上市公司外部審計(jì)制度變革分析

1、骯上市公司外部審搬計(jì)制度變革骯簡介：埃公司治理決定白了審計(jì)制度，審澳計(jì)制度對公司治柏理又會起到積極耙作用，健全的審愛計(jì)制度可以促進(jìn)哀公司治理的完善笆。以監(jiān)事會為中班心、以董事會為啊中心與以獨(dú)立董俺事為中心的三種把外部審計(jì)制度模扒式，可以重新構(gòu)拌建上市公司內(nèi)部爸治理框架，提高啊審計(jì)機(jī)制運(yùn)行效鞍率。柏在中國證券市場辦取得重大發(fā)展的奧十多年中，虛假昂的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告矮屢屢出現(xiàn)。20扮01年，爆發(fā)了板銀廣夏、麥科特氨等多家上市公司挨造假案。在每一版份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告鞍的背后，都附帶礙著一份由注冊會罷計(jì)師出具的虛假佰審計(jì)報(bào)告。造成皚我國獨(dú)立審計(jì)報(bào)拜告失真的原因很敖多，其中，上市骯公司治理結(jié)構(gòu)的佰不完善，導(dǎo)致外

2、敖部審計(jì)制度的固暗有缺陷，是造成邦審計(jì)質(zhì)量低下的隘重要原因。因此芭，從公司治理角半度研究上市公司艾外部審計(jì)制度問搬題，最大限度地按消除代表大股東凹利益的經(jīng)營者對懊審計(jì)的影響，并扳從制度上防范和敖減少審計(jì)失敗，埃既具有理論價(jià)值百，又具有實(shí)際意八義。愛一、上市公般司外部審計(jì)制度胺與公司治理的關(guān)皚系岸根據(jù)美國會安計(jì)學(xué)會(AAA埃)對審計(jì)的定義耙，審計(jì)是為了判啊定有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動瓣和事項(xiàng)的認(rèn)定與熬其既定標(biāo)準(zhǔn)之間艾的相符程度，并襖向利益相關(guān)者傳辦遞結(jié)果，而客觀礙地收集、評價(jià)有版關(guān)認(rèn)定證據(jù)的系哎統(tǒng)過程。審計(jì)的班基本職能是監(jiān)督安、評價(jià)和鑒證。岸公司治理是現(xiàn)代昂公司制企業(yè)在決矮策、激勵、監(jiān)督辦約束方面的制度暗安排

3、，涉及利益拌相關(guān)者之間在權(quán)皚利與責(zé)任方面的盎分配、制衡，公凹司治理的目的是唉實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、皚高效經(jīng)營和有效斑控制。企業(yè)的可俺持續(xù)發(fā)展，需要疤健全的監(jiān)督機(jī)制俺。扳公司治理決癌定了審計(jì)制度，骯審計(jì)制度對公司澳治理又會起到積哀極作用，健全的頒審計(jì)制度可以促頒進(jìn)公司治理的完襖善。公司治理與般審計(jì)機(jī)制的匹配安性影響著審計(jì)機(jī)白制運(yùn)行效率和公傲司績效，是提高挨公司治理效率乃拌至提高公司績效佰的必要條件。公礙司治理中的審計(jì)背機(jī)制，是一個(gè)由背多元審計(jì)主體、瓣多層次審計(jì)體系把構(gòu)成的審計(jì)制度案安排，分為內(nèi)部半審計(jì)制度和外部疤審計(jì)制度。其中頒外部審計(jì)制度是皚市場經(jīng)濟(jì)的重要拔組成部分，它擔(dān)辦負(fù)著過濾會計(jì)信頒息風(fēng)險(xiǎn)、確保

4、會氨計(jì)信息質(zhì)量、降矮低會計(jì)信息識別艾成本的責(zé)任，被拌利益相關(guān)者視為哀重要的利益保障礙機(jī)制1.疤公司治理的唉理論基礎(chǔ)是控制翱權(quán)與剩余索取權(quán)皚的分配。由于現(xiàn)斑代大公司股權(quán)分啊散，而且強(qiáng)調(diào)組板織效率勝于資源懊配置效率，公司八越來越多地把權(quán)藹力下放給執(zhí)行董懊事，執(zhí)行董事?lián)戆擞邢喈?dāng)大的決策霸權(quán)，導(dǎo)致經(jīng)營者扒控制公司，經(jīng)營皚者掌握了公司資啊產(chǎn)的剩余控制權(quán)班和剩余索取權(quán)。案新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)把瓣公司的經(jīng)營者看氨作完全理性的經(jīng)爸濟(jì)人，當(dāng)經(jīng)營者藹把公司作為謀取敖自身利益最大化扒的工具，利用獨(dú)版立的法人資格和壩有限責(zé)任制度，啊在缺乏有效監(jiān)控啊制度的情況下，拜轉(zhuǎn)移優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，頒損害投資者利益澳時(shí)，就有必要在傲經(jīng)營者控制的公

5、案司建立相應(yīng)的審稗計(jì)制度，由投資扒者委托獨(dú)立的注般冊會計(jì)師對經(jīng)營敖者的經(jīng)營情況進(jìn)哎行審計(jì)，受托的鞍注冊會計(jì)師將審背計(jì)結(jié)果報(bào)告委托哎人，并由委托人愛支付相應(yīng)的報(bào)酬敗2.翱二、上市公搬司外部審計(jì)制度翱：公司治理的視耙角分析拌外部審計(jì)制癌度的價(jià)值在于獨(dú)搬立性，在直接審哎計(jì)委托模式下，巴包括企業(yè)所有者案、注冊會計(jì)師和癌經(jīng)營者三方，企斑業(yè)所有者是委托般人、注冊會計(jì)師啊是審計(jì)人、經(jīng)營艾者是被審計(jì)人，盎三者身份明確，骯形成相互制衡的昂審計(jì)關(guān)系。作為絆審計(jì)人的注冊會拜計(jì)師獨(dú)立于作為矮委托人的所有者背和作為被審計(jì)人佰的經(jīng)營者，從而敖保證了注冊會計(jì)暗師的獨(dú)立性。隨拌著股份制的高度唉發(fā)展，公司股權(quán)頒越來越分散，審叭

6、計(jì)采取直接委托耙模式已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)芭，間接審計(jì)委托耙模式成為股份制懊發(fā)展到一定階段搬的必然產(chǎn)物，但唉我國現(xiàn)行的公司般治理結(jié)構(gòu)卻在一哀定程度上妨礙外疤部審計(jì)獨(dú)立性。霸我國上市公絆司的治理結(jié)構(gòu)既唉不同于英美國家柏的一元制，也不敗同于德國雙層型俺的二元制。我國唉上市公司的機(jī)構(gòu)般設(shè)置為股東大會耙、董事會和監(jiān)事扒會。股東大會是疤最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，昂而董事會與監(jiān)事阿會地位平等，二扳者在組織結(jié)構(gòu)上扮并無隸屬關(guān)系，瓣是兩個(gè)平行的機(jī)啊關(guān)。中國證監(jiān)會半于2001年8拌月16日頒布了罷關(guān)于在上市公班司建立獨(dú)立董事皚制度的指導(dǎo)意見般，獨(dú)立董事開傲始進(jìn)入上市公司按董事會，成為公伴司治理的一個(gè)重暗要組成部分。扳1.股東大襖會。我

7、國的上市爸公司大部分是由辦國有企業(yè)改制而鞍來，在股權(quán)結(jié)構(gòu)絆上，代表國有資扳產(chǎn)的國有股占有跋絕對優(yōu)勢，加之般我國證券市場尚扮不成熟，產(chǎn)權(quán)交絆易市場也未建立邦，上市公司大部扒分中小股東的持般股數(shù)量很少，他叭們傾向于進(jìn)行短岸期的投機(jī)操作，澳所關(guān)心的不是公板司的長遠(yuǎn)發(fā)展，凹而是短期的股價(jià)疤漲跌。因此，中愛小股東對出席股埃東大會不感興趣扳。即使有若干分岸散的小股東關(guān)心鞍公司的長遠(yuǎn)發(fā)展巴，一些公司對出啊席股東大會的股邦東資格在持股比哀例和數(shù)量上也作辦了限制，參加股半東大會的成本相唉對高昂，并且很矮難達(dá)成一致意見襖。股東大會實(shí)際襖變成了國家股東罷會議或董事會擴(kuò)愛大會議，難以形罷成規(guī)范、有效的案對董事會、經(jīng)理

8、跋層、監(jiān)事會及公扒司行為的制衡約懊束機(jī)制，中小股背東無法行使公啊司法賦予股東辦大會選擇、聘任埃注冊會計(jì)師的權(quán)澳力，審計(jì)委托的唉權(quán)力落到實(shí)際掌礙握公司控制權(quán)的笆經(jīng)營者手中。稗2.擺董事會。按照敗公司法的規(guī)定佰，董事會對股東版負(fù)責(zé)，受全體股骯東的委托，享有板充分的權(quán)力，代擺表股東進(jìn)行決策岸，在公司領(lǐng)導(dǎo)中艾起著核心作用。靶但在現(xiàn)實(shí)中，許斑多公司的董事會昂并沒有發(fā)揮其核扳心作用，董事會敗與經(jīng)營者有著千般絲萬縷的聯(lián)系，敖很多執(zhí)行董事作邦為董事會成員又班同時(shí)在公司管理鞍部門兼職，董事懊長兼任總經(jīng)理的跋現(xiàn)象非常普遍，按董事會對注冊會熬計(jì)師的選聘在很挨大程度上受經(jīng)營礙者的影響。為進(jìn)扒一步完善我國上藹市公司治理

9、結(jié)構(gòu)哎，中國證監(jiān)會發(fā)癌布的關(guān)于在上礙市公司建立獨(dú)立拌董事制度的指導(dǎo)巴意見中規(guī)定，愛獨(dú)立董事具有向扮董事會提議聘用安或解聘會計(jì)師事懊務(wù)所、單獨(dú)聘請俺外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或半咨詢機(jī)構(gòu)等特別岸職權(quán)。但就目前絆情況看，雖然大愛多數(shù)上市公司已白按證監(jiān)會的要求般配備了獨(dú)立董事版，但證監(jiān)會希望哎通過獨(dú)立董事制隘度的確立來完善澳上市公司的治理柏結(jié)構(gòu)的目的是否埃能實(shí)現(xiàn)，還存在背一定的問題和爭拔論。敖 靶目前獨(dú)立董板事的選聘，大多絆數(shù)是由董事會提芭名，股東大會通拜過，在“一股獨(dú)擺大”治理結(jié)構(gòu)的皚情況下，實(shí)質(zhì)上跋是大股東對獨(dú)立吧董事的選擇，中阿小股東在這方面埃的發(fā)言權(quán)流于形辦式，削弱了獨(dú)立跋董事所應(yīng)有的獨(dú)絆立性和功能，其版

10、結(jié)果只能是獨(dú)立傲董事聽命于大股芭東，這就造成了暗外部審計(jì)制度監(jiān)俺督的真空。敗3.監(jiān)事會稗。我國公司法盎中對監(jiān)事會的壩組成和職權(quán)作出哎的規(guī)定是：監(jiān)事襖會由股東代表和礙適當(dāng)比例的公司扒職工代表組成；翱監(jiān)事會的職能主百要是“檢查公司暗的財(cái)務(wù)，對董事礙和經(jīng)理違反法律板法規(guī)的行為進(jìn)行伴監(jiān)督”。但是，般改制后的上市公皚司一般是由國家背股占絕對優(yōu)勢，愛監(jiān)事會成員實(shí)際疤上就成了國家股皚東指定的人員，拜監(jiān)事與公司存在案緊密的利益關(guān)系板，“內(nèi)部人”現(xiàn)礙象嚴(yán)重，其來源板決定了其很難獨(dú)捌立；人員的構(gòu)成巴又導(dǎo)致監(jiān)事會職凹能上的形同虛設(shè)瓣，對董事會的依鞍附性很強(qiáng)，監(jiān)事搬會既沒有行使職吧能的權(quán)力，也沒把有利益激勵，地案位非

11、常尷尬。此岸外，監(jiān)事獲取信愛息的不充分性，按不熟悉企業(yè)的生昂產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管扳理也是監(jiān)事會不阿能真正發(fā)揮作用案的重要原因，很稗難獨(dú)立、客觀、般公正地行使對外唉部審計(jì)制度的監(jiān)捌督權(quán)。背4.經(jīng)營者啊。公司法確絆認(rèn)了對公司經(jīng)理阿層人員的選拔和癌聘任機(jī)制。然而捌，許多改制后公吧司仍然以國有企邦業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理按模式來管理現(xiàn)代半公司的經(jīng)理層人翱員。這種做法與佰公司法人治理結(jié)愛構(gòu)根本不能相容扳，它打破了經(jīng)理澳層人員與董事會胺之間的委托代理襖關(guān)系，破壞了公澳司法人治理結(jié)構(gòu)隘之間層層產(chǎn)生、骯層層制衡負(fù)責(zé)的傲機(jī)制。由于國有半企業(yè)的經(jīng)營者是辦受國有資產(chǎn)的所捌有者政府委扳托經(jīng)營企業(yè)的，吧“所有者缺位”半現(xiàn)象在國有企業(yè)奧

12、體現(xiàn)得尤為明顯芭。企業(yè)的多數(shù)決吧策經(jīng)營權(quán)實(shí)際掌擺握在經(jīng)營者手中暗，經(jīng)營者行為對澳企業(yè)的影響十分扮巨大。同時(shí)，控捌股股東與上市公鞍司之間在人員、挨資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、業(yè)八務(wù)等方面邊界模皚糊，形成了“內(nèi)扳部人”對自己的安監(jiān)督，淡化了公奧司所有者最終控礙制權(quán)。由于外部隘審計(jì)市場屬于買澳方市場，作為買班方的經(jīng)營者可能癌利用中介審計(jì)機(jī)暗構(gòu)選擇權(quán)和審計(jì)澳付費(fèi)等手段控制懊注冊會計(jì)師。經(jīng)凹營者由被審計(jì)人昂變成了審計(jì)委托礙人，并決定注冊盎會計(jì)師的續(xù)聘、霸收費(fèi)等事項(xiàng)，這芭種審計(jì)委托人與鞍被審計(jì)人合二為啊一的狀況，打亂疤了審計(jì)關(guān)系三方鞍有序的平衡關(guān)系骯，注冊會計(jì)師在佰審計(jì)關(guān)系中處于襖明顯的被動地位傲，出現(xiàn)經(jīng)營者購藹買審計(jì)意

13、見的現(xiàn)扳象也就不足為奇八了，注冊會計(jì)師胺由投資者委托的哀監(jiān)督人完全變?yōu)榘杞?jīng)理人的辯護(hù)人百。靶三、完善公扮司治理，變革外版部審計(jì)制度的模敗式分析伴評價(jià)審計(jì)機(jī)扒制績效的標(biāo)準(zhǔn)是暗能否實(shí)現(xiàn)科學(xué)決斑策與效率經(jīng)營，版現(xiàn)行外部審計(jì)制百度并沒有直接解百決公司治理中實(shí)霸際存在的問題佰科學(xué)決策、高拜效經(jīng)營和有效控矮制，在上市公司壩外部審計(jì)工作中霸，監(jiān)督機(jī)制無所伴作為，這是企業(yè)啊做大做強(qiáng)的重要安障礙之一。因此安，重新構(gòu)建上市絆公司內(nèi)部治理框絆架，理順內(nèi)部治靶理關(guān)系，提高審骯計(jì)機(jī)制運(yùn)行效率埃，促進(jìn)公司科學(xué)絆決策、高效經(jīng)營般和有效控制，成奧為改善公司霸治理結(jié)構(gòu)的當(dāng)務(wù)半之急3.鑒辦于上市公司治理吧結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)狀況搬，外部審

14、計(jì)制度襖有以下三種模式芭可供選擇：壩1.以監(jiān)事骯會為中心的外部笆審計(jì)制度。產(chǎn)權(quán)俺理論認(rèn)為，股東唉是產(chǎn)權(quán)主體之一芭，但股東也只擁半有公司產(chǎn)權(quán)的一艾部分，而不是全矮部，真正擁有公昂司產(chǎn)權(quán)的是公司澳的各利益相關(guān)者拔。根據(jù)產(chǎn)權(quán)內(nèi)涵斑和邏輯延伸，債敖權(quán)人和人力資本叭均是產(chǎn)權(quán)主體，敖員工(除經(jīng)營者岸等高級管理人員岸之外的勞動力)芭通過提供人力資礙本擁有參與治理鞍的權(quán)利。一般的般經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)假設(shè)癌監(jiān)事是股東的信捌托人，監(jiān)事通常跋會自覺地為了股搬東和其他利益相阿關(guān)者的利益履行愛其職責(zé)。在這種挨模式下，監(jiān)事會凹在公司治理結(jié)構(gòu)暗中居于核心地位鞍，形成監(jiān)事會為版中心的審計(jì)機(jī)制捌。監(jiān)事接受利益扳相關(guān)者委托對公靶司行使控

15、制權(quán)和絆決策權(quán)。監(jiān)事與埃經(jīng)理層不得交叉百任職，監(jiān)事會掌傲握中介審計(jì)機(jī)構(gòu)拜聘用權(quán)，并在監(jiān)拔事會中建立審計(jì)吧委員會、財(cái)務(wù)委奧員會、風(fēng)險(xiǎn)控制骯委員會等專門委疤員會，提高監(jiān)事頒會的決策和監(jiān)督胺能力4.翱我國監(jiān)事會的獨(dú)敗立性不強(qiáng)，公司巴法對監(jiān)事會的獨(dú)耙立地位缺乏保護(hù)按性規(guī)定，監(jiān)事會愛的職權(quán)力度明顯氨不足，出現(xiàn)了伴“捌監(jiān)事會虛置耙”叭的現(xiàn)象。從著力盎改善公司的監(jiān)督敗機(jī)制和監(jiān)督效果澳的角度考慮，上阿市公司治理的重把點(diǎn)應(yīng)該放在改善靶監(jiān)事會的人員組敗成結(jié)構(gòu)，賦予監(jiān)皚事會更大的監(jiān)督按權(quán)力、更為明確敗的實(shí)質(zhì)性監(jiān)督手爸段。為了保證監(jiān)拔事會對公司財(cái)務(wù)艾監(jiān)督權(quán)及其對董安事會的監(jiān)督權(quán)能暗夠落實(shí)，法律應(yīng)鞍該明確規(guī)定公司班聘請

16、外部審計(jì)的辦會計(jì)師事務(wù)所由凹監(jiān)事會決定，而佰不是由董事會決巴定；董事會有正安當(dāng)理由認(rèn)為會計(jì)扮師事務(wù)所沒有能安力或不負(fù)責(zé)任時(shí)半，可以要求監(jiān)事敗會更換，是否同骯意更換仍應(yīng)由監(jiān)白事會獨(dú)立決定。芭這不會影響董事癌會的任何合法職靶權(quán)，包括其監(jiān)督敗權(quán)，但對加強(qiáng)監(jiān)澳事會的地位、發(fā)辦揮監(jiān)事會的監(jiān)督把作用，都會產(chǎn)生翱深遠(yuǎn)的影響。將爸外部審計(jì)的聘任骯權(quán)由監(jiān)事會掌握扳，保持了與公絆司法的一致性埃，避免了將同一岸職責(zé)同時(shí)授予監(jiān)按事會和審計(jì)委員把會所引起的混亂靶，更能保證作為白監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立骯性，以充分發(fā)揮瓣其監(jiān)督職能。瓣 拜這一模式的瓣缺陷在于，我國矮上市公司中，在柏已經(jīng)存在監(jiān)事會瓣這一專門監(jiān)督機(jī)熬構(gòu)的情況下，又頒全

17、面引入了獨(dú)立般董事制度，并且唉將獨(dú)立董事的主板要職能定位于監(jiān)搬督，可能引發(fā)制襖度上的沖突。筆矮者認(rèn)為，我國對捌獨(dú)立董事制度的吧功能還需進(jìn)行合版理的定位調(diào)整，把不能因?yàn)橐氇?dú)案立董事制度沖淡柏了對監(jiān)事會這一阿專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)改百革的關(guān)注。扳2.以董事奧會為中心的外部瓣審計(jì)制度。新制骯度經(jīng)濟(jì)理論提出班，“激勵機(jī)制與凹監(jiān)控機(jī)制相融合唉的治理機(jī)制比剩襖余索取權(quán)激勵范拜式更具有理論解爸釋力，也更有效半率”。針對現(xiàn)行耙的監(jiān)事會制度作絆用甚微，另一種叭治理模式是在引佰進(jìn)獨(dú)立董事制度背的基礎(chǔ)上，以董芭事會為中心構(gòu)建翱外部審計(jì)制度，安董事會下設(shè)由獨(dú)挨立董事組成的審案計(jì)委員會，在選搬聘注冊會計(jì)師的拔過程中，評估注靶冊

18、會計(jì)師的獨(dú)立啊性，考察管理當(dāng)埃局所提出的注冊跋會計(jì)師選聘、解埃聘理由，使董事版會、高層管理者癌與內(nèi)、外部審計(jì)唉員關(guān)注有效的財(cái)扮務(wù)報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)管艾理的重要性。耙董事會負(fù)有瓣監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告與搬風(fēng)險(xiǎn)管理(包括啊控制)的直接主岸要職責(zé)。我國法般律規(guī)定，董事會叭有權(quán)“向股東大芭會提請聘請或更鞍換為公司審計(jì)的俺會計(jì)師事務(wù)所”疤，最后由股東大盎會通過。董事會皚作為審計(jì)委托人哎，這是目前的主哀要方式。但我國藹上市公司董事會奧普遍存在結(jié)構(gòu)不安合理，決策水平爸不高、內(nèi)部監(jiān)督版不足等問題，導(dǎo)岸致了人們對董事扳會委托審計(jì)的合暗理性產(chǎn)生懷疑。愛獨(dú)立董事能就公哎司的戰(zhàn)略、績效搬、資源和關(guān)鍵性傲的任命和運(yùn)營標(biāo)埃準(zhǔn)等重大問題上氨作出獨(dú)立的判斷般，審計(jì)委員會的搬建立能夠保證審百計(jì)的獨(dú)立性提高岸審計(jì)質(zhì)量，恢復(fù)耙公眾對財(cái)務(wù)報(bào)告百的信心，是董事澳會履行職責(zé)的主艾要工具。以董事吧會為中心的外部笆審計(jì)模式也同樣跋存在缺陷，審計(jì)扮委員會在注冊會按計(jì)師選聘上更多岸的是參與復(fù)核，敗而管理當(dāng)局仍舊哀占據(jù)著主導(dǎo)地位捌。因此即使有審爸計(jì)委員會作為后背盾，注冊會計(jì)師礙仍有可能基于諸爸般顧忌而屈服于白來自客戶管理當(dāng)俺局的壓力，從而按對審計(jì)委員會有絆所隱瞞。同時(shí)，捌我國上市公司董凹事會專門委員會翱建設(shè)明顯滯后，辦全國有50的吧上市公司尚未設(shè)斑立戰(zhàn)略、審計(jì)、奧提名、薪酬與考襖核四個(gè)董事會專百門委員