作業(yè)成本法介紹(88張)課件

1、作業(yè)成本法介紹傳統(tǒng)成本計(jì)算的不足傳統(tǒng)成本計(jì)算是以數(shù)量為基礎(chǔ)，許多制造費(fèi)用并不與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)聯(lián)傳統(tǒng)成本準(zhǔn)確性值得懷疑傳統(tǒng)成本信息決策相關(guān)性差 所謂決策相關(guān)性是指在現(xiàn)代制造業(yè)中，成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策對成本信息的需求應(yīng)是多方面的。 主要包括： (1)成本信息應(yīng)有助于相對準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值，從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況； (2) 成本信息應(yīng)有助于相對準(zhǔn)確地確定已銷商品成本，從而有助于核定企業(yè)的期間損益； (3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格； (4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績，衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品

2、成本提供依據(jù)。 好的成本核算體系能正確核算成本，盡量降低成本扭曲成本信息與管理相關(guān)成本核算的根本步驟： 歸集 、分配，核算準(zhǔn)確的關(guān)鍵在于體系設(shè)計(jì)好分配標(biāo)準(zhǔn)靈活盡量直接計(jì)入 避免間接分配 作業(yè)成本法的產(chǎn)生 19531954年，美國會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文收益的會(huì)計(jì)概念揭開了全面研究“決策有用性目標(biāo)”的序幕，這對作業(yè)成本計(jì)算理論的形成有重要意義。 斯托布斯之后，世界各國學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中，美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓庫珀(Robin Cooper)和羅伯特卡普蘭(Robert Kaplan)發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡稱為ABC(A

3、ctivitybased Costing)。從此，ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。作業(yè)成本法定義 作業(yè)成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。作業(yè)成本法基本原理圖產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本發(fā)生，作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的中介 例：生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需要材料10元，加工一次，檢驗(yàn)三次；每加工一次需要人工0.2小時(shí)、設(shè)備2小時(shí)、電力2度，檢驗(yàn)一次需要人工0.3小時(shí)。完成一批產(chǎn)品需要生產(chǎn)準(zhǔn)備一次,生產(chǎn)準(zhǔn)備一次需要人工2小時(shí)。這里產(chǎn)品消耗人工、設(shè)備是通過加工、檢驗(yàn)

4、、生產(chǎn)準(zhǔn)備這些作業(yè)為中介來表達(dá)?；镜母拍钯Y源 資源是企業(yè)的各種耗費(fèi)，也就是計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用?；镜母拍钭鳂I(yè)作業(yè)又可稱為活動(dòng)，是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的各種活動(dòng)，作業(yè)一般是有人參與的活動(dòng)，用動(dòng)賓詞組描述。常見作業(yè)類型有：啟動(dòng)準(zhǔn)備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃、工程處理、動(dòng)力消耗、存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。作業(yè)的分類 1、單位層次的作業(yè)。這一類型的作業(yè)是生產(chǎn)每一單位的產(chǎn)品都必須發(fā)生的。2、批層次的作業(yè)。這一類型的作業(yè)是為每一批產(chǎn)品而不是為每一單位產(chǎn)品必須完成的。3、產(chǎn)品層次的作業(yè)。這一類型的作業(yè)是為維護(hù)一條生產(chǎn)線的整體而運(yùn)作的。4

5、、綜合能力維持層次（設(shè)備級，管理級）的作業(yè)。適用于維持整個(gè)生產(chǎn)程序得以正常運(yùn)行的作業(yè)。 作業(yè)類別模型基本的概念成本對象成本對象就是指企業(yè)的產(chǎn)出，是成本分配的目標(biāo)。制造企業(yè)的成本對象就是產(chǎn)品。成本對象也可以是服務(wù)。 基本的概念成本動(dòng)因成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的因素。成本動(dòng)因分為作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因。資源動(dòng)因：決定作業(yè)消耗資源的因素，反映作業(yè)量與資源消耗的因果關(guān)系作業(yè)動(dòng)因：將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對象的標(biāo)準(zhǔn)。 成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇： 1、成本動(dòng)因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。 2、有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。 成本動(dòng)因舉例 鉆孔作業(yè)：人工按工時(shí)分配到鉆孔作

6、業(yè)，電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè)。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量。 小時(shí)是資源動(dòng)因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。基本的概念作業(yè)中心 一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 ppc公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶-居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)

7、戶。 案例一 兩個(gè)因素正影響公司的獲利能力： 一是行業(yè)競爭加劇，收費(fèi)更低，要想獲利必須降低成本 ； 二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。 而公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，需有良策對應(yīng)?，F(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。 為此，PPC公司對兩類客戶單位成本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖1： 以統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)的當(dāng)前成本計(jì)算 -總成本565340元 按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算，結(jié)果如下：成本/查詢565340/23000 （1）#查詢（2）總成本（1）（2）#帳戶（3）成本/

8、帳戶( 2）（3）居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15 對于上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題。 一是按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化； 二是管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21。74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。作業(yè)中心成本動(dòng)因帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通 信行 數(shù)帳戶數(shù)人工小時(shí)數(shù)發(fā)信數(shù)量 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計(jì)算法。 首先

9、，管理局為開單部確定了四個(gè)作業(yè)中心: 其次，制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（圖2）。 再次，收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。如下圖中開單作業(yè)的可追溯成本為235777元，包括打印機(jī)成本（55000元）加支持開單活動(dòng)的其他資源成本（紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開單人工）。圖中各作業(yè)成本總額為205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖1中的間接成本總額。 開單部作業(yè)中心間接成本總額565340元205332元帳戶查詢3300人工小時(shí)單位人工小時(shí)62.2235384元通信2

10、800封信每封信12.6488847元單據(jù)審核20000個(gè)帳戶每個(gè)帳戶4.44成本對象第一對象成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁靠勺匪莩杀咀鳂I(yè)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁繂挝粍?dòng)因成本235777元帳戶開單2440000行每行0.097商業(yè)帳戶1500人工小時(shí)1000封信1000000行居民帳戶1800人工小時(shí)1800封信1440000行最后，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息。通過對成本的重分類和計(jì)算，形成作業(yè)成本計(jì)算研究的關(guān)鍵結(jié)果： 成本動(dòng)因作業(yè)/資源（動(dòng)因量）可追溯成本成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本帳戶查詢（人工小時(shí)）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）20533235384235777888473300人工小時(shí)2800封

11、信2440000行20000個(gè)帳戶62.221812.63710.096634.44235居民戶商業(yè)戶單位動(dòng)因成本成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀境杀緞?dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀編舨樵儯ㄈ斯ばr(shí)）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本62.221812.63710.096634.442351800小時(shí)1800封信1440000行0111999227471391470273893=120000=2.283.691500小時(shí)1000封信1000000行20000帳戶9333312637966308884729144720000=14.576.15 居民戶單位帳戶成本2.

12、28元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶成本3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶成本14.57元傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶成本6.15元高8.42元。管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí)。 作業(yè)成本分配成本分配分三步進(jìn)行資源分配到產(chǎn)品（直接消耗的材料 人工）資源分配到作業(yè)；作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)提供相對準(zhǔn)確的成本信息。使產(chǎn)品定價(jià)及策略建立在科學(xué)基礎(chǔ)上。幫助企業(yè)做出正確的決策，提高企業(yè)的效益 有助于提高預(yù)算制定的科學(xué)性有助于降低成本、加強(qiáng)成本控制。 實(shí)施作業(yè)成本法的環(huán)境企業(yè)自動(dòng)化程度大 ,技術(shù)先進(jìn)，反映為制造費(fèi)用占總成本比例大；企業(yè)規(guī)模大 ,產(chǎn)品種類繁多 ，品種之間數(shù)量差異大；品種之

13、間成本差異大，各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同 ,即技術(shù)層次不同 ；現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求 ,現(xiàn)行成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑 ；企業(yè)面臨市場競爭激烈。越是競爭的產(chǎn)業(yè)越需要有正確的價(jià)格策略 ,而正確的成本信息是制定價(jià)格政策所不可缺少的 ；企業(yè)的成本分析出現(xiàn)盲點(diǎn) ,需要利用法來確立正確的成本 ；一定的信息化水平，便于數(shù)據(jù)采集與分析。 EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格。但是近年來，EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品LA的市場競爭日趨激烈。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力，EPW廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成

14、本管理工作。企業(yè)對LA產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究LA產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客的使用成本和售后服務(wù)成本。 案例二 EPW廠通過ABC法實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到降低成本機(jī)會(huì)所在，提高作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。下面著重介紹ABC法在EPW廠實(shí)際運(yùn)用的情況。 1樣本選擇及數(shù)據(jù)來源 選擇 EPW廠的A部門作為ABC法研究的樣本。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型LA(以下簡稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA（簡稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場價(jià)150元/只，ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造，

15、單獨(dú)生產(chǎn)H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只;而單獨(dú)生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只。數(shù)據(jù)來自EPW廠2000年3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。 研究設(shè)計(jì)2研究假設(shè) (1)假設(shè)A部門符合作業(yè)成本法的適用要求，理由有以下幾點(diǎn): A部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。 A部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于20%。 H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低; 而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。 產(chǎn)品零庫存，因?yàn)镠型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中去

16、的問題。 A部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。 (2)假設(shè): H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本計(jì)算法不合理，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。 ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理。 ABC法對H型與ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價(jià)決策和發(fā)現(xiàn)降低成本重點(diǎn)所在。 (二)驗(yàn)證 2000年3月份A部門生產(chǎn)了ZH型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表1所示: 成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) H型產(chǎn)品116,091.49 76,571.53 341,235.89 533,898.91 ZH型產(chǎn)品

17、 8,859.43 8,496.84 37,872.98 55,229.25 合 計(jì)124,950.92 85,068.37 379,108.87 589,128.16 按傳統(tǒng)成本法計(jì)算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表2所示: EPW廠 A部門產(chǎn)品單位成本表 單位:元 成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) H型產(chǎn)品（6000只） 19.35 12.76 56.87 88.98 ZH型產(chǎn)品（400只） 22.15 21.24 94.68 138.07 上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的44565%，這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算

18、工作，但分配直接人工成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近45倍，可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對制造費(fèi)用采取針對性控制措施和以成本進(jìn)行的定價(jià)決策。 根據(jù)ABC法的實(shí)施步驟，EPW廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月A部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，并按ABC法重新計(jì)算H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本。 首先，通過會(huì)計(jì)、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與A部門技術(shù)人員、生產(chǎn)工人的談話了解，列出了制造費(fèi)用的詳細(xì)清單如下表。 制造費(fèi)用項(xiàng)目 金額 間接人工： 材料處理 24,765.56準(zhǔn)備工作 25,179.61檢驗(yàn)人員 64,275.19產(chǎn)品分類包裝人員 19,419.15管理人員 6,473.46小計(jì)其它制造費(fèi)

19、用房屋占用 34,976.62設(shè)備折舊 101,058.55通風(fēng)、照明 12,922.57材料管理 4250.00機(jī)器動(dòng)力電費(fèi) 85,788.16小計(jì) 合計(jì) 379,108.87 238,995.90140,112.97 其次，對清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析，將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下: (1)H型和ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為：1:12。 (2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。 (3)H型進(jìn)料12批/月，每批移動(dòng)4次，ZH型進(jìn)料4批/月，每批移動(dòng)4次。 (4)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為:H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。 (5)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)

20、品分類打包并運(yùn)輸進(jìn)倉的次數(shù)分別為24次和6次。 第三，在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級作業(yè)、批量級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用。 1單位級作業(yè)層次 (1)直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。 (2)機(jī)器動(dòng)力成本按一定比率進(jìn)行分配，分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過程如表4: 表4：機(jī)器動(dòng)力成本分配表單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 7.9433 47，660.09 ZH產(chǎn)品 12 400 4800 7.9433 38，128.07 合 計(jì) - - 10800 7.94

21、33 85，788.16 2批量級作業(yè)層次 (1)準(zhǔn)備工作成本根據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)為基準(zhǔn)進(jìn)行分配，H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只，生產(chǎn)6000只，H型產(chǎn)品共準(zhǔn)備600061000(次)，型產(chǎn)品共準(zhǔn)備400次。計(jì)算過程如表5: 產(chǎn)品名稱 準(zhǔn)備次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1000次 17.985 17.985.40 ZH型產(chǎn)品 400次 17.895 7，194.21 合 計(jì) 1400次 17.985 25，179.61 表5:準(zhǔn)備成本分配表單元：元 (2)材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配， 計(jì)算過程如表6: 表6:材料處理成本分配表單位：元 品名 批次 每批移動(dòng)次數(shù) 合計(jì) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1

22、2 4 48 386.96 18574.20ZH型產(chǎn)品 4 4 16 386.96 6191.36 合計(jì) - - 64 386.96 24,765.56 （3）產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)分配。H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為6000/6=1000次；ZH型產(chǎn)品，每批1只，每1只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)批次為400次，計(jì)算過程如表7：表7： 檢驗(yàn)成本分配表 單位：元品名 批次 每次檢驗(yàn) 合計(jì) 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 1000 2 2000 26.78 53562.66ZH產(chǎn)品400 1 400 26.78 10,712.53 合計(jì) 2400 26.78 64,275.19 3、產(chǎn)品級作業(yè)層次產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配

23、，計(jì)算過程如表：表8: 產(chǎn)品分類成本表單位：元產(chǎn)品名稱 分類次數(shù) 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 24 647.305 15,535.32 ZH產(chǎn)品 6 647.305 3,883.83 合計(jì) 30 647.305 19,419.15 4管理級作業(yè)層次 (1)設(shè)備折舊屬管理級作業(yè)，但該部門主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備(生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量的80%)，且一直是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，故將約80%的機(jī)器設(shè)備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品使用機(jī)器的比例估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所示。 表9 生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表單位：元品名 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 7.485 44,914.80ZH產(chǎn)

24、品 12 400 4800 7.485 35,932.04 合計(jì) - 10800 7.485 80,846.84 (2)管理級作業(yè)以直接成本(直接材料成本+直接人工成本)為基礎(chǔ)分配，H型和ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。 表10 管理級總成本分配表 單位：元產(chǎn)品 單位直接成本 產(chǎn)量 總計(jì) 分配率 分配額 H產(chǎn)品 32.11 6000 192660 0.3753 72,319.38ZH產(chǎn)品43.39 400 17,356 0.3753 6,514.98 合計(jì) 210,016 0.3753 78,834.36 注：管理

25、級總成本歸集如下： 管理人員工資 6,473.46 房屋占用 34,976.62 設(shè)備折舊的20% 20,211.71（由101,058.5520%計(jì)算所得） 通風(fēng)、照明 12,922.57 材料儲(chǔ)存和領(lǐng)用的管理 4,250.00 合計(jì) 78,834.36 在以上成本動(dòng)因分析，并ABC法對四個(gè)作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費(fèi)用后，H型和ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?1: 表11 EPW廠A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表單位：元作業(yè)成本項(xiàng)目 H型產(chǎn)品 ZH型產(chǎn)品 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位級作業(yè) 直接材料 19.35 116,100.00 22.15 8,860.00直接人工 12.76 76

26、,560.00 21.24 8,496.00動(dòng)力成本 7.94 47,640.00 95.32 38,128.00小計(jì) 40.05 240,300.00 138.71 55,484.00批量級作業(yè)準(zhǔn)備工作 2.99 17,940.00 17.99 7,196.00材料處理 3.10 18,600.00 15.48 6,192.00檢驗(yàn) 8.93 53,580.00 26.78 10,712.00小計(jì) 15.02 90,120.00 60.25 24,100.00產(chǎn)品級作業(yè) 2.59 15,540.00 9.71 3,884.00 管理級作業(yè) 設(shè)備折舊 7.49 44,940 89.83 35,

27、932管理折舊 12.05 72,300 16.29 6,516小計(jì) 19.54 117,240 106.12 42,448合計(jì) 77.20 463,200 314.79 125,916 傳統(tǒng)成本法: H型產(chǎn)品（6000只） 88.98 ZH型產(chǎn)品（400只） 138.07 對比 ABC成本法: H型產(chǎn)品（6000只） 77.20 ZH型產(chǎn)品（400只） 314.79 3研究結(jié)論 從以上實(shí)例研究中發(fā)現(xiàn):ABC法計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別。EPW廠生產(chǎn)的H型和ZH型產(chǎn)品原先的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售單價(jià))分別為:5932%和5523%。但采用ABC法計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先H

28、型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了1526%，而ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了5614%。 主要原因是ABC法認(rèn)識(shí)到新型、復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比H型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)成本法下普通的H型產(chǎn)品為新型、復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品承擔(dān)了費(fèi)用。 可見，ABC法的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出方向。ABC法揭示了低產(chǎn)、有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高，這里ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來成本的228倍;并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)成本偏高，這個(gè)實(shí)

29、例中ZH型產(chǎn)品的單位級作業(yè)中機(jī)器動(dòng)力成本、批量級作業(yè)中準(zhǔn)備工作的成本和管理級作業(yè)中生產(chǎn)設(shè)備折舊成本皆明顯偏高，降低成本工作應(yīng)抓住這幾個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行。 對EPW廠A部門ABC法進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的228倍，達(dá)31479元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場售價(jià)，大大出乎所有人的意料。雖然很多人對原來的ZH型產(chǎn)品的銷售成本率比H型產(chǎn)品的銷售成本率低持懷疑態(tài)度，但沒料到差異如此之大。 EPW廠組織技術(shù)、裝備、會(huì)計(jì)和A部門的管理人員對ZH型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。 其他 首先，利用ABC法提供的詳細(xì)資料在同質(zhì)性作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)

30、備折舊成本明顯偏高，明確了降低ZH型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行; 其次，進(jìn)一步分析ABC法的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因是由一個(gè)共同的因素引起，即ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為H型產(chǎn)品的12倍。這就使ZH型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確:降低ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)就能大幅度地降低ZH型產(chǎn)品的單位成本。 接著EPW廠成立以技術(shù)和裝備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。 經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為H型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然: 一個(gè)因素是ZH型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘/批，是H型產(chǎn)品的2倍;另 一個(gè)因素

31、是每批出產(chǎn)數(shù):ZH型產(chǎn)品1只，而H型產(chǎn)品6只。 針對這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行攻關(guān)，通過采用新材料和新工藝使ZH型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批;同時(shí)裝備人員通過工裝改迸力爭每批出產(chǎn)3只ZH型產(chǎn)品。這樣ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可提高4倍，其單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一，其成本大大降低。在ZH型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多出產(chǎn)H型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足市場需求。 可見，ABC法的實(shí)施為降低成本指明了突破口。在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價(jià)重新決策，H型產(chǎn)品由原來售價(jià)150元冶調(diào)整為135元/只，ZH型產(chǎn)品由原來售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只。 作業(yè)成本法如何成功實(shí)施企

32、業(yè)領(lǐng)導(dǎo)支持；制定合理可行的實(shí)施目標(biāo)；合理定義作業(yè)和成本動(dòng)因；實(shí)施指導(dǎo)人員與會(huì)計(jì)人員密切協(xié)作；實(shí)施步驟設(shè)定目標(biāo)、實(shí)施范圍，組成實(shí)施小組與企業(yè)的人員交談 收集信息建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型開發(fā)企業(yè)的作業(yè)成本管理系統(tǒng)運(yùn)行作業(yè)成本核算系統(tǒng)分析解釋作業(yè)成本信息 應(yīng)用作業(yè)成本信息作業(yè)成本在國內(nèi)外的進(jìn)展作業(yè)成本90年代興起國外進(jìn)入大規(guī)模實(shí)施階段作業(yè)成本的應(yīng)用領(lǐng)域：從制造業(yè)發(fā)展，應(yīng)用到各行各業(yè)，包括：化工、醫(yī)療、金融服務(wù)、甚至行政事業(yè)單位。作業(yè)成本在國內(nèi)外的進(jìn)展（二）90年代初期：英國 美國 加拿大作業(yè)成本應(yīng)用情況： 英國美國加拿大調(diào)查企業(yè)數(shù)187566352未考慮實(shí)施的企業(yè)比例52%70 %67 %正在評定

33、的企業(yè)比例33%19 %15 %已評定但拒絕實(shí)施的企業(yè)9 %4 %已經(jīng)實(shí)施的企業(yè)6 %11 %14 %合計(jì)100 %100 %100 %國外應(yīng)用情況香港應(yīng)用情況國內(nèi)作業(yè)成本的進(jìn)展大量的介紹文獻(xiàn)很多人投入到該研究領(lǐng)域：實(shí)施案例出現(xiàn)，研究文章，專著，翻譯外文專著。應(yīng)用案例： 西安農(nóng)業(yè)機(jī)械廠、西電變壓器廠、鐵道部鐵路運(yùn)輸成本核算、廈門三德興公司、 海爾需要注意的幾點(diǎn)作業(yè)成本并不提供絕對精確的成本信息。作業(yè)成本計(jì)算復(fù)雜，手工計(jì)算難以發(fā)揮作業(yè)成本的效果，運(yùn)用計(jì)算技術(shù)可以有效降低作業(yè)成本的實(shí)施難度和計(jì)算難度。實(shí)施作業(yè)成本法可以在不影響現(xiàn)有成本核算體系的情況下進(jìn)行，也可以兩種成本方法并行。1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時(shí)間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個(gè)驚喜，也給自己一個(gè)好的交代。3、命運(yùn)給你一個(gè)比別人低的起點(diǎn)是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個(gè)絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的