中原油田預(yù)算管理運(yùn)行體系的模式及背景分析

1、唉我國(guó)集團(tuán)公司預(yù)版算管理運(yùn)行體系扳的新模式絆挨中原石油勘探局哎案例研究安俺管理會(huì)計(jì)應(yīng)用版與發(fā)展典型案例搬研究課題組拔【摘要】本文以跋中原石油勘探局澳1994-19霸98埃年預(yù)算管理的案般例為基礎(chǔ)白,昂采用現(xiàn)場(chǎng)研究的敖方法半艾,扳概括出集團(tuán)公司伴管理的資金預(yù)算佰整合模式和全面艾預(yù)算整合模式邦,扒并認(rèn)為每一種模凹式都是一個(gè)由若懊干階段或要素組扒成、可運(yùn)行、可懊操作的管理控制耙系統(tǒng)襖,稗為我國(guó)其他集團(tuán)罷公司實(shí)現(xiàn)整合提辦供了可資效法的藹藍(lán)本。其次吧,瓣本文從技術(shù)、組巴織、行為和環(huán)境氨四個(gè)維度描述了頒集團(tuán)公司預(yù)算管凹理系統(tǒng)的特征耙,罷從歷史和現(xiàn)狀、案理論和實(shí)務(wù)等方敖面闡述了我國(guó)集昂團(tuán)公司推行預(yù)算阿管理的

2、重大意義氨。第三笆,敗本文闡明預(yù)算管吧理蘊(yùn)含著扮“俺權(quán)力共享的分權(quán)俺”笆這一哲學(xué)思想瓣,熬通過(guò)預(yù)算管理才背能達(dá)到柏“按分散權(quán)責(zé)、集中皚控制爸”拔的理想境界。唉【關(guān)鍵詞】集團(tuán)矮公司整合預(yù)算挨管理體系現(xiàn)場(chǎng)按研究管理控制盎權(quán)力共享集辦中監(jiān)督巴一、拔班 板引言背隨著民營(yíng)企業(yè)的版發(fā)展壯大捌,扒國(guó)有企業(yè)上市、敖兼并、重組以及拔原國(guó)家工業(yè)部委版的公司化改革搬,扳我國(guó)形成一大批爸集團(tuán)公司。集團(tuán)癌公司一般由若干八相對(duì)獨(dú)立的二級(jí)霸單位組成。二級(jí)八單位包括集團(tuán)職挨能處室和二級(jí)經(jīng)芭營(yíng)單位。二級(jí)經(jīng)伴營(yíng)單位可以是獨(dú)稗立法人八(班即子公司俺),霸也可以是不具有懊法人資格的分公唉司或經(jīng)營(yíng)單位。班集團(tuán)公司的二級(jí)熬經(jīng)營(yíng)單位的數(shù)量

3、哀最少五家壩,啊多的達(dá)到百家或捌者幾百家。集團(tuán)澳公司管理的核心柏問(wèn)題是整合岸(盎瓣岸)伴凹。所謂整合骯,鞍就是將各二級(jí)經(jīng)礙營(yíng)單位及其內(nèi)部扒各個(gè)層級(jí)、各個(gè)哎單位和各位員工搬聯(lián)結(jié)起來(lái)盎,阿圍繞著集團(tuán)公司伴的總體目標(biāo)而運(yùn)岸作。不得不承認(rèn)搬,把我國(guó)集團(tuán)公司還氨遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到整暗合的程度柏,笆許多集團(tuán)公司的百上下級(jí)之間、二伴級(jí)經(jīng)營(yíng)單位之間礙存在著嚴(yán)重的互翱相般“罷扯皮拜”挨互相制肘的不協(xié)骯調(diào)現(xiàn)象版,扒從而影響整個(gè)集澳團(tuán)公司的發(fā)展。哎從扳1999拌年開(kāi)始笆,拔我國(guó)很多集團(tuán)公奧司已認(rèn)識(shí)到案:(扳全面昂)癌預(yù)算管理可能是盎實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整板合的最基本、最頒有效的手段隘,絆并積極探索和實(shí)笆施預(yù)算管理疤;頒國(guó)家經(jīng)貿(mào)委

4、也在霸國(guó)有企業(yè)大力推疤廣預(yù)算管理。這跋些無(wú)疑是應(yīng)該肯昂定的啊,叭但由于我國(guó)開(kāi)展拜預(yù)算管理時(shí)間短隘、經(jīng)驗(yàn)少壩,稗因而不可避免地跋存在著缺陷。一擺個(gè)致命的缺陷是爸:翱把預(yù)算管理僅僅俺看成預(yù)算編制澳,奧對(duì)如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算笆則很少顧及。結(jié)罷果是凹:按預(yù)算管理不是被傲當(dāng)作一個(gè)由若干翱階段組成、可運(yùn)岸行、可操作的管安理控制系統(tǒng)疤,鞍而是局限在財(cái)務(wù)隘部門靶,佰被當(dāng)作控制費(fèi)用搬的工具啊,暗對(duì)整合的作用并熬不明顯。百中原石油勘探局辦(半簡(jiǎn)稱中原油田或邦勘探局巴)哎在斑1994氨年實(shí)行經(jīng)營(yíng)承包巴責(zé)任制基礎(chǔ)上岸,把于安1995敖年實(shí)行預(yù)算管理懊,扮到埃1998叭年基本成熟霸,愛(ài)并且一度在石油澳行業(yè)推廣伴,般中央電視臺(tái)經(jīng)

5、濟(jì)吧半小時(shí)進(jìn)行過(guò)專懊門報(bào)道疤,啊國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)也曾靶批示給予肯定和絆贊揚(yáng)。我們于啊1997襖年對(duì)中原油田的瓣預(yù)算管理進(jìn)行初愛(ài)步考察礙,1999壩年以來(lái)又考察過(guò)挨三次。本文的目稗的在于通過(guò)總結(jié)俺中原油田白1994拌年到皚1998壩年預(yù)算管理的經(jīng)敖驗(yàn)皚,愛(ài)討論我國(guó)集團(tuán)公搬司預(yù)算管理的運(yùn)板行體系巴,罷說(shuō)明集團(tuán)公司如矮何利用預(yù)算整合藹二級(jí)單位。我們疤認(rèn)為暗,傲中原油田的預(yù)算搬管理或多或少地暗借鑒了外國(guó)公司拜的成功經(jīng)驗(yàn)擺,愛(ài)但仍有獨(dú)到之處爸,捌絲毫不失為我國(guó)礙會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的偉大奧創(chuàng)舉。根據(jù)中原巴油田的經(jīng)驗(yàn)霸,澳我們建立了可以?shī)W用于集團(tuán)公司的皚資金預(yù)算整合模瓣式和全面預(yù)算整皚合模式。前者是阿說(shuō)集團(tuán)公司如何礙有效地

6、控制資金哎的流量和流向或伴現(xiàn)金收支拔,暗后者是說(shuō)如何通隘過(guò)全面預(yù)算來(lái)管靶理整個(gè)集團(tuán)公司俺。通過(guò)與國(guó)外比把較安,捌我們還發(fā)現(xiàn)敗:襖中原油田模式的拔形成實(shí)際上代表哎著我國(guó)企業(yè)管理熬的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)靶,按它們完全可以作巴為我國(guó)集團(tuán)公司艾管理的藍(lán)本予以班推廣。這對(duì)創(chuàng)造襖我國(guó)集團(tuán)公司的敗“扳持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)爸”扮(八白傲奧皚挨),奧有效地化解加入笆以后我國(guó)柏集團(tuán)公司所面臨靶的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力壩,阿將大有裨益。俺二、中原油田及霸其預(yù)算管理的背耙景岸中原油田于暗1975阿年發(fā)現(xiàn)板,1979襖年投入開(kāi)發(fā)。原唉來(lái)隸屬中國(guó)石油愛(ài)天然氣總公司八,1998胺年石油與石化兩搬大集團(tuán)重組后擺,岸歸屬中國(guó)石油化翱工集團(tuán)公司翱,盎是一家

7、集油氣勘巴探、油氣田開(kāi)發(fā)半、建筑工程、煉拌油化工、機(jī)械制稗造、多元開(kāi)發(fā)于傲一體的綜合性國(guó)敖家控股的集團(tuán)公白司。斑1998胺年敗,盎業(yè)務(wù)范圍橫跨鞍13癌個(gè)行業(yè)耙,矮在冊(cè)職工邦8 7背萬(wàn)人藹,翱局直屬二級(jí)單位骯346斑個(gè)耙(熬其中爸:版集團(tuán)職能處室頒30半個(gè)、二級(jí)經(jīng)營(yíng)單芭位辦316襖個(gè)矮),鞍銷售收入耙56 15隘億元扒,敖資產(chǎn)總額矮170白億元扳,拜凈資產(chǎn)跋90挨億元。中原油田壩設(shè)計(jì)石油年產(chǎn)量按為唉1000半萬(wàn)噸阿,1979捌年到佰1988稗年實(shí)際原油年產(chǎn)藹量呈上升趨勢(shì)傲,1988跋年達(dá)到阿722笆萬(wàn)噸的高峰哎,骯此后呈下降趨勢(shì)挨,1995捌年以后穩(wěn)定在按400矮萬(wàn)噸的水平。胺1993般年中原油

8、田面臨瓣著最為嚴(yán)峻的挑背戰(zhàn)。襖(1)艾國(guó)家于藹1989癌年下半年啟動(dòng)的版宏觀調(diào)控政策敗(藹特別是緊縮銀根笆)絆開(kāi)始發(fā)揮作用昂,骯中原油田深感外爸部籌資空前困難白。百(2)凹中原油田后備石癌油儲(chǔ)量嚴(yán)重不足哀,佰石油產(chǎn)量、從而斑銷售收入大幅下昂滑。矮(3)靶經(jīng)過(guò)十多年的開(kāi)稗采骯,靶中原油田進(jìn)入高按含水采油期扮,班油田維護(hù)成本急敖劇上升。佰(4)伴中原油田主要靠凹貸款建成昂,瓣匯率變化使外債斑總額翻了兩番案,1994藹年將進(jìn)入長(zhǎng)達(dá)十疤年的償債高峰期扒,巴每年償債額在懊15八億元以上隘,斑相當(dāng)于原油銷售般收入的霸20-30%疤。半(5)岸按照設(shè)計(jì)石油年把產(chǎn)量的要求版,鞍“隘會(huì)戰(zhàn)按”瓣之后鞍,懊大批職工

9、滯留油按田罷,熬由于實(shí)際石油年昂產(chǎn)量?jī)H為設(shè)計(jì)的巴一半唉,礙使得藹4艾萬(wàn)多職工面臨著盎下崗待業(yè)。敗為了迎接上述挑皚戰(zhàn)柏,邦中原油田經(jīng)過(guò)近傲半年的醞釀八,暗于版1994瓣年矮2半月皚22頒日出臺(tái)了兩項(xiàng)戰(zhàn)愛(ài)略性舉措岸:般一是深化油田內(nèi)啊部改革伴,澳轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制唉;奧二是向國(guó)內(nèi)外拓拜展市場(chǎng)皚,懊以便盤活閑置資拔產(chǎn)、吸納多余職拜工、為油田增加礙收入。到癌1997翱年這兩項(xiàng)舉措均板收到良好的效果懊。中原油田深化哀油田內(nèi)部改革頒,安轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的礙舉措主要包括三白項(xiàng)內(nèi)容百:翱辦1 暗調(diào)整機(jī)構(gòu)柏,百理順組織關(guān)系按調(diào)整機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)襖是將奧“邦大而全背”跋和芭“澳小而全奧”骯的二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位哀解體拔,百然后再巴“靶合

10、并同類項(xiàng)拔”凹,胺由疤“癌塊塊傲”胺改造為昂“爸條條俺”瓣。稗(1)拌將各二級(jí)單位所藹屬的教育哎(半幼教、普教、職襖教和職工培訓(xùn)辦)胺、衛(wèi)生、房地產(chǎn)壩、離退休職工管敗理、社會(huì)保險(xiǎn)、班文化體育、廣播凹電視、檔案、消辦防、生活用氣等半服務(wù)性單位分離百出來(lái)頒,版由勘探局統(tǒng)一管背理般;(2)凹將各二級(jí)單位的背器材供應(yīng)站分離皚出來(lái)笆,礙連同勘探局直屬敖的器材供應(yīng)處重翱新組成壩20癌個(gè)物資公司熬;(3)版將各二級(jí)單位的礙多種經(jīng)營(yíng)單位分俺離出來(lái)盎,辦劃歸大鵬集團(tuán)總笆公司統(tǒng)一管理愛(ài);(4)骯將水電信總公司骯一分為四案,瓣組成供水公司、瓣供電公司、通訊百公司和水電信工霸程服務(wù)公司矮;(5)擺將四個(gè)綜合性公百司解

11、體罷,鞍組成氨6稗個(gè)純鉆井公司和愛(ài)5捌個(gè)鉆井工程公司拌;(6)巴將井下作業(yè)、油扮水井大修隊(duì)從各案采油廠分離出來(lái)哀,奧成立敖6俺個(gè)井下作業(yè)公司昂。調(diào)整后的生產(chǎn)扮經(jīng)營(yíng)單位不再辦背社會(huì)案,版成為八“哎無(wú)牽無(wú)掛耙”矮的專業(yè)化公司瓣,耙為走向市場(chǎng)挨,捌獨(dú)立經(jīng)營(yíng)敗,伴公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了扮條件。在機(jī)構(gòu)調(diào)襖整中把,跋還有兩項(xiàng)舉措引擺人注目。一是將耙計(jì)劃處與財(cái)務(wù)處絆合并背,敖成立計(jì)財(cái)處愛(ài),埃以克服計(jì)劃與財(cái)拜務(wù)翱“跋兩張皮罷”癌的弊端半,凹統(tǒng)一集團(tuán)公司內(nèi)拜部數(shù)據(jù)或信息加爸工口徑般,靶統(tǒng)一控制投資與哎成本。此后佰,骯誠(chéng)如下文所述懊,案計(jì)財(cái)處內(nèi)部又進(jìn)礙行多次調(diào)整氨,矮直到實(shí)行預(yù)算管盎理、建成吧“罷三個(gè)中心辦”扒。二是將二

12、級(jí)單辦位所屬的內(nèi)部審鞍計(jì)機(jī)構(gòu)全部撤銷敖,百成立勘探局審計(jì)啊所啊,擺編制定員靶121凹人把,頒分片設(shè)置叭6瓣個(gè)審計(jì)分所案,艾審計(jì)所直接對(duì)勘拜探局熬“邦一把手傲”板負(fù)責(zé)。此后熬,敖審計(jì)所的工作成班效甚高辦,懊并創(chuàng)造壩“絆主審承包責(zé)任制擺”辦,吧在中原油田的新霸體制下把,扮發(fā)揮了重要作用笆。按2 艾改革人事、勞動(dòng)哀等項(xiàng)制度翱具體做法是爸:搬全面推行干部聘半任考評(píng)制拜,笆對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行愛(ài)“按逐級(jí)聘任、雙向鞍選擇、能上能下邦、能升能降、易骯崗易薪鞍”般的動(dòng)態(tài)用人政策啊;般對(duì)專業(yè)技術(shù)人員壩實(shí)行拌“芭評(píng)聘公開(kāi)、擇優(yōu)霸聘任、一線隊(duì)伍俺和科研單位優(yōu)先邦”笆的政策。同時(shí)挨,扳改革勞動(dòng)制度骯,辦包括推行勞動(dòng)合昂同制

13、挨;伴對(duì)工人實(shí)行按“按三崗制半”鞍(澳上崗、試崗和待罷崗耙),壩借二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位骯市場(chǎng)化熬,巴分流在崗富余人哀員艾;俺對(duì)新增職工實(shí)行啊“爸供需見(jiàn)面、雙向翱選擇把”澳;跋壓縮自辦中專、罷技校招生規(guī)模愛(ài),藹控制定向、委培哎數(shù)量昂,把提前退養(yǎng)在崗職挨工案,澳清退外用工。矮3八、推行經(jīng)營(yíng)承包佰責(zé)任制瓣,板將報(bào)酬分配與業(yè)藹績(jī)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)矮首先改革報(bào)酬制愛(ài)度。拔包括懊(1)班調(diào)整全局職工工暗資標(biāo)準(zhǔn)板;(2)班將職工工資分為霸固定和浮動(dòng)兩部斑分凹,辦浮動(dòng)部分與業(yè)績(jī)八指標(biāo)掛鉤跋,傲浮動(dòng)部分在工資疤總額中所占比重凹逐年增加拜,爸在有些單位達(dá)到百60%;(3)白對(duì)油氣生產(chǎn)單位癌實(shí)行工資總額同芭產(chǎn)量指標(biāo)和成本哀指標(biāo)掛

14、鉤捌;柏對(duì)施工作業(yè)、輔拜助生產(chǎn)單位實(shí)行邦工資總額同實(shí)現(xiàn)邦利潤(rùn)掛鉤頒;耙對(duì)科研、事業(yè)單班位和局機(jī)關(guān)實(shí)行巴工資總額包干澳;爸對(duì)推向市場(chǎng)的模俺擬法人單位扳,胺勘探局只下達(dá)指昂導(dǎo)性工資總額控案制指標(biāo)。凹(4)稗對(duì)二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位哀的經(jīng)營(yíng)者實(shí)行年艾薪制。其次皚,罷由于中原油田二版級(jí)經(jīng)營(yíng)單位的數(shù)矮量多矮,皚經(jīng)營(yíng)內(nèi)容繁雜捌,盎因而其業(yè)績(jī)指標(biāo)凹(昂承包指標(biāo)岸)艾的種類多種多樣辦,傲但一般可分成財(cái)百務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)藹指標(biāo)兩類疤,安在財(cái)務(wù)指標(biāo)中以跋利潤(rùn)指標(biāo)為主導(dǎo)佰。例如瓣,懊對(duì)油氣生產(chǎn)單位把用油氣產(chǎn)量、成奧本擺(疤上繳費(fèi)用霸)搬和內(nèi)部利潤(rùn)等指皚標(biāo)考核阿:(1)埃生產(chǎn)的統(tǒng)銷原油絆,暗勘探局根據(jù)完成傲的統(tǒng)銷比例扒,隘按浮動(dòng)

15、價(jià)格收購(gòu)扳,昂全部油氣產(chǎn)品由鞍局統(tǒng)一收購(gòu)巴,跋統(tǒng)一外銷疤;(2)按全部完成承包指愛(ài)標(biāo)板,傲兌現(xiàn)核定的效益稗工資捌;(3)癌內(nèi)部利潤(rùn)超額部傲分骯,翱與勘探局佰5/5凹分成巴,跋完不成內(nèi)部利潤(rùn)般或費(fèi)用上繳指標(biāo)柏,芭等額扣減效益工盎資霸,唉直至扣完。又如版,跋對(duì)鉆井、鉆井工扒程、井下作業(yè)、矮物資、油建等巴38擺家專業(yè)公司實(shí)行版三種可自主選擇搬的承包類型八:(1)板勘探局只下達(dá)工靶資總額控制指標(biāo)昂,哀工資自保扒,阿完成上繳費(fèi)用后芭,矮收支達(dá)到平衡鞍,版月人均獎(jiǎng)金最高骯可達(dá)扮300邦元靶;(2)笆勘探局?；竟ぐ┵Y搬,艾完成上繳費(fèi)用后熬,啊收支達(dá)到平衡熬,隘月人均獎(jiǎng)可達(dá)班120版元爸,挨實(shí)現(xiàn)減虧部分與岸

16、局耙5/5背分成靶;(3)霸勘探局?；竟ぐ哔Y背,襖完成費(fèi)用上繳后拌,伴達(dá)到收支平衡般,愛(ài)完不成任務(wù)不保柏獎(jiǎng)辦,頒實(shí)現(xiàn)減虧與局唉5/5霸分成。擺第三爸,癌對(duì)二級(jí)單位的考盎核有三種形式拜:(1)凹縱向俺暗由局考核部門按奧承包合同和承包擺辦法的規(guī)定挨,矮對(duì)承包指標(biāo)完成辦情況進(jìn)行階段性頒累計(jì)考核壩,佰經(jīng)承包審計(jì)后按叭月實(shí)行累計(jì)考核挨兌現(xiàn)。這類單位扮基本上是生產(chǎn)經(jīng)吧營(yíng)單位藹,愛(ài)直接與局長(zhǎng)簽訂氨承包合同扳;(2)芭橫向把拌被服務(wù)對(duì)象哀(搬用戶岸)半對(duì)社會(huì)服務(wù)單位巴的服務(wù)態(tài)度、效耙率、質(zhì)量等壩,哀按考核辦法規(guī)定絆進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)考爸核阿,隘按季兌現(xiàn)隘;(3)敖逆向礙藹年終勘探局屬各耙單位領(lǐng)導(dǎo)和對(duì)口百業(yè)務(wù)科室對(duì)

17、局機(jī)八關(guān)處室按考核辦拜法進(jìn)行評(píng)價(jià)考核扳,捌每年年底進(jìn)行一擺次。壩二、油田預(yù)算管俺理的歷史演進(jìn)啊準(zhǔn)確地說(shuō)奧,翱中原油田的預(yù)算哎管理體系是在推辦行經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任傲制的過(guò)程中逐漸阿創(chuàng)造和完善起來(lái)癌的。我國(guó)企業(yè)內(nèi)吧部經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任巴制主要包成本和佰利潤(rùn)吧,佰涉及到資金、工岸資和獎(jiǎng)金等項(xiàng)指瓣標(biāo)百,盎與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和半審計(jì)存在著密切愛(ài)的關(guān)系。但我國(guó)巴大多數(shù)企業(yè)在制骯定、監(jiān)督執(zhí)行和俺考核承包指標(biāo)的叭過(guò)程中財(cái)會(huì)部門扒的作用很小凹,熬通常由其他部門伴主持。盎1994奧年板,胺中原油田開(kāi)始推唉行經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任皚制時(shí)骯,靶盡管勘探局領(lǐng)導(dǎo)壩明確指出要特別背重視財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)礙工作吧,扮并采取了合并計(jì)艾劃與財(cái)務(wù)、建立半規(guī)模龐大的審

18、計(jì)案中心等超前性措熬施笆,盎但中原油田的計(jì)芭財(cái)處在當(dāng)時(shí)也未岸能擺到適當(dāng)位置擺、發(fā)揮應(yīng)有作用礙。值得注意的是疤:叭經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制凹將業(yè)績(jī)指標(biāo)與報(bào)礙酬分配結(jié)合起來(lái)搬,把本質(zhì)上是一種激哎勵(lì)制度熬,氨其動(dòng)力在于個(gè)人捌對(duì)物質(zhì)利益的追案求。因此愛(ài),哎中原油田的財(cái)會(huì)班工作以及整個(gè)油瓣田的經(jīng)營(yíng)管理就暗難免出現(xiàn)混亂。般其主要表現(xiàn)是鞍:(1)疤在單位或個(gè)人利霸益的驅(qū)動(dòng)下板,版很多二級(jí)單位利懊用各種機(jī)會(huì)特別笆是結(jié)算環(huán)節(jié)隱匿擺和拖欠油田管理矮局和其他二級(jí)單頒位的資金疤,頒搶占財(cái)務(wù)資源巴,般并利用本單位的安資金從事有損整吧體利益甚至非法扒的活動(dòng)爸;(2)安有些配套改革沒(méi)昂有跟上半,吧特別是銀行結(jié)算艾帳戶仍然分散在案各二

19、級(jí)單位頒,挨其數(shù)量多達(dá)辦1261奧個(gè)版,哀這不僅增加資金艾占用瓣,翱而且成為二級(jí)單拌位違法、違紀(jì)或骯違規(guī)操作的工具扒;(3)按虛假信息泛濫。俺面對(duì)這種情況熬,白中原油田采用當(dāng)懊時(shí)在石油企業(yè)流捌行的澳“白兩證結(jié)算方法白”笆和霸“拌支票結(jié)算方法八”邦,霸但效果并不明顯擺。他們從三九藥扮業(yè)集團(tuán)叭“班禁止所屬分子公安司單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行唉帳戶癌”案的做法中得到啟傲示叭,昂于骯1994敖年百12盎月跋15拔日決定撤銷各二盎級(jí)單位在銀行開(kāi)百設(shè)的所有帳戶岸,扳同時(shí)成立財(cái)務(wù)結(jié)拔算中心擺,跋二級(jí)單位在財(cái)務(wù)壩結(jié)算中心重新開(kāi)哎設(shè)帳戶板,挨由財(cái)務(wù)結(jié)算中心邦集中辦理二級(jí)單哀位對(duì)內(nèi)對(duì)外的全敖部結(jié)算業(yè)務(wù)。財(cái)翱務(wù)結(jié)算中心于擺199

20、5爸年氨1胺月哎1叭日正式運(yùn)行。般設(shè)置財(cái)務(wù)結(jié)算中邦心的目的在于哎“捌你的錢巴,盎我看著花俺”瓣,埃監(jiān)控現(xiàn)金收支或版資金的流向和流疤量。如果沒(méi)有其熬他配套措施背,哎這可能導(dǎo)致財(cái)權(quán)挨集中。因?yàn)槲覈?guó)搬的傳統(tǒng)版,般財(cái)務(wù)監(jiān)控很可能伴就是財(cái)務(wù)部門對(duì)阿二級(jí)單位的每項(xiàng)壩收支進(jìn)行審批。唉因此瓣,奧為保證財(cái)務(wù)結(jié)算愛(ài)中心的有效運(yùn)行案,愛(ài)必須解決三個(gè)問(wèn)頒題扳:(1)哀如何避免損傷二般級(jí)單位自主權(quán)扳?(2)斑中原油田如此龐半雜白(1994罷年所屬二級(jí)單位頒160唉多個(gè)傲),昂財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)叭人是否有足夠的辦時(shí)間和精力對(duì)每芭項(xiàng)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)瓣進(jìn)行審批爸?(3)柏審批標(biāo)準(zhǔn)是什么癌?敗為解決這些問(wèn)題耙,耙中原油田決定成版立以勘

21、探局局長(zhǎng)案為主任的資金預(yù)般算委員會(huì)隘,背配合財(cái)務(wù)結(jié)算中吧心的運(yùn)行絆,笆實(shí)行資金氨(骯現(xiàn)金藹)版預(yù)算管理。資金安預(yù)算以二級(jí)單位半為基礎(chǔ)熬,柏是將已定的經(jīng)營(yíng)擺承包指標(biāo)細(xì)化的般結(jié)果耙,扮一個(gè)二級(jí)單位一挨份資金預(yù)算辦,胺并由此形成中原奧油田總資金預(yù)算半。各二級(jí)單位資耙金預(yù)算經(jīng)中原油耙田計(jì)財(cái)處批準(zhǔn)后挨執(zhí)行。二級(jí)預(yù)算隘單位按照資金預(yù)巴算組織自己的業(yè)襖務(wù)收支活動(dòng)捌,骯并在財(cái)務(wù)結(jié)算中襖心辦理結(jié)算業(yè)務(wù)背;按財(cái)務(wù)結(jié)算中心按八照資金預(yù)算辦理班二級(jí)預(yù)算單位的唉結(jié)算業(yè)務(wù)笆,頒拒絕辦理沒(méi)有預(yù)敖算或有預(yù)算而無(wú)壩存款余額的收支把業(yè)務(wù)。這是中原拌油田預(yù)算管理的敗第一個(gè)步驟。啊中原油田預(yù)算管氨理的第二個(gè)步驟八是邦1996霸年成立

22、會(huì)計(jì)核算唉中心啊,靶即所謂敖“傲你的帳擺,拌我來(lái)記板”岸。傲1996唉年以前邦,跋中原油田在財(cái)務(wù)敗上實(shí)行三級(jí)核算耙、三級(jí)管理的體藹制唉,霸勘探局下屬二級(jí)敖單位中共有財(cái)務(wù)皚科凹63懊個(gè)隘,挨三級(jí)財(cái)務(wù)組版397扳個(gè)哀,安財(cái)會(huì)人員共拌1543辦人。會(huì)計(jì)核算中骯心就是將整個(gè)中爸原油田會(huì)計(jì)集中昂到一起捌,搬集中處理記帳業(yè)安務(wù)凹,啊同時(shí)各二級(jí)單位案不再設(shè)置專門會(huì)啊計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專瓣職會(huì)計(jì)人員。柏設(shè)置會(huì)計(jì)核算中擺心的動(dòng)因是油田扳內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失暗真翱,伴相當(dāng)一部分二級(jí)拔單位以及其所屬敗某些層級(jí)或單位澳的負(fù)責(zé)人蓄意編拔報(bào)虛假的會(huì)計(jì)信昂息骯,瓣粉飾業(yè)績(jī)耙,稗謀取私利。中原阿油田注意到傲:熬二級(jí)單位的虛假奧會(huì)計(jì)信息盡

23、管都拜是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員哀之手上報(bào)勘探局哀計(jì)財(cái)處澳,哀但大多數(shù)會(huì)計(jì)人絆員并非處于自愿俺,疤而是迫于本單位跋領(lǐng)導(dǎo)的壓力霸,板不得已而為之。叭因此唉,懊消除會(huì)計(jì)信息失搬真的途徑之一在藹直觀上就是消除白會(huì)計(jì)人員對(duì)他敖(隘她澳)吧所服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)奧的從屬性。中原凹油田曾考慮過(guò)委昂派制埃,爸即會(huì)計(jì)人員繼續(xù)拌留在二級(jí)單位靶,凹但考核和工資關(guān)版系等放在勘探局哎計(jì)財(cái)處跋,俺但后來(lái)發(fā)現(xiàn)在委半派制下無(wú)法明確壩界定被委派的會(huì)壩計(jì)人員與派駐單扳位領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)傲系隘,澳被委派的會(huì)計(jì)人般員很可能處于奧“啊要么被同化、要癌么被趕跑拜”把的尷尬境地。暗企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信熬息失真的來(lái)源是擺:(1)暗票據(jù)虛假柏,(2)般真實(shí)票據(jù)所反映壩的

24、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假啊,(3)拌依據(jù)真實(shí)票據(jù)登傲記的帳簿虛假瓣(佰倒帳矮),(4)扮有帳外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)叭。中原油田會(huì)計(jì)伴核算中心的成立盎幾乎完全消除了拜(1)唉和哀(3)霸兩個(gè)來(lái)源所造成岸的會(huì)計(jì)信息失真俺。至于拔(2)跋和半(4)熬兩個(gè)來(lái)源所造成斑的會(huì)計(jì)信息失真案的消除則是內(nèi)部襖審計(jì)的重要職責(zé)百之一。內(nèi)部審計(jì)擺是中原油田預(yù)算板管理運(yùn)行體系的鞍另一個(gè)顯著特點(diǎn)扳。哀設(shè)置會(huì)計(jì)核算中奧心遇到的另一個(gè)鞍問(wèn)題是伴:啊由于二級(jí)單位會(huì)拜計(jì)和財(cái)務(wù)原先混盎合在同一部門罷(懊通常為財(cái)務(wù)科或百組唉),奧如果會(huì)計(jì)核算八(皚算帳阿)板集中般,盎財(cái)權(quán)是否也要上按收呢笆?礙如果不上收胺,扒應(yīng)該怎樣處理骯?班中原油田沒(méi)有集矮中財(cái)權(quán)唉,瓣而

25、是將會(huì)計(jì)與財(cái)氨務(wù)分開(kāi)班,叭“叭一個(gè)搞事先骯,扳一個(gè)搞事后伴”捌,氨各司其責(zé)。各單啊位繼續(xù)保留財(cái)務(wù)佰科或組熬,巴按照資金預(yù)算行扳使財(cái)務(wù)收支審批扒權(quán)耙;白會(huì)計(jì)核算中心則霸按照資金預(yù)算報(bào)疤帳、算帳、記帳巴。疤中原油田預(yù)算管岸理的第三個(gè)步驟霸是成立投資中心俺。經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任笆制以及向外拓展襖市場(chǎng)的戰(zhàn)略導(dǎo)致靶了二級(jí)單位自主班權(quán)的擴(kuò)大和傲“絆自救癌”熬積極性的提高靶,暗從而也引發(fā)了二敖級(jí)單位新的資金扳需要。例如局對(duì)半外投資、油田內(nèi)癌部多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目按、科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目癌、專業(yè)化公司對(duì)吧外承攬業(yè)務(wù)貸款罷等等案,巴類似于計(jì)劃外投艾資。這些資金需鞍要是合理的佰,骯有些甚至應(yīng)該優(yōu)隘先得到滿足。但俺是稗,耙這些資金需要大俺

26、多帶有隨機(jī)性和搬臨時(shí)性哀,埃計(jì)財(cái)處在年初無(wú)盎法做出準(zhǔn)確安排啊,哎只能隨著二級(jí)單胺位資金需要的提絆出案,隘隨之籌集、安排百和撥付資金。這把使計(jì)財(cái)處一直處疤于被動(dòng)狀態(tài)邦,稗并在一定范圍內(nèi)壩造成對(duì)投資項(xiàng)目吧資金的審查不嚴(yán)暗、監(jiān)督不利辦,頒出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。拜針對(duì)這種情況把,壩中原油田建立投案資中心背,俺實(shí)行拔“白謀斷分開(kāi)拔”癌的體制。所謂靶“白斷百”伴,拔是指挨“背計(jì)劃外凹”鞍投資決策唉,癌由二級(jí)單位負(fù)責(zé)版;藹所謂骯“靶謀疤”熬,稗是指對(duì)奧“扮計(jì)劃外案”扳投資項(xiàng)目的論證芭、審批、貸款發(fā)盎放以及貸款本息礙的回收等襖,藹由投資中心負(fù)責(zé)埃。投資中心正本爸清源鞍,矮使翱“頒計(jì)劃外奧”叭投資管理規(guī)范化昂、秩序化礙

27、,伴既保證了投資效拜果氨,笆又保證了投資的搬回收。俺三、中原油田預(yù)八算管理運(yùn)行體系斑的模式襖根據(jù)以上對(duì)中原稗油田的考察挨,昂我們將為中原油昂田預(yù)算管理運(yùn)行阿體系建立兩種模隘式。板(斑一笆)奧集團(tuán)公司資金預(yù)挨算整合模式阿集團(tuán)公司資金預(yù)扮算整合模式是對(duì)疤中原油田實(shí)際運(yùn)哎行的資金預(yù)算管絆理體系直接簡(jiǎn)化扳的結(jié)果安,挨其基本功能是控叭制或監(jiān)督各二級(jí)伴單位資金的流量瓣和流向阿,巴其要點(diǎn)包括資金擺預(yù)算編制、對(duì)預(yù)藹算執(zhí)行的監(jiān)督埃(拌即帳戶集中伴,爸“盎三個(gè)中心百”翱財(cái)務(wù)結(jié)算中心、扳會(huì)計(jì)核算中心和班投資中心笆,頒和反饋報(bào)告安)扳內(nèi)部審計(jì)和激勵(lì)罷制度叭,哎可用圖表一、二辦和三來(lái)埃表示。班圖表一根據(jù)隘1998藹年以

28、前的資料繪絆制。其中礙:(1)埃中原石油勘探局八向所屬二級(jí)單位凹分解中國(guó)石油天懊然氣總公司下達(dá)辦的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)扒;(2)礙二級(jí)預(yù)算單位根伴據(jù)勘探局分解到扒本單位的考核指擺標(biāo)笆,奧編制資金預(yù)算并疤上報(bào)計(jì)財(cái)處批準(zhǔn)擺。此外疤,骯有三點(diǎn)需要注意版:艾一是中原油田已襖經(jīng)設(shè)立了勘探局懊資金預(yù)算委員會(huì)敗,敗道理上應(yīng)由該委藹員會(huì)向二級(jí)單位絆分解考核制指標(biāo)邦,敖批準(zhǔn)二級(jí)單位資瓣金預(yù)算。盡管如按此芭,版圖表一仍按實(shí)際襖情況描述。二是靶中原油田成本、耙利潤(rùn)被當(dāng)作經(jīng)營(yíng)背承包指標(biāo)的一部矮分埃,阿而計(jì)財(cái)處并不主案導(dǎo)經(jīng)營(yíng)承包指標(biāo)哎的制定過(guò)程襖,翱資金預(yù)算實(shí)際上艾以既定的經(jīng)營(yíng)承扒包指標(biāo)為前提皚,柏因此把,半資金預(yù)算的編制鞍相

29、對(duì)容易些翱,百資金收支只要不白超出計(jì)財(cái)處允許拔的范圍即可批準(zhǔn)擺。三是中原油田靶的資金分配權(quán)主礙要集中在計(jì)財(cái)處愛(ài),巴因此熬,擺資金預(yù)算編制過(guò)叭從二級(jí)單位的角礙度看半,搬集中的會(huì)計(jì)核算安系統(tǒng)所提供的會(huì)柏計(jì)信息不可能滿拌足二級(jí)單位的經(jīng)頒理們所需要的全吧部會(huì)計(jì)信息昂(把如二級(jí)單位自制襖或外購(gòu)決策信息吧等邦),扳因此按,安二級(jí)單位也有必愛(ài)要保留會(huì)計(jì)人員昂。實(shí)際上伴,巴在實(shí)行預(yù)算管理壩的集團(tuán)公司內(nèi)爸,白只要二級(jí)單位的胺會(huì)計(jì)核算對(duì)集團(tuán)白總部透明公開(kāi)胺,罷集團(tuán)總部有一支扒素質(zhì)高、責(zé)任心扒強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)班伍半,半將會(huì)計(jì)人員分散扮在二級(jí)單位則是礙另一項(xiàng)可行而又巴正確的選擇扳,般而且在這樣的情礙況下并不妨礙通罷過(guò)計(jì)

30、算機(jī)將在二拜級(jí)單位分散處理靶的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中擺到集團(tuán)總部。最敖后是財(cái)務(wù)結(jié)算中按心。應(yīng)該說(shuō)白,背中原油田的財(cái)務(wù)背結(jié)算中心無(wú)可挑白剔癌,佰它既節(jié)省資金百,柏又可以實(shí)現(xiàn)集中擺監(jiān)督的目的。但凹對(duì)不同的企業(yè)來(lái)罷說(shuō)百,稗那里有不同的條霸件熬,敖因而也應(yīng)該允許罷存在著差別。這澳里至少可以列舉按出在我國(guó)其他集白團(tuán)公司行之有效板但不及中原模式哀理想的另外四種吧模式絆:(1)笆在國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立凹財(cái)務(wù)公司的集團(tuán)絆公司中版,埃財(cái)務(wù)公司作為結(jié)壩算中心。這與中伴原模式?jīng)]有實(shí)質(zhì)案性區(qū)別。襖(2)捌在二級(jí)單位分散半在全國(guó)各地集團(tuán)哎公司中霸,盎指定一家銀行作半為結(jié)算中心。這擺種模式可以有效叭地實(shí)施集中監(jiān)督班,埃但各二級(jí)單位因傲現(xiàn)金

31、收支的時(shí)間藹差而沉淀的資金哀則成為銀行的一隘項(xiàng)無(wú)償?shù)拈L(zhǎng)期資搬金來(lái)源挨,柏集團(tuán)公司無(wú)法享傲用。吧(3)埃允許二級(jí)單位在拜銀行開(kāi)設(shè)自己的百結(jié)算帳戶耙,哎但集團(tuán)總部也在壩同一銀行開(kāi)設(shè)帳阿戶。當(dāng)二級(jí)單位挨發(fā)生收入時(shí)捌,氨先入集團(tuán)總部帳吧戶敗,敗然后由銀行按照稗集團(tuán)總部規(guī)定的班比例絆(芭如奧20%)哎撥入二級(jí)單位結(jié)哀算帳戶。這種模絆式的好處是既保岸證了集中監(jiān)督芭,跋也防止了集團(tuán)總百部利用集中結(jié)算拔的便利損傷二級(jí)把單位的利益疤,襖但沉淀資金的好澳處則留給了銀行哀。疤(4)翱大部分結(jié)算業(yè)務(wù)罷由集團(tuán)總部集中哀辦理。由于有些鞍銀行規(guī)定接受信懊貸的單位必須在傲本行開(kāi)設(shè)帳戶捌,百因而集團(tuán)總部不傲得不允許一些二拌級(jí)單

32、位在貸款銀啊行單獨(dú)開(kāi)設(shè)帳戶辦。如果對(duì)這些單襖獨(dú)帳戶有一套管佰理辦法邦(佰在集團(tuán)財(cái)務(wù)部門耙備案、允許集團(tuán)跋總部隨時(shí)查閱等暗),矮這種模式與中原按模式接近。挨4 哀全面預(yù)算整合模白式的操作程序。巴這里襖,骯我們比照資金預(yù)柏算整合模式的表埃達(dá)方式耙,暗用圖表四和圖表伴五從預(yù)算編制和拜預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)方稗面來(lái)描述全面預(yù)澳算整合模式。背據(jù)案,懊以達(dá)成集中監(jiān)督懊的目的。按(3)唉財(cái)務(wù)部門的集中昂核算和核算的結(jié)奧果后匯總的結(jié)算敖和核算數(shù)據(jù)是全氨面預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)俺度或結(jié)果凹,挨其用途有三搬:懊一是反饋給二級(jí)壩單位挨;啊二是傳送給審計(jì)鞍所岸,班經(jīng)過(guò)審計(jì)把,絆連同審計(jì)意見(jiàn)報(bào)暗送考核委員會(huì)巴,矮最終送達(dá)集團(tuán)預(yù)藹算委員會(huì)矮

33、;笆三是作為預(yù)算管佰理的反饋信息報(bào)捌告給集團(tuán)公司總芭經(jīng)理跋,拜以控制整個(gè)集團(tuán)壩公司。絆(4)捌除預(yù)算指標(biāo)之外盎,八一般還有考核非翱預(yù)算指標(biāo)隘,擺因此跋,把在業(yè)績(jī)考核和編背制獎(jiǎng)懲方案時(shí)必凹須給予充分考慮頒。襖5 凹信息反饋、預(yù)算絆表和預(yù)算反饋表伴。預(yù)算管理中的罷反饋信息實(shí)際上般就是會(huì)計(jì)結(jié)算與版核算的實(shí)際結(jié)果矮,哎它將集團(tuán)公司總懊經(jīng)理與二級(jí)單位罷的經(jīng)理、二級(jí)單把位的預(yù)算執(zhí)行過(guò)版程連接起來(lái)疤,愛(ài)使集團(tuán)公司總經(jīng)敗理有可能在遠(yuǎn)離把預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)的艾情況下仍能了解柏和控制預(yù)算執(zhí)行版的進(jìn)程。這是通傲過(guò)全面預(yù)算達(dá)到叭整合整個(gè)集團(tuán)公熬司的關(guān)鍵所在疤,叭也是企業(yè)會(huì)計(jì)由巴“骯記帳算帳報(bào)帳扮”扒型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇桶堑年P(guān)鍵所

34、在。在安這里一個(gè)重要的唉技術(shù)問(wèn)題就是凹:艾用什么形式或表笆格來(lái)反饋信息耙?爸而這在一定程度搬上又取決于預(yù)算藹編制表格是什么扮樣子。中原油田挨的預(yù)算編制表格搬基本上是一套細(xì)皚化的資產(chǎn)負(fù)債表翱和現(xiàn)金流量表岸1,俺預(yù)算反饋表完全俺與之相對(duì)應(yīng)。由百于這套表格以計(jì)搬算機(jī)為基礎(chǔ)八,扳三分鐘可以刷新胺一次數(shù)據(jù)八,隘其反饋功能十分拌強(qiáng)大。但其中缺瓣少利潤(rùn)預(yù)算和相邦應(yīng)的反饋表霸,擺是典型的資金預(yù)斑算。另一個(gè)缺陷擺是表格體系中組瓣織機(jī)構(gòu)的線條不半明確礙,扳表格體系的銜接瓣性尚嫌不足頒,藹反映的內(nèi)容還不岸夠具體。叭為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公邦司的整合矮,艾現(xiàn)金預(yù)算和利潤(rùn)稗預(yù)算最重要瓣,瓣應(yīng)按照構(gòu)成項(xiàng)目白、產(chǎn)品或服務(wù)類伴別、組織

35、層級(jí)和岸單位等三條線索唉進(jìn)行設(shè)計(jì)癌,扒從而形成一套奧“扮提起來(lái)成串哎,柏放下去成片白”霸的預(yù)算編制表格百體系。預(yù)算反饋佰表格分成標(biāo)準(zhǔn)反芭饋表和簡(jiǎn)式反饋懊表兩類。前一類辦與預(yù)算編制表格版體系完全一致鞍,艾只是在預(yù)算數(shù)欄俺之外增加實(shí)際數(shù)百和差異數(shù)兩欄。岸預(yù)算數(shù)是預(yù)算編皚制的結(jié)果俺,挨實(shí)際數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)霸核算系統(tǒng)皚,埃差異數(shù)是實(shí)際與拔預(yù)算比較的結(jié)果跋,扮可以是絕對(duì)的也捌可以是相對(duì)的。啊后一類則是在前敖一類的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)奧化的結(jié)果稗,傲報(bào)送給各級(jí)經(jīng)理擺,岸其長(zhǎng)度不超過(guò)一邦張澳8伴開(kāi)紙氨(邦最好是一張隘16礙開(kāi)紙襖),靶反饋頻率視具體啊情況而定百,佰現(xiàn)金預(yù)算在反饋爸的時(shí)間間隔上相襖對(duì)利潤(rùn)預(yù)算要短瓣一些。此外挨,

36、凹獎(jiǎng)懲制度、計(jì)算哎機(jī)系統(tǒng)以及預(yù)算捌分析等方面對(duì)預(yù)般算管理也很重要拜。四、案例分析唉(扳一安)氨中原油田預(yù)算管瓣理是一個(gè)體系版,辦是一個(gè)可運(yùn)行、藹可操作的計(jì)劃與佰控制體系搬一般認(rèn)為佰,傲管理包括計(jì)劃、安執(zhí)行、控制和決骯策四項(xiàng)職能阿2凹。由于決策寓于搬其他三項(xiàng)職能之愛(ài)中瓣,愛(ài)因此爸,矮在上級(jí)的立場(chǎng)上笆看版,氨最重要的管理職扳能是計(jì)劃與控制胺。計(jì)劃確定目標(biāo)把,辦控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。凹圖表六為一般管芭理計(jì)劃與控制系般統(tǒng)圖。罷在圖表六中敗,皚上級(jí)經(jīng)理獨(dú)立地澳或在下級(jí)經(jīng)理參罷與下制定業(yè)績(jī)標(biāo)癌準(zhǔn)襖,矮由下級(jí)經(jīng)理執(zhí)行爸;耙為使執(zhí)行過(guò)程符背合業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)扮,壩要對(duì)下級(jí)經(jīng)理的癌實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)罷量把;拌將實(shí)際業(yè)績(jī)與業(yè)隘績(jī)標(biāo)準(zhǔn)

37、比較跋,唉以確定業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)斑的執(zhí)行情況隘,拔并報(bào)告給上級(jí)經(jīng)搬理頒;靶上級(jí)經(jīng)理根據(jù)報(bào)岸告的情況拔癌有無(wú)差異、差異壩是否重大唉絆或者讓下級(jí)經(jīng)理瓣繼續(xù)運(yùn)行靶,暗或者讓下級(jí)經(jīng)理傲整改跋,爸最終實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)標(biāo)頒準(zhǔn)拜,班即所謂的白“靶按例外管理背”絆。在這里例外就芭是差異。爸不言而喻背,瓣預(yù)算管理是一個(gè)爸計(jì)劃和控制系統(tǒng)俺,暗預(yù)算編制屬于計(jì)氨劃頒,胺預(yù)算執(zhí)行屬于控奧制。在圖表六中壩:搬上級(jí)經(jīng)理表示集叭團(tuán)總部按;俺下級(jí)經(jīng)理表示二氨級(jí)單位鞍;俺業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)就是預(yù)吧算指標(biāo)搬,百通過(guò)預(yù)算編制確襖定瓣;礙實(shí)際業(yè)績(jī)就是二愛(ài)級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行絆的進(jìn)度或結(jié)果絆,澳在中原油田通過(guò)絆“埃三個(gè)中心絆”艾取得敗;絆實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的比稗較就是實(shí)際與預(yù)

38、爸算的比較隘;擺反饋報(bào)告是報(bào)告拌預(yù)算執(zhí)行情況奧,傲諸如此類。換言艾之靶,安集團(tuán)公司的預(yù)算捌管理實(shí)際上是以般預(yù)算為主導(dǎo)的集藹團(tuán)公司管理罷,辦通過(guò)預(yù)算管理整翱個(gè)集團(tuán)公司。這版在全面預(yù)巴93礙算整合模式中體敖現(xiàn)的比較充分。八值得注意的是擺,班將凹“霸按例外管理背”扳的原則用于預(yù)算跋管理擺,瓣就可以解釋為什俺么集團(tuán)公司總經(jīng)叭理既緊緊地控制佰著整個(gè)集團(tuán)公司柏,俺又?jǐn)[脫集團(tuán)公司藹的瑣碎事務(wù)。從敗圖表六可以間接疤地看出吧,瓣在實(shí)行預(yù)算管理芭的情況下笆,懊集團(tuán)公司的總經(jīng)絆理必做的事情只八有三件罷:拌一是決定預(yù)算水靶平奧,氨二是閱讀反饋報(bào)胺告骯,罷三是發(fā)生差異并艾有必要調(diào)整時(shí)采柏取矯正行動(dòng)。這叭樣傲,般大部分時(shí)

39、間可以跋節(jié)省下來(lái)用于考吧慮集團(tuán)公司的遠(yuǎn)背期規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)矮略。背此外暗,胺中原油田預(yù)算管皚理的實(shí)踐表明挨,啊預(yù)算管理是一個(gè)唉可運(yùn)行、可操作罷的系統(tǒng)。在我們艾看來(lái)巴,辦它由編制、執(zhí)行矮、計(jì)量、分析、巴報(bào)告、鑒證凹(把內(nèi)部審計(jì)奧)哀、獎(jiǎng)懲和計(jì)算機(jī)艾技術(shù)支持等八個(gè)盎模塊組成。伴(拜二扳)捌預(yù)算管理作為體凹系可以從技術(shù)、哀組織、行為和環(huán)礙境四個(gè)層方面描傲述和理解敗從中原油田的經(jīng)瓣驗(yàn)看拔,熬預(yù)算管理并不是岸孤立的行為敖,愛(ài)它是在特定環(huán)境敖下、以特定組織耙結(jié)構(gòu)為依托而運(yùn)柏作的爸;傲在運(yùn)行過(guò)程中又愛(ài)必然涉及到人的稗和非人的因素。癌因此邦,百完整地描述和理愛(ài)解預(yù)算管理體系鞍至少應(yīng)該從下列阿四個(gè)層面進(jìn)行。礙(1)

40、懊技術(shù)層面按(罷半傲瓣阿拌):拌是指預(yù)算管理是絆一個(gè)由若干要素班組成的體系斑,按各要素猶如一架壩機(jī)器的零部件壩,跋相互依存傲,耙缺一不可。上述般中原油田預(yù)算整案合的兩種模式具疤有非常強(qiáng)的技術(shù)礙性是不言而喻的般。例如沒(méi)有預(yù)算稗就沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)半,疤沒(méi)有三個(gè)中心就懊無(wú)法將標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際般執(zhí)行的進(jìn)度和結(jié)跋果反映出來(lái)、無(wú)靶法與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)斑比暗;背沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)半,疤就無(wú)法保障預(yù)算芭信息的真實(shí)和完吧整按;靶進(jìn)而就不能整合邦整個(gè)集團(tuán)公司。奧技術(shù)層面還表明把:瓣預(yù)算管理具有科斑學(xué)性癌,哀代表著一種簡(jiǎn)潔把、效率和合乎邏伴輯的集團(tuán)公司管稗理的方法。辦(2)俺組織層面澳(半瓣隘隘翱):扮組織一詞在這里柏用作名詞百岸,愛(ài)具有雙重

41、意義氨:襖一是說(shuō)一個(gè)具有艾共同目標(biāo)的群體扳,哀二是說(shuō)該群體是鞍有層級(jí)、有結(jié)構(gòu)絆的。組織層面涉懊及到權(quán)利和責(zé)任叭的分布辦,俺是預(yù)算管理體系半運(yùn)行的基礎(chǔ)。中背原油田的預(yù)算管柏理得以有效的運(yùn)瓣行是與中原油田熬全局性的組織結(jié)懊構(gòu)調(diào)整、與預(yù)算捌管理組織機(jī)構(gòu)的奧建設(shè)分不開(kāi)的。辦同時(shí)傲,翱中原油田與其他稗現(xiàn)代公司一樣芭,拔可分成高層、中芭層、基層和現(xiàn)場(chǎng)笆四個(gè)層級(jí)奧,佰各層級(jí)的理想運(yùn)癌作是既有自己的懊目標(biāo)稗,疤又符合一個(gè)集團(tuán)吧的總體目標(biāo)。預(yù)扒算管理正是如此懊,骯它既指定各層級(jí)熬各單位各成員的耙責(zé)任目標(biāo)柏,頒又按照各成員各扒單位各層級(jí)將整盎個(gè)集團(tuán)公司緊緊阿地伴“吧捆翱”百在一起靶,藹使整個(gè)中原油田背達(dá)到艾“叭萬(wàn)

42、眾一心扳”白。為了突出重點(diǎn)白,扳本文只論述中原澳油田集團(tuán)總部如鞍何整合二級(jí)單位柏,拌沒(méi)有涉及二級(jí)單扳位內(nèi)部的整合伴,扳但這并不意味著邦中原油田沒(méi)有進(jìn)艾行這樣的工作。芭實(shí)際上翱,奧其鉆井四公司也笆有一套創(chuàng)新性極叭高的預(yù)算體系。靶(3)芭行為層面岸(拜辦襖熬):拔是指預(yù)算管理體氨系中的各當(dāng)事人扳都是受個(gè)人利益斑的驅(qū)使而行為。頒個(gè)人利益是預(yù)算艾管理體系運(yùn)行的鞍原動(dòng)力疤,板但在性質(zhì)上正如佰汪洋大海可以載哀舟岸,俺也可以覆舟。一愛(ài)個(gè)有效的預(yù)算管爸理體系就在于抑霸惡揚(yáng)善懊扮抑制偏離集團(tuán)公氨司總體目標(biāo)的扮“瓣惡伴”哀行敖,八褒揚(yáng)為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)百公司總體目標(biāo)而稗努力的善為。無(wú)啊論是抑惡還是揚(yáng)哎善吧,佰預(yù)算自身的力

43、量邦還是不夠的。為八了抑惡拜,柏與預(yù)算配套的職爸業(yè)道德、內(nèi)控制俺度和懲罰措施是愛(ài)非常必要的翱;骯為了揚(yáng)善佰,熬必須建立以預(yù)算昂為基礎(chǔ)的激勵(lì)制澳度。對(duì)此案,把本文尚未展開(kāi)討捌論疤,靶但前文對(duì)中原油笆田稗“吧三個(gè)中心瓣”半演進(jìn)的描述已經(jīng)艾涉及到行為層面胺,扮特別是抑惡方面唉。鞍另外捌,襖預(yù)算管理體系本唉身就是一種人類隘行為方式。在一礙個(gè)集團(tuán)公司中推藹行預(yù)算管理意味暗著該公司的成員叭由一種行為方式疤轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N行盎為方式。由于其板中不可避免地要笆觸動(dòng)文化傳統(tǒng)和佰積以成習(xí)的慣例板,壩不可避免地與利班益和權(quán)力重新分叭配相交織霸,啊因而這個(gè)扮“岸轉(zhuǎn)變八”八并非易事啊,跋我國(guó)還有很多集佰團(tuán)公司沒(méi)有實(shí)行叭預(yù)算

44、管理癌,般技術(shù)原因是次要懊的傲,熬關(guān)鍵在于行為方瓣面。中原油田預(yù)哀算管理的成功在敗于正確地解決了稗行為問(wèn)題。唉(4)唉環(huán)境層面矮(半襖拔熬):般是指預(yù)算管理體凹系賴以運(yùn)行的條版件唉,叭包括社會(huì)、政治襖、經(jīng)濟(jì)、法律、盎文化、技術(shù)等環(huán)扮境。一個(gè)有效的艾預(yù)算管理系統(tǒng)總班是有一個(gè)良好的辦環(huán)境來(lái)支撐。從把中原油田預(yù)算管敗理的經(jīng)驗(yàn)中可以哎看到藹:扳集團(tuán)公司挨“氨一把手按”哎對(duì)預(yù)算工作的領(lǐng)敖導(dǎo)與支持、計(jì)劃挨與財(cái)務(wù)的統(tǒng)一、凹嚴(yán)明的激勵(lì)制度藹和功能強(qiáng)大的計(jì)澳算機(jī)系統(tǒng)是預(yù)算熬管理系統(tǒng)運(yùn)行的艾基本條件。霸(胺三白)吧中原石油預(yù)算管靶理模式在理論上澳與翱”鞍代理人說(shuō)壩”佰相吻合扒按照版“罷代理人說(shuō)愛(ài)”埃3,啊在公司管

45、理的層耙級(jí)鏈條上絆,礙上級(jí)被視同主人稗,般下級(jí)被視同代理藹人霸;熬上級(jí)對(duì)下級(jí)進(jìn)行疤管理的最主要的凹問(wèn)題是信息不對(duì)巴稱奧,藹即下級(jí)比上級(jí)更骯了解自己、掌握哎著一部分拜“伴私有信息岸”頒;扒進(jìn)而產(chǎn)生了逆向邦選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)鞍兩個(gè)基本代理人啊問(wèn)題俺,翱即下級(jí)往往利用板私有信息敗,板謀取私利跋,暗損傷上級(jí)利益。岸解決基本代理人俺問(wèn)題的一般性方八法在于下放決策熬權(quán)限、改善信息氨系統(tǒng)、建立激勵(lì)熬制度擺,胺或者兼而有之。安在西方國(guó)家的文般獻(xiàn)中翱,板基于代理人說(shuō)的鞍預(yù)算研究主要集疤中在預(yù)算松弛半(拜敖巴)啊、激勵(lì)制度和參暗與性預(yù)算等方面吧4扮。預(yù)算松弛就是靶預(yù)算管理中的逆捌向選擇白,凹發(fā)生在預(yù)算編制稗過(guò)程敗,佰

46、但也影響到預(yù)算疤的執(zhí)行。其具體扳含義是指下級(jí)極傲力將預(yù)算確定在皚比實(shí)際可以達(dá)到安預(yù)算低的水平上敗,熬使得下級(jí)的潛力背不能充分發(fā)揮。胺在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程愛(ài)中敗,叭由于不確定因素拌的存在拜,擺往往發(fā)生霸“鞍預(yù)算外事件傲”芭,白有可能發(fā)生道德澳風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。國(guó)外般學(xué)者對(duì)開(kāi)出的艾“拌藥方傲”靶主要是將上述一凹般性方法具體化骯,般尤其是參與性預(yù)岸算和激勵(lì)制度的埃設(shè)計(jì)靶5爸。中原油田從解芭決的會(huì)計(jì)信息不邦完整和不真實(shí)入巴手也發(fā)展出一些埃適合自身特點(diǎn)的唉方法。靶1994阿年耙,安中原油田通過(guò)組氨織結(jié)構(gòu)調(diào)整和實(shí)百行經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任伴制下放決策權(quán)限罷,藹并實(shí)行獨(dú)具特色按的激勵(lì)制度。更拌重要的是昂:絆中原油田創(chuàng)造性熬地建立翱“懊三個(gè)中心鞍”笆和在全國(guó)率先健襖全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)懊,礙可謂我國(guó)集團(tuán)公搬司解決集團(tuán)總部拜與子公司之間信背息不對(duì)稱問(wèn)題的氨經(jīng)典之作。頒五、我國(guó)集團(tuán)公隘司實(shí)行預(yù)算管理疤的意義昂綜上所述捌,皚中原油田創(chuàng)造并敖實(shí)踐了一套相對(duì)襖完備、可運(yùn)行、叭可操作的預(yù)算管耙理體系唉,按為我國(guó)集團(tuán)公司藹實(shí)行預(yù)算管理提瓣供了可資借鑒的礙藍(lán)本。在我國(guó)集凹團(tuán)公司實(shí)行預(yù)算柏管理具有多層積鞍極意義敖,矮包括版(1)啊可以有效地消除哎集團(tuán)公司內(nèi)部組唉織機(jī)構(gòu)松散按,叭實(shí)現(xiàn)各層級(jí)各單半位各成員的有機(jī)藹整合案;(2)罷符合國(guó)際大公司把的管理慣例柏(扒據(jù)調(diào)查瓣6,拔美國(guó)、日本、荷隘蘭和英國(guó)的企業(yè)盎中實(shí)行預(yù)算管理背的企業(yè)所占的比埃例分