審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程課件

1、審 計(jì) 學(xué)第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程開(kāi)始8/9/20221第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程第一節(jié) 審計(jì)總體目標(biāo)第二節(jié) 審計(jì)具體目標(biāo)第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程8/9/20222學(xué)習(xí)要求1. 理解審計(jì)總目標(biāo)的演變階段；2. 掌握我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；3. 掌握被審計(jì)單位管理層認(rèn)定的相關(guān)內(nèi)容；4. 掌握審計(jì)具體目標(biāo)的確定依據(jù)；5. 理解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程；8/9/20223第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)的演變 1、概念：審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)

2、兩個(gè)層次。8/9/20224 2、演變（1）詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊。（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位；審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性；但只限于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表余額的可靠性和真實(shí)性的審查。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：在此審計(jì)階段，不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提出公證，進(jìn)而向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。8/9/20225（二）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。8/9

3、/20226 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果做出某種判斷，但審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。8/9/20227第二節(jié) 審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定來(lái)確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就

4、是要通過(guò)審計(jì)對(duì)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見(jiàn)，因此“認(rèn)定”與“目標(biāo)”的關(guān)系如下圖： 8/9/20228一、具體目標(biāo)的確定依據(jù)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。8/9/20229例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：(1)記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也做出下列隱含

5、的認(rèn)定：(1)所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；(2)記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。8/9/202210 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。8/9/2022112、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

6、對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。8/9/2022123、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信

7、息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。8/9/202213 “存在或發(fā)生”認(rèn)定所需要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 “完整性”的認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確。可見(jiàn)，“完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（也稱“縮小錯(cuò)誤”）有關(guān)。8/9/202214例題： 1、甲公司將2007年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2

8、006年度會(huì)計(jì)報(bào)表違反的認(rèn)定是（ ）。A存在 B.估價(jià) C發(fā)生 D.完整性8/9/202215答案：C解析：2006年度將并未發(fā)生（實(shí)現(xiàn)）的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。8/9/2022162、下列各項(xiàng)中，屬于期末帳戶余額“完整性”認(rèn)定的是（ ）。 A資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用 B所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄 C當(dāng)期的全部銷(xiāo)售交易均已登記入賬 D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8/9/202217答案：B解析：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；C屬于交易和事項(xiàng)完整性認(rèn)定；D屬于計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。3、被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門(mén)在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的“認(rèn)定”

9、是（ ）。 A存在 B完整性 C計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D分類 8/9/202218答案：C 解析：固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，漏記了運(yùn)費(fèi)，表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確，不符合計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。8/9/202219一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，可能出現(xiàn)被高估，也可能出現(xiàn)被低估；但是一般不會(huì)同時(shí)出現(xiàn)高估、低估的情況。防止高估：逆查。防止低估：順查。8/9/202220例題2注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 存在（1）（2）權(quán)利（1）（2）完整性（1）（2）計(jì)價(jià)（1）（2）8/9/202221要求：請(qǐng)根據(jù)

10、表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。8/9/202222應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在真實(shí)性（1）向客戶函證（2）檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證 權(quán)利所有權(quán)1）檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押 完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 計(jì)價(jià)估價(jià)（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng) 8/9/202223第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法

11、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對(duì)審計(jì)工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因?yàn)樵摲▽⒕o密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(如存貨和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本)人為分割開(kāi)，從而會(huì)造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)。8/9/202224二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項(xiàng)，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycle approach)。比如，銷(xiāo)售、銷(xiāo)售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷(xiāo)是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃人“銷(xiāo)售與收款循環(huán)”進(jìn)行審計(jì)。循環(huán)法不僅使審計(jì)工作更

12、便于管理，而且有助于更好地對(duì)審計(jì)小組的不同成員分派任務(wù)。8/9/202225二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系審計(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)8/9/202226第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程一、接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。 8/9/202227二、計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)

13、開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 8/9/202228三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)際上是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。 一般來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層

14、次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))以及僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。8/9/202229四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。8/9/202230只有存在下列情形之一，控制測(cè)試才是必要的(1)在

15、評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試。 8/9/202231 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，因此，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

16、序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)施的必要程序，而控制測(cè)試則不是。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。8/9/202232五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。 本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披

17、露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。8/9/202233階段步驟1.接受業(yè)務(wù)委托1.1 了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性1.2 考慮是否接受委托1.3 商定業(yè)務(wù)約定條款1.4 簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)2.計(jì)劃審計(jì)工作2.1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2.2 制定總體審計(jì)策略2.3 制定具體審計(jì)計(jì)劃3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序3.1 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3.2 評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（含特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)）4.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 4.1 控制測(cè)試4.2 實(shí)質(zhì)性程序5.完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告5.1 審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和

18、或有事項(xiàng)5.2 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明5.3 匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露5.4 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表5.5 與管理層和治理層溝通5.6 評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)5.7 編制審計(jì)報(bào)告等8/9/202234例題1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一定是最主要的。請(qǐng)指出與所列示的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序相對(duì)應(yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。8/9/202235具體目標(biāo)或程序號(hào) 管理層認(rèn)定的名稱 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計(jì)

19、的情況 檢查生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)貨發(fā)票，核實(shí)付款人是否為ABC公司 固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確 應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符 存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提 賬齡超過(guò)一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因 確定當(dāng)年所購(gòu)商品驗(yàn)收單的最大號(hào)碼 編制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確 8/9/202236具體目標(biāo)或程序號(hào) 管理層認(rèn)定的名稱 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計(jì)的情況 完整性 檢查生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)貨發(fā)票，核實(shí)付款人是否為ABC公司 權(quán)利和義務(wù) 固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確 分類和可理解性 應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?賬齡

20、超過(guò)一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因 分類和可理解性 確定當(dāng)年所購(gòu)商品驗(yàn)收單的最大號(hào)碼 截止 編制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/9/202237例題2： 甲公司將2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。A.總體合理性B.估價(jià)或分?jǐn)侰.發(fā)生D.完整性8/9/202238【例題2答案】：C【解析】：2005年度將并未發(fā)生的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。例題3.下列各項(xiàng)中，屬于“完整性”認(rèn)定的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果C.當(dāng)期的全部銷(xiāo)售交易均已登記入賬D.期

21、末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8/9/202239【例題3答案】：BC【解析】：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；D屬于計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒(méi)有漏記的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整性認(rèn)定。8/9/202240例題4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的記錄是否完整，實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.分析應(yīng)收賬款同銷(xiāo)售的比率關(guān)系，并同前期比較B.實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試，確定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷(xiāo)貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間C.按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異D.檢查銷(xiāo)售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單8/9/202241【例題4答案】B【解析】銷(xiāo)售的截止測(cè)試就是確定是否存在提前或拖后入賬的問(wèn)題，而拖后入賬就屬于完整性目標(biāo)。8/9/202242例題5.在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所