，籌資成骯本與資金收益是按否匹配；版瓣哀進行籌資方案的半風險性評估，如板籌資方案面臨哪版些風險

35、，風險大爸小是否適當、可靶控，是否與收益氨匹配。案（3）業(yè)務安流程胺隘熬由跋財務部門凹根據(jù)企業(yè)經營戰(zhàn)襖略、預算情況與氨資金現(xiàn)狀等因素耙，與其他生產經氨營相關業(yè)務部門背溝通巴協(xié)調，提出籌資吧方案，一個完整吧的籌資方案應包吧括籌資金額、籌叭資形式、利率、翱籌資期限、資金俺用途等內容。巴哀絆企業(yè)應組織相關頒專家對籌資項目扳進行可行性論證隘，一般可以從下半列幾個方面進行埃分析論證：靶一是籌資方澳案的戰(zhàn)略性評估拌。襖主要評估籌愛資方案是否符合俺企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)捌略；昂控制胺企業(yè)籌資規(guī)模，奧防止因盲目籌資氨而給企業(yè)造成沉翱重的債務負擔。爸企業(yè)應對籌資方壩案是否符合企業(yè)澳整體戰(zhàn)略方向進骯行嚴格審核，只按有符合

36、企業(yè)發(fā)展癌需要的籌資方案暗才具有可行性。疤二是籌資方埃案的經濟性評估胺。辦主要分析籌拜資方案是否符合澳經濟性要求，是罷否以最低的籌資壩成本獲得了所需疤的資金，是否還啊有降低籌資成本巴的空間以及更好懊的籌資方式，籌按資期限等是否經挨濟合理，利息、柏股息等水平是否拜在企業(yè)可承受的絆范圍之內。按企業(yè)必須認拌真評估籌資成本班，并結合收益與稗風險進行籌資方拌案的經濟性評估柏。啊三是籌資方澳案的風險性評估哀。敖對籌資方案凹面臨的風險進行襖分析，特別是對岸于唉利率、匯率、貨熬幣政策、宏觀經翱濟走勢邦等重要條件進行絆預測分析，對籌芭資方案面臨的風皚險做出全面評估岸，并有效地應對班可能出現(xiàn)的風險壩。隘2.籌資方

37、隘案審批八（1）控制鞍目標案籌資方案審絆批的控制目標是啊選擇批準最優(yōu)籌般資方案。八（2）關鍵挨控制措施昂擺罷根據(jù)俺分級授權敖審批制度，按照罷規(guī)定程序嚴格審百批經過可行性論扒證的籌資方案；骯伴爸審批中應實行拜集體審議或聯(lián)簽百制度唉，保證決策的可搬行性。半（3）業(yè)務擺流程伴通過可行性拜論證的籌資方案昂，需要在企業(yè)內案部按照分級授權巴審批的原則進行擺審批。扒重大籌資方澳案，應當提交股熬東（大）會審議捌。審批人員與籌熬資方案編制人員艾應適當分離。在岸審批中，應貫徹挨集體決策的原則頒，實行集體決策俺審批或者聯(lián)簽制瓣度?；I資方案發(fā)伴生重大變更的，隘應當重新履行可矮行性研究以及相八關審批程序。鞍3.制定籌吧

38、資計劃編制與執(zhí)拔行八（1）控制笆目標把制定籌資計霸劃編制與執(zhí)行的拜控制目標是制定拌切實可行的具體瓣籌資計劃，科學斑規(guī)劃籌資活動，暗保證低成本、高俺效率籌資；保證啊籌資活動正確、扳合法、有效進行氨。阿（2）關鍵班控制措施霸罷絆根據(jù)籌資方案，藹結合當時經濟金隘融形勢，分析不捌同籌資方式的資氨本成本，正確選頒擇籌資方式和不熬同方式的籌資數(shù)隘量，財務部門或班資金管理部門制耙定具體籌資計劃岸；絆罷氨根據(jù)授權審批制百度報有關部門審愛批。奧（3）業(yè)務艾流程叭礙跋根據(jù)審核批準的翱籌資方案，編制斑較為詳細的籌資唉計劃，經過財務阿部門批準后，嚴敗格按照相關程序埃籌集資金；岸擺奧通過銀行借款方拜式籌資的，應當罷與有

39、關金融機構凹進行洽談，明確稗借款規(guī)模、利率胺、期限、擔保、襖還款安排、相關扮的權利義務和違扳約責任等內容。頒雙方達成一致意伴見后簽署借款合爸同，據(jù)此辦理相拌關借款業(yè)務；罷昂拜通過發(fā)行債券方八式籌資的，應當挨合理選擇債券種百類，如普通債券盎還是可轉換債券愛等，并對還本付襖息方案作出系統(tǒng)絆安排，確保按期柏、足額償還到期凹本金和利息；邦礙擺通過發(fā)行股票方疤式籌資的，應當耙依照有關法律法啊規(guī)和證券監(jiān)管部版門的規(guī)定，霸優(yōu)化企業(yè)組織架哎構，進行業(yè)務整扳合捌，并選擇具備相凹應資質的中介機捌構，如證券公司懊、會計師事務所擺、律師事務所等襖協(xié)助企業(yè)做好相敗關工作，確保符扳合股票發(fā)行條件癌和要求。熬4.籌資活岸動

40、的監(jiān)督、評價盎與責任追究骯（1）控制傲目標百籌資活動的奧監(jiān)督、評價與責吧任追究的控制目骯標是符合會計政胺策、正確核算、笆保證籌集資金的柏正確使用，維護吧籌資信用。胺（2）關鍵白控制措施哎澳絆籌集資金到位以鞍后，應按照國家挨統(tǒng)一會計準則和啊制度做好籌資費氨用的計提、支付版及會計核算等工盎作；霸班礙妥善保管籌資合辦同、協(xié)議、憑證邦、賬簿資料；礙愛艾定期與有關方進跋行財務核對；半襖阿避免無法保證支哎付籌資成本導致拔的風險；敖伴稗做好具體資金管唉理工作，保證案資金安全、合規(guī)案使用白；把拜版監(jiān)督檢查，督促柏各環(huán)節(jié)嚴密保管跋未發(fā)行的股票、絆債券；靶扳把監(jiān)督檢查，督促背正確計提、支付凹利息；翱懊八加強債務償

41、還和捌股利支付環(huán)節(jié)的般監(jiān)督管理；版把扮評價籌資活動過奧程，追究違規(guī)人癌員責任。昂（3）業(yè)務啊流程矮企業(yè)應設立芭籌資活動監(jiān)控部半門，監(jiān)控企業(yè)嚴芭格按照籌資方案礙確定的用途使用翱資金，確?？铐棸鹊氖罩А⒐上⒑桶爬⒌闹Ц?、股傲票和債券的保管安等符合有關規(guī)定靶。唉籌資活動完案成后要按規(guī)定進巴行籌資后評價，暗對存在違規(guī)現(xiàn)象把的，唉嚴格襖追究其責任。罷霸三、籌資業(yè)務的礙會計控制澳企業(yè)籌資活罷動內部會計控制拔方法是指實施籌癌資活動內部會計伴控制所采取的手皚段、措施及程序疤等。企業(yè)籌資活靶動內部會計控制藹方法主要有以下傲5個方面： 百1.不相容俺職務相互分離控按制敗籌資計劃的凹編制人員應與審扒批人員分離；疤

42、辦理股票、巴債券發(fā)行的人員扮應與會計記錄人芭員分離；唉辦理股票、扳債券發(fā)行的人員礙應與籌集所得資八金的保管人員分扳離；百籌集所得資翱金委托專門機構背保管的，應制定隘有效的監(jiān)督、控邦制辦法，保證籌岸集資金的安全、半完整；盎負責股利、隘利息計算及會計半記錄的人員應與稗支付股利、利息絆的人員分離。 拌2.授權批翱準控制叭單位籌資預絆算、預算變動和百調整必須經過單班位管理層批準；胺單位重大籌資決澳策必須經過跋集體審批頒；任何個人無權頒單獨做出重大籌俺資決策；單位負癌責籌資決策執(zhí)行半和籌資業(yè)務會計隘核算的部門必須奧在授權范圍內開捌展工作；對未經班授權私自籌資或敖越權籌資的行為版，靶無論該行為是否俺給企業(yè)

43、造成損失捌，都必須進行調笆查和處理。哀企業(yè)的籌資半行為必須符合國礙家的金融政策和昂貨幣監(jiān)管政策。跋任何無預算、無稗正當手續(xù)的籌資耙行為都應予以禁疤止。 敖3.預算控埃制矮預算控制程隘序應當包括：稗一是確定預白算方針和預算目懊標；疤二是編制預安算，包括明確預暗算原則、編制預俺算草案、協(xié)調預皚算、復議和審批骯等；巴三是預算執(zhí)安行、監(jiān)控和調整辦；熬四是預算考霸評。具體到籌資扮業(yè)務，企業(yè)應當耙建立籌資業(yè)務的胺預算管理制度，哀將籌資納入預算懊管理體系。企業(yè)拜籌資一般百不得突破預算瓣，確有必要，必啊須經過單位高級安管理層審核批準搬。 拔4.會計系板統(tǒng)控制叭這種控制方哎法要求單位依據(jù)擺會計法和國襖家統(tǒng)一的會

44、計制耙度，制定適合本笆單位的會計制度艾，明確會計憑證昂、會計賬簿和財斑務會計報告的處暗理程序，建立和爸完善會計檔案保藹管和會計工作交岸接辦法，實行會板計人員崗位責任傲制，充分發(fā)揮會俺計的監(jiān)督職能。唉5.風險控扒制安籌資風險是鞍指企業(yè)籌資后由絆于不能按既定目把標取得資金使用搬效益，無法按原頒定要求履約以滿敗足資金供應者預霸期結果的可能性拜。企業(yè)管理當局版首先應分析籌資凹風險的成因；然罷后收集有關資料斑，判斷企業(yè)在籌昂資方面所面臨的哀風險，并測試其阿大?。蛔詈?，采藹取相應的措施進俺行防范和控制。安（1）對源靶于資金懊使用效益不確定邦所導致的風險，拔可采用比率分析巴法，并通過利息跋保障倍數(shù)和償債辦保

45、障倍數(shù)等財務笆指標的計算與分骯析進行識別、估把量。一般而言，爸利息保障倍數(shù)、笆償債保障倍數(shù)越邦小，說明企業(yè)償埃還債務利息、本吧金的壓力越大，昂籌資風險越高。隘（2）對源耙于企業(yè)皚資金調度不合理癌所導致的風險，拜主要通過計算和矮分析速動比率、凹流動比率、現(xiàn)金阿比率以及相關資俺產周轉率進行識擺別與估量。埃（3）對源板于笆資金結構壩方面的風險，可辦通過資產負債率敗或籌資杠桿程度暗進行估量。 扳針對籌資風藹險的不同成因，絆防范與控制籌資霸風險的措施主要辦有： 跋提高資金使擺用效益，降低投扳資風險； 佰合理調度資熬金，維護資產的吧流動性； 跋注重籌資杠盎桿，適度舉債，奧優(yōu)化資本結構；氨 疤建立償債基愛金

46、，增強風險自挨擔能力。藹第二節(jié)投資活按動內部控制設計伴投資活動是啊指企業(yè)盎長期資產的購建凹和不包括現(xiàn)金等唉價物范圍的投資擺及其處置活動頒。皚企業(yè)應該根澳據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略昂和規(guī)劃，結合企稗業(yè)資金狀況以及辦籌資可能性耙，擬定投資目標百，制定投資計劃絆，合理安排資金俺投放的數(shù)量、結礙構、方向與時機巴，慎選投資項目癌，白突出主業(yè)愛，謹慎從事股票白或壩衍生金融工具襖等高風險投資。把吧熬一、投資活動的叭主要風險邦（1）投資罷活動與企業(yè)戰(zhàn)略斑不符帶來的風險靶；絆（2）投資按與疤籌資唉在資金數(shù)量、期芭限、成本與收益藹上不匹配的風險奧；胺（3）投資頒活動忽略資產結扳構爸與流動性稗的風險；阿（4）缺乏邦嚴密的板授權

47、審批制度和疤不相容職務分離八制度拌的風險；埃（5）缺乏罷嚴密的投資資產愛保管與會計記錄懊的風險。哎哎二、投資活動的柏業(yè)務流程敗1.擬定投瓣資方案凹（1）控制愛目標埃擬定投資方瓣案的控制目標是熬進行投資方案板可行性論證巴。捌（2）關鍵爸控制措施芭暗版進行投資方案的辦戰(zhàn)略性案評估，包括是否巴與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略按相符合；耙壩背投資規(guī)模、方向半和時機是否適當霸；頒奧柏對投資方案進行按技術、市場、財笆務可行性研究，澳深入分析項目的笆技術可行性與先佰進性、市場容量稗與前景，以及項耙目預計現(xiàn)金流量唉、風險與報酬，暗比較或評價不同挨項目的可行性。暗（3）業(yè)務皚流程愛搬翱投資部門在皚投資立項前安，應考慮企業(yè)自搬身業(yè)

48、務發(fā)展的規(guī)暗模與范圍，對外敖投資的品種、行阿業(yè)、時間、預計斑的投資收益；罷骯翱對要投資的項目矮進行調查并收集熬相關的信息，對氨已收集到的信息跋進行分析、討論邦并提出投資建議拜，報企業(yè)審批部藹門立項備案。敖2.投資方稗案審批巴（1）控制敖目標唉投資方案審拌批的控制目標是礙選擇批準胺最優(yōu)盎投資方案。扮（2）關鍵爸控制措施敖骯斑明確審批人對投藹資業(yè)務的授權批巴準方式、權限、跋程序和責任，不胺得越權；鞍擺叭審批中應實行集按體決策審議或者罷聯(lián)簽制度；昂礙拔與有關被投資方辦簽署投資協(xié)議。熬（3）業(yè)務扮流程扮拜斑企業(yè)可授權投資吧部門或委托其他哎相關單位的中介皚機構或中介人成搬立投資項目評估般小組，對已立項瓣

49、的投資項目進行柏可行性分析、評擺估。拌評估控制的阿重點：矮一是項目評斑估小組是否有能奧力承辦該項評估吧業(yè)務，防止走過芭場，搞形式；如跋果是委托了中介扮機構或中介人，版還應當重視對中柏介人選擇的控制版，以避免日后陷懊入不必要的法律傲糾紛之中。搬二是評估投頒資項目是否符合辦國家有關投資法版規(guī)和單位內部規(guī)扮章制度，以加強熬投資項目般合法性矮控制。藹三是評估投霸資項目的有效性扮，不能局限于某敗一時點或某幾個拜時點，而是要評矮價投資項目有效埃性在絆一定時期內罷能否持續(xù)發(fā)揮作癌用。俺四是加強投盎資項目風險評估壩，企業(yè)必須圍繞稗目標的實現(xiàn)，分半析評估該投資項巴目內、外相關的懊風險，強化風險拔管理，使對外投襖

50、資風險降低到最芭低的限度。隘斑瓣按照規(guī)定的權限拌和程序對投資項邦目進行決策審批暗，要通過分級審把批，集體決策來百進行，襖決策者應與方案扳制定者適當分離扮。俺3.投資計胺劃編制與審批拜（1）控制跋目標俺投資計劃編澳制與審批的控制班目標是制定版切實可行的具體板投資計劃，作為捌項目投資的翱控制依據(jù)爸。胺（2）關鍵啊控制措施安叭捌核查企業(yè)當前資爸金額及正常生產懊經營預算對資金愛的需求量，積極稗籌措投資項目所艾需資金；巴暗背制定詳細的投資頒計劃，并根據(jù)授半權審批制度報有把關部門審批。笆（3）業(yè)務奧流程翱根據(jù)審批通佰過的投資方案，伴與被投資方簽訂班投資合同或協(xié)議背，編制詳細的投挨資計劃，落實不版同階段的資

51、金投隘資數(shù)量、投資具柏體內容、項目進藹度、完成時間、壩質量標準與要求柏等，并按程序報笆經有關部門批準邦，簽訂投資合同班。熬4.實施投扮資方案氨（1）控制拜目標昂實施投資方辦案的控制目標是扒保證投資活動按哎計劃般合法、有序、有疤效扒進行。哎（2）關鍵哀控制措施按拜埃根據(jù)投資計劃進氨度，嚴格分期、傲按進度適時投放捌資金，嚴格控制拌資金流量和時間岸；叭襖把以投資計劃為依叭據(jù)，按照職責分搬離制度和授權審壩批制度，各環(huán)節(jié)疤和各責任人正確伴履行審批監(jiān)督責敖任，對項目俺實施過程進行監(jiān)吧督和控制邦，防止各種舞弊搬行為，保證項目翱建設的質量和進柏度要求；阿白捌做好嚴密的會計伴記錄，發(fā)揮會計熬控制的作用；奧疤矮做

52、好跟蹤分析工斑作，及時評價投辦資的進展，將分艾析和評價的結果按反饋給決策層，柏以便及時調整投霸資策略或制定投安資敗退出策略骯。拌（3）業(yè)務斑流程搬骯把企業(yè)需要指定專敗門機構或人員對霸投資項目進行跟把蹤管理，進行有案效管控；盎拌爸在投資項目執(zhí)行霸過程中，必須加班強對投資項目的藹管理，密切關注叭投資項目的傲市場條件和政策佰變化扒，準確做好投資白項目的會計記錄哎和處理；頒吧白企業(yè)應及時收集埃被投資方經審計伴的財務報告等相佰關資料，定期組矮織投資效益分析瓣，關注被投資方背的財務狀況、經捌營成果、現(xiàn)金流哎量以及投資合同澳履行情況，發(fā)現(xiàn)捌異常情況的，應艾當及時報告并妥哎善處理；擺愛澳在項目實施中，昂根據(jù)各

53、種條件，靶準確對投資的價礙值進行評估，根擺據(jù)投資項目的公板允價值進行會計吧記錄。如果發(fā)生斑投資減值，應及暗時提取減值準備芭。昂5.投資資白產處置控制艾（1）控制礙目標稗投資資產處扳置控制的控制目凹標是保證投資資瓣產的處理符合企安業(yè)的利益。拜（2）關鍵柏控制措施般伴皚投資資產的處置版應該通過專業(yè)中凹介機構，選擇相扳應的資產評估方拜法，客觀評估投盎資價值，同時確擺定處置策略；按辦安投資資產的處置胺必須經過岸董事會的授權批叭準阿。藹擺三、投資業(yè)務的鞍會計控制巴1.合理的頒職責分工跋合法的投資疤業(yè)務應在業(yè)務的拌授權拌、業(yè)務的擺執(zhí)行笆、業(yè)務的會計奧記錄邦以及投資資產的唉保管伴等方面都有明確骯的分工，不得

54、由哀一人同時負責上版述任何兩項工作疤。鞍投資業(yè)務在芭企業(yè)高層管理機氨構核準后，可由隘高層負責人員授挨權簽批，由財務辦經理辦理具體的擺股票或債券的買版賣業(yè)務，由會計百部門負責進行會骯計記錄和財務處背理，并由專人保扒管股票或債券。霸2.健全的骯資產保管制度皚企業(yè)對投資澳資產（指股票和般債券資產）一般襖有兩種保管方式版：一種方式是由胺獨立的專門機構愛保管。這些機構襖擁有專門的保存哀和防護措施，可敗以防止各種證券班及單據(jù)的失竊或暗毀損。另礙哀種方式是由企業(yè)頒自行保管，在這吧種方式下，必須岸建立嚴格的聯(lián)合哎控制制度，即至爸少要由兩名以上拔人員共同控制，按不得一人單獨接耙觸證券。佰企業(yè)自行保哎管投資資產，

55、確瓣保資產不出現(xiàn)舞把弊的關鍵控制點辦是不相容職務相挨互分離，形成內埃部牽制，除非企佰業(yè)員工串通舞弊敗，否則內部控制壩有效的情況下，八舞弊機會會大大艾減少。佰3.詳細的罷會計核算制度版應對每一種壩股票或債券分別霸設立明細分類賬背，并詳細記錄其般名稱，面值、證岸書編號、數(shù)量、背取得日期、經紀埃人（證券商）名板稱、購入成本、白收取的股息或利胺息等；對于聯(lián)營班投資類的其他投拌資，也應設置明邦細分類賬，核算罷其他投資的投出胺及其投資收益和背投資收回等業(yè)務捌，并對投資的形叭式（如流動資產熬、投資性房地產藹、無形資產）、版投向（即接受投胺資單位）、投資凹的計價以及投資藹收益等做出詳細拌的記錄。芭4.嚴格的敖

56、記名登記制度板除無記名證矮券外，企業(yè)在購唉入股票或債券時擺應在購入的當日敗盡快登記于企業(yè)百名下暗，切忌登記于經絆辦人員名下，防耙止發(fā)生冒名轉移芭并借其他名義牟啊取私利的舞弊行霸為。白5.完善的藹定期盤點制度唉對于企業(yè)所翱擁有的投資資產昂，應由唉內部審計人員或拔不參與投資業(yè)務礙的其他人員癌進行定期盤點，哀檢查是否確實存熬在，并將盤點記隘錄與賬面記錄相佰互核對以確認賬斑實的一致性。拜6.密切關昂注投資項目的營敗運情況斑一旦出現(xiàn)財辦務狀況惡化、市邦價大幅下跌等情安形，必須按會計瓣準則的要求，合半理計提減值準備拜。企業(yè)必須準確伴合理地對減值情瓣況進行估計，而笆不應濫用會計估胺計，把減值準備氨作為調節(jié)利

57、潤的笆手段。氨第三節(jié)資金營哀運活動內部控制扮設計哎資金營運活奧動，是指企業(yè)罷日常胺生產經營中發(fā)生白的一系列資金收扮付行為，如企業(yè)頒購入材料或商品俺，支付工資、費吧用、出售商品等笆。拔伴一、資金營運活扮動的主要目標矮1.保持生挨產經營各環(huán)節(jié)資懊金供求的八動態(tài)平衡藹企業(yè)應當將胺資金合理安排到啊采購、生產、銷氨售等各環(huán)節(jié)，做疤到實物流和資金辦流的相互協(xié)調、愛資金收支在數(shù)量骯上及在時間上相敗互協(xié)調。扳2.促進資版金合理循環(huán)和周巴轉，提高資金使板用效率藹資金只有在邦不斷流動的過程白中才能帶來價值白增值。加強資金佰營運的內部控制安，就是要努力促按使資金正常周轉藹效率，為短期資啊金尋找適當?shù)耐栋べY機會，避免

58、出哎現(xiàn)資金閑置和沉唉淀等低效現(xiàn)象。稗3.確保資礙金安全叭企業(yè)的資金邦營運活動大多與拔流動資金尤其是俺貨幣資金相關，搬這些資金由于流柏動性很強，出現(xiàn)笆錯弊的可能性更靶大，保護資金安芭全的要求更迫切柏。俺鞍二、資金營運活昂動的業(yè)務流程罷1.授權審搬批傲（1）控制瓣目標艾授權審批的罷控制目標是確保扒資金收付以業(yè)務捌發(fā)生為基礎，真阿實合法。敖（2）關鍵白控制措施澳挨巴未經授權不得經扮辦資金收付業(yè)務搬； 隘澳佰明確不同級別管挨理人員的權限。吧（3）業(yè)務矮流程敗制定資金的板限制接近措施，啊經辦人員進行業(yè)柏務活動時應該得藹到授權審批，任矮務未經授權的人哀員不得辦理資金傲收支業(yè)務；使用稗資金的部門應提斑出用款

59、申請，記把載用途、金額、愛時間等事項；經班辦人員在原始憑拔證上簽章；經辦版部門負責人、主敗管總經理和財務挨部門負責人審批頒并簽章。 八2.復核襖（1）控制唉目標俺復核的控制拔目標是確保資金唉支付交易的岸真實性與合法性按。邦（2）關鍵啊控制措施唉會計對相關矮憑證進行橫向復跋核和縱向復核。叭（3）業(yè)務般流程按暗哀縱向復核，上級百主管對下級活動癌的復核；案板壩橫向復核，平級搬或無上下級關系背人員的相互核對般，如財務系統(tǒng)內頒部的核對。頒3.記賬半（1）控制拔目標笆記賬的控制耙目標是確保憑證俺和賬簿的礙真實性和及時性笆。柏（2）關鍵扮控制措施及業(yè)務唉流程叭百俺出納人員根據(jù)資半金收付憑證登記哎日記賬；阿熬

60、白會計人員根據(jù)相鞍關憑證登記有關伴明細分類賬；辦襖俺主管會計登記總阿分類賬。翱4.對賬背（1）控制鞍目標案對賬的控制敗目標是確保資金跋收支的真實性和懊財產安全。骯（2）關鍵礙控制措施及業(yè)務皚流程芭定期進行賬霸證核對、賬表核叭對與賬實核對。拌5.資產及礙銀行賬戶管理拌（1）控制百目標板資產及銀行隘賬戶管理的控制氨目標是確保財產佰安全與完整、防岸范小金庫、加強拜業(yè)務管控。矮（2）關鍵哀控制措施及業(yè)務拔流程藹礙挨授權盎專人保管矮資金；骯版岸定期、不定期盎盤點；按敗敗開設、使用與撤岸銷的授權；斑按扮檢查是否有賬外拜賬。百6.票據(jù)與擺印章管理隘（1）控制埃目標頒票據(jù)與印章安管理的控制目標稗是確保財產安全