證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度規(guī)定

1、長江證券股份有限公司會(huì)計(jì)制度第一章 總 則第一條 為了規(guī)范公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與公司有關(guān)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，依照公司法、證券法、會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本公司實(shí)際情況制定本制度。 第二條 本制度適用于公司總部、境內(nèi)證券類分支機(jī)構(gòu)及控股子公司。各控股子公司可依照本制度，結(jié)合自身實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則。第三條 公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以持續(xù)經(jīng)營為前提。第四條 公司會(huì)計(jì)核算劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均稱為

2、會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。 第五條 公司會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。第六條 公司會(huì)計(jì)核算采納權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第七條 會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為基礎(chǔ)。公司對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。第八條 公司采納借貸記賬法記賬。第九條 公司的會(huì)計(jì)核算，遵循以下差不多原則： （一）應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 （二）提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情況做出評

3、價(jià)或者預(yù)測。 （三）提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 （四）提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中講明。（五）應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 （六）提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 （七）對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

4、，不得提早或者延后。 第十條 公司董事長對公司財(cái)務(wù)治理的建立健全和有效實(shí)施以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)。公司設(shè)置財(cái)務(wù)總部，專門辦理公司的財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。公司對下屬控股子公司和證券類分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人予以委派。第十一條 財(cái)務(wù)總部依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定并結(jié)合公司具體情況設(shè)置會(huì)計(jì)科目、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬。各部門必須嚴(yán)格按本制度規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目，如需刪除、增設(shè)或修改會(huì)計(jì)科目，須報(bào)經(jīng)公司財(cái)務(wù)總部批準(zhǔn)后由財(cái)務(wù)總部在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置。第十二條 公司對外公布或提供會(huì)計(jì)報(bào)表，由公司財(cái)務(wù)總部統(tǒng)一辦理。未經(jīng)授權(quán)，各部門不得擅自對外公布或提供公司及本部門會(huì)計(jì)

5、報(bào)表。第十三條 各部門必須按照統(tǒng)一的格式設(shè)置、打印會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。第十四條 本制度未提及的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南和金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則及事實(shí)上施指南執(zhí)行。 第二章 資 產(chǎn)第十五條 資產(chǎn)是指公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由公司擁有或者操縱的、預(yù)期會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 公司的資產(chǎn)要緊包括貨幣資金、結(jié)算備付金、存出保證金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 第十六條 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。 客戶的交易結(jié)算資金必須

6、全額存入商業(yè)銀行，單獨(dú)立戶治理，嚴(yán)禁挪用客戶交易結(jié)算資金。 第十七條 結(jié)算備付金是指公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 第十八條 存出保證金是指公司因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。 第十九條 拆出資金是指公司拆借給境內(nèi)其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 第二十條 交易性金融資產(chǎn)要緊是指公司為交易目的所持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。 公司同意托付采納全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，在收到證券時(shí)將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算；劃分為可供出售

7、金融資產(chǎn)的，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。 交易性金融資產(chǎn)按股票、基金、國債、企業(yè)債券、金融債券、權(quán)證、其他等類不分類核算。取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照取得時(shí)的成交價(jià)格作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將實(shí)際收到的金額與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。第二十一條 買入返售金融資產(chǎn)

8、是指公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。公司依照返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)作為初始確認(rèn)金額。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，確認(rèn)為應(yīng)收利息，同時(shí)計(jì)入利息收入。 返售日，實(shí)際收到的金額與其賬面余額、應(yīng)收利息之間的差額確認(rèn)為利息收入，同時(shí)調(diào)整應(yīng)收利息。第二十二條 應(yīng)收利息是指公司持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 第二十三條 持有至到期投資是指公司購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投

9、資按國債、企業(yè)債券、金融債券等類不分類核算。取得持有至到期投資時(shí)，按照取得時(shí)的成交價(jià)格和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收利息”。在持有期間采納實(shí)際利率法按照攤余成本計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率在取得時(shí)確定，在該投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差不較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。 第二十四條 可供出售金融資產(chǎn)指那些被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，或未劃分為應(yīng)收款

10、項(xiàng)、持有至到期投資或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)這三類的其他金融資產(chǎn)。取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按照取得時(shí)的成交價(jià)格和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，記入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額計(jì)入“資本公積（其他資本公積）”。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，將應(yīng)減記的金額記入“資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，并將其差額減記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）

11、”。關(guān)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失沖減資產(chǎn)減值損失；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），按原確認(rèn)的減值損失計(jì)入“資本公積（其他資本公積）”。 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該其公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與其賬面余額的差額計(jì)入資本公積。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)將原記入“資本公積（其他資本公積）”的

12、公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。第二十五條 長期股權(quán)投資是指公司持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資（子公司投資）、能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同操縱的權(quán)益性投資（合營企業(yè)投資）、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的權(quán)益性投資（聯(lián)營企業(yè)投資）及對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，公司持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大阻礙以下、且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等。 長期股權(quán)投資按照以下規(guī)定核算

13、： （一） 初始計(jì)量：公司分不下列兩種情況對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量：1、合并形成的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）同一操縱下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股

14、權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（3）非同一操縱下的企業(yè)合并中，購買方在購買日以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)-企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。2、除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益

15、性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換確定。（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)-債務(wù)重組確定。（二） 后續(xù)計(jì)量1、對長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量視以下不同情況分不采納成本法和權(quán)益法： （1）對子公司的投資采納成本法進(jìn)行核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）假如對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠

16、計(jì)量的長期股權(quán)投資，采納成本法核算。（3）對被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長期股權(quán)投資，采納權(quán)益法核算。2、采納成本法核算時(shí)：（1）在對非同一操縱下取得的子公司采納成本法核算時(shí)，確定初始成本后，假如初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；假如初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）公司取得長期股權(quán)投資后，追加或收回投資時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或者現(xiàn)金股利超過上述

17、數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。3、采納權(quán)益法核算時(shí)：（1）假如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本；假如長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。（2）公司取得長期股權(quán)投資后，按照顧享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。公司按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資

18、的長期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（4）在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。（5）被投資單位采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與公司不一致的，按照公司的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。（6）公司關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。4、假如公司因減少投資等緣故對被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的，同時(shí)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

19、的長期股權(quán)投資，改按成本法核算，其初始投資成本為權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；因追加投資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同操縱或重大阻礙但不構(gòu)成操縱的，改按權(quán)益法核算，其初始投資成本為成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。（三）長期股權(quán)投資的處置1、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2、采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第二十六條 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個(gè)

20、會(huì)計(jì)年度且為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的房屋、建筑物、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等有形資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足兩個(gè)差不多條件：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量：1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2、自行建筑固定資產(chǎn)的成本，由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或

21、協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除了按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化以外，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。5、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分不確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（三）固定資產(chǎn)的折舊：1、采納年限平均法，固定資產(chǎn)分類及年折舊率如下：類 不使用年限（年）殘值率（%）年折舊率（%）營業(yè)用房4052.38非營業(yè)用房4552.11機(jī)械設(shè)備1456.79動(dòng)力設(shè)備1855.28電器設(shè)備1059.50通訊設(shè)備105

22、9.50電子設(shè)備3531.67安全防衛(wèi)設(shè)備1059.50辦公設(shè)備8511.88運(yùn)輸設(shè)備7-12513.57-7.92固定資產(chǎn)裝修5020.002、公司按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否接著使用，均不再提取折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 3、公司的固定資產(chǎn)采納個(gè)不折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額為固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其可能凈殘值后的金額，已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額，固定資產(chǎn)提取的折舊計(jì)入當(dāng)期損益。4、公司依照固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本

23、公司的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。5、公司在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命與原先可能數(shù)有差異的，調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。凈殘可能數(shù)與原先可能數(shù)有差異的，調(diào)整可能凈殘值。公司持有待售的固定資產(chǎn)，對其可能凈殘值進(jìn)行調(diào)整。（四）固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)：公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)清查，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈、盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)核實(shí)情況，查明緣故，及時(shí)處理。 公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理、毀損和固定資產(chǎn)盤虧的凈收益或凈損失（減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值），在未按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，分不計(jì)入固定資產(chǎn)

24、清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之后，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)記入往常年度損益調(diào)整。 固定資產(chǎn)的減值按照本制度第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。 第二十七條 在建工程是指公司進(jìn)行基建、更新改造等各項(xiàng)建筑和安裝工程發(fā)生的支出。在建工程按實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。所建筑的固定資產(chǎn)或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，依照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等按可能的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用并計(jì)提折舊或攤銷；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額或攤銷額。 當(dāng)資產(chǎn)支出差不多發(fā)生、

25、借款費(fèi)用差不多發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)差不多開始三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，為購建符合資本化條件的資產(chǎn)占用借款的借款費(fèi)用開始利息資本化。當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止借款利息資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。第二十八條 無形資產(chǎn)是指公司擁有或者操縱的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。按照電腦軟件、交易席位費(fèi)等分類核算。（一）無形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1、外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 2、投資者投入無形資產(chǎn)的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3、購買

26、無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其購買價(jià)款的現(xiàn)值，實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額除了按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化以外，在信用期內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（二）無須資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在可能使用年限內(nèi)分期平均攤銷，公司當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計(jì)提減值預(yù)備。無形資產(chǎn)的使用壽命按下列原則確定： 1、法律和合同中分不規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與受益期限孰短的原則確定。 2、法律未規(guī)定有效期限，合同或協(xié)議中規(guī)定有受益期限的，按規(guī)定的受益期限確定

27、。 3、假如合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等連續(xù)、且有證據(jù)表明公司續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。 4、法律、合同或協(xié)議均未規(guī)定法定有效期限和受益期限的，按公司可能的受益期限確定。電腦軟件為5年，交易席位費(fèi)為10年。席位費(fèi)建立臺(tái)賬進(jìn)行登記，直至轉(zhuǎn)讓收回。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除可能殘值后的金額，差不多計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備的，還應(yīng)扣除差不多提取的無形資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 公司取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定攤銷，但改變土地使用權(quán)的用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。每年年度終了，公司應(yīng)對

28、無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與原可能有差異，須改變攤銷期限和攤銷方法，采納以后適用法，不進(jìn)行追溯調(diào)整。（三）公司出售無形資產(chǎn)，將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來以后經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。 第二十九條 遞延所得稅資產(chǎn)是指公司依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅確認(rèn)的可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，包括依照稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 確認(rèn)由可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以以后期間專門可能取得用來抵扣可抵扣臨時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。公司在確

29、定以后期間專門可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括以后期間公司正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣臨時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅臨時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。 在下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣臨時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)依照交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： （一）按照稅法規(guī)定同意用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣臨時(shí)性差異，以專門可能獲得用來抵扣該部分虧損的以后應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）關(guān)于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣臨時(shí)性差異，假如有關(guān)的臨時(shí)性差異在可預(yù)見的以后專門可能轉(zhuǎn)回同時(shí)公司

30、以后專門可能獲得用來抵扣可抵扣臨時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）非同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣臨時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），應(yīng)調(diào)整公司合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。 （四）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣臨時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并計(jì)入資本公積（其他資本公積）。除企業(yè)合并以外的交易中，假如交易發(fā)生時(shí)既不阻礙會(huì)計(jì)利潤也不阻礙應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損），則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣臨時(shí)性差異的，相應(yīng)的

31、遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。 第三十條 其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。包括應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、長期待攤費(fèi)用、代理兌付證券、抵債資產(chǎn)、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)、商譽(yù)等。 （一）應(yīng)收股利是指公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 （二）應(yīng)收賬款是指公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，包括逾期款項(xiàng)等。 （三）長期待攤費(fèi)用是指公司差不多發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期限內(nèi)平均攤銷。假如長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，則將尚未攤銷的

32、該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （四）代理兌付證券是指公司同意托付代理兌付到期的證券。 （五）抵債資產(chǎn)是指公司依法取得并預(yù)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)和非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。 抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，但對可能可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值預(yù)備。抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 抵債資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)為自用。因客觀條件需要轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)當(dāng)履行規(guī)定的程序后，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)入固定資產(chǎn)等。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。 （六）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)是指公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，

33、包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資等。（七）商譽(yù)是非同一操縱下公司合并成本大于合并中取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。第三十一條 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。公司于資產(chǎn)負(fù)債表日對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，推斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，依照慎重性原則，合理可能各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的損失計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。因公司合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 （一）存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)刻的推移或者正常使用而可能的

34、下跌。 2、公司經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對公司產(chǎn)生不利阻礙。 3、市場利率或者其他市場投資酬勞率在當(dāng)期差不多提高，從而阻礙公司計(jì)算資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 4、有證據(jù)表明資產(chǎn)差不多陳舊過時(shí)或者事實(shí)上體差不多損壞。 5、資產(chǎn)差不多或者將被閑置、終止使用或者打算提早處置。 6、公司內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效差不多低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所制造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）可能金額等。 7、其他表明資產(chǎn)可能差不多發(fā)生減值的跡象。 （二）資產(chǎn)假如存在減值跡象的

35、，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，可能資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)依照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。在可能資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。 1、往常報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日能夠不重新可能該資產(chǎn)的可收回金額。 2、往常報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相關(guān)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，能夠不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新可能該資產(chǎn)的可收回

36、金額。比如，當(dāng)期市場利率或市場投資酬勞率上升，對計(jì)算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值采納的折現(xiàn)率阻礙不大的，能夠不重新可能資產(chǎn)的可收回金額。 （三）可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。 （四）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在以后期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除可能凈殘值）。 （五）公司難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行可能的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資

37、產(chǎn)組與能夠合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 （六）要緊資產(chǎn)的減值：1、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；或者因債務(wù)人違反合同條款，逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬。公司采納備抵法核算壞賬損失。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日，對各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，其中關(guān)于單項(xiàng)金額在1,000萬元以下的應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡劃分為若干組合，確定壞賬計(jì)提比例為：賬齡在1年以內(nèi)的，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的

38、5%計(jì)提；賬齡1-2年的，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的20%計(jì)提；賬齡2-3年的，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的100%計(jì)提。關(guān)于單項(xiàng)金額在1,000萬元以上的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，按其差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備；未發(fā)生減值的，并入應(yīng)收款項(xiàng)賬齡組計(jì)提壞賬預(yù)備。對有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大的，如債務(wù)人死亡、失蹤；債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)刻內(nèi)無法償付債務(wù)等,能夠全額計(jì)提壞賬預(yù)備。2、持有至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資按單項(xiàng)

39、投資進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，按其差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備。已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資，如有客觀證據(jù)表明其價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過假定不計(jì)提減預(yù)備情況下其在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。3、可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，對可供出售金融資產(chǎn)按單項(xiàng)進(jìn)行減值測試，假如公允價(jià)值發(fā)生大幅度下降，同時(shí)下降趨勢非臨時(shí)性時(shí)，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)差不多發(fā)生減值，在確認(rèn)減值損失時(shí)，將原已計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。差不多確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)

40、工具，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具發(fā)生的減值損失，不通過損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不予轉(zhuǎn)回。4、長期股權(quán)投資按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量處理，即在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí)，將該權(quán)益工具投資與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。其他按照企業(yè)會(huì)

41、計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資核算的長期股權(quán)投資，其減值按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理，即可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。5、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)生如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值所述的減值跡象時(shí)，按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，已全額計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。6、在建工程期末存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，按單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額低于在建工程賬面價(jià)值的差額，提取在建工程減值預(yù)備： （1）長期停建同時(shí)可能以后3年內(nèi)可不能重新開工的在建工程；

42、 （2）項(xiàng)目不管在性能上，依舊在技術(shù)上差不多落后，同時(shí)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有專門大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程差不多發(fā)生減值的情形。7、無形資產(chǎn)公司于期末對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。假如由于無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等代替，使其為公司制造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利阻礙；或無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)可能可不能恢復(fù)等緣故導(dǎo)致其賬面價(jià)值已超過可收回金額時(shí)，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的差額計(jì)提減值預(yù)備。無形資產(chǎn)減值預(yù)備按單項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的差額提取。8、商譽(yù)公司合并所形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。公司應(yīng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組

43、組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35 號(hào)分部報(bào)告所確定的報(bào)告分部。由于商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為公司單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)自購買日起，將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)賬面價(jià)值按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額

44、的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。依照上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。 （七）長期股權(quán)投資、固定

45、資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（八）處置差不多計(jì)提減值預(yù)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。關(guān)于不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等要查明緣故，追究相關(guān)責(zé)任，報(bào)請公司董事會(huì)批準(zhǔn)后作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的資產(chǎn)減值預(yù)備。 第三章 負(fù) 債 第三十二條 負(fù)債是指公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。公司的負(fù)債包括短期借款、拆入資金、交易性金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)款、代理買賣證券款、代理承銷證券款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、可能負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債和其他負(fù)債。第三十三條 短期借款是指公司向銀行或

46、其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。 第三十四條 拆入資金是指公司從境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。 第三十五條 交易性金融負(fù)債是指公司承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。 公司承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 償付該金融負(fù)債時(shí)，將實(shí)際支付的金額與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 第三十六條 賣出回購金融資產(chǎn)款是指公司按照回購協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券、

47、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。 公司依照回購協(xié)議賣出金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為初始確認(rèn)金額。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，確認(rèn)為應(yīng)付利息，同時(shí)記入“利息支出”科目。回購日，實(shí)際支付的金額與其賬面余額、應(yīng)付利息之間的差額確認(rèn)利息支出，同時(shí)調(diào)整應(yīng)付利息。第三十七條 代理買賣證券款是指公司同意客戶托付，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)，包括公司代理客戶認(rèn)購新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代理客戶向證券交易所支付的配股款等。 第三十八條 代理承銷證券款是指公司同意托付，采納承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金

48、。第三十九條 應(yīng)付職工薪酬是指公司依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 在職工為公司提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，公司應(yīng)將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 （一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。包括應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括依照企業(yè)年金打算向企業(yè)年金基金相關(guān)治理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金治理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。 沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，公司應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定合理可能當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬

49、。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 （二） 解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱辭退福利）包括：1、在職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否情愿，公司決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；2、在職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇接著在職或同意補(bǔ)償離職。 同時(shí)滿足下列條件的辭退福利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：公司差不多制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系打算或提出自愿裁減建議，并立即實(shí)施； 公司不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系打算或裁減建議。（三）股份支付是指公司為獵取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具

50、或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。 1、授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，不管權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，公司在授予日都不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指公司與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。 2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 （1）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)將取得的職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。 關(guān)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工

51、具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 關(guān)于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值；關(guān)于授予的不存在活躍市場的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采納期權(quán)定價(jià)模型估算其公允價(jià)值，選用的期權(quán)定價(jià)模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；期權(quán)的有效期；標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格；股價(jià)可能波動(dòng)率；股份的可能股利；期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。 （2）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)當(dāng)依照最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳可能，修正可能

52、可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終可能可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。 依照上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和可能可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。 3、可行權(quán)日之后 （1）關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。公司應(yīng)在行權(quán)日依照行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。 （2）關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，公司在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 公司以回購股份形式獎(jiǎng)

53、勵(lì)本公司職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理： 1、公司回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。 2、公司應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。 3、公司應(yīng)于職工行權(quán)購買本公司股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。 第四十條 應(yīng)交稅費(fèi)是指公司按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等，還包括公

54、司代扣代交的個(gè)人所得稅。 第四十一條 應(yīng)付利息是指公司按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 第四十二條 可能負(fù)債是指公司依照或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)可能負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)、虧損性合同等產(chǎn)生的可能負(fù)債。 第四十三條 長期借款是指公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。 公司所發(fā)生的借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 公司購建固定資產(chǎn), 符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件

55、的借款費(fèi)用予以資本化；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化： （一）資產(chǎn)支出差不多發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； （二）借款費(fèi)用差不多發(fā)生； （三）為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)差不多開始。 在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： （一）為購建固定資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行臨時(shí)性投資取

56、得的投資收益后的金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的固定資產(chǎn)成本。 （二）一般借款是指除專門借款以外的其他借款。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)而占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金 每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 借款

57、存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的成本。 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 一般借款

58、發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額。符合資本化條件的固定資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了非正常中斷(通常是由于公司治理決策上的緣故或者其他不可預(yù)見方面的緣故等所導(dǎo)致的中斷)、且中斷時(shí)刻連續(xù)超過3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始。假如中斷是所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)接著進(jìn)行。 購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 購建固定資產(chǎn)、

59、投資性房地產(chǎn)的各部分分不完工，且每部分在其他部分接著建筑過程中可供使用，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上差不多完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購建的資產(chǎn)的各部分分不完工，但必須等到整體完工后才可使用的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行推斷： （一）固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的實(shí)體建筑（包括安裝）工作差不多全部完成或者實(shí)質(zhì)上差不多完成。 （二）所購建的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定要求相符或者差不多相符，即使有極個(gè)不與設(shè)計(jì)、合同要求不相符的地點(diǎn)，也不阻礙其正常使用或者銷售。 （三）

60、接著發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的支出金額專門少或者幾乎不再發(fā)生。 購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)需要試運(yùn)行的，在試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)差不多達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。第四十四條 應(yīng)付債券是公司經(jīng)批準(zhǔn)向債權(quán)人發(fā)行的附息債務(wù)，應(yīng)付債券應(yīng)按照實(shí)際發(fā)行價(jià)格總額和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為負(fù)債列示。債券發(fā)行價(jià)格總額與面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期內(nèi)按直線法攤銷，并按借款費(fèi)用的原則處理。 公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。分拆后形成的負(fù)債成份的公允價(jià)值，在轉(zhuǎn)換為股票之前，按一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理；權(quán)益成份的公允價(jià)值作