企業(yè)會計準則會計科目解析

1、新企業(yè)會計準則會計科目解析1001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，存放在企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。即與會計核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。正確開立和使用銀行賬戶是做好資金結(jié)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在銀行開立了存款賬戶，才能通過銀行同其他單位進行結(jié)算，辦理資金的收付。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在銀行開設(shè)和使用存款賬戶。銀行賬戶管理辦法將企業(yè)事業(yè)

2、單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過該賬戶辦理。企事業(yè)單位可在其他銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時存款賬戶是存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。專用存款賬戶是企事業(yè)單位因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項目專項資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。為了加強對基本存款賬戶的管理，企

3、事業(yè)單位開立基本存款賬戶，要實行開戶許可制度，必須憑中國人民銀行當?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理，企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。 1003存放中央銀行款項存放中央銀行款項是指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項。存放中央銀行的各種款項應(yīng)分別性質(zhì)進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。 1011存放同業(yè)存放同業(yè)（會計編

4、碼：1011）是指金融同業(yè)將非清算用途的資金短期存放于存款類金融機構(gòu)的市場行為。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項。1012其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。即：存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。在資產(chǎn)負債表中并入貨幣資金項目中，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金。外埠存款是企業(yè)因零星采購商品而匯往采購地銀行采購專戶的款項；銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項；銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是企業(yè)存入銀行作為信用證保證金專戶的款項；在

5、途貨幣資金是企業(yè)與其所屬中單位或上級的匯解款項。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021結(jié)算備付金結(jié)算備付金是證監(jiān)會和銀監(jiān)會首次提出的概念。結(jié)算備付金的定義并沒有明確給出，但對繳納數(shù)額作出了界定。結(jié)算備付金是指結(jié)算參與人根據(jù)規(guī)定,存放在其資金交收賬戶中用于證券交易及非交易結(jié)算的資金.資金交收賬戶即結(jié)算備付金賬戶. 1031存出保證金存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實際存出的金額入賬本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1101交易性金融資產(chǎn)交易性金

6、融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資不會被分類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行核算。并且一旦確認為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進行核算。交易性金融資產(chǎn)是07年新增加的科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 1111買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)是

7、指公司按返售協(xié)議約定先買 入再按固定價格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際支付的款項作為 初始確認金額。資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，確認為應(yīng)收利息，同時計入利息收入。 返售日，應(yīng)按實際收到的金額與買入返售金融資產(chǎn)和應(yīng)收利息賬面余額的差額計入利息收入。因取得證券等資產(chǎn)（除交易性金融資產(chǎn)）發(fā)生的交易費用，均應(yīng) 計入取得資產(chǎn)的初始確認金額。本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。 1121應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書

8、面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。是一種債權(quán)憑證。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月，因而我國的商業(yè)匯票是一種流動資產(chǎn)。在我國應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)通常是指“商業(yè)匯票”，包括“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯票”兩種，是遠期票據(jù)，付款期一般在1個月以上，6個月以內(nèi)。其他的銀行票據(jù)(支票、本票、匯票 等，都是作為貨幣資金來核算的，而不作為應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)。 1122應(yīng)收賬款該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，而向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票結(jié)算情況的賬戶。應(yīng)收賬款于會計原理上，專指因出售商品或勞務(wù)，進而對顧客所發(fā)

9、生的債權(quán)，且該債權(quán)尚未接受任何形式的書面承諾。本賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶進行核算。 1123預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”賬戶用于核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。在“預(yù)付賬款”賬戶下，應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。1131應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤，包括企業(yè)購入股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)因?qū)ν馔顿Y應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等，但不包括應(yīng)收的股票股利本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 1132應(yīng)收利息本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)

10、收取的利息。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 1201應(yīng)收代位追償款應(yīng)收代位追償款是用于核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應(yīng)收代位追償款。本科目應(yīng)當按照對方單位（或個人）進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。 1211應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保賬款是指公司開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 1212應(yīng)收分保合同準備金應(yīng)收分保合同準備金是用于核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認的應(yīng)收分保未到期責任準備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責任準備金。企業(yè)（再保險分出人）

11、可以單獨設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責任準備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準備金”、“應(yīng)收分保壽險責任準備金”、“應(yīng)收分保長期健康險責任準備金”等科目。本科目可按再保險接受人和再保險合同進行明細核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認的應(yīng)收分保合同準備金余額。1221其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分。是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項。其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。 其他應(yīng)收、暫付款主要包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4.備用金（向企業(yè)各職能科室、

12、車間等撥出的備用金）；5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7.購買股票后應(yīng)收的包括在股票價格中的已宣告發(fā)放的股利;8.其他各種應(yīng)收、暫付款項。1231壞賬準備壞賬準備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的,對不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷, 是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入增加的同時，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。1因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；2因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)（一般超過3年）且具有明顯特

13、征表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款 1301貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)是用于核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)當按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項余額。1302拆出資金拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機構(gòu)的資金。拆出資金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項余額。1303貸款一、本科目

14、核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304貸款損失準備貸款損失準備是當存在客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值，按貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失、尚未個別識別的可能性損失和針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險所計提的準備。銀行在期末分析各項貸款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的

15、貸款損失。貸款損失準備為貸款的賬面價值與其預(yù)計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。貸款損失準備的提取是按照風險分類的結(jié)果，并考慮借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價和擔保人的支持力度等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷貸款是否發(fā)生減值，合理計提。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。 1311代理兌付證券代理兌付證券，是指金融機構(gòu)接受客戶的委托，對客戶發(fā)行的證券到期以后，按合同規(guī)定進行兌付，客戶按一定的比例支付金融機構(gòu)手續(xù)費。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。 1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目是用于

16、核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券另設(shè)科目核算。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托代銷商品”科目，進行明細核算。本科目應(yīng)當按照委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。 1401材料采購材料采購是指企業(yè)利用貨幣資金購買材料的活動，是生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容之一。為了核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購的實際

17、成本，應(yīng)設(shè)置和運用“材料采購”賬戶。 本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402在途物資在途物資是指企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購和入庫情況 。 一般用于商貿(mào)企業(yè)。在途物資與材料采購的區(qū)別：在做會計分錄時，這是兩個不同的會計科目，“在途物資”這個會計科目的核算范圍是企業(yè)按實際成本進行的會計核算，用于企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或者尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”等科目，待材料到達、驗收入庫后，再貸記“在途物資”?！安牧喜少彙?/p>

18、這一會計科目是企業(yè)按計劃成本核算的。取得原材料時，先通過該科目核算。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。1403原材料原材料：是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品，以及購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物資等。 原材料可分為：原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 1404材料成本差異材料成本差異又稱“材料價格差異”。指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。實際成本大于計劃價格成本為超支；實際成本小于計劃價格成本為節(jié)約。外購材料的材料成本差異，在一定程度上反

19、映材料采購業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。在材料日常收發(fā)按計劃價格計價時，需要設(shè)置“材料成本差異”科目，作為材料采購科目的調(diào)整科目?？颇康慕璺降怯洸牧蠈嶋H成本大于計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節(jié)約額。發(fā)出耗用材料所應(yīng)負擔的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)人各有關(guān)生產(chǎn)費用科目；超支額用藍字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。“材料成本差異”科目的明細分類核算，可按材料類別進行，也可按全部材料合并進行。按材料類別進行明細分類核算，可使成本中材料費的計算比較正確，但要相應(yīng)多設(shè)材料成本差異明細分類賬，增加核算工作量。如果將全部材料合并一起核算，雖可簡化核算工作，但要影響成本計算的正確性。因此在決定材料成

20、本差異的明細分類核算時，既要考慮到成本計算的正確性，又要考慮核算時人力上的可能性。材料成本差異的分配，根據(jù)發(fā)出耗用材料的計劃價格成本和材料成本差異分配率進行計算。 1405庫存商品庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。企業(yè)應(yīng)設(shè)置庫存商品科目，核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗收入庫時，應(yīng)由生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)入庫存商品科目；對外銷售庫存商品時，根據(jù)不同的銷售方式進行相應(yīng)的賬務(wù)處理；在建工程等領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)賬。庫存商品明細賬應(yīng)按企業(yè)庫存

21、商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。如有存放在本企業(yè)所屬門市部準備出售的商品、送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)單獨設(shè)置明細賬進行核算。庫存商品明細賬一般采用數(shù)量金額式。實行售價金額核算的商品零售企業(yè)，庫存商品明細賬按實物負責人設(shè)置。其格式一般要用三欄式，只記售價金額不記數(shù)量。由于庫存商品按售價記賬，為隨時了解庫存商品的實際價值，同時也便于月末各實物負責人已銷商品進銷差價，也可采用“庫存商品”和“商品進銷差價”明細分類賬戶相結(jié)合的方法，設(shè)置“庫存商品及進銷差價”明細賬。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 1406發(fā)出商品發(fā)出

22、商品是指企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式進行銷售而出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷售收入。分期收款發(fā)出商品：是指企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品實際成本。是指貨品已交付，但貨款分期收回的銷售方式。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。1407商品進銷差價商品進銷差價是商業(yè)企業(yè)核算存貨銷售成本的一種方法。商品進銷差價是指含稅售價與不含稅進價的差額。由于此差價沒有實際意義，為了與原售價核算法的內(nèi)涵一致，進一步將差價分為進銷差價和進項稅額進行明細核算。 本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。1408委托加工物資委托加工物

23、資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費、支付的稅金等。凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負擔的消費稅先記入應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅科目的借方，按

24、規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。企業(yè)應(yīng)設(shè)置委托加工物資科目，核算委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況。企業(yè)由于受工藝設(shè)備限制，有時需要把某些物資委托外單位加工制成另一種性能和用途的物資，以滿足經(jīng)營的需要，例如將木材加工成木箱，生鐵加工成鑄件等。發(fā)往外單位加工的物資，雖暫時離開企業(yè)，但仍屬于本企業(yè)的存貨。企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際成本包括：加工耗用物資的實際成本；支付的加工費及往返的運雜費和保險費等；支付的稅金。包括委托加工物資應(yīng)負擔的增值稅和消費稅。本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。 1412包裝物低值易耗品包裝物及低值易耗品：指為了包裝企業(yè)產(chǎn)品

25、而儲備的各種包裝容器和由于價值低、易損耗等原因不能作為固定資產(chǎn)的各種勞動資料，如桶、箱、瓶、壇、袋、工具、管理用具、玻璃器皿等。包裝物及低值易耗品攤銷：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。和現(xiàn)行準則中包裝物、低值易耗品攤銷兩個科目一致。下設(shè)“成本” 和“攤銷” 兩個明細科目。企業(yè)也可以根據(jù)自己的需要將此科目設(shè)為包裝物和低值易耗品攤銷兩個科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 1411周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。周轉(zhuǎn)材料具有以下特征：（一）周轉(zhuǎn)材料

26、與低值易耗品相類似周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品一樣，在施工過程中起著勞動手段的作用，能多次使用而逐漸轉(zhuǎn)移其價值。這些都與低值易耗品相類似。（二）具有材料的通用性周轉(zhuǎn)材料一般都要安裝后才能發(fā)揮其使用價值，未安裝時形同材料，為避免混淆，一般應(yīng)設(shè)專庫保管。 此外，周轉(zhuǎn)材料種類繁多，用量較大，價值較低，使用期短，收發(fā)頻繁，易于損耗，經(jīng)常需要補充和更換，因此將其列入流動資產(chǎn)進行管理?；谥苻D(zhuǎn)材料的上述特征，在周轉(zhuǎn)材料的管理與核算上，同用低值易耗品一樣，應(yīng)采用固定資產(chǎn)和材料的管理與核算相結(jié)合方法進行。周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)過程中的用途不同，一般可分為以下四類：（一）模板模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合

27、模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場使用固定大模板則不包括在內(nèi)。（二）擋板擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。（三）架料架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。（四）其他其他是指除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木（不包括附屬于塔吊的鋼軌）以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 1421消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的

28、牲畜等1。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。(二)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。(三)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。(四)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值

29、。1431貴金屬以下8個元素統(tǒng)稱為貴金屬* 金（Au)* 銀（Ag)* 鉑（Pt)* 鈀(Pd)* 銠(Rh)* 銥(Ir)* 鋨（Os)* 釕（Ru) 本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的貴金屬存貨的價值。 1441抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機構(gòu)依法行使債權(quán)或擔保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問題也較為復(fù)雜。本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。1451損余物資損余物資是災(zāi)害事故發(fā)生后尚存的一部分具有經(jīng)濟價值和能為投保人繼續(xù)使用的受損物資。保險法中規(guī)定，保險財產(chǎn)的損余物資應(yīng)充分利用

30、，作價折歸保戶，保險人在賠款中作相應(yīng)的扣除。因此，處理好損余物資對于減少賠款、提高保險人經(jīng)濟效益具有重要意義。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本。1461融資租賃資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)是指承租人通過融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)。承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當在租賃開始日，將該租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值相比中的較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值；將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值；并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是，如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日，可按最低租賃付款額記錄租入固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。承租

31、人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當采用出租人的租賃內(nèi)含稅率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知曉，則應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率?！白赓U資產(chǎn)原賬面價值”，是指在租賃開始日，出租人所記錄的該項租賃資產(chǎn)的賬面價值（即：該項租賃資產(chǎn)的賬面余額扣除為該項資產(chǎn)所計提的各項備抵項目后的金額）。所謂“比例不大”，是指融資租入的固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%（包括30%）。所謂“租賃內(nèi)含利率”，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。本科目

32、期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本。1471存貨跌價準備存貨跌價準備(Inventory falling price reserves)是指在中期期末或年度終了，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分，應(yīng)按單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，并計入存貨跌價損失。1501持有至到期投資持有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：（一）初始確認時劃分為交易性非衍生金融資產(chǎn)；（二）初始確認時被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)；（三）符合

33、貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產(chǎn)投資持有至到期：（一）企業(yè)持有該金融資產(chǎn)投資的期限不確定。（二）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、其他投資機會及投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)。企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（三）該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償。（四）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502持有至到期投資減值準備持有至到期投資是指公司準備持有至到期

34、以取得利息收益的國債、企業(yè)債券以及其他理財工具投資。持有至到期投資減值準備的提取比照應(yīng)收款項壞賬準備的提取辦法進行處理。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。1503可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項；（二）持有至到期投資；（三）交易性金融資產(chǎn)。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值1511長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期待有，以期通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位

35、施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風險。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：（1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（4）無控制、無共同控制且無重大影響。長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核

36、算。采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 .投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當期投

37、資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。企業(yè)應(yīng)當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。 本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。 1512長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備是針對長期股權(quán)投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額熟低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權(quán)投資減值準備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息

38、確定的。相對而言，長期股權(quán)投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。 1521投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，（2）作為存貨的房地產(chǎn)。 將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩

39、個確認條件：（1）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 1531長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款是根據(jù)長期應(yīng)收款的賬戶余額減去未確認融資收益還有一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款； 本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。 1532未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益是指未收到租金并未獲擔保的部分，因其是否能按期收回具有不確定性，因此按照穩(wěn)健性原則的要求對預(yù)期收益就不計或少計，而且對于超過一個租金支付期未收到租金的應(yīng)停止確認融資收入，其原已確認的融資收入應(yīng)予以沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，這樣處理有助于抵消管理人員和所有者的樂觀主義情緒，以利于投資者和債權(quán)人更有利地評價風險。但是

40、，將能夠帶來未來經(jīng)濟利益的相關(guān)支出全部由當期投資收益承擔，有失配比性。未實現(xiàn)融資收益是出租人在租賃開始日時記錄的應(yīng)收融資租賃款、未擔保余值和租賃資產(chǎn)賬面價值的差額，是其將來融資收入確認的基礎(chǔ)。出租人未擔保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值時確認為當期損失。 未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值-租賃投資凈額 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資收益的余額。 1541存出資本保證金存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定比

41、例繳存的用于清算時清償債務(wù)的資本保證金。 1601固定資產(chǎn)屬于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中用來改變或者影響勞動對象的勞動資料，是固定資本的實物形態(tài)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價值的一個組成部分。根據(jù)重要原則，一個企業(yè)把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，按照固定資產(chǎn)來進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品來進行核算。在中國的會計制度中，固定資產(chǎn)通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生

42、產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。從會計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)的價值是根據(jù)它本身的磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的，它的磨損分有形磨損和無形磨損兩種情況；固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價值的一種補償方式，叫做折舊，折舊的計算方法主要有平均年限法、工作量法、年限總和法等；固定資產(chǎn)在物質(zhì)形式上進行替換，在價值形式上進行補償，就是更新；此外，還有固定資產(chǎn)的維持和修理等。從增值稅抵扣進項稅額的購進固定資產(chǎn)的角度講，固定資產(chǎn)是指：1.使用期限超過一年的機器、

43、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；2.單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。（07年新會計準則對固定資產(chǎn)的認定價值限制取消，只要公司認為可以的且使用壽命大于一個會計年度的均可認定為固定資產(chǎn)，按照一定折舊方法計提折舊。）這里的規(guī)定與企業(yè)會計準則當中的規(guī)定范圍要小，主要不包括房屋、建筑等不動產(chǎn)，因為銷售房屋、建筑物繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。商務(wù)印書館英漢證券投資詞典解釋：固定資產(chǎn) fixed asset。名。常用復(fù)數(shù)。公司用以經(jīng)營的具有較長生命周期的有形資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，如廠房、機器等。這些資產(chǎn)通常不能即刻轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，但公司可依據(jù)會計和稅收規(guī)

44、定每年提取折舊。固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)1、為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的2、使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的才能予以確認：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 1602累計折舊“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。固定資產(chǎn)的價值在使用的過程中，會因為種種因素(磨損、陳舊)不斷地減少,我們稱之為折

45、舊。累計折舊實際上就是固定資產(chǎn)更新準備金的合計數(shù)。每一個會計期間都應(yīng)計算這一期應(yīng)計提的折舊金額。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多種,具體分為直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等 1603固定資產(chǎn)減值準備所謂固定資產(chǎn)減值準備是指由于固定資產(chǎn)市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)會計制度第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備?！笨墒栈亟痤~是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從固定資

46、產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。賬面價值指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的凈額。固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。1、固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的聯(lián)系。兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低：一個是固定資產(chǎn)凈值的減損，一個是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移。兩者計提的原因有相同之處：技術(shù)進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提的共同原因。兩者之間相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊的補充，它對累計折舊中的估計偏差進行矯正。固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進行調(diào)整。2、固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的區(qū)別。兩者所針對的對象不同

47、。累計折舊是固定資產(chǎn)原值的減項，固定資產(chǎn)減值準備則是固定資產(chǎn)凈值的減項。這一點由財務(wù)報表列示的情況就可以看出。兩者處理問題的及時性不同。固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更。當折舊估計發(fā)生偏差、固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資產(chǎn)減值準備可以在期末及時地予以調(diào)整。兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊一般是按月計提，所以折舊計提是經(jīng)常發(fā)生的，計提的金額是有規(guī)律的，它與當期的收益相配比。而固定資產(chǎn)減值則不同，它是一項非經(jīng)營性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因也不是經(jīng)常發(fā)生的。兩者所處的時點不同。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種

48、估計，所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值。而固定資產(chǎn)減值準備是期末根據(jù)賬面價值與可收回金額之差來確定金額的，它是對購置固定資產(chǎn)后某期期末的一種估計，相對比較客觀。兩者有部分核算內(nèi)容相互獨立。除了技術(shù)進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低外，累計折舊更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移。而固定資產(chǎn)減值準備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值。 1604在建工程在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有自營和出包兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單

49、位承包建造的工程。在建工程和工程物資有什么區(qū)別在建工程：反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值。未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末金額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。 本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。 工程物資：反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。1605工程物資工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產(chǎn)負債表中并入在建工程項目。企業(yè)

50、會計記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本。企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 工程物資科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：1.專用材料；2.專用設(shè)備；3.預(yù)付大型設(shè)備款；4.為生產(chǎn)準備的工具及器具本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值。 1606固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理是指企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費

51、用和清理收入等?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。 本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。 1611融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)是屬于專業(yè)租賃公司購買，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時，該租賃資產(chǎn)行為的識別標準。一是租賃期

52、占租賃開始日該項資產(chǎn)尚可使用年限的75% 以上；二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開始日該項資產(chǎn)帳面價值的90%及以上；三是承租人對租賃資產(chǎn)有優(yōu)先購買權(quán)，并在行使優(yōu)先購買權(quán)時所支付購買金額低于優(yōu)先購買權(quán)日該項租賃資產(chǎn)公允價值的5%；四是承租人有繼續(xù)租賃該項資產(chǎn)的權(quán)利，其支付的租賃費低于租賃期滿日該項租賃資產(chǎn)正常租賃費的70%?？偠灾?，融資租賃其實質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，某種意義上講對于確定要行使優(yōu)先購買權(quán)的承租企業(yè)，融資租賃實質(zhì)上就是分期付款購置固定資產(chǎn)的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經(jīng)營租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移了該項資產(chǎn)的使用權(quán)，而對該項資產(chǎn)所

53、有權(quán)有關(guān)的風險和報酬卻沒有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關(guān)費用，承租期滿的經(jīng)營租賃資產(chǎn)由承租企業(yè)歸還出租方。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已作為融資租賃資產(chǎn)但尚未租出資產(chǎn)的實際成本。 1612未擔保余值未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值，為租憑專用的會計科目。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔保余值。 1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：(一)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物

54、資產(chǎn)的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。本科目期末借方余額，反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值。 1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊是指企業(yè)（農(nóng)業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。本科目專用于農(nóng)業(yè)會計。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。 1623公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等本科

55、目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的價值。 1631油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)，是指油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。遞耗資產(chǎn)是通過開掘、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源，如礦藏、原始森林等。油氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)企業(yè)的重要資產(chǎn)，其價值在總資產(chǎn)中占有較大比重。企業(yè)為開采油氣所必需的輔助設(shè)備和設(shè)施（如房屋、機器等），作為一般固定資產(chǎn)管理，適用企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)油氣資產(chǎn)的賬面原價。 1632累計折耗累計折耗是天然資源所提列的折耗累積數(shù)，為石油天然氣開采的抵減（評價）科目。本科目期末貸方余額，

56、反映企業(yè)油氣資產(chǎn)累計折耗額。1701無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)1。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流

57、入企業(yè)；2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。 1702累計攤銷累計攤銷是用于攤銷無形資產(chǎn)的，其余額一般在貸方，貸方登記已計提的累計攤銷。類似固定資產(chǎn)中的累計折舊科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額 1703無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備是指，企業(yè)應(yīng)當在期末因技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的無形資產(chǎn)，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。 1711商譽商譽是一個企業(yè)的總計價賬戶,是繼續(xù)經(jīng)營價值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營價值概念認為,商譽本身不是一項單獨的會生息資產(chǎn),而是實體各項資產(chǎn)合計的

58、價值(整體價值)超過了其個別價值的總和;而未入賬資產(chǎn)指的是諸如優(yōu)秀的管理、忠誠的客戶、有利的地點等。商譽發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“商譽減值準備”科目進行核算。 企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定商譽發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)外購商譽的價值。1801長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支

59、出、股票發(fā)行費用等。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。1、開辦費開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。2、租入固定資產(chǎn)的改良支出租入固定資產(chǎn)改良支出指由于生產(chǎn)經(jīng)營上的需要，對經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)進行改良工程所發(fā)生的支出。3、股票發(fā)行費用股票發(fā)行費是指與股票發(fā)行直接有關(guān)的費用（股票按面值發(fā)行時發(fā)生的費用， 或股票溢價不足以支付的費用），一般包括股票承銷費、注冊會計師費（包括審計、驗資、盈利預(yù)測等費用）、評估費、律師費、公關(guān)及廣告費、印刷費及其他直接費用等。 長期待攤費用的主要特征（1）長期待攤費用

60、屬于長期資產(chǎn)；（2）長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項費用；（3）長期待攤費用應(yīng)能使以后會計期間受益。 1811遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認為一項遞延所得稅負債，但某些特殊情況除外。 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應(yīng)的，可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債是由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的，對于影響利潤的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費用”。例如會計折舊小于稅法折舊，導(dǎo)致資