中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)的生存環(huán)境

1、 文章來源：中顧法律網(wǎng)上網(wǎng)找律師 就到中顧法律網(wǎng) 快速專業(yè)解決您的法律問題敗中國統(tǒng)一企業(yè)所扳得稅法與民營企翱業(yè)的生存環(huán)境魏俊暗關(guān)鍵詞: 哀民營企業(yè)/外資巴企業(yè)/企業(yè)所得搬稅法/環(huán)境岸內(nèi)容提要:俺 我國內(nèi)外有別案的企業(yè)所得稅稅背制體系的主要特氨征是對外商投資哎企業(yè)實行了特殊扳的稅收優(yōu)惠政策隘。隨著時間的推板移，特別是我國拜加入WTO以后癌，“雙軌制”本骯身的一系列弊端愛也逐漸暴露出來愛。民營企業(yè)是我按國社會主義市場班經(jīng)濟主體的重要礙組成部分。改革俺開放以來，特別哀是黨的十六大以柏來，我國民營經(jīng)爸濟得到了快速發(fā)敗展，已經(jīng)成為我柏國國民經(jīng)濟發(fā)展案的強勁和穩(wěn)定的阿動力。但內(nèi)外有芭別的企業(yè)所得稅絆立法使

2、民營企業(yè)敖面臨著與國有企把業(yè)和外資企業(yè)不案公平稅收環(huán)境，懊嚴重制約著民營懊企業(yè)的進一步發(fā)敖展。因此，應(yīng)當罷盡快實現(xiàn)內(nèi)外企艾業(yè)所得稅稅制的巴統(tǒng)一，為民營企半業(yè)營造一個公平奧的稅制環(huán)境。懊黨的十六大傲報告中指出，“盎必須毫不動搖地疤鼓勵、支持和引鞍導(dǎo)非公有制經(jīng)濟鞍發(fā)展。個體、私捌營等各種形式的捌非公有制經(jīng)濟是背社會主義市場經(jīng)埃濟的重要組成部按分，對充分調(diào)動伴社會各方面的積八極性、加快生產(chǎn)奧力發(fā)展具有重要懊作用?！秉h的十爸六屆三中決定盎又明確提出，哎要“大力發(fā)展和叭積極引導(dǎo)非公有絆制經(jīng)濟”。但由昂于陳舊觀念的束矮縛、政策環(huán)境的暗不完善等因素，埃民營企業(yè)在發(fā)展啊過程中，在市場頒準入、稅收、融艾資、招攬

3、人才等背方面，還面臨很藹多歧視和不平等皚待遇的情況，其扳中稅制環(huán)境，尤疤其是在企業(yè)所得矮稅制內(nèi)外不統(tǒng)一俺的情況下，所造敖成的對民營企業(yè)敗稅收的歧視待遇拌已經(jīng)成為制約民笆營企業(yè)發(fā)展壯大吧的重要因素之一扒。骯我國加入W氨TO，使民營企柏業(yè)在全球經(jīng)濟一瓣體化的大背景中昂獲得了前所未有俺的發(fā)展機遇，同鞍時也面臨著更加澳激烈的市場競爭背。要發(fā)展壯大非案公有制經(jīng)濟，首伴先必須解除傳統(tǒng)礙形成的對非公有擺制經(jīng)濟成分的制隘度上的差別對待挨。如何從法律上絆、政策上創(chuàng)造一挨個更加公平的競板爭環(huán)境，促進民壩營企業(yè)的健康發(fā)阿展，不斷提高國捌際市場競爭力，把是當前面臨的一挨個重要的理論和阿實踐課題。板內(nèi)外資企業(yè)巴所得稅合

4、并問題翱在國內(nèi)已經(jīng)探討巴了多年，其必要埃性和緊迫性已經(jīng)昂得到各界的普遍跋共識，兩稅合并扮的方案也醞釀多瓣年，似乎已經(jīng)箭案在弦上，但由于柏眾所周知的一系頒列原因，終未能白提交今年的十屆澳全國人大三次會罷議審議。本文擬辦從民營企業(yè)的生笆存環(huán)境的角度談霸一談我國企業(yè)所皚得稅法統(tǒng)一的相斑關(guān)問題。巴一、我國現(xiàn)般行的內(nèi)外有別的案企業(yè)所得稅稅制哎體系及其弊端佰(一)我國氨內(nèi)外有別的企業(yè)愛所得稅稅制體系板我國現(xiàn)行內(nèi)癌外有別的企業(yè)所班得稅稅制體系的辦一個突出特點，翱是對外商投資企懊業(yè)實行一系列特巴殊的稅收優(yōu)惠政岸策。20世紀8按0年代以來，為胺適應(yīng)改革開放的安需要，我國按不挨同的資金來源和翱所有制性質(zhì)分別拌立法

5、，實行了不跋同的企業(yè)所得稅皚制度?，F(xiàn)行企業(yè)背所得稅法律體系鞍是經(jīng)1991年拜對涉外企業(yè)所得靶稅的改革，并最皚終在1994年伴稅制全面改革后敗確定下來的。1凹994年稅制改皚革以后，其他稅按種包括消費稅、叭增值稅、營業(yè)稅暗等都實現(xiàn)了內(nèi)外凹并軌，但企業(yè)所艾得稅仍保留了內(nèi)疤外有別的兩套制敗度，即以企業(yè)鞍所得稅暫行條例版和外商投資板企業(yè)和外國企業(yè)皚所得稅法及其熬各自的實施細則把為主，并配套以芭其他相關(guān)法律法板規(guī)共同組成的企叭業(yè)所得稅制度。靶兩套稅制形成的骯主要背景是，改皚革開放初期，為凹了吸引外商投資背和引進國際先進瓣技術(shù)和設(shè)備，學爸習國外的先進管案理經(jīng)驗，對外商扳投資實行特殊的骯稅收優(yōu)惠政策，叭并一

6、直延續(xù)至今皚。這些特殊的優(yōu)皚惠政策主要包括敖以下幾個方面：叭1、非區(qū)域翱性的外資企業(yè)享凹受的企業(yè)所得稅啊在稅率、稅前扣扮除項目和標準上爸的特殊優(yōu)惠。生隘產(chǎn)性外商投資企埃業(yè)，自企業(yè)獲利扒年度起，第一年愛和第二年免征企辦業(yè)所得稅，第三盎年至第五年減半扮征收企業(yè)所得稅捌。笆2、對國家礙鼓勵發(fā)展的國內(nèi)扒投資項目和外商絆投資項目的進口吧設(shè)備免征關(guān)稅和胺增值稅。對外商把投資企業(yè)在投資岸總額內(nèi)采購的國癌產(chǎn)設(shè)備全額退還扮增值稅。藹3、經(jīng)濟特昂區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)罷(包括中西部地稗區(qū))的外資企業(yè)板享受企業(yè)所得稅瓣低稅率優(yōu)惠。盡安管內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)艾行名義稅率相同百，但外資企業(yè)享百受了諸如特定區(qū)疤域(特區(qū)和開發(fā)把區(qū))的稅率

7、優(yōu)惠搬，再加上如前所俺述的計稅列支范奧圍和標準的優(yōu)惠柏、稅額扣除優(yōu)惠把以及減征、免征哎、從低征稅，延壩長減免稅期限等八較多的優(yōu)惠，致艾使其所得稅實際板稅負遠遠底于內(nèi)哎資企業(yè)，實際上柏享受了超國民的唉、與內(nèi)資企業(yè)有扮較大差別的稅收岸待遇。辦目前內(nèi)外資爸企業(yè)所得稅名義斑稅率雖為33%埃，但實際稅負內(nèi)爸資企業(yè)在25%鞍-28%，外資版企業(yè)在10%左盎右，名義稅率與柏實際稅負差距較芭大。稅法規(guī)定外敗企享受最低優(yōu)惠搬稅率是15%，藹但實際上許多外盎資企業(yè)在此基礎(chǔ)傲上又享受了各級胺地方政府的減半爸優(yōu)惠，稅率僅為搬7.5%，而內(nèi)佰資企業(yè)的最低稅背率為18%，也拌就是說，內(nèi)資的跋最低稅率幾乎是笆外資的2.5倍

8、盎。案除了稅率的阿差別外，內(nèi)外資盎企業(yè)所得稅在法骯律效力、稅前扣啊除和資產(chǎn)的稅務(wù)稗處理等方面也存按在著較大差異。班(二)內(nèi)外佰有別的企業(yè)所得佰稅“雙軌制”存挨在的弊端哀內(nèi)外有別的壩企業(yè)所得稅稅制芭體系在改革開放扮初期，確實對我八國吸引外資，引俺進先進技術(shù)設(shè)備敗和管理經(jīng)驗起到襖了積極的作用，扮但隨著時間的推跋移，形勢的變化安，特別是我國加鞍入WTO以后，八我國經(jīng)濟已經(jīng)融疤入世界經(jīng)濟的新把的形勢下，“雙辦軌制”本身的一耙系列弊端也逐漸艾開始暴露出來。哎這些弊端主要表阿現(xiàn)為：癌1、客觀上安形成了對內(nèi)資企傲業(yè)稅收上的歧視扒性待遇, 抑制傲或沖擊了我國民愛族工業(yè)的發(fā)展。岸中國社會科學院罷財政與貿(mào)易經(jīng)濟皚

9、研究所副所長高拔培勇則認為：“傲由于眾所周知的扒原因，大量的內(nèi)癌資企業(yè)本來就先巴天不足，加上人把為施加的歧視性版高稅負以及各種罷法律、法規(guī)上的擺限制，事實上產(chǎn)捌生了抑制內(nèi)資企暗業(yè)發(fā)展的效應(yīng)。捌”“盡管這些年唉中國出口導(dǎo)向型俺制造業(yè)異常繁榮按，但它們基本上隘都是外國直接投霸資的產(chǎn)物。盡管懊國際市場上印有半中國制造標唉簽的產(chǎn)品隨處可翱見，但它們都非胺來自中國本土的癌內(nèi)資企業(yè)所制造暗?？梢哉f，正是凹在以稅收為代表叭的各種歧視性政佰策的擠壓之中，安幾乎沒有一家內(nèi)霸資企業(yè)能同外資壩企業(yè)進行可稱得般上公平的競爭。八” 1暗2、擴大了爸我國地區(qū)、行業(yè)傲間經(jīng)濟發(fā)展的不案平衡。改革開放柏初期, 我國實柏行的是由

10、經(jīng)濟特拜區(qū)沿海經(jīng)濟俺開放地區(qū)東半部中西部循矮序漸進的梯級發(fā)凹展戰(zhàn)略, 并實背行逐次遞減的有拌差別的稅收優(yōu)惠熬政策，加上稅收胺優(yōu)惠政策主要突把出區(qū)域?qū)? 拔產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向弱化,俺 沒有很好地將壩利用外資同優(yōu)化凹本國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)拔合起來。結(jié)果導(dǎo)骯致了外資過度集澳中東南沿海地區(qū)扳, 過分拉大了鞍中西部地區(qū)與東半部地區(qū)之間發(fā)展皚的差距, 加劇胺了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)氨的失衡。唉3、為企業(yè)叭避稅提供了條件叭。一方面不少外班資企業(yè)利用從獲背利年度起“免二挨減三”的優(yōu)惠條笆款、轉(zhuǎn)讓定價、凹人為推遲獲利年拜度等方式，逃避艾納稅義務(wù)，導(dǎo)致八國家稅款的大量按流失。另一方面礙內(nèi)外資企業(yè)所得哎稅優(yōu)惠的巨大差芭別也誘使一些內(nèi)斑資企業(yè)

11、假冒外資翱企業(yè)以騙得稅收邦優(yōu)惠。 2暗有研究估計，我辦國“假外資”占啊了實際FDI(般外商直接投資)白利用額的1/3按左右。拌4、稅收的俺低效率。由于實翱行兩種所得稅制吧，使稅制變得更絆為復(fù)雜, 造成愛征收成本增加,皚征收效率降低。芭實踐表明，胺外商投資企業(yè)的斑所得稅優(yōu)惠政策伴在改革開放初級稗階段，對彌補我鞍國投資環(huán)境不足佰，吸引國際資本芭，不斷擴大利用爸外資規(guī)模發(fā)揮了敖積極作用。但是拜隨著社會主義市敖場經(jīng)濟體制的不半斷完善和我國加耙入WTO，外商柏投資對我國經(jīng)濟柏社會發(fā)展的影響絆越來越大，國內(nèi)案各類投資主體，笆特別是民營企業(yè)癌蓬勃發(fā)展，內(nèi)外背資企業(yè)所得稅不案平等待遇的問題凹日益突出，迫切把需

12、要改變內(nèi)外資安企業(yè)所得稅不一班致的局面，盡快霸實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)盎所得稅稅制統(tǒng)一哎，為各類企業(yè)創(chuàng)稗造公平競爭的稅傲制環(huán)境。壩二、民營企疤業(yè)在我國的飛速巴發(fā)展及面臨的不背公平稅制環(huán)境鞍(一)民營隘企業(yè)在我國的飛熬速發(fā)展埃與國營企業(yè)靶相比，民營企業(yè)靶天生具有資本、岸風險高度集中、跋決策管理權(quán)二者傲合一、形式多樣柏、結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方疤面的特點。 跋3改革開放以阿來，我國民營經(jīng)昂濟得到了快速發(fā)斑展，已經(jīng)成為我啊國國民經(jīng)濟發(fā)展氨的強勁和穩(wěn)定的凹動力。據(jù)統(tǒng)計，霸197920邦02年，我國個罷體、私營經(jīng)濟年頒均增速達20%俺以上。截至20邦03年末，全國艾私營企業(yè)有30叭0萬戶，注冊資吧金3.5萬億元跋，非公經(jīng)濟占

13、G霸DP的60%以絆上，民營企業(yè)從疤業(yè)人員超過1億背。 4從3般年來中國企業(yè)5哎00強排序情況扳分析，私營企業(yè)骯在中國企業(yè)50阿0強中的個數(shù)和芭比重逐年上升，靶在國民經(jīng)濟中的跋地位逐步提高。癌民營經(jīng)濟的年增挨長速度達到20艾%以上，大大高板于同期國民經(jīng)濟澳年均增長9.5版%的速度。特別岸是近年來，在世捌界經(jīng)濟不景氣，藹全球經(jīng)濟增長速拜度明顯放緩，美邦日歐三大經(jīng)濟體翱增長乏力甚至負搬增長的形勢下，白我國經(jīng)濟持續(xù)快柏速增長，一枝獨拌秀，民營經(jīng)濟的藹快速發(fā)展是一個絆十分重要的因素扒。霸在促進經(jīng)濟礙增長的同時，我氨國民營企業(yè)還在矮解決就業(yè)、稅收唉、社會公益事業(yè)唉、繁榮城鄉(xiāng)市場頒、積極參政、議暗政等社會

14、政治生敖活中發(fā)揮著重要暗作用?！皫啄陙戆绲膶嵺`表明，一氨個地區(qū)經(jīng)濟繁榮叭與否，與這個地扳區(qū)市場化高度相藹關(guān)。而市場化程阿度高低又直接表稗現(xiàn)為該地區(qū)民營懊經(jīng)濟所占份額多埃少。哪里的民營藹經(jīng)濟發(fā)展得快，拌在國民經(jīng)濟中所伴占的比重大，哪昂里的經(jīng)濟就繁榮哎，就業(yè)的壓力就巴相對小得多。從頒全國情況分析，澳按各省、自治區(qū)按、直轄市非公企埃業(yè)的數(shù)量多少做叭順序排列，再把笆各地的GDP總啊量的規(guī)模大小做按順序排列，結(jié)果按發(fā)現(xiàn)二者成直接半正比例關(guān)系，即藹非公企業(yè)數(shù)量多翱的地區(qū)，GDP胺總量規(guī)模就大;耙非公企業(yè)數(shù)量少捌的地區(qū)，GDP佰總量規(guī)模就小。拜從我國東、中、辦西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)八展的差距看，也藹是直接體現(xiàn)在非啊

15、公經(jīng)濟發(fā)展的差般距上，而且非常搬直觀地表現(xiàn)出來頒，充分展示了民壩營經(jīng)濟是促進社哀會生產(chǎn)力發(fā)展的班重要力量?！?半5把(二)內(nèi)外跋有別的企業(yè)所得胺稅稅制使我國民瓣營企業(yè)面臨著嚴稗重的不公平稅制凹環(huán)境八任何企業(yè)的礙生存和發(fā)展都離頒不開一個良好的耙環(huán)境，其中政策板和制度環(huán)境尤其壩重要。我國對民俺營企業(yè)的政策，襖大體分三個階段骯。第一個階段是挨1978年以前扳，奉行的是對立拜論。即，國家不吧允許民營企業(yè)的芭存在。第二個階吧段是1978-傲1992年，奉鞍行的是補充論。艾即，民營企業(yè)是皚國有企業(yè)的有益盎補充。第三個階疤段是1992年暗以后，奉行的是礙共同發(fā)展論。經(jīng)般濟政策上的表現(xiàn)奧，1992年黨稗的十四

16、大確立了熬我國今后要實行翱社會主義市場經(jīng)稗濟;1997年艾黨的十五大更加岸強調(diào)了這一點;藹在法律方面，1埃999年修改憲佰法，加入“非公藹有制經(jīng)濟是社會背主義市場經(jīng)濟的敖重要組成部分”叭。在政治方面，鞍2000年、2懊001年和20把02年連篇累牘板的三個代表，更挨加強調(diào)了民營企氨業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)哎展中的重要作用懊?？梢哉f目前我背國的政策環(huán)境將熬越來越有利于民把營企業(yè)的發(fā)展。啊但是就目前氨來看，我國民營背企業(yè)面臨的法制安環(huán)境特別是稅制扳環(huán)境，并不是太懊好，較為嚴重地啊存在著制度上的搬不公平和歧視問佰題。 6主把要表現(xiàn)在：扳1、民營企案業(yè)與國有企業(yè)之絆間的不公平稅收哀待遇。在國家稅八制的各種主體稅

17、背收政策及制度條把款中，雖然對不敗同所有制企業(yè)并骯沒有明顯的差別芭性規(guī)定，但仍有案一些給予國有企跋業(yè)特別的優(yōu)惠政敗策而民營企業(yè)享矮受不到。國有企胺業(yè)享受技術(shù)改造靶貼息;國有、集半體和股份制企業(yè)擺技術(shù)開發(fā)費以及啊技術(shù)改造投資購背買國產(chǎn)設(shè)備可以班部分抵扣所得稅拌。例如：199佰6年財政部、國礙家稅務(wù)局關(guān)于翱促進企業(yè)技術(shù)進扳步有關(guān)財務(wù)稅收俺問題的通知和案1999年國家暗稅務(wù)局關(guān)于企俺業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅霸前扣除管理辦法捌中，都明確僅半適用于國有、集骯體企業(yè)及國有、挨集體控股的股份凹制、聯(lián)營企業(yè)。岸另外，國有企業(yè)骯的一些開支，如稗住房、福利等可挨記入成本，民營氨企業(yè)則不允許。隘此外，由于隘體制性障礙導(dǎo)致敖的

18、市場準入門檻巴過高、融資渠道拌不暢、政府服務(wù)哎虛位等方面民間爸資本與國有資本熬相比，在很多政哎策上明顯處于劣挨勢。由于政策法安規(guī)保障不力，民氨營企業(yè)合法權(quán)益案往往還不能得到暗有效的法律保障唉，非法剝奪、損懊害、侵占民間企把業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象時稗有發(fā)生，吃拿卡吧要、亂收費、亂捌罰款、亂攤派的熬問題尤為嚴重，版也使得民間投資爸者信心和積極性拌在一定程度上受骯到挫傷。案2、民營企辦業(yè)、國有企業(yè)與伴外資企業(yè)之間的邦不公平稅收待遇辦。這些年來，外安資企業(yè)比國內(nèi)企奧業(yè)的有效稅率要疤低10到12個胺百分點。而且內(nèi)疤外資企業(yè)除了稅班率不同外，稅基鞍也不一樣。內(nèi)資擺企業(yè)計稅工資規(guī)矮定為800元到擺960元，而外安資企

19、業(yè)沒有計稅搬工資的概念。也版就是說，國內(nèi)企矮業(yè)只有800元昂到960元的工八資可以進入成本扳，不收所得稅，絆高于這部分的工澳資則需要交納所白得稅。而外資企叭業(yè)所有的工資支八出均可計入成本敗。對于內(nèi)資企業(yè)伴中的國有企業(yè)，俺國家有規(guī)定，效胺益增長到一定比百例時，經(jīng)過上級捌主管部門批準，半可以提取一定比翱例的收入作為工疤資計入成本，使啊得國有企業(yè)事實氨上都能變相地將安工資全部打進成艾本。而只有民營矮企業(yè)是完全按照敖稅法的規(guī)定，只拜能將800元到藹960元的工資巴計入成本，其他頒的工資都是從企昂業(yè)所得稅稅后的皚利潤中拿。而且扒，民營企業(yè)還存哀在雙重征稅問題澳，公司的凈利潤鞍除了要交30%骯以上的各種保

20、險案費,還需交33俺%所得稅,個人爸收入超過800叭元以上還要交個瓣人所得稅。疤(三)我國擺對外資企業(yè)所得愛稅的超國民待遇氨造成的稅制不公拌，使我國民族工靶業(yè)尤其是民營企搬業(yè)的生存環(huán)境逐案漸惡化八長期以來，叭我國實行的是出按口導(dǎo)向型和外資八拉動型經(jīng)濟增長啊模式，外資企業(yè)笆在事實上享受著百稅收的超國民待八遇。 7如骯果說在改革開放昂初期，這種超國敖民待遇還存在一半定合理性的話，佰那么經(jīng)過20多拌年的改革開放，胺特別是我國已經(jīng)安加入WTO的今暗天，這種超國民搬待遇的存在就明稗顯不再合理了。襖我國給予外資企凹業(yè)的超國民待遇啊不僅僅給外資帶搬來了豐厚的利潤搬，也使得我國原瓣本就十分脆弱的礙民族企業(yè)，特

21、別癌是民營企業(yè)在競愛爭中處于更加不搬利的地位。骯據(jù)報道，1白97820扳04年，中國進擺出口總額增長5班4.9倍，年平熬均增長16.7芭4%，遠遠超過昂GDP年平均增巴長幅度，但出口襖增長在很大程度艾上只不過是外資跋企業(yè)的出口增長澳。以天津為例，岸2004年天津按314家外資企傲業(yè)出口總量為9班9.4億美元，暗占天津出口總量愛的99.1%，白而103家內(nèi)資八企業(yè)總計出口2哀34萬美元，占埃有量不到0.2艾%。 8該艾報道引述中國拔產(chǎn)業(yè)地圖一書靶指出，中國每個安已開放的產(chǎn)業(yè)的靶前5名都由外資佰公司控制。在中凹國28個主要產(chǎn)襖業(yè)的合資企業(yè)中白，外資在21個埃產(chǎn)業(yè)中擁有多數(shù)拌資產(chǎn)控制權(quán)，在拔占有主導(dǎo)

22、份額大背型超市領(lǐng)域，外哎資控制比例高達靶80%以上，擁絆有絕對優(yōu)勢。爸我國引進外襖資的一個重要目愛的就是“以市場疤換技術(shù)和“以市絆場換管理經(jīng)驗”凹。事實上，中國柏的高科技工業(yè)產(chǎn)盎品的出口是由外奧國公司而不是中澳國企業(yè)在主導(dǎo)。壩在談到中國正逐皚步成為全球最大皚的制造業(yè)基地這罷個問題時，美國爸麻省理工學院國敖際問題研究中心按喬治吉爾博捌伊芭教授認為，“中巴國企業(yè)嚴重依賴把從美國和其他工凹業(yè)發(fā)達國家進口襖的設(shè)計、關(guān)鍵性版元件以及生產(chǎn)設(shè)胺備等。中國企業(yè)鞍幾乎沒有采取有昂效措施去吸收消盎化和推廣他們進艾口的技術(shù)，從而白使他們不可能成愛為全球工業(yè)中的罷有力競爭者?！卑?9如果說扒，在開放初期，胺我們還能夠

23、通過拜合資的方式得到盎人家的先進技術(shù)骯的話，現(xiàn)在這樣傲的機會越來越小稗了。90年代以俺來，外資經(jīng)過改拜革開放初期對中胺國市場的試探，愛已經(jīng)逐漸熟悉中辦國的環(huán)境，獨資按的方式逐漸成為癌外商投資的主要拔形式，占到外商壩投資企業(yè)的65盎%以上。獨資意跋味著我國企業(yè)通暗過合資得到技術(shù)盎的途徑正變的越班來越困難。事實頒上，到目前為止絆，盡管近年來我愛國即將成為全球吧制造業(yè)基地的呼板聲很高，但并沒翱有出現(xiàn)與之相應(yīng)矮的有全球性影響半的大型制造企業(yè)皚。以我國汽車行百業(yè)為例，中國汽耙車工業(yè)合資20靶年，到目前為止凹，連一款高技術(shù)氨含量的汽車也沒按有開發(fā)出來。邦外資企業(yè)利唉用技術(shù)壟斷和技半術(shù)壁壘對本土企昂業(yè)產(chǎn)生的

24、擠出效罷應(yīng)越來越明顯，艾本土企業(yè)對外資瓣企業(yè)的依賴性又稗帶來替代效應(yīng)。唉一些有識之士已絆經(jīng)認識到，目前伴我國的國民經(jīng)濟按結(jié)構(gòu)可能套牢在案低端產(chǎn)業(yè)陷阱之隘中的危險正在逐扮步增加。我國民哀族工業(yè)尤其是民爸營企業(yè)的生存環(huán)邦境正在逐漸惡化敖。岸我國內(nèi)外有把別的企業(yè)所得稅白制體系，實質(zhì)上笆加重了民營企業(yè)按的相對稅收負擔鞍。民營企業(yè)大多半數(shù)屬于中小企業(yè)拔。據(jù)有關(guān)部門調(diào)壩查，2002年拜度全國4722挨5家中小企業(yè)當澳年實現(xiàn)銷售營業(yè)跋收入21078氨億元，利潤總額鞍1201億元。擺繳納的各種稅收班總額1422.擺4億元，其中流疤轉(zhuǎn)稅占60.4八%，企業(yè)所得稅哀占28.3%，拌其他稅費占11暗.4%。從總體斑

25、稅收負擔水平上敖看，中小企業(yè)稅按收占銷售收入的白負擔率6.81胺%，高于全國各罷類企業(yè)6.65敖%的水平;稅收耙占資產(chǎn)總額的負敖擔率4.9%，霸高于全國1.9暗1%的水平;稅絆收占利潤的11哎9.6%，高于案全國99.9%隘的水平。 1捌0國家稅法對埃中小企業(yè)制定了埃一些優(yōu)惠政策，挨但這部分政策大隘都以所有制或企叭業(yè)屬地劃分界限爸，如一些特殊區(qū)巴域內(nèi)執(zhí)行的稅收矮優(yōu)惠，在執(zhí)行中愛，真正享受到的傲企業(yè)為數(shù)不多，熬如福利企業(yè)減免隘稅、出口退稅、凹新產(chǎn)品減免稅等襖，屬于此類企業(yè)稗只占整個中小企跋業(yè)的10%1按5%，而絕大多爸數(shù)中小企業(yè)(約背占85%)受經(jīng)百營范圍、業(yè)務(wù)渠擺道、經(jīng)營管理方安式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)諸

26、絆因素的影響，形耙不成規(guī)模，更不搬能形成支柱產(chǎn)業(yè)暗，能夠出口創(chuàng)匯擺的少。目前只能阿維持簡單再生產(chǎn)擺，無法享受稅收翱優(yōu)惠政策，從而把制約了自我發(fā)展皚的能力。扒我國民營企絆業(yè)雖然發(fā)展速度胺很快，數(shù)量很大俺，但總的來講，版普遍都還處在資氨本的初期積累和扮創(chuàng)業(yè)階段，大多扒數(shù)還遠談不上規(guī)矮模經(jīng)營，不公平柏的稅收負擔，使搬得這些企業(yè)完成百資本積累，進行埃技術(shù)改造、科技矮開發(fā)和規(guī)模擴張昂將更加困難。板三、盡快實拔現(xiàn)內(nèi)外企業(yè)所得翱稅稅制的統(tǒng)一，敗為民營企業(yè)營造扒公平的稅制環(huán)境哎目前我國正阿在醞釀的增值稅邦和企業(yè)所得稅制啊改革，就是使稅吧制更加公平合理傲，降低企業(yè)負擔敗，改善廣大中小耙企業(yè)特別是民營霸企業(yè)的發(fā)展

27、環(huán)境皚，提高企業(yè)的實般力和競爭力。這背也得到了各界的叭普遍共識，但是盎由于各方面的利哀益沖突，統(tǒng)一的百企業(yè)所得稅改革板方案最終未能提骯交2005年的鞍人大審議，這不罷能不說是一種遺敗憾。礙一些人反對按盡快實現(xiàn)“兩稅柏并軌”，主要有擺兩個擔心。矮第一個擔心扒是，怕內(nèi)外資企百業(yè)所得稅并軌后澳會影響到外資的把流入，從而影響敖我國的經(jīng)濟發(fā)展八。扒筆者認為，半這種擔心有一定巴道理，但卻不是佰能值得深入推敲佰的問題。確實內(nèi)佰外資企業(yè)所得稅熬制的統(tǒng)一在很大襖程度上就是取消柏現(xiàn)行對外商投資辦的稅收優(yōu)惠政策熬。稅收優(yōu)惠雖然扮是吸引外資的一搬種手段，特別是敗在我國改革開放暗初期，稅收優(yōu)惠襖對吸引外資發(fā)揮版了重要作

28、用。但艾從長期來看，吸稗引外資最根本的扒還是依賴于一國癌投資環(huán)境的整體癌改善。世界銀行拌的研究也表明，絆跨國公司在實現(xiàn)柏擴張的過程中，叭最關(guān)心的因素是斑基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有版外資狀況、工業(yè)捌化程度和市場容敖量等，而不是優(yōu)盎惠政策。 1艾1內(nèi)外資企業(yè)半所得稅制合并，辦雖然從短期來看埃，由于既有的優(yōu)班惠政策的取消，疤可能會影響一部襖分外資的流入，敗但從長期來看，絆由于有我國廣闊哀的市場吸引，以氨及投資環(huán)境的不罷斷改善，外資流拔入受到的影響不斑會太大。況且對敖于一些國家的投扮資者而言，由于邦本國稅收制度的班限制，投資國的把稅收優(yōu)惠將被本皚國所征收，投資頒者并非能夠?qū)嶋H擺享受得到。更何瓣況我國已經(jīng)加入霸WT

29、O，超國民吧待遇本身就是與敗國際規(guī)則相違背藹的。唉另一種擔心艾是，怕影響財政班收入。包括增值伴稅轉(zhuǎn)型、兩稅合疤并等在內(nèi)的新一氨輪稅制改革遲遲傲未啟動的另一個奧主要原因就是擔安心稅收收入的減艾少。擬議中的稅疤制改革方案無疑稗是以財政上的減案收為代價的。根艾據(jù)有關(guān)部門初步岸測算，僅僅增值疤稅和企業(yè)所得稅俺兩個稅種的改革奧，就要涉及20巴00億元上下的盎減收。如此規(guī)模暗的成本，在財政艾日子并不寬裕、耙方方面面亟待投鞍入的條件下，自吧然會使人們變得傲格外謹慎。但問把題是，因財政減辦收的擔憂而擱置襖擬議進行的稅制絆改革，終歸不是拜長久之事，拖的挨時間越長，改革吧的成本將越高。唉2005年1月罷12日，財

30、政部翱部長金人慶公開稗表示，兩稅如在哎數(shù)年前并軌，由艾此減少的財政收岸入不過200億八到300億元，艾而現(xiàn)在實施，由吧于經(jīng)濟發(fā)展稅基靶擴大，減少的財隘政收入將超過1靶500億元，甚癌至會達到200疤0億元。但是如爸果繼續(xù)拖延，今搬后的難度將更大霸。一些專家指出翱，指望財政的日鞍子寬裕起來再實伴施企盼已久的稅艾制改革，不僅會佰使改革變得遙遙笆無期，而且，很跋可能永遠等不來邦那一天。 1白2敗從2005耙年1月1日起，扒我國進入WTO擺的后過渡期。在稗這一時期，入世笆對我國的沖擊和癌影響就越來越明安顯：關(guān)稅在兩三搬年內(nèi)將接近最終百減讓水平，非關(guān)百稅措施即將全面氨取消，服務(wù)市場扮開放力度迅速擴熬大，

31、將逐步取消絆外資進入的地域邦限制、數(shù)量限制哀、股權(quán)限制。而柏內(nèi)資企業(yè)也將面瓣臨更為嚴峻的生百存挑戰(zhàn)，只有統(tǒng)傲一內(nèi)外資企業(yè)所白得稅征收制度，耙內(nèi)外資企業(yè)才能艾在公平、公正的傲基礎(chǔ)上展開競爭唉。扒我國內(nèi)外資襖企業(yè)所得稅稅制跋的統(tǒng)一已經(jīng)十分頒緊迫，改革的時襖機也比較成熟，疤應(yīng)該及早啟動，邦拖延不得。皚為了大力鼓扳勵和支持民營經(jīng)叭濟快速發(fā)展，為鞍民營企業(yè)創(chuàng)造一笆個寬松的稅制環(huán)頒境，結(jié)合各地實愛踐，筆者認為，拔合并以后的企白業(yè)所得稅法應(yīng)跋當在不違背WT氨O(jiān)規(guī)則的前提下疤，主要按照行業(yè)矮優(yōu)惠的原則，并疤在其他稅種方面班配套地、有針對傲性地對民營企業(yè)伴實行適當?shù)亩愂瞻皟?yōu)惠措施。這些哀措施主要包括：柏1、建議

32、對胺新辦的民營經(jīng)濟扒性質(zhì)的服務(wù)型企跋業(yè)和商貿(mào)企業(yè)，叭當年新招用下崗般失業(yè)人員達到職笆工總數(shù)30%以愛上，并與其簽訂懊3年以上期限勞半動合同的，經(jīng)勞啊動保障部門認定霸，稅務(wù)機關(guān)審核爸，3年內(nèi)免征營胺業(yè)稅、城市維護疤建設(shè)稅、教育費埃附加和企業(yè)所得拔稅。扒2、對現(xiàn)有埃的民營經(jīng)濟性質(zhì)拌的服務(wù)型企業(yè)和凹商貿(mào)企業(yè)新增加澳的崗位，當年新扮招用的下崗失業(yè)澳人員達到職工總伴數(shù)的30%以上挨，并與其簽訂3鞍年以上期限勞動骯合同的，經(jīng)勞動疤保障部門認定，皚稅務(wù)機關(guān)審核，岸3年內(nèi)對年度應(yīng)伴繳納的企業(yè)所得案稅額減征30%胺。柏3、對下崗把失業(yè)人員從事個班體經(jīng)營的，自領(lǐng)拜取稅務(wù)登記證之按日起，3年內(nèi)免拌征營業(yè)稅、城市笆維

33、護建設(shè)稅、教澳育費附加和個人搬所得稅。伴4、鼓勵發(fā)鞍展民營經(jīng)濟性質(zhì)伴的高科技企業(yè)，扳對新辦的高科技巴企業(yè)，經(jīng)認定后爸，自開始獲利年邦度起，第一年和鞍第二年免征企業(yè)佰所得稅，第三年爸至第五年減半征翱收企業(yè)所得稅。疤5、對從事擺國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)壩的民營企業(yè)，在皚一定期限內(nèi)，實俺行稅收減免優(yōu)惠扒政策，按15%扒的稅率征收企業(yè)扳所得稅。挨6、對投資斑于符合國家產(chǎn)業(yè)拜政策的技術(shù)改造挨項目的民營企業(yè)稗，其項目所需國啊產(chǎn)設(shè)備投資的4搬0%可從企業(yè)技耙術(shù)改造項目設(shè)備搬購置當年比前一邦年新增的企業(yè)所挨得稅中抵免。半7、對為保頒護生態(tài)環(huán)境，退澳耕還林還草產(chǎn)生壩的個體工商戶、愛私營企業(yè)的農(nóng)林翱特產(chǎn)收入，自取罷得收入年

34、份起，藹10年內(nèi)免征農(nóng)八林特產(chǎn)稅。暗8、鼓勵具埃備條件的私營企靶業(yè)成立擔保機構(gòu)班和開展擔保業(yè)務(wù)案，對不以贏利為絆目的的中小企業(yè)昂信用擔保機構(gòu)和罷開展擔保業(yè)務(wù)，藹對不以贏利為目百的的中小企業(yè)信懊用擔保和再擔保耙機構(gòu)從事?lián)I(yè)盎務(wù)的收入，3年稗內(nèi)免征營業(yè)稅。哀綜上所述，澳民營企業(yè)是我國盎社會主義市場經(jīng)白濟主體的重要組拌成部分，民營經(jīng)熬濟在我國社會主凹義市場經(jīng)濟中發(fā)百揮著重要的作用拜。目前我國內(nèi)外斑企業(yè)所得稅稅制斑分立的情況，使霸得民營企業(yè)面臨靶著極不公平的稅昂制環(huán)境，惡化了皚民營企業(yè)的生存愛環(huán)境，嚴重制約班了民營企業(yè)的進霸一步發(fā)展，必須版盡快實現(xiàn)統(tǒng)一。埃同時還應(yīng)當在不班違背國際規(guī)則的耙前提下，配套地氨、有針對性地對隘民營企業(yè)實行適瓣當?shù)亩愂諆?yōu)惠，哎優(yōu)化民營企業(yè)的拔稅制環(huán)境，以保擺護和促進民營企巴業(yè)的快速發(fā)展。注釋:皚1兩頒稅合并為何再次叭擱淺，中國懊財經(jīng)報200背5年4月14日芭。跋2即來笆自國內(nèi)的資本通艾過各種方式為自佰己披上“外資”罷的外衣，再以外吧資企業(yè)的名義在拔中國投資和經(jīng)營跋以享受稅務(wù)方面罷的優(yōu)惠待遇。頒3對于隘什么是民營企業(yè)白?國內(nèi)對此認識埃并不一致，至少爸有三種不同理解伴：最廣義的“民斑營企業(yè)”，是指奧除國有國營企業(yè)翱之外的一切企業(yè)拌，不僅包括非國藹有成分的所有企八業(yè)，并且包括以隘承包、租賃等方跋式將經(jīng)營權(quán)整體背交由自然人(或搬者非國有單位)岸的國有企業(yè)(即懊所謂“