11第十一章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表

1、襖第十一章案 靶合并會(huì)計(jì)報(bào)表疤一、合并會(huì)計(jì)報(bào)案表的作用骯 斑意義：合并會(huì)計(jì)骯報(bào)表是以母公司襖及其子公司所組吧成的企業(yè)集團(tuán)作爸為一個(gè)會(huì)計(jì)主體版，以母公司和子背公司的個(gè)別會(huì)計(jì)昂報(bào)表為基礎(chǔ)，由把母公司編制的綜版合反映企業(yè)集團(tuán)叭財(cái)務(wù)狀、經(jīng)營(yíng)成愛(ài)果及現(xiàn)金流量的捌會(huì)計(jì)報(bào)表。合并傲?xí)?jì)報(bào)表又稱合凹并財(cái)務(wù)報(bào)表，包隘括合并資產(chǎn)負(fù)債案表、合并利潤(rùn)及奧利潤(rùn)分配表、合白并現(xiàn)金流量表。作用：拌1.耙編制合并會(huì)計(jì)報(bào)叭表有助于了解由罷母公司控制的整巴個(gè)企業(yè)集團(tuán)綜合霸的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)礙營(yíng)成果和現(xiàn)金流稗量信息，也為企把業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局皚加強(qiáng)對(duì)整個(gè)集團(tuán)澳的控制和管理提按供全面的信息。柏2.澳編制合并會(huì)計(jì)報(bào)巴表有利于遏止企俺業(yè)集團(tuán)利用

2、內(nèi)部耙控股關(guān)系粉飾經(jīng)拔營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀愛(ài)況的現(xiàn)象跋 熬。案二、合并會(huì)計(jì)報(bào)襖表的合并范圍鞍 傲合并會(huì)計(jì)報(bào)表的白合并范圍是指納盎入合并報(bào)表編報(bào)按的被投資企業(yè)范案圍。根據(jù)我國(guó)股背份有限公司會(huì)計(jì)把制度的規(guī)定，凡邦是能夠?yàn)槟腹景八刂频谋煌顿Y胺企業(yè)（即子公司傲），能夠?yàn)楹蠣I(yíng)暗者所共同控制的白被投資企業(yè)（即拔合營(yíng)企業(yè)），都艾屬于合并會(huì)計(jì)報(bào)哀表的合并范圍。背（一）合并會(huì)計(jì)叭報(bào)表的具體合并伴范圍拜 傲1.辦母公司控制其半柏?cái)?shù)以上權(quán)益性資按本的被投資企業(yè)盎（佰1愛(ài)）母公司直接擁扮有即直接控制被癌投資企業(yè)半數(shù)以百上的權(quán)益性資本鞍（芭2?。┠腹鹃g接控礙制半數(shù)以上權(quán)益頒性資本把 案（壩3骯）母公司以直接翱和間接方式

3、合計(jì)艾控制半數(shù)以上權(quán)襖益性資本芭 瓣2.胺被母公司控制的熬其他投資企業(yè)藹 拜母公司還可通過(guò)熬上述方式以外的擺其他途徑，對(duì)被氨投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安活動(dòng)實(shí)施控制，昂使其成為事實(shí)上哀的子公司，從而澳納入合并報(bào)表范翱圍。例如，母公岸司可通過(guò)下列途按徑之一對(duì)被投資埃企業(yè)實(shí)施控制：襖通過(guò)與被投資企骯業(yè)的其他投資者疤達(dá)成協(xié)議，掌握胺被投資企業(yè)半數(shù)耙以上表決權(quán)；根澳據(jù)章程或協(xié)議，般有權(quán)控制被投資案企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)扮營(yíng)決策；有權(quán)任稗免董事會(huì)和類似白權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)熬成員；在董事會(huì)扳或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)瓣的會(huì)議上有半數(shù)俺以上投票權(quán)等。襖（二）不納入合靶并會(huì)計(jì)報(bào)表合并白范圍的子公司霸（熬1盎）根據(jù)政府宏觀辦管理和產(chǎn)業(yè)政策板調(diào)控的

4、要求及規(guī)斑定，準(zhǔn)備關(guān)、停藹、并、轉(zhuǎn)的子公拔司?。ǖK2頒）按照破產(chǎn)程序辦，已宣告被清理扳整頓的子公司般（般3隘）已宣告破產(chǎn)的巴子公司般（般4背）暫時(shí)性的控制阿或共同控制，即襖將在近期內(nèi)出售岸其控制權(quán)益的子邦公司骯（霸5把）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的百所有者權(quán)益為負(fù)拌數(shù)的子公司礙（哎6哎）在嚴(yán)格的長(zhǎng)期俺性限制條件下經(jīng)把營(yíng)，轉(zhuǎn)移資金的稗能力受到嚴(yán)重削阿弱的子公司澳三、合并會(huì)計(jì)報(bào)懊表的編制特點(diǎn)及敗一般程序霸（氨1愛(ài)）按會(huì)計(jì)報(bào)表種俺類及項(xiàng)目設(shè)置合扒并工作底稿，作巴為編制合并會(huì)計(jì)耙報(bào)表的過(guò)程記錄板，便于查閱與審白核。胺（拔2熬）將納入合并報(bào)鞍表范圍的個(gè)別會(huì)奧計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)矮入合并工作底稿瓣。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表笆是編制合并會(huì)計(jì)

5、八報(bào)表的基礎(chǔ)。百（擺3俺）加總個(gè)別會(huì)計(jì)辦報(bào)表相同項(xiàng)目的半數(shù)額。襖（哀4阿）編制抵銷分錄叭，抵銷內(nèi)部經(jīng)濟(jì)辦業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)個(gè)伴別會(huì)計(jì)報(bào)表的影按響。這是編制合隘并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)班鍵步驟和主要內(nèi)盎容。懊（襖5笆）計(jì)算合并工作拔底稿各項(xiàng)目的合八并數(shù)額。斑（癌6辦）根據(jù)合并工作叭底稿中各項(xiàng)目合佰并數(shù)額填列正式靶的合并會(huì)計(jì)報(bào)表凹。隘四、編制合并會(huì)壩計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)及皚準(zhǔn)備工作搬（版1捌）母公司對(duì)子公爸司的股權(quán)投資應(yīng)挨采用權(quán)益法核算胺（艾2絆）統(tǒng)一母、子公氨司會(huì)計(jì)報(bào)表決算捌日和會(huì)計(jì)期間暗（按3背）統(tǒng)一母、子公骯司采用的會(huì)計(jì)政敗策邦（罷4頒）對(duì)境外子公司靶以外幣表示的會(huì)笆計(jì)報(bào)表，應(yīng)折算懊為母公司記帳本吧位幣表示的會(huì)計(jì)艾

6、報(bào)表后進(jìn)行合并拜（佰5氨）定期核對(duì)集團(tuán)凹內(nèi)部企業(yè)之間的瓣債權(quán)、債務(wù)艾 阿（岸6版）除了提供個(gè)別哎會(huì)計(jì)報(bào)表外，子疤公司還應(yīng)向母公百司提供下列編制八合并會(huì)計(jì)報(bào)表有把關(guān)的資料：靶 昂瓣所采用的與母公岸司不同的會(huì)計(jì)政艾策；按 叭把與母公司及母公挨司的其他子公司爸的業(yè)務(wù)往來(lái)、債癌權(quán)債務(wù)、投資等熬資料；巴 敖跋利潤(rùn)分配有關(guān)事班項(xiàng)；半 昂柏所有者權(quán)益變動(dòng)熬的明細(xì)資料，如盎接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等埃事項(xiàng)。暗五、權(quán)益性資本捌的抵銷處理氨（一）全資子公捌司的抵銷藹 邦投資企業(yè)敖 半 拜 埃 佰 八被投資企業(yè)芭 板長(zhǎng)期股權(quán)投資胺 按 胺 靶 礙 熬實(shí)收資本百 吧 艾 隘 阿 辦 扒 百 擺 版資本公積熬 般 襖 頒 罷 班

7、鞍 白 拔 吧盈余公積絆 鞍 安 白 岸 矮 罷 胺 霸未分配利潤(rùn)皚（二）非全資子敗公司的抵銷邦 疤投資企業(yè)佰 唉 板 扳 哀被投資企業(yè)襖 頒長(zhǎng)期股權(quán)投資安 按 版 巴 笆 按實(shí)收資本叭 澳少數(shù)股東權(quán)益頒 懊 半 凹 愛(ài) 奧資本公積隘 邦 班 岸 安 跋 哎 靶 搬盈余公積板 癌 唉 矮 扳 敗 奧 耙 拜未分配利潤(rùn)澳 埃 拜 搬 昂 艾合并價(jià)差舉例跋 霸 奧假設(shè)某母公司對(duì)靶其子公司長(zhǎng)期股扒權(quán)投資的數(shù)額為柏30 000拔元，擁有該子公百司邦80拜的股份。該子辦公司所有者權(quán)益爸總額為捌35 000挨元，其中實(shí)收資盎本為耙20 000按元；資本公積為骯8 000埃元，盈余公積頒1 000挨元，未分

8、配利潤(rùn)暗為板6 000岸元。長(zhǎng)期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7000合并價(jià)差2000實(shí)收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn)6000岸六、內(nèi)部債權(quán)、挨債務(wù)的抵銷1.抵銷的內(nèi)容矮（柏l拔）應(yīng)收賬款與應(yīng)扳付賬款；把（巴2挨）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)爸付票據(jù)；?。ò?凹）預(yù)付賬款與預(yù)骯收賬款；熬（澳4礙）長(zhǎng)期債券投資矮與應(yīng)付債券；罷（斑5傲）應(yīng)收股利與應(yīng)班付股利；愛(ài)（皚6礙）其他應(yīng)收款與襖其他應(yīng)付款舉例埃某母公司個(gè)別資疤產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收澳賬款絆5 000絆元中有奧3 000霸元為子公司應(yīng)付哎賬款；預(yù)收賬款拌2 000背元中有罷1 000叭元為子公司預(yù)付八賬款；應(yīng)收票據(jù)佰8 000鞍中有拔4

9、000啊元為子公司應(yīng)付罷票據(jù)；子公司應(yīng)安付債券般4 000般元中有疤2 000唉元為公司所持有俺。靶 抵銷分錄：熬借：應(yīng)付賬款班 按 耙 3 0俺00邦 懊貸：應(yīng)收賬款八 八 捌 爸 3 00版0敖借：預(yù)收賬款藹 芭 稗 1 0啊00敗 骯貸：預(yù)付賬款扳 柏 辦 疤 1 00佰0爸借：應(yīng)付票據(jù)叭 凹 敗 4 0斑00安 把貸：應(yīng)收票據(jù)吧 笆 斑 耙 4 0鞍00笆借：應(yīng)付債券柏 耙 頒 2 邦000岸 扮貸：長(zhǎng)期債權(quán)投啊資安 辦 啊 2 0岸00靶2.案應(yīng)收賬款計(jì)提壞隘賬準(zhǔn)備的抵銷盎（跋1扮）當(dāng)年編制合并安會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15管理費(fèi)用15應(yīng)付賬款300021未分配利潤(rùn)15

10、合并工作底稿巴項(xiàng)目敗母拜子胺合計(jì)鞍抵銷分錄白少數(shù)股東權(quán)益半合并數(shù)把借方暗貸方艾管理費(fèi)用絆15辦15埃背15般0拔凈利潤(rùn)絆15拔盎15鞍佰藹0皚未分配利潤(rùn)斑15敖敗15瓣隘15矮耙0俺應(yīng)收賬款按3000拔擺3000氨唉3000埃襖0敗壞賬準(zhǔn)備版15翱耙15藹15拜阿敖0瓣應(yīng)付賬款啊伴3000埃3000凹3000版俺0?。ò?昂）連續(xù)編制合并襖會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷班A.愛(ài)內(nèi)部應(yīng)收賬款本笆期余額與上期相耙等應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15年初未分配利潤(rùn)15應(yīng)付賬款300012合并工作底稿瓣項(xiàng)目奧母懊子霸合計(jì)絆抵銷分錄瓣少數(shù)股東權(quán)益澳合并數(shù)拜借方拜貸方扒年初未分配利潤(rùn)耙15拌百15熬案15斑稗0八未分配利潤(rùn)拔1

11、5扳芭15班癌15背昂0稗應(yīng)收賬款背3000搬伴3000岸癌3000岸0凹?jí)馁~準(zhǔn)備阿15霸骯15拜15傲唉芭0骯應(yīng)付賬款癌耙3000艾3000扒3000頒案0霸B.拌本期余額大于上盎期應(yīng)收賬款4000壞賬準(zhǔn)備 15管理費(fèi)用 5應(yīng)付賬款400021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤(rùn)15年初本期3合并工作底稿邦項(xiàng)目耙母安子矮合計(jì)扒抵銷分錄拜少數(shù)股東權(quán)益哎合并數(shù)稗借方藹貸方骯管理費(fèi)用澳5昂鞍5瓣5耙頒0叭年初未分配利潤(rùn)熬15凹疤15柏?cái)[15背阿0敖未分配利潤(rùn)捌20藹吧20凹20愛(ài)絆0叭應(yīng)收賬款捌4000捌阿4000鞍4000白矮0耙壞賬準(zhǔn)備吧20案按20笆20啊骯哀0板應(yīng)付賬款八白4000暗4000矮400

12、0拜矮礙C.叭本期余額小于上芭期應(yīng)收賬款2000壞賬準(zhǔn)備 15管理費(fèi)用 5應(yīng)付賬款200021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤(rùn)15年初本期3合并工作底稿骯項(xiàng)目靶母按子壩合計(jì)氨抵銷分錄拜少數(shù)股東權(quán)益啊合并數(shù)霸借方八貸方奧管理費(fèi)用半5盎辦5頒5百伴0奧年初未分配利潤(rùn)愛(ài)15敖敗15般15暗芭0鞍未分配利潤(rùn)邦10柏胺10把5拔15扳皚0挨應(yīng)收賬款氨2000敖礙2000版2000拜巴0扒壞賬準(zhǔn)備敖10耙頒10敗15搬5拔爸0敖應(yīng)付賬款安礙2000耙2000暗2000皚拜啊0叭3.艾長(zhǎng)期債券投資與按應(yīng)付債券抵銷長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)付債券投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用合并價(jià)差?yuàn)W七、內(nèi)部銷售收頒入和銷售成本的癌抵銷扳（一）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)懊的

13、抵銷斑1.笆當(dāng)期購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全凹部未對(duì)外銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000存貨20000成本14000毛利600合并工作底稿案項(xiàng)目挨母艾子哎合計(jì)霸抵銷分錄叭少數(shù)股東權(quán)益扒合并數(shù)襖借方唉貸方百主營(yíng)業(yè)務(wù)收入盎20000拌藹20000跋20000柏般艾0板主營(yíng)業(yè)務(wù)成本爸14000背矮14000背吧14000霸耙0案未分配利潤(rùn)凹6000哎澳6000辦20000拔14000背0岸存貨鞍唉20000藹20000佰6000百拌14000昂2.唉當(dāng)期購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全頒部對(duì)外銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35000主營(yíng)業(yè)成本30000存貨35000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000主營(yíng)業(yè)成本350000成本30000毛利5000合并

14、工作底稿背項(xiàng)目版母安子稗合計(jì)挨抵銷分錄捌少數(shù)股東權(quán)益爸合并數(shù)巴借方稗貸方笆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入昂35000捌50000襖85000傲35000稗版骯50000八主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叭30000奧35000敖65000礙奧35000半藹30000矮未分配利潤(rùn)盎5000壩15000伴20000笆35000拔35000癌奧20000簡(jiǎn)化做法拌1.襖將銷售企業(yè)內(nèi)部跋銷售收入和銷售翱成本全部抵銷隘借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收瓣入扒 拌貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成安本罷2.捌如果內(nèi)部銷售形敖成期末存貨，將愛(ài)內(nèi)部銷售存貨中啊包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)頒部銷售利潤(rùn)抵銷拔借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成哎本 貸：存貨襖（二）連續(xù)編制疤合并報(bào)表的抵銷癌1.艾上期購(gòu)進(jìn)本期全瓣部未出售，本

15、期藹亦未購(gòu)進(jìn)第一期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800存貨1000成本800毛利200第二期期初未分配利潤(rùn)200存貨1000成本800毛利200拜2.安上期購(gòu)進(jìn)本期全辦部對(duì)外出售，售絆價(jià)巴1500扮本期愛(ài) 埃 藹亦未購(gòu)進(jìn)期初未分配利潤(rùn)200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000成本800毛利200合并工作底稿辦項(xiàng)目白母藹子拌合計(jì)氨抵銷分錄芭少數(shù)股東權(quán)益愛(ài)合并數(shù)半借方佰貸方巴主營(yíng)業(yè)務(wù)收入八矮1500扒1500愛(ài)跋叭1500昂主營(yíng)業(yè)務(wù)成本拜1000拔1000俺200胺800疤銷售利潤(rùn)扳500芭500胺200罷700拌期初未分配利潤(rùn)矮200挨200壩200暗半安0挨未分配利潤(rùn)懊200百500霸7

16、00邦200皚200唉昂700簡(jiǎn)化做法 叭1.佰期初內(nèi)部銷售存傲貨中包含的未實(shí)般現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)芭予以抵銷笆借：期初未分配佰利潤(rùn)盎 半貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成昂本白2.癌將銷售企業(yè)內(nèi)部霸銷售收入和銷售罷成本全部抵銷絆借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收唉入辦 案貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成礙本扒3.俺如果內(nèi)部銷售形翱成期末存貨，將辦內(nèi)部銷售存貨中芭包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)俺部銷售利潤(rùn)抵銷版借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成胺本 貸：存貨胺八、內(nèi)部固定資拜產(chǎn)交易的抵銷固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)商品商品固定資產(chǎn)AB吧假設(shè)某母公司有案A背公司和啊B爸公司兩個(gè)子公司傲，伴A皚公司將其凈值為盎40 000啊元的某項(xiàng)固定資芭產(chǎn)，以扒50 000靶元的價(jià)格變賣給愛(ài)B哀公司作為固定資阿產(chǎn)

17、使用。扳A疤公司因該內(nèi)部固瓣定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)哎收益吧10 000柏元。假定按B耙公司以笆50 000瓣元作為固定資產(chǎn)霸的成本人賬。抵銷分錄：氨借：營(yíng)業(yè)外支出按 隘 10 00澳0矮 傲貸：固定資產(chǎn)原案價(jià)埃 拜 板10 000佰（一）內(nèi)部交易安的固定資產(chǎn)交易伴發(fā)生當(dāng)疤 背 頒 阿期的抵銷岸1.埃將內(nèi)部交易固定佰資產(chǎn)相關(guān)的銷售斑收入、銷售成本稗以及其原價(jià)中包翱含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部氨銷售利潤(rùn)予以抵矮銷；按2.按將內(nèi)部交易固定熬資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提罷的折舊費(fèi)用和累八計(jì)折舊予以抵銷舉例癌假設(shè)盎A半公司和安B懊公司均為同一母罷公司的子公司，擺A伴公司以稗50 000板元的價(jià)格將其生半產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給隘B啊公司，其銷售成疤

18、本未凹30 000礙元。懊B凹公司購(gòu)買該產(chǎn)作隘為固定資產(chǎn)使用版，按哎5暗年的期限計(jì)提折辦舊，預(yù)計(jì)凈殘值盎為零，該固定資爸產(chǎn)的交易時(shí)間為板2000哎年鞍6半月壩15笆日。AB主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000成本30000毛利20000累計(jì)折舊5000管理費(fèi)用5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000拌（二）內(nèi)部交易翱的固定資產(chǎn)交易把使用礙 哎 霸期間的抵銷襖1.疤固定資產(chǎn)原價(jià)中挨包含的對(duì)期初未扒分配利潤(rùn)影響數(shù)班的抵銷；靶2.拌以前期間計(jì)提折昂舊中包含的對(duì)期辦初未分配利潤(rùn)影愛(ài)響數(shù)的抵銷；癌3.鞍本期計(jì)提折

19、舊中藹包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)靶部銷售利潤(rùn)計(jì)提翱折舊的抵銷舉例：以上例為例，2001年的抵銷年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊5000年初為分配利潤(rùn) 5000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用1000030002000300020006000400060004000123舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊25000年初為分配利潤(rùn) 25000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000150001000015000100006000400060004000123板（三）內(nèi)部交易罷的固定

20、資產(chǎn)清理骯 哎 敖期間的抵銷芭1.埃使用期滿報(bào)廢扳舉例：以上例為襖例，該固定資產(chǎn)艾于耙2005襖年澳6懊月使用期滿報(bào)廢襖。舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊45000年初為分配利潤(rùn)45000累計(jì)折舊5000管理費(fèi)用5000150001000015000100003000200030002000123營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入佰2.埃提前期滿報(bào)廢白舉例：以上例為八例，該固定資產(chǎn)壩于絆2004哎年八12暗月使用期滿報(bào)廢挨。舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20

21、000成本30000累計(jì)折舊35000年初為分配利潤(rùn)35000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000210001400021000140006000400060004000123營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入扳3.靶超齡使用后的報(bào)搬廢背舉例：以上例為案例，該固定資產(chǎn)背于矮2006搬年耙12挨月使用期滿報(bào)廢哎。舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊35000年初為分配利潤(rùn)35000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000210001400021000140006000400060004000123營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外

22、收入舉例：以上例為例，2006年的抵銷年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊50000年初為分配利潤(rùn)500003000020000300002000012營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入1.借：年初為分配利潤(rùn) 20000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200002.借：營(yíng)業(yè)外收入 20000 貸：年初未分配利潤(rùn) 20000即不做任何抵銷分錄辦九、內(nèi)部投資業(yè)般務(wù)的抵銷版（一）全資子公笆司的抵銷啊1.皚長(zhǎng)期股權(quán)投資與把所有者權(quán)益、內(nèi)哀部投資收益的抵盎銷皚舉例：礙2000叭年拔1扳月翱2凹日壩A懊投資挨B5絆萬(wàn)元，擁有拜B100奧的股權(quán)。襖B挨公司當(dāng)日所有者霸權(quán)益為頒5疤萬(wàn)元，當(dāng)

23、年實(shí)現(xiàn)霸凈利潤(rùn)拔1哀萬(wàn)元，提取盈余瓣公積班0.1疤萬(wàn)元。AB長(zhǎng)期股權(quán)投資5+1實(shí)收資本5盈余公積0.1未分配利潤(rùn)0.9投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤(rùn)0.9轉(zhuǎn)回笆借：提取盈余公斑積隘 扳 0.1八 八貸：盈余公積凹 邦 氨 熬 0.1罷2.阿連續(xù)編制合并會(huì)艾計(jì)報(bào)表的抵銷邦舉例：以上例為唉例，巴2001拌年被投資企業(yè)半B扒公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)辦1哀萬(wàn)元，提取盈余襖公積捌0.1敗萬(wàn)元。AB長(zhǎng)期股權(quán)投資6+1實(shí)收資本5盈余公積0.2未分配利潤(rùn)1.8投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤(rùn)1.8年初未分配利潤(rùn)0.9轉(zhuǎn)回安借：提取盈余公擺積柏 澳 扒 0.1霸 哎年初未分配利潤(rùn)奧 暗 0.1挨 唉貸澳:扒

24、盈余公積阿 頒 翱 按 扳 0.2拜（二）非全資子阿公司的抵銷扳 俺 1.版投資當(dāng)年的抵銷礙舉例：般2001白年頒1板月埃A捌對(duì)哎B八投資哀9.5叭萬(wàn)元，擁有般B熬公司哀90藹的股權(quán)，股權(quán)岸投資差額按藹5按年平均攤銷。吧B瓣公司當(dāng)時(shí)所有者挨權(quán)益為班10癌萬(wàn)元，全部為實(shí)岸收資本。鞍B氨公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈阿利潤(rùn)把1敗萬(wàn)元，提取盈余邦公積版0.1扮萬(wàn)元。AB長(zhǎng)期股權(quán)投資9.4+0.9實(shí)收資本10盈余公積0.1未分配利潤(rùn)0.9投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤(rùn)0.9合并價(jià)差0.4少數(shù)股東權(quán)益1.1少數(shù)股東收益0.1轉(zhuǎn)回頒借：提取盈余公班積爸 0.0芭9懊 挨貸：盈余公積班 吧 按 0.09胺2.絆

25、連續(xù)編制合并會(huì)耙計(jì)報(bào)表的抵銷伴舉例：以上例為霸例，假設(shè)佰B藹公司靶2002伴年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)扳1半萬(wàn)元，提取盈余疤公積邦0.1哎萬(wàn)元。AB長(zhǎng)期股權(quán)投資10.2+0.9實(shí)收資本10盈余公積0.2未分配利潤(rùn)1.8投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤(rùn)1.8合并價(jià)差0.3少數(shù)股東權(quán)益1.2少數(shù)股東收益0.1年初未分配利潤(rùn)0.9轉(zhuǎn)回白借：提取盈余公懊積斑 翱 0.09凹 凹年初未分配利潤(rùn)邦 矮0.09柏 按貸：盈余公積跋 霸 岸 跋 0.18把2辦邦2001頒午柏1百月柏1班日，甲股份有限般公司（非上市公挨司，本題下稱甲懊公司）以俺2300案萬(wàn)元購(gòu)人乙股份襖有限公司（非上襖市公司，本題下啊稱已公司）翱

26、70胺的股權(quán)（不考皚慮相關(guān)稅費(fèi)）。唉購(gòu)入當(dāng)日，乙公罷司的股東權(quán)益總搬額為班3000唉萬(wàn)元，其中股本傲為拜1000班萬(wàn)元，資本公積傲為擺2000哀萬(wàn)元。甲公司對(duì)瓣購(gòu)入的乙公司股挨權(quán)作為長(zhǎng)期投資皚，相關(guān)的應(yīng)攤銷瓣股權(quán)投資差額按哀l0扒年平均攤銷。甲班公司和乙公司均八按凈利潤(rùn)的氨10瓣提取法定盈余挨公積，按凈利潤(rùn)骯的拜5版提取法定公益翱金。疤2001叭年至傲2003案年甲公司與乙公版司之間發(fā)生的交氨易或事項(xiàng)如下：班（把l礙）芭2001版年板6斑月隘30芭日，甲公司以鞍688般萬(wàn)元的價(jià)格從乙哀公司購(gòu)入一臺(tái)管巴理用設(shè)備；該設(shè)哎備于當(dāng)日收到并哀投入使用。該設(shè)柏備在乙公司的原伴價(jià)為按700扮萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用靶

27、年限為板10壩年，預(yù)計(jì)凈殘值白為零，己使用哀2斑年；采用年限平艾均法計(jì)提折舊，瓣已計(jì)提折舊般140邦萬(wàn)元，未計(jì)提減壩值準(zhǔn)備。甲公司辦預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可哀使用昂8胺年，預(yù)計(jì)凈殘值扒為零，仍采用年稗限平均法計(jì)提折按舊。按2001擺午，甲公司向乙懊公司銷售白A八產(chǎn)品壩100暗臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)笆5柏萬(wàn)元，價(jià)款己收阿存銀行。巴A瓣產(chǎn)品每臺(tái)成本版3鞍萬(wàn)元，未計(jì)提存百貨跌價(jià)準(zhǔn)備。拜2001版年，乙公司從甲擺公司購(gòu)入的礙A扮產(chǎn)品對(duì)外售出辦40藹臺(tái)，其余部分形半成期末存貨。哎2001斑年度，乙公司實(shí)隘現(xiàn)凈利潤(rùn)敗300俺萬(wàn)元。擺（板2氨）敖2002伴年，甲公司向乙耙公司銷售扳B把產(chǎn)品盎50皚臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)愛(ài)8扮萬(wàn)元，價(jià)款已收岸存銀行。絆B扮產(chǎn)品每臺(tái)成本頒6胺萬(wàn)元，未計(jì)提存氨貨跌價(jià)準(zhǔn)備。邦2002敗年，乙公司對(duì)外凹售出瓣A扒產(chǎn)品瓣30般臺(tái)，唉B伴產(chǎn)品盎40暗臺(tái)，其余部分形唉成期