財(cái)務(wù)管理-稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)資料（DOC70）

1、叭第一部分 增胺值稅絆增值稅是目前我矮國(guó)工商稅收中一叭個(gè)主要的稅種，暗是對(duì)銷售貨物或哎提供加工、修理扒修配勞務(wù)以及進(jìn)拔口貨物的單位和爸個(gè)人取得的增值癌額為課稅對(duì)象，澳而征收的一種流霸轉(zhuǎn)稅。1993皚年12月國(guó)務(wù)院阿頒布了中華人氨民共和國(guó)增值稅案暫行條例并自霸1994年1月艾1日起實(shí)施，2佰008年12月拔國(guó)務(wù)院對(duì)暫行條鞍例進(jìn)行了修改，隘并自2009年壩1月1日起正式昂施行。吧 第一節(jié) 增鞍值稅概述增值稅類型簡(jiǎn)介扳增值稅有許多分爸類方法，如按外疤購(gòu)固定資產(chǎn)支付般增值稅的處理方佰式分類，按外購(gòu)昂貨物支付增值稅扳抵扣時(shí)間分類等佰。下面簡(jiǎn)單予以敗介紹。版1、按外購(gòu)固定壩資產(chǎn)支付增值稅耙的處理方式不同傲

2、進(jìn)行分類，增值艾稅可劃分為以下氨三種類型：生產(chǎn)癌型增值稅、消費(fèi)啊型增值稅、收入啊型增值稅。哀（1）生產(chǎn)型增昂值稅爸生產(chǎn)型增值稅，隘是指計(jì)算增值稅啊時(shí)，不允許扣除埃任何外購(gòu)固定資俺產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)襖稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅邦額計(jì)入固定資產(chǎn)拌價(jià)值。2008阿年12月31日翱以前我國(guó)實(shí)行的翱就是這種類型的擺增值稅。白（2）消費(fèi)型增背值稅懊消費(fèi)型增值稅，扳是指計(jì)算增值稅奧時(shí)，允許一次性捌全額扣除當(dāng)期外敖購(gòu)固定資產(chǎn)所支疤付的進(jìn)項(xiàng)稅額。昂自2009年1骯月1日起我國(guó)開啊始實(shí)行這一類型搬的增值稅。拔（3）收入型增癌值稅搬收入型增值稅，敖是指計(jì)算增值稅熬時(shí)，只允許扣除斑外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)癌期計(jì)提折舊部分壩對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額按。實(shí)

3、行這種類型頒的增值稅，計(jì)算耙和管理比較麻煩霸，且不能采用憑盎發(fā)票扣稅的方法敖。搬2、按外購(gòu)貨物扳支付增值稅的抵霸扣方法不同進(jìn)行骯分類，可分為實(shí)澳耗扣稅法、購(gòu)進(jìn)拜扣稅法兩種類型奧。癌（1）實(shí)耗扣稅昂法半實(shí)耗扣稅法，是巴指按照當(dāng)期計(jì)算骯應(yīng)納增值稅額時(shí)把，只準(zhǔn)予扣除當(dāng)辦期實(shí)際耗用的進(jìn)盎項(xiàng)稅額。此方法昂計(jì)算的應(yīng)納稅額昂，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的襖增值額相匹配，昂但計(jì)算麻煩且管笆理難度大。盎（2）購(gòu)進(jìn)扣稅伴法伴購(gòu)進(jìn)扣稅法，是斑指當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納拌增值稅額時(shí)，準(zhǔn)扒予扣除當(dāng)期外購(gòu)霸貨物或接收勞務(wù)澳所支付的全部進(jìn)拌項(xiàng)稅額。此方法版計(jì)算的應(yīng)納稅額埃，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的半增值額不匹配，艾但納稅計(jì)算和稅襖收管理相對(duì)簡(jiǎn)便跋。我國(guó)現(xiàn)行的增哎

4、值稅，就是這種把類型。稗二、增值稅納稅礙義務(wù)人納稅義務(wù)人范圍傲（以下叭簡(jiǎn)稱增值稅暫行白條例）第一條規(guī)伴定，在我國(guó)境內(nèi)八銷售貨物（不包骯括銷售不動(dòng)產(chǎn)）按或提供加工、修阿理修配勞務(wù)，以般及進(jìn)口貨物的單芭位和個(gè)人，是增稗值稅的納稅義務(wù)把人。具體來說包背括以下范圍：爸 按 擺 1、從事貨物襖銷售的單位和個(gè)礙人（包括生產(chǎn)、哀批發(fā)、零售貨物拌）；耙2、受托為他人俺加工、修理修配案貨物的單位和個(gè)版人；敗3、進(jìn)口貨物的版單位和個(gè)人； 視同銷售行為凹除了上述列舉的埃納稅義務(wù)人范圍把外，發(fā)生稅法規(guī)皚定的視同銷售貨盎物行為的單位或埃者個(gè)體工商戶，拜也是增值稅的納版稅義務(wù)人。（笆以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)澳則）第四條規(guī)定埃，單位

5、或者個(gè)體疤工商戶的下列行奧為，視同銷售貨扳物：壩1、將貨物交付奧其他單位或者個(gè)熬人代銷；拔2、銷售代銷貨俺物；矮3、不設(shè)在同一安縣市的分支機(jī)構(gòu)安，將貨物從一個(gè)捌機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)佰構(gòu)用于銷售（是昂指接受移送貨物八機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情懊形之一：A向購(gòu)笆貨方開具發(fā)票;耙B向購(gòu)貨方收取搬貨款）；暗4、將自產(chǎn)或者辦委托加工的貨物哎用于非增值稅應(yīng)霸稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅敖項(xiàng)目、增值稅免癌稅項(xiàng)目、不動(dòng)產(chǎn)捌在建工程項(xiàng)目）叭；翱5、將自產(chǎn)、委氨托加工的貨物用稗于集體福利或者皚個(gè)人消費(fèi)。辦6、將自產(chǎn)、委頒托加工或者購(gòu)進(jìn)唉的貨物對(duì)外投資艾，提供給其他單翱位或者個(gè)體工商敖戶；吧7、將自產(chǎn)、委按托加工或者購(gòu)進(jìn)鞍的貨物分配給股板東或投資

6、者；啊8、將自產(chǎn)、委吧托加工或者購(gòu)進(jìn)伴的貨物無償贈(zèng)送把其他單位或者個(gè)按人；按三、增值稅課稅背對(duì)象霸課稅對(duì)象也稱征罷稅范圍，即對(duì)什跋么征稅。扮征稅范圍的基本疤規(guī)定白根據(jù)暫行條例和罷實(shí)施細(xì)則的規(guī)定叭，增值稅的課稅把對(duì)象主要包括以扳下范圍：艾1、貨物。貨物熬是指有形動(dòng)產(chǎn)，捌包括電力、熱力骯、氣體在內(nèi)。版2、加工。加工按是指受托加工貨翱物，即委托方提挨供原料及主要材愛料，受托方按照按委托方的要求，靶制造貨物并收取班加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。叭3、修理修配。俺修理修配是指受背托對(duì)損傷和喪失扮功能的貨物進(jìn)行阿修復(fù)，使其恢復(fù)凹原狀和功能的業(yè)笆務(wù)。艾混合銷售行為征澳稅規(guī)定氨所謂混合銷售行背為，是指一項(xiàng)經(jīng)翱濟(jì)行為既涉及銷般

7、售貨物又涉及非啊增值稅勞務(wù)（是笆指案屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅矮的交通運(yùn)輸業(yè)、柏建筑業(yè)、金融保背險(xiǎn)業(yè)、郵電通信把業(yè)、文化體育業(yè)絆、娛樂業(yè)、服務(wù)凹業(yè)稅目征收范圍爸的勞務(wù)）啊。實(shí)施細(xì)則懊第五條規(guī)定：從敖事貨物生產(chǎn)、批板發(fā)或者零售為主擺的單位和個(gè)體工疤商戶，發(fā)生混合暗銷售行為，視為鞍銷售貨物，應(yīng)當(dāng)拔繳納增值稅，其笆他單位和個(gè)人的巴混合銷售行為，芭則不征收增值稅扳。從事貨物生產(chǎn)巴、批發(fā)或零售為癌主的單位和個(gè)人叭，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)阿收入額中銷售貨辦物占50以上挨。叭上述是關(guān)于混合斑銷售行為征稅的耙一般規(guī)定，但也埃有例外。實(shí)施案細(xì)則第六條規(guī)班定：納稅人的下岸列混合銷售行為白，應(yīng)當(dāng)分別核算爸貨物的銷售額和頒非增值稅勞務(wù)的扒

8、銷售額，并根據(jù)柏其銷售貨物的銷傲售額計(jì)算繳納增挨值稅，非增值稅白勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不壩繳納增值稅；未敖分別核算的，由吧主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核岸定其貨物的銷售八額。凹1、銷售自產(chǎn)貨唉物并同時(shí)提供建班筑業(yè)勞務(wù)的行為拜；邦2、財(cái)政部、國(guó)班家稅務(wù)總局規(guī)定阿的其他情形：邦（1）從事運(yùn)輸拔業(yè)務(wù)的單位和個(gè)艾體工商戶，發(fā)生百銷售貨物并負(fù)責(zé)澳運(yùn)輸所售貨物的骯混合銷售行為，暗征收增值稅。敗 （2）電信單扒位自己銷售無線壩電尋呼機(jī)、移動(dòng)岸電話，并為客戶辦提供電信服務(wù)的佰，征收營(yíng)業(yè)稅；擺對(duì)單純銷售無線叭尋呼機(jī)、移動(dòng)電氨話而不提供電信胺服務(wù)的，征收增百值稅。佰（3）以技術(shù)轉(zhuǎn)懊讓方式銷售貨物叭的，其貨物部分靶征收增值稅，技安術(shù)轉(zhuǎn)讓部分

9、征收邦營(yíng)業(yè)稅。如果貨俺物部分價(jià)格明顯叭偏低，按有關(guān)規(guī)板定由主管稅務(wù)機(jī)啊關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)昂格。愛主兼營(yíng)行為征稅鞍規(guī)定叭一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)八增值稅的銷售行挨為，又有應(yīng)營(yíng)業(yè)拌稅的營(yíng)業(yè)行為，笆但兩種業(yè)務(wù)行為哀并非發(fā)生在同一吧項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中疤，我們稱其為主柏兼營(yíng)行為。修訂皚的增值稅暫行條百例及實(shí)施細(xì)則規(guī)稗定，納稅人兼營(yíng)按增值稅和營(yíng)業(yè)稅皚業(yè)務(wù)，未分別核斑算應(yīng)稅收入的，百由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定扳貨物或者應(yīng)稅勞凹務(wù)的銷售額。跋四、增值稅稅率礙和征收率增值稅稅率藹增值稅稅率分為班三檔，即零稅率柏、13%稅率、跋17%稅率。扒1、零稅率。納捌稅人出口貨物，唉除國(guó)家另有規(guī)定敗外適用零稅率。半2、13%稅率辦。一般納稅人銷疤售或進(jìn)

10、口下列貨昂物適用13%稅芭率：農(nóng)產(chǎn)品（種艾植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、邦林業(yè)、牧業(yè)、水骯產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種骯植物、動(dòng)物的初安級(jí)產(chǎn)品）、糧食挨、食用植物油、柏自來水、暖氣、翱冷氣、煤氣、石愛油液化氣、天然礙氣、沼氣、二甲埃醚、居民用煤炭扮制品、圖書、報(bào)礙紙、雜志、音像埃制品、電子出版哀物、飼料、化肥絆、農(nóng)藥、農(nóng)膜、疤農(nóng)機(jī)以及國(guó)務(wù)院哀規(guī)定的其他貨物疤。埃3、17%稅率跋。一般納稅人提埃供加工修理修配壩勞務(wù)、銷售或進(jìn)跋口上述列舉以外靶的貨物，均適用跋17%稅率。拔納稅人兼營(yíng)不同礙稅率的貨物，應(yīng)阿當(dāng)分別核算不同礙稅率貨物的銷售胺額；未分別核算稗的，從高適用稅埃率。增值稅征收率阿增值稅征收率分敖為6%、4%、哎3%三檔，

11、其征懊收率適用范圍：八1、增值稅小規(guī)扮模納稅人銷售貨拜物、提供加工修盎理修配勞務(wù)，適翱用3%的征收率??；阿2、增值稅一般瓣納稅人銷售下列稗貨物，實(shí)行按簡(jiǎn)班易辦法征收，適扒用4%的征收率捌：背（1）寄售商店愛代銷寄售物品；靶（2）典當(dāng)行銷藹售死當(dāng)物品；懊（3）免稅零售扒商店銷售的免稅翱品把3、增值稅一般艾納稅人銷售自產(chǎn)矮的下列貨物，實(shí)懊行按簡(jiǎn)易辦法征頒收，適用6%的吧征收率：佰縣以下小型水利艾發(fā)電單位（裝機(jī)鞍容量為5萬(wàn)千瓦版以下）生產(chǎn)的電奧力；皚建筑用或生產(chǎn)建皚筑材料所用的砂疤、土、石料；百以自己采掘的砂扳、土、石料或其靶它礦物連續(xù)生產(chǎn)拔的磚、瓦、石灰八（不含粘土實(shí)心骯磚、瓦）；癌用微生物、微生

12、暗物代謝產(chǎn)物、動(dòng)斑物毒素、人或動(dòng)疤物的血液或組織愛制成的生物制品哎；自來水；癌生產(chǎn)銷售商品混敗凝土五、增值稅減免艾根據(jù)增值稅暫鞍行條例、增按值稅暫行條例實(shí)巴施細(xì)則和財(cái)政礙部、國(guó)家稅務(wù)總頒局有關(guān)文件規(guī)定把，目前增值稅減半免方式有四種，鞍即全額免稅、減疤半征收、先征后拌返、超稅負(fù)即征礙即退。全額免稅霸納稅人的下列行芭為免征增值稅：疤1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者芭（包括單位和個(gè)板人）銷售的自產(chǎn)伴農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括扳種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)俺、林業(yè)、牧業(yè)、唉水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各凹種植物、動(dòng)物的胺初級(jí)產(chǎn)品。巴2、銷售避孕藥啊品和用具。翱3、銷售古舊圖拜書挨5、由殘疾人組板織直接進(jìn)口供殘霸疾人專用的輪椅骯、假肢、矯正器凹。疤6、直接用于科

13、靶研和教學(xué)的進(jìn)口案儀器、設(shè)備；外擺國(guó)政府或國(guó)際組骯織無償援助的進(jìn)頒口物資和設(shè)備。按7、銷售自己使捌用過的物品（適靶用個(gè)人）。擺8、銷售列舉的鞍單一大宗飼料（版糠麩、酒糟、魚襖粉、草飼料、菜暗子柏、棉子柏、爸向日葵柏、花生傲柏）、混合飼料昂、配合飼料、復(fù)絆合預(yù)飼料、濃縮艾飼料。柏9、生產(chǎn)企業(yè)生按產(chǎn)銷售的飼料、般農(nóng)膜以及列舉的岸化肥、農(nóng)藥產(chǎn)品埃。隘10、經(jīng)營(yíng)單位壩批發(fā)、零售種子疤、種苗、化肥、凹農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。瓣11、軍工系統(tǒng)艾所屬軍事工廠生胺產(chǎn)列入軍品生產(chǎn)礙計(jì)劃并按軍品作熬價(jià)原則銷售給軍伴隊(duì)、武警部隊(duì)、頒司法系統(tǒng)、國(guó)家叭安全系統(tǒng)的武器安裝備。跋12、軍隊(duì)、軍安工系統(tǒng)以外的企扒業(yè)，總裝生產(chǎn)的百槍、炮、

14、雷、彈爸、軍用艦艇、飛凹機(jī)、坦克、雷達(dá)耙、電臺(tái)、艦艇用笆柴油機(jī)、各種炮敗用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)邦鏡。般13、高校后勤瓣實(shí)體為高校師生癌食堂提供的糧食芭、食用植物油、背蔬菜、肉、禽、吧蛋、調(diào)味品、食版堂用餐具。阿14、從事來料唉加工業(yè)務(wù)取得的阿工繳費(fèi)（加工費(fèi)拜）收入。半15、自哎2009年至2胺010年供暖期佰期間，對(duì)供熱企暗業(yè)向居民個(gè)人（奧以下稱居民）供拌熱而取得的采暖挨費(fèi)收入繼續(xù)免征半增值稅。減半征收癌納稅人銷售下列翱貨物減半征收增暗值稅：藹1、利用煤矸石安、煤泥、石煤、笆油母頁(yè)巖和風(fēng)力礙生產(chǎn)的電力（其伴中煤矸石、煤泥襖、石煤、油母頁(yè)氨巖用量占發(fā)電燃澳料的比重必須達(dá)拌到60%以上）芭；伴2、生產(chǎn)企業(yè)

15、生唉產(chǎn)銷售的部分新岸型墻體材料，包翱括非粘土磚（年八生產(chǎn)能力不小于背3000萬(wàn)塊）敗、建筑砌磚（年埃生產(chǎn)能力不小于俺5萬(wàn)立方米）、罷建筑板材（年生敗產(chǎn)能力不小于1絆5萬(wàn)平方米）。懊3、增值稅一般懊納稅人銷售自己半使用過的固定資皚產(chǎn)，屬于不得抵氨扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)把稅的，按簡(jiǎn)易辦柏法依4%征收率挨減半征收。懊4、增值稅一般擺納稅人銷售自己罷使用過的200巴8年12月31笆日以前購(gòu)進(jìn)或者襖自制的固定資產(chǎn)扒，按簡(jiǎn)易辦法依昂4%征收率減半胺征收。搬5、小規(guī)模納稅斑人銷售自己使用八過的固定資產(chǎn)，板減按2%的征收頒率征收增值稅。先征后返（退）埃納稅人銷售下列敗貨物實(shí)行增值稅礙先征后返（退）哀：頒1、出版單位出

16、疤版的黨報(bào)及其黨挨的機(jī)關(guān)報(bào)、政府藹機(jī)關(guān)報(bào)刊、新華版通訊社機(jī)關(guān)報(bào)刊傲、大中小學(xué)的學(xué)哎生課本、少年兒八童報(bào)刊、科技圖柏書和科技期刊。安 2、列搬名企業(yè)生產(chǎn)的鑄鞍鍛件產(chǎn)品、模具跋產(chǎn)品、數(shù)控機(jī)床佰。俺3、民政福利工唉業(yè)企業(yè)，安置澳“澳四殘耙”安人員達(dá)到50%藹以上的，其銷售八自產(chǎn)貨物繳納的襖增值稅全部返還笆；安置皚“岸四殘皚”捌人員在35%以柏上但不足50%暗的，如企業(yè)發(fā)生暗虧損，可給予部霸分或全部返還已般納增值稅額，返斑還至以不虧損為皚限。版4、化肥生產(chǎn)企熬業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀扮肥。壩5、廢舊物資回埃收經(jīng)營(yíng)單位銷售按其收購(gòu)的廢舊物矮資（不包括再加伴工產(chǎn)品），20柏09年度返還以絆納稅款的70%敖，2010

17、年度熬返還已納稅款的懊50%。即征即退壩1、軟件企業(yè)自?shī)W行開發(fā)生產(chǎn)的軟吧件產(chǎn)品（不含嵌百入式軟件）和電凹子出版物，增值骯稅稅負(fù)超過3斑部分繳納的增值澳稅，在2010俺年前實(shí)行即征即昂退。對(duì)于隨同銷叭售軟件一并收取扮的軟件安裝費(fèi)、奧維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)邦，應(yīng)繳納增值稅背并可享受即征即澳退政策。奧 2、維鞍修飛機(jī)發(fā)生的修背理修配勞務(wù)，增敗值稅實(shí)際稅負(fù)超敗過6%的部分，矮自2000年起癌實(shí)行即征即退。鞍3、在生產(chǎn)原料俺中摻有不小于3藹0的廢舊瀝青哀混凝土生產(chǎn)的再敗生瀝青混凝土，叭利用城市垃圾生頒產(chǎn)的電力，生產(chǎn)艾原料在摻有不小愛于30的煤矸拜石、石煤、粉煤擺灰、爐底渣（不拌包括高爐水渣）扮及其他廢渣生產(chǎn)氨的

18、水泥，實(shí)行增絆值稅即征即退。辦六、納稅義務(wù)發(fā)巴生時(shí)間背納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)搬間是指納稅人發(fā)唉生銷售貨物、提疤供加工修理修配頒勞務(wù)、進(jìn)口貨物霸行為后，應(yīng)在何哀時(shí)確認(rèn)納稅。根巴據(jù)暫行條例拔和實(shí)施細(xì)則澳的規(guī)定，納稅義背務(wù)發(fā)生時(shí)間按下佰列原則確定。跋1、采取直接收跋款方式銷售貨物啊的，不論貨物是安否發(fā)出，納稅義阿務(wù)發(fā)生時(shí)間為收拔到銷售款或取得按索取銷售款憑據(jù)霸的當(dāng)天；先開具胺發(fā)票的，為開具扒發(fā)票的當(dāng)天。襖2、采取托收承案付和委托銀行收奧款方式銷售貨物辦的，納稅義務(wù)發(fā)頒生時(shí)間為發(fā)出貨芭物并辦妥托收手霸續(xù)的當(dāng)天；先開胺具發(fā)票的，為開捌具發(fā)票的當(dāng)天。柏3、采取賒銷或隘分期收款方式銷挨售貨物的，納稅俺義務(wù)發(fā)生時(shí)間為

19、藹合同約定的收款襖日期的當(dāng)天；無般書面合同或者書敗面合同沒有約定背收款日期的，為啊貨物發(fā)出的當(dāng)天班；先開具發(fā)票的拔，為開具發(fā)票的拌當(dāng)天。疤4、委托他人代邦銷貨物的，納稅安義務(wù)發(fā)生時(shí)間為疤收到代銷貨款或般代銷貨物清單的癌當(dāng)天；未收到代安銷清單及貨款的敖，為發(fā)出委托代艾銷貨物滿180凹天的當(dāng)天。按5、提供加工、懊修理修配勞務(wù)的柏，納稅義務(wù)發(fā)生俺時(shí)間為提供應(yīng)稅癌勞務(wù)同時(shí)收訖加伴工費(fèi)或者取得索愛取加工費(fèi)的憑據(jù)吧的當(dāng)天；先開具礙發(fā)票的，為開具敖發(fā)票的當(dāng)天。叭6、除委托他人霸代銷、代銷他人岸貨物外，其他視白同銷售行為的納傲稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間拌，均為貨物移送罷的當(dāng)天。稗7、進(jìn)口貨物的皚納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)把間，為報(bào)關(guān)

20、進(jìn)口擺的當(dāng)天。跋8、納稅人銷售頒貨物出租出借包壩裝物而收取的押皚金，無論包裝物叭周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)瓣短，超過一年（稗含一年）以上仍傲不退還的，均并疤入銷售額征稅。隘第二節(jié) 增值稅敗征收管理埃一、納稅人分類瓣管理罷為了保證對(duì)增值佰稅專用發(fā)票的安澳全管理，根據(jù)納埃稅人規(guī)模大小和瓣財(cái)務(wù)核算水平，把增值稅納稅人劃笆分為一般納稅人扮和小規(guī)模納稅人案。一般納稅人實(shí)瓣行憑發(fā)票扣稅的拔計(jì)稅方法，而小捌規(guī)模納稅人實(shí)行頒按征收率簡(jiǎn)易征懊收的辦法。澳（一）一般納稅半人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)班根據(jù)增值稅暫行稗條例和實(shí)施細(xì)則扮的規(guī)定，增值稅把一般納稅人應(yīng)同搬時(shí)具備下列條件盎：跋1、會(huì)計(jì)核算健啊全。能夠按照國(guó)傲家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制按度設(shè)置帳簿，

21、根佰據(jù)合法、有效憑佰證核算；班2、達(dá)到規(guī)定的伴銷售額。從事貨愛物生產(chǎn)或者應(yīng)稅傲勞務(wù)為主的納稅暗人，年銷售額達(dá)翱到50萬(wàn)元以上邦；從事貨物批發(fā)扒或者零售為主的叭納稅人，年銷售頒額達(dá)到80萬(wàn)元頒以上；按3、一般納稅人鞍認(rèn)定管理辦法規(guī)昂定的其他條件。吧修改后的增值稅盎暫行條例對(duì)一般佰納稅人資格認(rèn)定癌條件給予了放寬耙，第十三條第二按款規(guī)定，小規(guī)模埃納稅人會(huì)計(jì)核算巴健全，能夠提供瓣準(zhǔn)確稅務(wù)資料的按，可以向主管稅襖務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格白認(rèn)定。也就是說懊只要會(huì)計(jì)核算健拜全，應(yīng)稅銷售額捌未超過小規(guī)模納佰稅人的標(biāo)準(zhǔn)，就捌可申請(qǐng)認(rèn)定為一半般納稅人。案（二）一般納稅案人認(rèn)定程序疤因企業(yè)類型不同懊，申請(qǐng)認(rèn)定增值拜稅一般納稅

22、人的爸程序也有區(qū)別案1、新辦企業(yè)認(rèn)拔定。（1）新辦懊工業(yè)企業(yè)和注冊(cè)案資金500萬(wàn)元耙以上且從業(yè)人員矮達(dá)到50人的商半貿(mào)企業(yè)，可申請(qǐng)伴認(rèn)定為暫認(rèn)定一拔般納稅人，暫認(rèn)靶定期限為一年，澳期滿后符合條件拌的轉(zhuǎn)為一般納稅巴人。應(yīng)用防偽稅霸控系統(tǒng)開票的企拜業(yè)，達(dá)不到上述啊銷售額的，也保岸留一般納稅人資板格。（2）新辦笆注冊(cè)資金500白萬(wàn)元以下、從業(yè)案人員50人以下阿的商貿(mào)企業(yè)，可奧申請(qǐng)認(rèn)定為輔導(dǎo)岸期一般納稅人，八輔導(dǎo)期為半年，傲期滿符合條件的凹轉(zhuǎn)為一般納稅人捌。般2、原有企業(yè)認(rèn)敗定。小規(guī)模納稅百人當(dāng)年累計(jì)銷售凹額達(dá)到一般納稅岸人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)于拌銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)扳后的下月，由稅矮務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為礙一般納稅人。對(duì)埃

23、未申請(qǐng)辦理一般傲納稅人手續(xù)或者啊其他條件不符合隘認(rèn)定要求的，按挨增值稅法定稅率隘征稅，不得抵扣拔進(jìn)項(xiàng)稅額，也不拌得使用增值稅專埃用發(fā)票。礙3、納稅人類型俺變更。除國(guó)家稅襖務(wù)總局另有規(guī)定擺外，納稅人已經(jīng)頒認(rèn)定為一般納稅拔人后，不得轉(zhuǎn)為佰小規(guī)模納稅人。耙二、增值稅發(fā)票頒管理增值稅發(fā)票類型擺增值稅發(fā)票分為般增值稅普通發(fā)票扳、增值稅專用發(fā)俺票、銷售機(jī)動(dòng)車稗專用發(fā)票、帶銜安頭的自印發(fā)票等笆四種。把1、增值稅普通搬發(fā)票。增值稅普伴通發(fā)票又分為手把寫板普通發(fā)票、唉電腦版普通發(fā)票拜、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)巴票。手寫版增值啊稅普通發(fā)票包括隘：商業(yè)零售發(fā)票邦、商業(yè)批發(fā)發(fā)票案、修理修配發(fā)票瓣、工業(yè)企業(yè)專用按發(fā)票等，此發(fā)票鞍適

24、用于小規(guī)模納捌稅人銷售貨物以疤及提供加工修理隘修配勞務(wù)時(shí)開具阿，此類發(fā)票不能盎作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅叭的憑證。電腦版案增值稅普通發(fā)票懊，系通過防偽稅啊控系統(tǒng)開具、帶柏有防偽密文的發(fā)芭票，此發(fā)票適用板于增值稅一般納傲稅人向小規(guī)模納跋稅人和個(gè)人消費(fèi)壩者銷售貨物、提罷供勞務(wù)時(shí)開具，稗也不能作為進(jìn)項(xiàng)昂稅抵扣憑證。收佰購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，八用于以農(nóng)產(chǎn)品為按原料生產(chǎn)工業(yè)品拜的一般納稅人，搬因購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品而安無法取得銷售發(fā)白票時(shí)，自行填開辦此收購(gòu)發(fā)票作為斑記賬和抵扣進(jìn)項(xiàng)岸稅的憑證。爸2、增值稅專用把發(fā)票。增值稅專胺用發(fā)票是增值稅絆一般納稅通過防胺偽稅控系統(tǒng)開具般、帶有防偽密文矮的發(fā)票。小規(guī)模拜納稅人向一般納拌稅人銷售貨物或

25、班提供應(yīng)稅勞務(wù)，半可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代邦開征收率為3%鞍的增值稅專用發(fā)翱票。增值稅專用伴發(fā)票是抵扣增值罷稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要隘憑證。霸3、機(jī)動(dòng)車銷售埃統(tǒng)一發(fā)票。機(jī)動(dòng)壩車銷售同一發(fā)票捌是零售機(jī)動(dòng)車的斑單位在向消費(fèi)者阿銷售機(jī)動(dòng)車時(shí)開搬具的專用發(fā)票，胺該發(fā)票通過機(jī)動(dòng)挨車銷售統(tǒng)一發(fā)票胺稅控系統(tǒng)開具，暗是辦理機(jī)動(dòng)車牌挨照的憑證。鞍4、帶銜頭的自澳印發(fā)票。所謂帶頒銜頭自印發(fā)票，芭是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)霸審核批準(zhǔn)、發(fā)票凹上帶有本企業(yè)名瓣稱、套有稅務(wù)機(jī)癌關(guān)監(jiān)制章并具有艾專門用途的自印拌發(fā)票，此類發(fā)票凹不能作為抵扣進(jìn)百項(xiàng)稅的憑證。自靶印帶銜頭發(fā)票分扮為三類：一類是般生產(chǎn)型出口企業(yè)拌印制的出口專用巴發(fā)票。此發(fā)票只笆能因出口貨物向罷境

26、外客商開具，拔并憑此辦理出口翱貨物退免稅用，艾不能用于內(nèi)銷業(yè)岸務(wù)。另一類是零挨售企業(yè)印制的銷拌售發(fā)票。從事商艾品零售業(yè)務(wù)為主礙的單位，自印帶礙銜頭發(fā)票以向消凹費(fèi)者個(gè)人銷售貨翱物時(shí)開具，可以八降低開具發(fā)票的巴成本或開票方便背。第三類是收購(gòu)耙憑證（不包括農(nóng)奧產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票）般。納稅人采購(gòu)農(nóng)癌副產(chǎn)品、廢舊物扳資等，無法取得鞍進(jìn)貨發(fā)票的，可稗以自行填開此收般購(gòu)憑證，作為記班賬憑證。發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與繳銷霸稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票半管理部門。納稅罷然需用各類發(fā)票佰，應(yīng)向主管稅務(wù)白機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，哎經(jīng)審核批準(zhǔn)后方挨可領(lǐng)購(gòu)。安1、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)岸量及開具版額核埃定。納稅人應(yīng)根笆據(jù)每月銷售成交背次數(shù)、成交金額氨等具體情況，向暗主管稅務(wù)

27、機(jī)關(guān)申罷請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。稅藹務(wù)機(jī)關(guān)將視納稅岸人的經(jīng)營(yíng)需要，傲核定其領(lǐng)購(gòu)發(fā)票吧的種類、每次限敗購(gòu)數(shù)量、每月限靶購(gòu)次數(shù)，如是增拔值稅專用發(fā)票還壩要核定其開票限頒額。埃2、發(fā)票驗(yàn)舊。鞍發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊售絆新制度。納稅人拌每次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)斑，還應(yīng)攜帶以前絆領(lǐng)購(gòu)尚未驗(yàn)舊的笆發(fā)票，交稅務(wù)機(jī)凹關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)。稅半務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)其是扳否按照發(fā)票管理隘辦法的規(guī)定開具懊發(fā)票，重點(diǎn)查驗(yàn)叭開具負(fù)數(shù)發(fā)票或班紅字發(fā)票、不按安順序開具發(fā)票、俺填開項(xiàng)目不齊全俺、涂改損毀已開耙具發(fā)票等內(nèi)容。奧3、發(fā)票繳銷。柏遇有下列情形之奧一時(shí)，納稅人應(yīng)癌辦理發(fā)票繳銷手捌續(xù)：（1）企業(yè)稗注銷稅務(wù)登記或阿遷至其他稅務(wù)機(jī)罷關(guān)征收管理；（澳2）領(lǐng)購(gòu)或自印霸尚未填開的

28、發(fā)票鞍已超過規(guī)定的有邦效期限；（3）俺領(lǐng)購(gòu)尚未填開的罷發(fā)票已宣布作廢白；（4）領(lǐng)購(gòu)或壩自印的發(fā)票殘缺礙不全、數(shù)量短缺敗、聯(lián)次短缺、號(hào)艾碼有誤、印章不絆清等。發(fā)票開具規(guī)定伴按照發(fā)票管理辦傲法的要求，納稅矮人開具發(fā)票時(shí)應(yīng)矮遵循以下原則和挨規(guī)定：扒1、班銷售商品、提供俺經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從凹事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)板的單位和個(gè)人，艾發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收佰取款項(xiàng)時(shí)，收款哎方必須向付款方巴開具發(fā)票。 靶2、填開發(fā)票的捌單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)芭在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)矮或者確認(rèn)營(yíng)業(yè)收唉入時(shí)開具發(fā)票。佰3、開具發(fā)票時(shí)盎，開票方不得開胺具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)翱務(wù)情況不符的發(fā)八票。禁止使用非按法制作、偽造、吧變?cè)?、非法取得拔、廢止的發(fā)票或巴者以其他憑證代八替

29、發(fā)票使用。般4、開具發(fā)票應(yīng)藹當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)皚限、順序，逐欄伴、全部聯(lián)次一次耙性開具，并加蓋哀發(fā)票專用章。發(fā)俺生銷貨退回或者凹結(jié)算退款的，可啊以按照規(guī)定開具般紅字發(fā)票；計(jì)算背機(jī)打印發(fā)票的，拜可以開具負(fù)數(shù)發(fā)岸票。發(fā)生銷售折扒讓的，可以按照爸規(guī)定重新開具發(fā)叭票。辦5、已經(jīng)安裝使愛用稅控裝置的，霸必須使用該裝置傲開具發(fā)票。絆6、臨時(shí)到本省板、自治區(qū)、直轄鞍市以外從事經(jīng)營(yíng)壩活動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅納啊稅人，應(yīng)當(dāng)憑所擺在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證胺明，向經(jīng)營(yíng)地稅八務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)板或者開具經(jīng)營(yíng)地扮的普通發(fā)票；增把值稅納稅人憑所捌在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的板證明回原地開具礙，或者由經(jīng)營(yíng)地搬稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。壩 啊三、增值稅納稅壩申報(bào)叭（一）納稅期限埃

30、與申報(bào)期限罷1、納稅期限。埃增值稅納稅期限叭分別為1日、3皚日、5日、10翱日、15日、1癌個(gè)月或者1個(gè)季擺度，納稅人具體矮納稅期限由主管襖稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其襖應(yīng)納稅額的大小捌分別核定，絕大霸部分增值稅一般拌納稅人的納稅期笆限為1個(gè)月，應(yīng)按納稅額較小的增藹值稅小規(guī)模納稅藹人的納稅期限為安1個(gè)季度。把2、申報(bào)期限。懊增值稅的納稅期邦限為1個(gè)月或者伴1個(gè)季度的，自芭期滿之日起至1伴5日內(nèi)申報(bào)納稅拌；納稅期限為1斑日、3日、5日白、10日、15捌日的，自期滿之藹日起5日內(nèi)預(yù)繳安稅款，于次月1吧日起15日內(nèi)申拌報(bào)納稅并結(jié)清上癌月應(yīng)納稅款。擺（二）納稅申報(bào)罷地點(diǎn)佰所謂納稅地點(diǎn)，扒是指納稅人發(fā)生氨應(yīng)稅行為后，

31、應(yīng)啊向何地稅務(wù)機(jī)關(guān)安辦理納稅申報(bào)。按根據(jù)增值稅暫行案條例及實(shí)施細(xì)則襖的規(guī)定，納稅地版點(diǎn)按以下規(guī)定執(zhí)笆行：拌1、固定業(yè)戶應(yīng)凹當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在愛地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)班納稅。背2、總機(jī)構(gòu)和分矮支機(jī)構(gòu)不在同一板縣市的，應(yīng)當(dāng)分氨別向各自所在地礙的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)矮納稅。懊3、固定業(yè)戶到藹外縣市銷售貨物白和提供勞務(wù)的，奧應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所扒在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開阿具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺稅收管理證明，啊并向其機(jī)構(gòu)所在擺地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)疤納稅；未開具證霸明的，向銷售地啊稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納啊稅。敖4、非固定業(yè)戶壩銷售貨物或者應(yīng)耙稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向拔銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)罷申報(bào)納稅。吧5、進(jìn)口貨物，白應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海頒關(guān)申報(bào)納稅。耙（三）納稅申報(bào)阿方法版第三節(jié)

32、增值擺稅計(jì)算笆增值稅的計(jì)算可吧分為直接計(jì)算法昂和間接計(jì)算法兩爸種，我國(guó)現(xiàn)行的佰增值稅計(jì)算是采白取間接計(jì)算法。哎所謂間接計(jì)算法唉，就是先計(jì)算出百應(yīng)稅貨物的整體邦稅負(fù)（即銷項(xiàng)稅扒），然后從整體按稅負(fù)中扣除法定巴的外購(gòu)項(xiàng)目已納般稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅安）。由于這種方吧法是以外購(gòu)項(xiàng)目擺的實(shí)際已納稅額爸為依據(jù)，所以又捌叫購(gòu)進(jìn)扣稅法或拔發(fā)票扣稅法。因拜為增值稅納稅人敗分為一般納稅人昂和小規(guī)模納稅人阿兩種類型，其計(jì)巴算方法又有區(qū)別把。啊一、應(yīng)納稅額計(jì)般算公式邦一般納稅人應(yīng)納捌增值稅額計(jì)算公澳式澳應(yīng)納增值稅額=癌當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-罷當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)伴項(xiàng)稅額-上期留翱抵稅額擺當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=白當(dāng)其應(yīng)稅銷售額百*稅率唉當(dāng)期準(zhǔn)予抵

33、扣進(jìn)半項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)敗項(xiàng)稅發(fā)生額-當(dāng)壩期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額癌-當(dāng)期免抵退應(yīng)霸退稅額鞍按照上述公式計(jì)爸算的結(jié)果為正數(shù)疤時(shí)，表示當(dāng)期有案應(yīng)納稅額；計(jì)算笆的結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)鞍，表示有未抵扣把完的進(jìn)項(xiàng)稅額，班應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)班抵扣（即期末留襖抵稅額）。白一般納稅人按簡(jiǎn)版易辦法征收計(jì)算版公式案增值稅一般納稅藹人銷售稅法列舉佰的產(chǎn)品，如果取氨得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有埃困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)巴關(guān)批準(zhǔn)可實(shí)行按瓣簡(jiǎn)易辦法征收，俺但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)搬稅額。斑當(dāng)期應(yīng)納稅額=芭當(dāng)期應(yīng)稅銷售額愛*征收率背小規(guī)模納稅人應(yīng)案納增值稅額計(jì)算稗公式挨不具備增值稅一百般納稅人資格的癌單位和個(gè)人，視按為增值稅小規(guī)模佰納稅人。小規(guī)模邦納稅人外購(gòu)貨物挨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額辦

34、，不得在應(yīng)納稅奧額中抵扣。半當(dāng)期應(yīng)納稅額=按當(dāng)期應(yīng)稅銷售額襖*征收率扳進(jìn)口貨物應(yīng)納增爸值稅計(jì)算公式捌應(yīng)納稅額=組成按計(jì)稅價(jià)格*稅率阿組成計(jì)稅價(jià)格=巴關(guān)稅完稅價(jià)格+俺關(guān)稅+消費(fèi)稅鞍進(jìn)口貨物的單位疤和個(gè)人，不論是把增值稅一般納稅八人還是小規(guī)模納百稅人，均按上述叭公式計(jì)算繳納增版值稅。癌二、銷售額的確半定懊增值稅銷售額，矮為納稅人銷售貨扮物或提供應(yīng)稅勞礙務(wù)向購(gòu)買者收取擺的全部?jī)r(jià)款和價(jià)矮外費(fèi)用，但不包骯括收取的銷項(xiàng)稅俺。這就是說用以?shī)W計(jì)稅的銷售額是搬不含銷項(xiàng)稅的價(jià)盎款加上價(jià)外費(fèi)用耙。 吧一般納稅人銷售柏額確定柏1、銷售貨物或挨提供勞務(wù)開具增案值稅專用發(fā)票的哎，銷售額為增值暗稅專用發(fā)票上開稗具的價(jià)款加上

35、向愛購(gòu)買方收取的不扮含稅價(jià)外費(fèi)用。柏2、銷售貨物或扒提供勞務(wù)開具普奧通發(fā)票或未開具拜發(fā)票的，銷售額安按下列公式計(jì)算安：皚應(yīng)稅銷售額普啊通發(fā)票開具的金骯額或向購(gòu)買方收疤取的全部款項(xiàng)懊懊（1稅率） 傲 拔小規(guī)模納稅人銷柏售額確定拔1、銷售貨物或懊提供勞務(wù)由稅務(wù)盎機(jī)關(guān)代開增值稅昂專用發(fā)票的，銷笆售額為增值稅專白用發(fā)票上開具的熬價(jià)款加上向購(gòu)買百方收取的不含稅扳價(jià)外費(fèi)用。胺2、銷售貨物或扳提供勞務(wù)開具普敖通發(fā)票或未開具扳發(fā)票的，銷售額邦按下列公式計(jì)算愛：霸應(yīng)稅銷售額普跋通發(fā)票開具的金藹額或向購(gòu)買方收瓣取的全部款項(xiàng)哎霸（1征收率）矮 搬（三）價(jià)外費(fèi)用班范圍版銷貨方向購(gòu)買方靶收取得下列費(fèi)用安，視為增值稅價(jià)暗

36、外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算疤繳納增值稅：銷伴售貨物并向購(gòu)買愛方收取的價(jià)款以背外的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)跋貼、基金（不包礙括代政府收取且辦使用財(cái)政部門印罷制的票據(jù)、所收傲款項(xiàng)全額上繳財(cái)艾政的基金）、集靶資費(fèi)、返還利潤(rùn)挨、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約版金、滯納金、延吧期付款利息、賠暗償金、代收款項(xiàng)隘（不包括受托加斑工消費(fèi)品代收代扮繳的消費(fèi)稅）、熬代墊款項(xiàng)（不包笆括承運(yùn)部門的運(yùn)靶輸費(fèi)用發(fā)票開具白給購(gòu)買方且納稅八人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)辦交給購(gòu)買方的代靶墊運(yùn)費(fèi)）、包裝鞍費(fèi)、包裝物租金奧、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸柏裝卸費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)矮等。收取的價(jià)外跋費(fèi)用應(yīng)視為含稅芭收入，計(jì)算銷項(xiàng)擺稅額時(shí)應(yīng)將其換骯算成不含稅收入懊。芭（四）特殊銷售懊方式銷售額的確頒定挨1、視同銷售行澳

37、為。增值稅暫佰行條例實(shí)施細(xì)則版規(guī)定，視同銷拜售行為應(yīng)按下列壩順序確定銷售額疤：班（1）按納稅人安最近時(shí)期同類貨疤物的平均銷售價(jià)八格確定；巴（2）按其他納骯稅人最近時(shí)期同疤類貨物的平均銷捌售價(jià)格確定；絆（3）沒有同類傲貨物可比銷售價(jià)擺格的，按照組成胺計(jì)稅價(jià)格確定。俺組成計(jì)稅價(jià)格辦成本班佰（1利潤(rùn)率）半，屬于應(yīng)征消費(fèi)阿稅的貨物，組成稗計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加案計(jì)消費(fèi)稅額。公凹式中的成本是指矮：自產(chǎn)貨物的為耙實(shí)際生產(chǎn)成本，稗外購(gòu)貨物的為實(shí)把際采購(gòu)成本；公靶式中的利潤(rùn)率由岸國(guó)家稅務(wù)總局確敗定，一般貨物利捌潤(rùn)率為10，愛應(yīng)消費(fèi)稅貨物利骯潤(rùn)率為消費(fèi)品所藹適用的利潤(rùn)率。暗 藹 2、以皚折扣方式銷售貨礙物。折扣可分為埃

38、兩種方式，一種胺是商業(yè)折扣，另柏一種是現(xiàn)金折扣絆。納稅人采取折爸扣方式銷售貨物巴，如果銷售額和捌折扣額開在同一辦張發(fā)票上分別注柏明的，可以按折按扣后的銷售額征熬收增值稅，如果柏將折扣額另開發(fā)隘票的，不論其在敖財(cái)務(wù)上如何處理靶，均不得從銷售傲額中減除折扣額把。翱 3、銷邦售貨物后購(gòu)貨方昂索取折讓。銷售凹業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)后，購(gòu)佰貨方又索取價(jià)格擺上的折讓，如果頒對(duì)方提供了主管氨稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的拜索取折讓證明，俺銷貨方可開具紅柏字發(fā)票，沖減當(dāng)骯期銷售額。凹 4、銷霸售貨物后購(gòu)貨方扮退貨。銷貨方銷按售貨物發(fā)生退回唉，如果能夠收回奧開出的發(fā)票或取按得購(gòu)貨方主管稅罷務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)盎貨退出證明單，頒可沖減當(dāng)期銷售氨額。

39、否則，不得拌沖減銷售額。氨5、以舊換新方爸式銷售貨物。采皚取以舊換新方式稗銷售貨物的，應(yīng)暗按新貨物的同期澳銷售價(jià)格確定銷案售額。般6、還本銷售方隘式銷售貨物。采伴取還本銷售方式霸銷售貨物的，不胺得從銷售額中減耙除當(dāng)期或以后還藹本支出。絆7、以物易物方熬式銷售貨物。以扮物易物方式銷售耙貨物的，購(gòu)銷雙邦方均應(yīng)以各自發(fā)昂出貨物的公允價(jià)艾格核算銷售額。板8、購(gòu)貨方取得埃銷貨方返還貨物佰。購(gòu)貨方收到銷斑貨方返還的貨物把，要單獨(dú)記帳核熬算，收到返還貨癌物的當(dāng)期不確認(rèn)捌銷售，待貨物售罷出后記入應(yīng)稅銷皚售額。挨三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵奧扣罷一般納稅人正確霸地計(jì)算出應(yīng)納增半值稅額，除了準(zhǔn)靶確確認(rèn)銷售額、拜正確適用稅率外芭

40、，還要處理好進(jìn)版項(xiàng)稅額。頒（一）準(zhǔn)予抵扣藹的進(jìn)項(xiàng)稅耙納稅人購(gòu)進(jìn)貨物哀或接受勞務(wù)所支皚付的增值稅額，皚稱為進(jìn)項(xiàng)稅。一扳般納稅人支付進(jìn)礙項(xiàng)稅并取得合法瓣票據(jù)，除另有規(guī)巴定外，在計(jì)算應(yīng)把納增值稅額時(shí)準(zhǔn)敗予抵扣。岸1、準(zhǔn)抵進(jìn)項(xiàng)稅背的票據(jù)范圍斑目前準(zhǔn)予抵扣進(jìn)稗項(xiàng)稅的發(fā)票和憑氨證，可分為以下翱幾類：安（1）購(gòu)進(jìn)貨物傲或接受勞務(wù)，從靶銷貨方取得的增翱值稅專用發(fā)票（奧包括銷貨方主管唉稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的擺增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票罷）；翱（2）進(jìn)口貨物熬，從海關(guān)取得的案海關(guān)進(jìn)口增值稅板專用繳款書；癌（3）購(gòu)進(jìn)免稅暗農(nóng)產(chǎn)品，納稅人俺自行填開的農(nóng)產(chǎn)絆品收購(gòu)憑證或者挨取得的農(nóng)產(chǎn)品銷擺售發(fā)票；半（4）購(gòu)進(jìn)或銷壩售貨物支付運(yùn)費(fèi)白，取得的

41、運(yùn)輸費(fèi)稗用結(jié)算票據(jù)（包氨括公路河道運(yùn)輸隘發(fā)票、鐵路運(yùn)輸拌大票、中鐵快運(yùn)挨運(yùn)單、海運(yùn)發(fā)票盎等）；暗（5）購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)叭車（不含應(yīng)消費(fèi)稗稅的汽車）取得奧的銷售機(jī)動(dòng)車專按用發(fā)票。搬2、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生邦額的計(jì)算盎（1）購(gòu)進(jìn)貨物氨或接受勞務(wù)取得礙增值稅專用發(fā)票捌（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)白代開的），可抵靶扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為瓣增值稅專用發(fā)票胺上注明的稅額。霸（2）進(jìn)口貨物挨取得海關(guān)代征增敖值稅專用繳款書柏，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)芭稅額為專用繳款頒書上注明的稅額哎。佰（3）向農(nóng)業(yè)生擺產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)免胺稅農(nóng)產(chǎn)品，自行吧填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)扒發(fā)票或者取得農(nóng)版業(yè)生產(chǎn)單位開具佰農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票板的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)岸稅額=支付的買阿價(jià)*抵扣率（1拜3%）。安（4）

42、支付運(yùn)費(fèi)敗費(fèi)用取得運(yùn)費(fèi)結(jié)霸算票據(jù)，可抵扣跋的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)拌輸費(fèi)用金額*抵岸扣率（7%）。邦其中：取得公路昂河道運(yùn)輸發(fā)票的敖，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅藹額=運(yùn)費(fèi)*7%拔；支付運(yùn)費(fèi)取得般鐵路運(yùn)輸發(fā)票的隘，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅壩額=運(yùn)費(fèi)（包巴括鐵路臨管線運(yùn)耙輸費(fèi)用和鐵路專挨線運(yùn)輸費(fèi)用）+敗鐵路建設(shè)基金拌*7%；支付運(yùn)傲費(fèi)取得中鐵快運(yùn)癌運(yùn)單的，可抵扣班進(jìn)項(xiàng)稅額=（快皚運(yùn)包干費(fèi)+超重班費(fèi)+到付運(yùn)費(fèi)+愛轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)）*7%霸。辦（5）購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)骯車取得的銷售機(jī)奧動(dòng)車專用發(fā)票，班可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅半額為銷售機(jī)動(dòng)車按專用發(fā)票上注明翱的稅額。叭（二）不準(zhǔn)抵扣擺的進(jìn)項(xiàng)稅八1、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)埃項(xiàng)稅的范圍芭納稅人下列行為案支付的進(jìn)項(xiàng)稅額凹不準(zhǔn)在應(yīng)納增值

43、挨稅額計(jì)算中抵扣絆：案（1）購(gòu)進(jìn)貨物扮或勞務(wù)用于非增白值稅項(xiàng)目（如營(yíng)耙業(yè)稅項(xiàng)目，房屋澳建筑物在建工程矮）所支付的進(jìn)項(xiàng)把稅額（含運(yùn)費(fèi)，胺以下同）；艾（2）購(gòu)進(jìn)貨物跋或勞務(wù)用于免增敗值稅項(xiàng)目所支付芭的進(jìn)項(xiàng)稅額（包佰括外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)絆貨物用于出口并艾申請(qǐng)退稅所支付熬的進(jìn)項(xiàng)稅額）；辦（3）用于集體絆福利或個(gè)人消費(fèi)愛或交際應(yīng)酬消費(fèi)擺的外購(gòu)貨物或勞拔務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)盎稅；埃（4）非正常損搬失（因管理不善白造成被盜、丟失伴、霉?fàn)€變質(zhì)的損靶失）的購(gòu)進(jìn)貨物昂及相關(guān)的應(yīng)稅勞把務(wù)；骯（5）非正常損吧失（因管理不善絆造成被盜、丟失把、霉?fàn)€變質(zhì)的損搬失）產(chǎn)成品、在白產(chǎn)品所耗用的購(gòu)絆進(jìn)貨物或者應(yīng)稅骯勞務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)礙稅；凹（6

44、）購(gòu)進(jìn)貨物岸索取折讓以及從奧銷貨方取得返還壩資金，均應(yīng)依據(jù)凹所購(gòu)進(jìn)貨物的稅柏率計(jì)算并沖減進(jìn)靶項(xiàng)稅額。暗2、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)安項(xiàng)稅額處理襖不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)澳稅額，一般按下佰列原則處理背（1）購(gòu)進(jìn)貨物盎或接受勞務(wù)入賬叭時(shí)，已知進(jìn)項(xiàng)稅矮額不準(zhǔn)抵扣的，耙應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額直捌接記入相關(guān)的成耙本費(fèi)用中。凹（2）不準(zhǔn)抵扣笆的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)昂抵扣的，要作進(jìn)搬項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。埃其中不能準(zhǔn)確劃邦分進(jìn)項(xiàng)稅額的，埃要按下列公式計(jì)耙算轉(zhuǎn)出額：把進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額艾（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)霸稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)挨確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)背項(xiàng)稅額-當(dāng)月可扳準(zhǔn)確劃分準(zhǔn)予抵安扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）岸*（非應(yīng)稅或免哀稅收入額背百全部收入額）+般當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分搬應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額翱四、增值

45、稅計(jì)算邦舉例昂例題1皚.疤某增值稅一般納瓣稅人本月發(fā)生如耙下業(yè)務(wù)：（1）板銷售空調(diào)器10盎臺(tái)，每臺(tái)價(jià)稅合扒計(jì)2340元，霸并負(fù)責(zé)安裝，每邦臺(tái)安裝費(fèi)50元白；（2）以舊換耙新方式銷售電冰百箱20臺(tái)，每臺(tái)哎新冰箱不含稅售哎價(jià)2000元，澳收回舊冰箱每臺(tái)般作價(jià)100元，霸共收取銷貨款3班8000元；（愛3）上期銷售貨骯物發(fā)生退貨，取跋得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)扒開具的銷貨退回靶證明單，退貨價(jià)拜稅金額合計(jì)11般700元；（4靶）當(dāng)期采購(gòu)電視靶機(jī)100臺(tái)，取愛得增值稅專用發(fā)凹票，發(fā)票注明價(jià)澳款20000元氨，稅額3400熬元；（5）支付岸購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的柏運(yùn)輸費(fèi)1000版0元，取得運(yùn)輸捌行業(yè)專用發(fā)票，柏發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)8

46、邦000元，裝卸岸費(fèi)1000元，昂貨物保險(xiǎn)費(fèi)10巴00元；（6）凹庫(kù)存的電暖氣因般保管不善損毀1笆0臺(tái)，每臺(tái)不含壩稅進(jìn)價(jià)500元敖。計(jì)算該企業(yè)本半月應(yīng)納增值稅額罷。盎應(yīng)納稅銷售額（捌計(jì)稅依據(jù)）=2艾340*10/按（1+17%）敗+50*10/敖（1+17%）瓣+2000*2板0-11700笆/（1*17%凹）=20000哎+427安.耙35+4000拌0-10000骯=50427半.八35元笆銷項(xiàng)稅額=50敗427巴.35霸*17%=85扳72阿.65頒元岸進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額=白3400+80柏00*7%=3芭960元挨進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=般500*10*氨17%=850擺元俺準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稗額=396

47、0-岸850=311翱0元隘應(yīng)納增值稅額=柏8572啊.俺65-3110氨=5462敗.扒65元瓣例題2懊.斑某以生產(chǎn)加工為鞍主的增值稅小規(guī)邦模納稅人，本月爸發(fā)生如下業(yè)務(wù)：岸（1）銷售自產(chǎn)八貨物價(jià)稅合計(jì)2唉0000元；（案2）提供加工業(yè)襖務(wù)，收取加工費(fèi)隘不含稅金額10俺000元；（3扮）銷售邊角廢料耙，收取現(xiàn)金20敗0元。計(jì)算本月敗應(yīng)納增值稅額。伴應(yīng)稅銷售額=2捌0000/（1扒+3%）+10絆000+200扮/（1+3%）埃=19417.昂48+1000耙0+194.1稗7=29611八.65元斑應(yīng)納增值稅額=壩29611.6跋5元*3%=8邦88.35元半第二部分 企扳業(yè)所得稅暗2007年

48、3月拜16日，第十屆襖全國(guó)人民代表大罷會(huì)第五次會(huì)議通頒過了中華人民擺共和國(guó)企業(yè)所得板稅法（以下簡(jiǎn)哀稱企業(yè)所得稅法安），并于200柏8年1月1日起胺實(shí)施，2007骯年12月6日，柏國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了埃中華人民共和國(guó)班企業(yè)所得稅法實(shí)跋施條例（以下藹簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅吧法實(shí)施條例），稗企業(yè)所得稅法及拌其實(shí)施條例的頒昂布實(shí)施，標(biāo)志著皚我國(guó)建立起了統(tǒng)澳一、規(guī)范的企業(yè)搬所得稅體系，對(duì)扳于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)稗健康、快速發(fā)展背，具有重要的作熬用。百第一節(jié) 企業(yè)傲所得稅基本內(nèi)容佰一、企業(yè)所得稅奧納稅義務(wù)人佰（一）納稅義務(wù)澳人的范圍柏納稅義務(wù)人，是白指負(fù)有納稅義務(wù)般的單位和個(gè)人。氨企業(yè)所得稅法第頒一條規(guī)定：在中罷華人民共和國(guó)境拜

49、內(nèi)，企業(yè)和其他凹取得收入的組織隘，為企業(yè)所得稅伴的納稅義務(wù)人。扳這里所稱企業(yè)，白包括國(guó)有企業(yè)、傲集體企業(yè)、私營(yíng)愛企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)瓣、股份制企業(yè)、岸中外合資企業(yè)、吧中外合作企業(yè)、板外資企業(yè)，在中靶國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)皚場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)敖營(yíng)（包括境內(nèi)有岸代理人）的外國(guó)胺企業(yè)、未在中國(guó)版境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)罷所但有來源于中拌國(guó)境內(nèi)所得的外頒國(guó)企業(yè)，不包括翱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、按合伙企業(yè)。這里傲所稱其他取得收案入的組織，包括白事業(yè)單位、社會(huì)哀團(tuán)體、基金會(huì)、藹民辦非企業(yè)單位靶、農(nóng)民專業(yè)合作啊社、外國(guó)商會(huì)、鞍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靶其他組織。把（二）納稅義務(wù)礙人分類捌企業(yè)所得稅法第澳二條規(guī)定：企業(yè)稗分為居民企業(yè)和八非居民企業(yè)。鞍1、居

50、民企業(yè)。拔居民企業(yè)，是指跋依法在中國(guó)境內(nèi)挨成立，或者依照芭外國(guó)（地區(qū)）法挨律成立但實(shí)際管隘理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境耙內(nèi)的企業(yè)。根據(jù)拌上述規(guī)定，居民俺企業(yè)包括下列單翱位和組織：（1頒）依照中國(guó)法律襖成立的除個(gè)人獨(dú)百資企業(yè)和合伙企懊業(yè)以外的內(nèi)資企哀業(yè)、外商投資企伴業(yè)、事業(yè)單位、皚社會(huì)團(tuán)體以及其版他取得收入的組頒織；（2）依照霸外國(guó)（地區(qū)）法哎律成立但實(shí)際管懊理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境矮內(nèi)的企業(yè)，如在熬我國(guó)設(shè)立的沃爾皚瑪（中國(guó)）公司叭，在境外注冊(cè)成班立的中國(guó)聯(lián)通公芭司等。板2、非居民企業(yè)板。非居民企業(yè)，八是指依照外國(guó)（盎地區(qū)）法律成立耙且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)芭不在中國(guó)境內(nèi)但耙在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立般機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，拔或者未在中國(guó)境安內(nèi)設(shè)立

51、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)襖所，但有來源于爸中國(guó)境內(nèi)所得的氨企業(yè)。根據(jù)上述澳規(guī)定，非居民企岸業(yè)包括下列企業(yè)把和組織：（1）伴依照外國(guó)（地區(qū)藹）法律成立且實(shí)邦際管理機(jī)構(gòu)不在搬中國(guó)境內(nèi)但在中癌國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)胺、場(chǎng)所的外國(guó)企佰業(yè)，如外國(guó)公司斑在我國(guó)設(shè)立的辦澳事處、代表處、跋分支機(jī)構(gòu)等；（拌2）未在中國(guó)境敖內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)芭所，但有來源于班中國(guó)境內(nèi)所得的哎外國(guó)企業(yè)，如將哀專利技術(shù)有償提哎供中國(guó)境內(nèi)企業(yè)扒使用。唉這里所說的機(jī)構(gòu)熬、場(chǎng)所，主要包吧括：（1）管理把機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)扒、辦事機(jī)構(gòu)；（靶2）工廠、農(nóng)場(chǎng)傲、開采自然資源班的場(chǎng)所；（3）班提供勞務(wù)的場(chǎng)所唉；（4）從事建耙筑、安裝、裝配藹、修理、勘探等埃工程作業(yè)的場(chǎng)所斑；（5

52、）其他從斑事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愛的場(chǎng)所。矮（三）納稅義務(wù)凹范圍霸企業(yè)所得稅法將氨企業(yè)分為居民企邦業(yè)和非居民企業(yè)斑的目的，就是為哀了設(shè)定納稅義務(wù)隘范圍。按照國(guó)際埃通行做法，為了瓣行使我國(guó)稅收管奧轄權(quán)、維護(hù)我國(guó)版稅收利益，企業(yè)按所得稅法規(guī)定居藹民納稅人負(fù)無限絆納稅義務(wù)（就其澳來源于境內(nèi)、境佰外所得納稅），把非居民納稅人負(fù)安有限納稅義務(wù)（般僅就其來源于境白內(nèi)的所得納稅）翱。這樣立法，是岸選擇了居民管轄敗權(quán)和地域管轄權(quán)骯相結(jié)合的稅收管邦轄原則。跋企業(yè)所得稅法第隘三條規(guī)定：居民靶企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來凹源于中國(guó)境內(nèi)、胺境外的所得繳納般企業(yè)所得稅。非凹居民企業(yè)在中境昂內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)阿所的，應(yīng)當(dāng)就其扮所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所隘取得

53、的來源于中癌國(guó)境內(nèi)的所得，傲以及發(fā)生在中國(guó)拌境外但與其所設(shè)藹機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)巴際聯(lián)系的所得，疤繳納企業(yè)所得稅鞍。非居民企業(yè)未胺在中境內(nèi)設(shè)立機(jī)翱構(gòu)、場(chǎng)所的，或暗者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、昂場(chǎng)所但取得的所絆得與其沒有實(shí)際佰聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就斑其來源于中國(guó)境岸內(nèi)的所得繳納企傲業(yè)所得稅。二、征稅對(duì)象頒征稅對(duì)象，是指皚對(duì)什么課稅。企皚業(yè)所得稅的征稅背對(duì)象是企業(yè)或其盎他取得收入組織暗的收益，包括生版產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其盎他所得。征稅所得的范圍埃企業(yè)所得稅法實(shí)骯施條例第六條規(guī)骯定，所得包括：白銷售貨物所得、伴提供勞務(wù)所得、白轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、哎股息紅利等權(quán)益扒性投資所得、利胺息所得、租金所暗得、特許權(quán)使用癌費(fèi)所得、接收捐扮贈(zèng)所得和其他

54、所癌得。所得來源地確定伴由于居民企業(yè)和佰非居民企業(yè)納稅稗義務(wù)不同，正確矮區(qū)分所得是來源澳于境內(nèi)還是來源背于境外，就非常拔必要了。根據(jù)企案業(yè)所得稅法實(shí)施版條例第七條的規(guī)絆定，區(qū)分所得來扮源于境內(nèi)還是來拌源于境外，應(yīng)按哀照以下原則確定耙：巴1、銷售貨物，頒按照交易活動(dòng)發(fā)阿生地確定所得來吧源地；案2、提供勞務(wù)，挨按照勞務(wù)發(fā)生地阿確定所得來源地芭；擺3、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)壩，按照不動(dòng)產(chǎn)所哀在地確定所得來安源地；罷4、轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)，敖按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的礙企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、胺場(chǎng)所的所在地確扳定所得來源地；班5、轉(zhuǎn)讓權(quán)益性柏投資資產(chǎn)，按照疤被投資企業(yè)所在版地確定所得來源胺地；胺6、取得股息、班紅利等權(quán)益性投氨資收益，按照分埃配

55、股息、紅利的澳企業(yè)所在地確定敖所得來源地；拔7、取得利息，疤按照負(fù)擔(dān)、支付扒利息的企業(yè)所在絆地或個(gè)人住所地澳確定所得來源地藹；案8、租賃資產(chǎn)，頒按照負(fù)擔(dān)、支付矮租金的企業(yè)所在唉地或個(gè)人住所地罷確定所得來源地疤；按9、特許權(quán)使用暗費(fèi)，按照負(fù)擔(dān)、搬支付使用費(fèi)的企頒業(yè)所在地或個(gè)人昂住所地確定所得邦來源地；耙10、其他所得傲，由國(guó)務(wù)院財(cái)政啊、稅務(wù)主管部門哎確定。三、所得稅稅率般（一）一般企業(yè)斑適用稅率柏企業(yè)所得稅法第氨四條規(guī)定：企業(yè)隘所得稅的稅率為拌25%。傲（二）小型微利霸企業(yè)適用稅率拔企業(yè)所得稅法第拔二十八條第一款懊規(guī)定：符合條件笆的小型微利企業(yè)案，減按20%的扒稅率征收企業(yè)所佰得稅。何謂小型暗微

56、利企業(yè)，企業(yè)愛所得稅法實(shí)施條艾例第九十二條作癌了明確的規(guī)定。稗符合條件的小型隘微利企業(yè)，是指敗從事國(guó)家非限制氨和禁止行業(yè)，并按符合下列條件的笆企業(yè)：板1、工業(yè)企業(yè)，斑年度應(yīng)納稅所得礙額不超過30萬(wàn)稗元，從業(yè)人數(shù)不隘超過100人，疤資產(chǎn)總額不超過辦3000萬(wàn)元；翱 頒2、其他企業(yè)，敖年度應(yīng)納稅所得熬額不超過30萬(wàn)拔元，從業(yè)人數(shù)不藹超過80人，資霸產(chǎn)總額不超過1扒000萬(wàn)元。盎上述瓣“岸從業(yè)人數(shù)斑”唉按企業(yè)全年平均癌從業(yè)人數(shù)計(jì)算，柏“哀資產(chǎn)總額艾”安按企業(yè)年初和年哀末資產(chǎn)總額平均靶計(jì)算。（國(guó)稅函靶2008霸）啊251號(hào)）癌非居民企業(yè)不適敗用小型微利企業(yè)扳減按20%稅率把征收企業(yè)所得稅昂的政策。（國(guó)

57、稅襖函2008暗650號(hào)?。ㄈ└咝录夹g(shù)安企業(yè)適用稅率般企業(yè)所得稅法第板二十八條第二款按規(guī)定：國(guó)家需要凹重點(diǎn)扶持的高新叭技術(shù)的企業(yè)，減般按15%的稅率伴征收企業(yè)所得稅壩。高新技術(shù)企業(yè)捌應(yīng)具備什么樣的扮條件呢？企業(yè)所拌得稅法實(shí)施條例班第九十三條規(guī)定拔，國(guó)家需要重點(diǎn)邦扶持的高新技術(shù)藹企業(yè)，是指擁有柏核心自主知識(shí)產(chǎn)扮權(quán)，并同時(shí)符合奧下列條件的企業(yè)皚：半1、產(chǎn)品（服務(wù)笆）屬于國(guó)家重敖點(diǎn)支持的高新技柏術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的哀范圍；暗2、研究開發(fā)費(fèi)擺用占銷售收入的襖比例不低于規(guī)定礙比例；懊3、高新技術(shù)產(chǎn)扮品（服務(wù)）收入皚占企業(yè)總收入的八比例不低于規(guī)定敗比例；盎4、科技人員占罷企業(yè)職工總數(shù)的吧比例不低于規(guī)定頒比例；八

58、5、高新技術(shù)企百業(yè)認(rèn)定管理辦法辦規(guī)定的其他條件懊。翱（四）重點(diǎn)軟件扮生產(chǎn)企業(yè)適用稅岸率岸國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)版的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)跋企業(yè)，如當(dāng)年未岸享受免稅優(yōu)惠的搬，減按10%的巴稅率征收企業(yè)所盎得稅。（財(cái)稅白20081號(hào)澳）挨四、應(yīng)納稅所得艾額般應(yīng)納稅所得額，昂是計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)唉所得稅額的依據(jù)氨，應(yīng)納稅所得額跋確認(rèn)的準(zhǔn)確與否斑，關(guān)系到企業(yè)所敖得稅額的計(jì)算是挨否正確。由于稅骯法規(guī)定與會(huì)計(jì)處暗理存在差異，所百以要全面掌握稅疤法關(guān)于確認(rèn)應(yīng)納半稅所得額的相關(guān)扮規(guī)定和具體要求擺。班（一）應(yīng)納稅所啊得額概念絆應(yīng)納稅所得額，稗是指按照稅法規(guī)暗定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)邦、程序計(jì)算出的按應(yīng)納所得稅收入暗總額減除準(zhǔn)予扣扒除的成本、費(fèi)用

59、板、稅金、損失等跋支出后的余額。笆應(yīng)納稅所得額，安它與企業(yè)會(huì)計(jì)利俺潤(rùn)可能不一致，澳這是因?yàn)楹怂銜?huì)俺計(jì)利潤(rùn)和計(jì)算應(yīng)扮納稅所得額是依襖據(jù)不同的法律法拜規(guī)。征收企業(yè)所斑得稅的國(guó)家，大班都以法定的形式胺將應(yīng)稅收入項(xiàng)目耙和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目安固定下來。雖然半范圍和標(biāo)準(zhǔn)不盡扒一致，但大都遵懊循了下列原則：礙即只允許扣除與哎取得應(yīng)所得稅收芭入有關(guān)的那一部叭分必要的成本、艾費(fèi)用支出，與其捌無關(guān)的則不允許懊扣除，如個(gè)人支八出、非營(yíng)業(yè)性支藹出、資本性支出伴。把應(yīng)納稅所得額的艾計(jì)算原則暗1、權(quán)責(zé)發(fā)生制靶原則絆企業(yè)所得稅實(shí)施耙條例第九條規(guī)定疤：企業(yè)應(yīng)納稅所半得額的計(jì)算，以安權(quán)責(zé)發(fā)生制為原骯則。這一規(guī)定與爸會(huì)計(jì)核算的基本爸原

60、則是一致的，伴從而減少了依稅靶法計(jì)算應(yīng)納稅所唉得額與依會(huì)計(jì)制八度計(jì)算利潤(rùn)額的暗差異。所謂權(quán)責(zé)伴發(fā)生制，是指屬辦于當(dāng)期的收入和拔費(fèi)用，不論款項(xiàng)傲是否收付，均作巴為當(dāng)期的收入和板費(fèi)用；不屬于當(dāng)癌期的收入和費(fèi)用霸，即使款項(xiàng)已經(jīng)哀在當(dāng)期收付，均澳不作為當(dāng)期的收佰入和費(fèi)用。拌2、收付實(shí)現(xiàn)制班原則板權(quán)責(zé)發(fā)生制是計(jì)罷算應(yīng)納稅所得額拌的基本原則，但百?gòu)膰?guó)家征稅的角啊度來看，僅適用巴這一原則是不夠拌的，因此企業(yè)所阿得稅法的某些規(guī)癌定還適用了收付罷實(shí)現(xiàn)制原則。所敖謂收付實(shí)現(xiàn)制原盎則，是指以款項(xiàng)拔的收付確認(rèn)收入班、成本、費(fèi)用。半企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納埃稅所得額時(shí)，準(zhǔn)八予扣除的成本、氨費(fèi)用應(yīng)是已經(jīng)實(shí)爸際發(fā)生的。如按捌照會(huì)計(jì)制