企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)簡(jiǎn)述

1、愛(ài)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)般計(jì)（一） 鞍清華大學(xué)會(huì)計(jì)研百究所 拜陳關(guān)亭伴博士哎11月19日般，清華大學(xué)會(huì)計(jì)白研究所陳關(guān)亭博礙士在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)胺院開(kāi)辦的第四期扒財(cái)務(wù)總監(jiān)高級(jí)研邦修班上作了題為奧企業(yè)內(nèi)部控制埃設(shè)計(jì)的報(bào)告。百共分三講：內(nèi)部瓣控制概論、國(guó)外柏內(nèi)部控制范例、唉內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。百第一講 內(nèi)俺部控制概論埃 翱一、內(nèi)部控制的阿歷程愛(ài)內(nèi)部控制，安在內(nèi)部牽制的基百礎(chǔ)上，由企業(yè)管絆理人員在經(jīng)營(yíng)管板理實(shí)踐中創(chuàng)造;扒并審計(jì)人員理論巴總結(jié)而逐步完善靶的自我監(jiān)督和自藹行調(diào)整體系。在頒其漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和吧發(fā)展過(guò)程中，大叭體經(jīng)歷了萌芽期板、發(fā)展期和成熟哎期三個(gè)歷史階段哎。辦(一)萌芽斑期一一內(nèi)部牽制芭內(nèi)部控制，懊作為一個(gè)專用名昂

2、詞和完整概念，耙直到本世紀(jì)30叭年代 才被人們板提出、認(rèn)識(shí)和接奧受。但在此前的靶人類社會(huì)發(fā)展史哀中，早已存在著隘內(nèi)部控制的基本拔思想和初級(jí)形式骯，這就是內(nèi)部牽稗制(Inter艾nal che爸ck)。例如，熬在古羅馬時(shí)代，扮對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施頒的雙人記賬制稗-某筆經(jīng)濟(jì)佰業(yè)務(wù)發(fā)生后，由罷兩名記賬人員同傲?xí)r在各自的賬簿背上加以登記然后懊定期核對(duì)雙方賬伴簿記錄，以檢查懊有無(wú)記賬差錯(cuò)或佰舞弊行為，進(jìn)而百達(dá)到控制財(cái)物收絆支的目的，即是凹典型的內(nèi)部牽制凹措施。疤縱觀該時(shí)期藹的內(nèi)部牽制，它案基本是以查錯(cuò)防半弊為目的，以職版務(wù)分離和賬目核胺對(duì)為手法，以錢敖、賬、物等會(huì)計(jì)岸事項(xiàng)為主要控制礙對(duì)象。其概念基熬本如柯氏會(huì)

3、計(jì)捌辭典(Koh襖lers D哀ictiona挨ry for 跋Account絆ant)的定義耙，即為提供有稗效的組織和經(jīng)營(yíng)頒，并防止錯(cuò)誤和芭其它非法業(yè)務(wù)發(fā)懊生而制定的業(yè)務(wù)笆流程。其主要特唉點(diǎn)是以任何個(gè)人半或部門不能單獨(dú)把控制任何一項(xiàng)或骯一部分業(yè)務(wù)權(quán)利昂的方式進(jìn)行組織奧上的責(zé)任分工，爸每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正敖常發(fā)揮其它個(gè)人岸或部門的功能進(jìn)岸行交叉檢查或交爸叉控制。叭(二)發(fā)展捌期一一內(nèi)部會(huì)計(jì)邦控制與內(nèi)部管理辦控制胺1934年翱美國(guó)證券交易捌法，首先提出扒了內(nèi)部會(huì)計(jì)控絆制 (Int半ernal a霸ccounti爸ng cont懊rol sys埃tem)的概念哎。其中指出：證襖券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)氨并維護(hù)一套

4、能為拌下列目的提供合斑理保證的內(nèi)部會(huì)胺計(jì)控制系統(tǒng)：a熬.交易依據(jù)管理襖部門的一般和特?cái)[殊授權(quán)執(zhí)行；b霸.交易的記錄必板須滿足GAAP皚或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)巴編制財(cái)務(wù)報(bào)表和艾落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的壩需要；c.接觸罷資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)管吧理部門的一般和敖特殊授權(quán)；d.礙按適當(dāng)時(shí)間間隔般，將財(cái)產(chǎn)的賬面敖記錄與實(shí)物資產(chǎn)辦進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)安差異采取適當(dāng)?shù)陌茄a(bǔ)救措施。胺!936年靶美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)爸發(fā)布的注冊(cè)會(huì)柏計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表拔的審查文告，艾以及 1947翱年審計(jì)準(zhǔn)則暫壩行公告(TS哀AS)，出于改斑進(jìn)審計(jì)方式的需擺要，提出了以內(nèi)安部控制(Int壩ernal C扒ontrol)板為基礎(chǔ)的審計(jì)程藹序。但這期間，俺無(wú)論在審計(jì)文獻(xiàn)按中

5、還是在其他管白理著作中，均沒(méi)壩有關(guān)于內(nèi)部控制佰概念的權(quán)威性定矮義。昂1.第一個(gè)扮具有權(quán)威性的定扳義拜為了賦予內(nèi)拌部控制一個(gè)準(zhǔn)確搬完整的定義，審巴計(jì)程序委員會(huì)下啊屬的內(nèi)部控制專靶門委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩霸年研究，于19骯49年發(fā)表了題般為內(nèi)部控制、拜協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素百及其對(duì)管理部門埃和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的爸重要性的專題挨報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控矮制首次做出了如百下權(quán)威定義：皚內(nèi)部控制是企業(yè)拌所制定的旨在保擺護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)班計(jì)資料可靠性和愛(ài)準(zhǔn)確性、提高經(jīng)爸營(yíng)效率，推動(dòng)管礙理部門所制定的柏各項(xiàng)政策得以貫巴徹執(zhí)行的組織計(jì)百劃和相互配套的捌各種方法及措施襖。柏此定義強(qiáng)調(diào)版，內(nèi)部控制不只敗限于與會(huì)計(jì)和財(cái)啊務(wù)部門直接有關(guān)哎的控制方面，它

6、哎還包括預(yù)算控制拔、成本控制、定巴期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況啊、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析霸并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送澳交有關(guān)部門、制奧定培訓(xùn)計(jì)劃以培胺訓(xùn)有關(guān)人員使其佰能夠履行職責(zé)，凹以及設(shè)立內(nèi)部審邦計(jì)部門以保證管疤理部門所制定的疤各種程序的準(zhǔn)確捌性，并保證其得斑到貫徹執(zhí)行等內(nèi)案容。此外內(nèi)部控傲制還包括其他領(lǐng)敗域的一些活動(dòng)，般例如，具有工程敖性質(zhì)的時(shí)動(dòng)分析敗以及在檢查系統(tǒng)伴中運(yùn)用的質(zhì)量控頒制，基本上屬于白生產(chǎn)部門的活動(dòng)柏。版2.定義的背第一次修正懊上述范圍廣拔泛的內(nèi)部控制定岸義及其解釋的發(fā)按布，當(dāng)時(shí)被普遍背認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控癌制這一重要概念半的重大貢獻(xiàn)。但唉該報(bào)告所定義的把內(nèi)部控制概念，案其內(nèi)容如此寬泛半，以致包括了審敗計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)

7、岸部控制所不原、昂也不可能承擔(dān)的昂職責(zé)。從與委托笆人討論什么是良稗好的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)班方法的角度考慮白，他們感到19霸49年的定義非哎常合適，但從承啊擔(dān)為制定審計(jì)方奧案而對(duì)內(nèi)部控制疤進(jìn)行檢查的責(zé)任傲角度考慮，他們鞍感到這一定義范啊圍過(guò)寬。該委員壩會(huì)的解決方式，矮是將內(nèi)部控制劃靶分為會(huì)計(jì)控制背和管理控制稗兩大類-即斑將與前兩個(gè)目標(biāo)班即保護(hù)資產(chǎn)和保扒證會(huì)計(jì)資料可靠擺性和準(zhǔn)確性有關(guān)懊的控制劃分為內(nèi)耙部會(huì)計(jì)控制，而皚將與后兩個(gè)目標(biāo)按即提高經(jīng)營(yíng)效率拜、保證管理部門稗所制定的各項(xiàng)政罷策得到貫徹執(zhí)行扳有關(guān)的控制歸入敗內(nèi)部管理控制。敖于是1953年愛(ài)10月，審計(jì)程唉序委員會(huì)(CA半P)又發(fā)布了佰審計(jì)程序公告第捌1

8、9號(hào)（SA板P No.19唉)，對(duì)內(nèi)部控制壩作了如下劃分：安廣義地說(shuō)，內(nèi)伴部控制按其熱點(diǎn)骯可以劃分為會(huì)計(jì)柏控制和管理控制版;1)會(huì)計(jì)控制哀由組織計(jì)劃和所凹有保護(hù)資產(chǎn)、保柏護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠頒性或與此有關(guān)的岸方法和程序構(gòu)成藹;會(huì)計(jì)控制包括白授權(quán)與批準(zhǔn)制度癌;記賬、編制財(cái)澳務(wù)報(bào)表、保管財(cái)襖務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的岸分離;財(cái)產(chǎn)的實(shí)岸物控制以及內(nèi)部按審計(jì)等控制。2罷)管理控制由組拜織計(jì)劃和所有為胺提高經(jīng)營(yíng)效率、胺保證管理部門所伴制定的各項(xiàng)政策擺得到貫徹執(zhí)行或暗與此直接有關(guān)的案方法和程序構(gòu)成胺。管理控制的方敖法和程序通常只凹與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生背間接的關(guān)系，包版括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)藹動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)捌告、雇員培訓(xùn)計(jì)拌劃和質(zhì)量控制等

9、按。 瓣可見(jiàn)，所以翱把內(nèi)部控制分為班會(huì)計(jì)控制和管理壩控制，是為了按拔照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)般來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制胺檢查和評(píng)價(jià)的范愛(ài)圍。對(duì)此，19氨63年，審計(jì)程扮序委員會(huì)在審柏計(jì)程序公告第3哎3號(hào)的結(jié)論是背:獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)柏主要檢查會(huì)計(jì)控般制。會(huì)計(jì)控制一挨般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)笆生直接的、重要礙的影響，審計(jì)人襖員必須對(duì)它做出拌評(píng)價(jià)。管理控制般通常只對(duì)財(cái)務(wù)記胺錄產(chǎn)生間接的影巴響，因此，審計(jì)癌人員可以不對(duì)其百作評(píng)價(jià)。但是，霸如果審計(jì)人員認(rèn)襖為，某些管理控鞍制對(duì)財(cái)務(wù)記錄的半可靠性產(chǎn)生重要絆的影響，那么他唉要視情況對(duì)它們案進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如把，在某種特定的板情況下，生產(chǎn)部板門、銷售部門和案其他業(yè)務(wù)部門的頒統(tǒng)計(jì)分析需要給奧予評(píng)價(jià)。

10、伴3. 定義伴的第二次修正 班第一次修正哀后的定義，大大俺縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)安師的責(zé)任范圍，伴但人們認(rèn)為對(duì)熬會(huì)計(jì)控制的保邦護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)瓣務(wù)記錄可靠性這凹兩點(diǎn)仍然可能發(fā)愛(ài)生誤解。即對(duì)骯保護(hù)一詞作廣哀義的解釋可能會(huì)哀使人們產(chǎn)生這樣疤一種印象:決拌策過(guò)程中的任何稗程序和記錄都可拜以包括在會(huì)計(jì)控愛(ài)制的保護(hù)資產(chǎn)概靶念中。為了避疤免這種寬泛的解板釋，1972年愛(ài)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師芭協(xié)會(huì)(AICP班A)對(duì)會(huì)計(jì)控制扮又提出并通過(guò)了岸一個(gè)較為嚴(yán)格的隘定義：會(huì)計(jì)控熬制是組織計(jì)劃和襖所有與下面直接百有關(guān)的方法和程八序：1）保護(hù)資扳產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處敖理和資產(chǎn)處置過(guò)辦程中，保護(hù)資產(chǎn)扮遭過(guò)失錯(cuò)誤、故敗意致錯(cuò)或舞弊造班成的損失。2

11、)骯保證對(duì)外界報(bào)吉按的財(cái)務(wù)資料的可阿靠性。柏4.定義的挨第三次修正唉1972年奧，美國(guó)準(zhǔn)則委員熬會(huì) (ASB)挨審計(jì)準(zhǔn)則公告拜的制定者，循瓣著證券交易法背的路線進(jìn)行研佰究和討論，在第案 1號(hào)公告(S罷AS No.1拌)中，對(duì)管理控拜制和會(huì)計(jì)控制提扒出并通過(guò)了今天敖廣為人知的定義版：按（1）內(nèi)部昂會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)凹控制由組織計(jì)劃斑以及與保護(hù)資產(chǎn)扮和保證財(cái)務(wù)資料啊可靠性有關(guān)的程啊序和記錄構(gòu)成。岸會(huì)計(jì)控制旨在保搬證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的百執(zhí)行符合管理部般門的一般授權(quán)或扳特殊授權(quán)的要求熬;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記熬錄必須有利于按拔照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)爸原則或其它有關(guān)敖標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)搬表，以及落實(shí)資翱產(chǎn)責(zé)任;只有在芭得到管理部門批熬

12、準(zhǔn)的情況下，才敖能接觸資產(chǎn)；按吧照適當(dāng)?shù)拈g隔期岸限，將資產(chǎn)的賬板面記錄與實(shí)物資盎產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一般經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)埃采取相應(yīng)的補(bǔ)救疤措施。吧(2)內(nèi)部案管理控制。管理藹控制包括但不限背于組織計(jì)劃以及熬與管理部門授權(quán)懊辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的愛(ài)決策過(guò)程有關(guān)的芭程序及其記錄。按這種授權(quán)活動(dòng)是鞍管理部門的職責(zé)爸，它直接與管理般部門執(zhí)行該組織半的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)把，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)扮進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的拔起點(diǎn)。 熬上述內(nèi)部控啊制定義的演變反吧映出兩個(gè)重點(diǎn):板第一，當(dāng)前注冊(cè)稗計(jì)師在開(kāi)展其審拔計(jì)工作時(shí)所運(yùn)用斑的會(huì)計(jì)控制概念藹，是一種純技術(shù)隘的、專業(yè)化的、瓣適用范圍具有嚴(yán)哀格規(guī)定性的、防懊護(hù)色彩很濃的概般念，它的主要宗阿旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)

13、岸錯(cuò)弊;第二，自暗審計(jì)程序委員會(huì)百于1949年提八出第一個(gè)內(nèi)部控氨制定義起，人們襖為完善該定義作巴了不懈的努力，傲以至于今天的內(nèi)唉部控制定義與1半949年的定義般有天壤之別。 班這種以會(huì)計(jì)佰控制為主的定義奧，雖為獨(dú)立審計(jì)拌界認(rèn)可，卻屢屢板遭到管理人員代般言人的攻擊。他耙們指出，這些定挨義把精力過(guò)多地板放在糾錯(cuò)防弊上胺，過(guò)于消極和狹礙窄。凱羅魯斯先板生對(duì)于代表獨(dú)立半審計(jì)界觀點(diǎn)的藹特別咨詢委員會(huì)柏關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控俺制的報(bào)告，只版表示有保留地同安意。他認(rèn)為，該奧報(bào)告對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)哀控制范圍的討論敗受現(xiàn)存審計(jì)文獻(xiàn)背的影響太大。凱搬羅魯斯主張，內(nèi)半部控制范圍和目礙標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)展，扮以便它們更能夠跋適應(yīng)管理部門的

14、版需要。他極為主百?gòu)?，審?jì)準(zhǔn)則委氨員會(huì)所納入內(nèi)靶部會(huì)計(jì)控制環(huán)境瓣的某些因素應(yīng)壩該是設(shè)計(jì)合理、柏運(yùn)行有效的內(nèi)部拌會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不靶可分割的一個(gè)組澳成部分。這些因岸素包括： (1壩)組織計(jì)劃，(俺2)責(zé)任的確定翱和授權(quán)，(3)敖預(yù)算程序和預(yù)算骯控制，(4)員藹工雇用計(jì)劃和財(cái)懊務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)劃熬;(5)保證所矮有參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)疤授權(quán)、記錄、保扒護(hù)資產(chǎn)、報(bào)告財(cái)懊務(wù)信息的職員保埃持較高的行為道哎德水準(zhǔn)的方法和奧措施。從管理人絆員(和其它有關(guān)擺第三方)的角度百來(lái)看，會(huì)計(jì)控制盎和管理控制之間板的區(qū)別并不大，隘甚至根本沒(méi)有區(qū)吧別。特別是那些哀置身于企業(yè)經(jīng)營(yíng)阿活動(dòng)的人們，他傲們很難接受這種愛(ài)區(qū)分。1980襖年3月在內(nèi)

15、部跋審計(jì)師協(xié)會(huì)代俺表大會(huì)的發(fā)言中哀，凱羅魯斯先生爸把美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)隘師協(xié)會(huì)在195爸8年將1949拌年的內(nèi)部控制定胺義區(qū)分為會(huì)計(jì)控般制和管理控制的哎行為描繪為將扒美玉擊成了碎片百。他聲稱，在艾這塊美玉完全修搬復(fù)以前-我們凹不可能有一個(gè)對(duì)襖管理人員有用、罷為管理人員理解拌的內(nèi)部控制定義藹。芭(三)成熟扒期-內(nèi)部控制盎結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制埃整體架構(gòu)昂美國(guó)注冊(cè)會(huì)稗計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)稗界定了會(huì)計(jì)控制敗概念，而公司的斑經(jīng)理們創(chuàng)立并在拌實(shí)踐中運(yùn)用著管氨理控制概念，這襖兩個(gè)概念形成鮮奧明的對(duì)照。如果搬對(duì)這兩種善于內(nèi)骯部控制的不同解靶釋的同時(shí)并行這昂一事實(shí)視而不見(jiàn)骯，那么任何設(shè)計(jì)扒內(nèi)部控制系統(tǒng)的氨企圖都是短視的俺，同時(shí)也

16、是徒勞絆的。于是，人們把提出了內(nèi)部控制擺結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)扳的概念。按1.內(nèi)部控阿制結(jié)構(gòu) (In佰ternal 按Control罷 Struct凹ure)矮1988年百4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)疤計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的岸審計(jì)準(zhǔn)則公告阿第55號(hào)(SA般S N0.55氨)，規(guī)定從19叭90年1月起以澳該文告取代19埃72年發(fā)布的昂審計(jì)準(zhǔn)則公告第澳1號(hào)。該文告八首次以內(nèi)部控制絆結(jié)構(gòu)(Inte罷rnal Co霸ntrol S百tructur礙e)一詞取代原皚有的內(nèi)部控制吧一詞，而且文挨告提出的內(nèi)部控拜制內(nèi)容比以前更瓣為實(shí)在，條理更佰加清楚。該文告擺的頒布和實(shí)施可隘視為內(nèi)部控制理唉論研究的一個(gè)新笆的突破性成果。敖以財(cái)務(wù)報(bào)霸表審

17、計(jì)對(duì)內(nèi)部控版制結(jié)構(gòu)的考慮拔為題的審計(jì)準(zhǔn)版則公告第55號(hào)矮指出:企業(yè)俺的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)辦包括為合理保證辦企業(yè)特定目標(biāo)的氨實(shí)現(xiàn)而建立的各俺種政策和程序敖，并且明確了內(nèi)哎部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)扒容，具體如下:搬(1)控制柏環(huán)境襖所謂控制環(huán)佰境是指對(duì)建立、柏加強(qiáng)或削弱特定白政策和程序效率叭發(fā)生影響的各種伴因素。具體包括擺:管理者的思想芭和經(jīng)營(yíng)作風(fēng);企疤業(yè)組織結(jié)構(gòu);董耙事會(huì)及其所屬委安員會(huì)，特別是審鞍計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的芭職能；確定職權(quán)愛(ài)和責(zé)任的方法;俺管理者監(jiān)控和檢骯查工作時(shí)所用的佰控制方法，包括拔經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算百、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)瓣劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和安內(nèi)部審計(jì)；人事班工作方針及其執(zhí)凹行、影響本企業(yè)癌業(yè)務(wù)的各種外部矮關(guān)系。例

18、如由銀挨行指定代理人的壩檢查等。敗(2)會(huì)計(jì)巴系統(tǒng)百會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)哀定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按的鑒定、分析、班歸類、登記和編阿報(bào)的方法，明確罷各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債翱的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任奧。健全的會(huì)計(jì)系絆統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目啊標(biāo):鑒定和登記霸一切合法的經(jīng)濟(jì)安業(yè)務(wù);對(duì)各項(xiàng)經(jīng)壩濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行笆適當(dāng)分類，作為奧編制財(cái)務(wù)報(bào)表的扳依據(jù);將各項(xiàng)經(jīng)白濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)陌哓泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，靶以使列入財(cái)務(wù)報(bào)奧表;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)安務(wù)發(fā)生的日期，翱以便按照會(huì)計(jì)期埃間進(jìn)行記錄;在吧財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)艾地表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)斑以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容艾進(jìn)行揭示。懊(3)控制八程序扒控制程序指熬管埋當(dāng)同所制訂艾的用以保證達(dá)到懊一定目的的方針擺和程序。它包括哎下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)捌業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

19、板的批準(zhǔn)權(quán);明確襖各個(gè)人員的職責(zé)案分工，防止有關(guān)耙人員對(duì)正常業(yè)務(wù)板圖謀不軌的隱藏般錯(cuò)弊;職責(zé)分工把包括:指派不同拜人員分別承擔(dān)批俺準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)斑務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的鞍職責(zé);憑證和賬斑單的設(shè)置和使用靶，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和稗活動(dòng)得到正確的巴記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及隘其記錄的接觸和罷使用要有何保護(hù)襖措施;對(duì)已登記把的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)襖要進(jìn)行復(fù)核。搬上述內(nèi)部控頒制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與把1972年頒布頒的內(nèi)部控制定義辦相比有兩個(gè)明顯按的改動(dòng):一是正愛(ài)式將內(nèi)部控制壞案境納入內(nèi)部控制隘范疇，二是不再氨區(qū)分會(huì)計(jì)控制和背管埋控制。這些爸改變可以說(shuō)是反罷映了70年代后半期以來(lái)內(nèi)部控制岸實(shí)務(wù)操作和理論盎研究的一個(gè)新動(dòng)拜向。稗2.內(nèi)部控把制整體架構(gòu)

20、(I半nternal隘 Contro挨l一Integ把rated F隘ramewor隘k)巴1992午柏，美國(guó)反對(duì)虛絆假財(cái)務(wù)報(bào)告委員艾會(huì)(Nati皚onal Co霸mmissio板n on Fr擺audulen艾t Repor熬ting)，所笆屬的內(nèi)部控制專壩門研究委員會(huì)發(fā)般起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(壩Committ哎ee of S巴ponsori盎ng Orga凹nizatio扳ns of t版he Trea懊d-way C霸ommissi盎on，簡(jiǎn)稱CO案SO委員會(huì))，板在進(jìn)行專門研究埃后提出專題報(bào)告啊：內(nèi)部控制一凹一整體架構(gòu)(I愛(ài)nternal罷 Contro翱l一Integ拔rated F懊ram

21、ewor敗k)，也稱C辦OSO報(bào)告。經(jīng)暗過(guò)兩年的修改，伴1994年CO鞍SO 委員會(huì)提頒出對(duì)外報(bào)告的修阿改篇，擴(kuò)大了內(nèi)澳部控制涵蓋范圍哎，增加了與保障芭資產(chǎn)安全有關(guān)的拔控制，得到了美罷國(guó)審計(jì)署(Ge傲neral A稗ccounti疤ng Offi藹ce，GAO)按的認(rèn)可。與此同笆時(shí)。AICPA暗則全面接受CO阿SO報(bào)告的內(nèi)容唉，于1995年搬據(jù)以發(fā)布了審吧計(jì)準(zhǔn)則公告第7辦8號(hào)(SAS版 N0.78)凹，并自1997辦年1月起取代了爸審汁準(zhǔn)則公告骯第55號(hào)。吧COSO報(bào)隘告指出:內(nèi)部控巴制是一個(gè)過(guò)程，把受企業(yè)董事會(huì)、搬管理當(dāng)局和其他俺員工影響，旨在敖保證財(cái)務(wù)報(bào)告的疤可靠性、經(jīng)營(yíng)的敗效果和效率以及

22、八現(xiàn)行法規(guī)的遵循拜。它認(rèn)為內(nèi)部控哀制整體架構(gòu)主要頒由控制環(huán)境、風(fēng)版險(xiǎn)評(píng)估、控制活懊動(dòng)、信息與溝通壩、監(jiān)督五項(xiàng)要素哎構(gòu)成。襖歸結(jié)上述文按獻(xiàn)，我們認(rèn)為:熬內(nèi)部控制是為合哀理保證單位經(jīng)營(yíng)耙活動(dòng)的效益性、盎財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠百性和法律法規(guī)的瓣遵循性，而自行敖檢查、制約和調(diào)扒整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)懊的自律系統(tǒng)。其吧貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)阿的全部過(guò)程，包哎括控制環(huán)境、風(fēng)斑險(xiǎn)評(píng)估、控制活伴動(dòng)、信息與溝通昂，監(jiān)督等要素，鞍并受企業(yè)董事會(huì)敖、管理階層及其頒他人員影晌。按需要指出的吧是，內(nèi)部控制并靶不僅限于企業(yè)單案位，同樣也存在跋于其他各類經(jīng)濟(jì)捌組織和行政事業(yè)骯單位中。只是作藹為一種經(jīng)濟(jì)組織盎，企業(yè)這種典型矮形式比較具有代愛(ài)表性，因

23、而，本皚文主要以企業(yè)對(duì)哀象研究?jī)?nèi)部控制皚，但其原埋及評(píng)胺價(jià)的方法同樣也捌適用于其他各類捌經(jīng)濟(jì)組織和行政捌事業(yè)單位之中。頒二、內(nèi)部控艾制的要素愛(ài)內(nèi)部控制的版內(nèi)容，歸恨結(jié)底扮是由基本要素組白成的。這些要素扳及其構(gòu)成方式，安決定著內(nèi)部控制拌的內(nèi)容與形式。版設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，熬可以根據(jù)企業(yè)特埃征和需求（例如斑企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)昂構(gòu)成、管理水平按等），對(duì)內(nèi)部控?cái)[制要素加以有機(jī)把組合。我們認(rèn)為阿，COSO報(bào)告扳提出的內(nèi)容控制扳五項(xiàng)要素，具有隘較強(qiáng)的理論可取胺性和實(shí)踐可行性霸，本文將以此為凹基礎(chǔ)，簡(jiǎn)要闡述頒內(nèi)部控制的要素熬及其結(jié)構(gòu)。隘(一)控制昂環(huán)境把控制環(huán)境提阿供企業(yè)紀(jì)律與架翱構(gòu)，塑造企業(yè)文安化，并影響企業(yè)般員工

24、的控制意識(shí)藹，是所有其它內(nèi)擺部控制組成要素奧的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)盎境的因素具體包扮括:按(1)誠(chéng)信傲的原則和道德價(jià)拜值觀。無(wú)論是企瓣業(yè)最高管理層還埃是其它成員都應(yīng)扮當(dāng)做到:嚴(yán)格一叭致地保持誠(chéng)信行案為和道德標(biāo)準(zhǔn);傲不要盲目追求不扒切實(shí)際的目標(biāo)，案以致形成不必要皚的壓力;對(duì)敏感盎職位之間的財(cái)務(wù)愛(ài)分工要準(zhǔn)確明細(xì)邦，以避免造成偷扒竊資產(chǎn)或隱藏不礙佳績(jī)效的引誘；昂加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部阿審核制度;發(fā)揮靶董事會(huì)的職能，擺使其客觀監(jiān)督企伴業(yè)的高層管理階巴層;提供道德方爸面的指導(dǎo)，使所邦有雇員在一般和板特定環(huán)境下能夠把保持正確的判斷笆;制作文字化的艾行為準(zhǔn)則和政策暗聲明，將其傳達(dá)暗給全體雇員;將伴誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)啊、非法和不

25、道德扳行為的動(dòng)機(jī)降至矮最低。巴(2)評(píng)定敖員工的能力。管敗理部門須制定正奧式或非正式的職巴務(wù)說(shuō)明書，逐項(xiàng)骯分析并規(guī)定各工扮作崗位所須具備哎的知識(shí)和技能。把(3)董事拌會(huì)和審計(jì)委員會(huì)扒。組成這兩個(gè)機(jī)辦構(gòu)須考慮的因索壩主要包括：成員八的經(jīng)驗(yàn);相對(duì)于俺管理層的獨(dú)立性扮;外部董事的比搬例;其成員參與吧管理的程度;所啊采取措施的適宜叭性;對(duì)管理層提拜出問(wèn)題的深度和氨廣度;他們與內(nèi)鞍部、外部審計(jì)人澳員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。版(4)管理靶哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格把。主要考慮:對(duì)佰待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)擺險(xiǎn)的方式;依靠拜文件化的政策、百業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)百告體系等與關(guān)鍵爸經(jīng)理人員溝通;罷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)礙度和所采取的措伴施;對(duì)信息處理哎以及會(huì)

26、計(jì)功能、般人員所持的態(tài)度百;對(duì)現(xiàn)有可選擇阿的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)頒計(jì)數(shù)值估計(jì)所持頒有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)稗態(tài)度。般(5)組織把結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組案織結(jié)構(gòu)是指為公矮司活動(dòng)提供計(jì)劃把、執(zhí)行，控制和頒監(jiān)督職能的整體盎框架。具體應(yīng)考扮慮：組織結(jié)構(gòu)的拔合適性，及其提斑供管理企業(yè)所需白信息的溝通能力邦;各主管人員所巴負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性胺;按照主管人員拜所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，俺判斷其是否具備白足夠的知識(shí)及豐矮富的經(jīng)驗(yàn);當(dāng)環(huán)唉境改變時(shí)，企業(yè)背配合改變其組織胺結(jié)構(gòu)的程度;員伴工，尤其是負(fù)責(zé)百管理及監(jiān)督職能哀的員工人數(shù)的充拌足程度。 熬(6)責(zé)任翱的分配與授權(quán)。爸強(qiáng)調(diào)對(duì)于組織內(nèi)敖的全部活動(dòng)要合柏理有霸效地分配職責(zé)和埃權(quán)限，并為執(zhí)行巴任務(wù)和承擔(dān)職

27、責(zé)瓣的組織成員特別哎是關(guān)鍵崗位的人笆員，提供和配備啊所需的資源并確靶保他們的經(jīng)驗(yàn)和凹知識(shí)與職責(zé)權(quán)限阿相匹配，要使所斑有員工知道:他吧們的工作行為，矮以及職責(zé)擔(dān)負(fù)形癌式和認(rèn)可方式，班與達(dá)成組織目標(biāo)盎的聯(lián)系。把(7)人力拜資源政策及實(shí)務(wù)拌。內(nèi)部控制是由鞍人來(lái)進(jìn)行并受人骯的因素影響，保盎證組織所有成員壩具有一定水準(zhǔn)的擺誠(chéng)信、道德觀和礙能力的人力資源邦方針與實(shí)踐，是辦內(nèi)部控制有效的半關(guān)鍵因素之一。敗具體包括：有完懊善的招聘與選拔隘方針及操作性程背序;對(duì)新員工進(jìn)絆行企業(yè)文化和道隘德價(jià)值觀的導(dǎo)向辦培訓(xùn);對(duì)違反行唉為準(zhǔn)則的任何事皚項(xiàng)，制訂紀(jì)律約斑束與處罰措施;拜對(duì)業(yè)績(jī)良好的員岸工，制訂具有獎(jiǎng)敗勵(lì)和激勵(lì)作用的

28、胺報(bào)酬計(jì)劃，并避般免誘發(fā)不道德行艾為;根據(jù)階段性邦的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果阿，對(duì)員工予以晉擺升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)癌罰。芭(二)風(fēng)險(xiǎn)俺評(píng)估佰每個(gè)企業(yè)都俺面臨來(lái)自內(nèi)部和盎外部的不同風(fēng)險(xiǎn)靶，這些風(fēng)險(xiǎn)都必佰須加以評(píng)估。評(píng)辦估風(fēng)險(xiǎn)的先決條敖件，是制定目標(biāo)礙。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是哀分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)哀所定目標(biāo)可能發(fā)安生的風(fēng)險(xiǎn)。背(1)目標(biāo)敖。企業(yè)的整體目疤標(biāo)，通常是由企絆業(yè)的理念及其所吧追求的價(jià)值所決叭定的，而與之相按配合的是企業(yè)下板一級(jí)各部門的具佰休目標(biāo)。整體目艾標(biāo)主要是:營(yíng)運(yùn)懊目標(biāo)，包括績(jī)效壩和獲利目標(biāo)及保俺障資產(chǎn)的安全，隘使其免受損失;百財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，爸防止對(duì)外報(bào)送不般真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告把;遵循目標(biāo)，企頒業(yè)遵循國(guó)家的相辦關(guān)法律法規(guī)

29、。邦(2)風(fēng)險(xiǎn)挨。辨識(shí)和分析風(fēng)拜險(xiǎn)的過(guò)程是一種懊持續(xù)及反復(fù)的過(guò)頒程，也是有效內(nèi)伴部控制的關(guān)鍵組安成要素，管理階盎層須謹(jǐn)慎注意各唉部門階層的風(fēng)險(xiǎn)阿，并采取必要的靶管理措施。企業(yè)熬的風(fēng)險(xiǎn)一般是由跋外部因素和內(nèi)部鞍因素所產(chǎn)生的。吧外部因素包括:芭科技發(fā)展;顧客擺的需求或預(yù)期改稗變;競(jìng)爭(zhēng);新的稗法律和行政命令?yuàn)W;自然災(zāi)害;經(jīng)敗濟(jì)環(huán)境改變等。把內(nèi)部因素包括:盎信息系統(tǒng)處理的啊中斷;聘用員工扒的品質(zhì)、培訓(xùn)方扳法及激勵(lì)制度;般經(jīng)理人員的責(zé)任版改變;企業(yè)活動(dòng)癌的性質(zhì)以及員工擺可接近資產(chǎn)的程把度;董事會(huì)或監(jiān)板事會(huì)不夠堅(jiān)定或隘無(wú)效等。吧(3)環(huán)境稗變化后的管理。百經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管芭理的環(huán)境都是會(huì)懊改變的，企業(yè)的背活

30、動(dòng)應(yīng)隨之改變笆。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)皚估中最基本的部耙分，就是如何辨佰認(rèn)已發(fā)生的改變凹，并采取必要的板行動(dòng)。這些改受班因素包括:行業(yè)擺環(huán)境的改變;新版員工;業(yè)務(wù)迅速按成長(zhǎng);新科技;哀新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、疤作業(yè);公司重組俺;國(guó)外業(yè)務(wù)等。礙(三)控制挨活動(dòng)八企業(yè)管理階白層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼板之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)吧險(xiǎn)發(fā)出必要的指壩令。控制活動(dòng)，案是確保管理階層俺的指令得以執(zhí)行哎的政策及程序，絆如核準(zhǔn)、授權(quán)、伴驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)罷核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保拜障資產(chǎn)安全及職霸務(wù)分工等。 控跋制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)岸的各個(gè)階層和職班能之間都會(huì)出現(xiàn)傲，這主要包括:扳(1)高層搬經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)啊績(jī)效進(jìn)行分析。暗管理階層記錄經(jīng)罷營(yíng)活動(dòng) (如:矮市場(chǎng)的擴(kuò)展、生澳

31、產(chǎn)過(guò)程改良、成稗本的控制)的結(jié)凹果，然后再與預(yù)疤算、預(yù)測(cè)、前期瓣及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效絆相比較，以衡量耙目標(biāo)達(dá)成的程度俺和監(jiān)督計(jì)劃 (昂如:新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)百、合資經(jīng)營(yíng)、融擺資行為)的執(zhí)訂頒情況。白(2)直接翱部門管理。負(fù)責(zé)辦某一部門的經(jīng)理矮人員復(fù)核自己所絆負(fù)責(zé)部門的業(yè)績(jī)安報(bào)告，檢查本部霸門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的搬情況，以便辨認(rèn)佰趨勢(shì)。耙(3)對(duì)信版息處理的控制。板對(duì)信息系統(tǒng)的控矮制活動(dòng)可分為兩爸類，第一類是一搬般控制（gen案eral co邦ntrol），襖它幫助管理階層扳確保系統(tǒng)能持續(xù)捌、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn);版第二類是應(yīng)用控奧制 (appl癌ication罷 contro骯l)，它包括應(yīng)隘用軟件中的電算愛(ài)化步驟及相關(guān)的扳

32、人工程序。(一昂般控制包括:對(duì)稗資料中心運(yùn)作的瓣控制;對(duì)系統(tǒng)軟隘件的控制;存取稗安全的控制;對(duì)巴應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展捌及維護(hù)的控制。扮(應(yīng)用控制包括斑:輸入控制;輸襖出控制)。霸(4)實(shí)體矮控制。保護(hù)設(shè)備拔、存貨、證券、半現(xiàn)金和其它資產(chǎn)頒的實(shí)體安全，定熬期盤點(diǎn)并與控制跋記錄所顯示的金拜額相比較。佰(5)績(jī)效啊指標(biāo)的比較。把骯不同的幾套數(shù)據(jù)案資料(如:經(jīng)營(yíng)拌數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)懊)相互比較，分斑析它們之間的關(guān)唉系，然后再進(jìn)行叭調(diào)查與糾正。以傲存貨為例，其績(jī)案效指標(biāo)包括:購(gòu)疤貨價(jià)差、訂單中捌緊急訂貨比暗例、總訂單中退八貨的比例。管理癌階層需要調(diào)查超邦出計(jì)劃的結(jié)果或吧者不正常的趨勢(shì)巴，辨認(rèn)采購(gòu)作業(yè)罷的目標(biāo)無(wú)法達(dá)

33、成背的原因。白(6)分工。分扒工即指將責(zé)任劃擺分，再將不相容辦職務(wù)分派給不同罷的員工，以降低安錯(cuò)誤或不當(dāng)行為板的風(fēng)險(xiǎn)。骯(四)信息芭與溝通耙企業(yè)在其經(jīng)礙營(yíng)過(guò)程中，需按壩某種形式辨識(shí)、骯取得確切的信息扮，并進(jìn)行溝通，昂以使員工能夠履俺行其責(zé)任。信息吧系統(tǒng)不僅處理企拌業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的敖信息，同時(shí)也處巴理與外部的事項(xiàng)阿、活動(dòng)及環(huán)境等扳有關(guān)的信息。企把業(yè)所有員工必須叭從最高管理階層罷清楚地獲取承擔(dān)版控制責(zé)任的信息班，而且必須有向罷上級(jí)部門溝通重疤要信息的方法，芭并對(duì)外界顧客、八供應(yīng)商、政府主擺管機(jī)關(guān)和股東等俺做有效的溝通。拔(1)信息靶系統(tǒng)。信息系統(tǒng)背處理企業(yè)內(nèi)部信巴息和外部信息。傲內(nèi)部信息資料包稗括采

34、購(gòu)資料、銷斑售交易資料、內(nèi)襖部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料八和內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程板資料;外部信息稗資料包括顯示本按企業(yè)產(chǎn)品的需求版發(fā)生改變時(shí)，某伴種特定市場(chǎng)或行耙業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，罷用于企業(yè)生產(chǎn)的爸商品的資料，顯靶示顧客偏好的市邦場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)霸手產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)澳的信息，立法機(jī)稗 關(guān)與行政機(jī)關(guān)昂所發(fā)布的信息。敖企業(yè)建立良好的八信息系統(tǒng)，必須辦做到；建立良好捌的信息系統(tǒng)支持奧策略，信息系統(tǒng)罷與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有拜效的結(jié)合;選擇稗更新信息系統(tǒng)的唉最佳時(shí)間;有很拔好的信息品質(zhì)。壩(2)溝通鞍。企業(yè)的信息系跋統(tǒng)提供有效信息啊給適當(dāng)?shù)娜藛T，佰通過(guò)溝通，使員哀工能夠知悉其營(yíng)伴業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及熬遵循法律的責(zé)任吧。企業(yè)溝通包括案內(nèi)部溝通和外部昂

35、溝通。內(nèi)部溝通藹需要做到:所有昂的員工，特別是耙那些負(fù)有重要營(yíng)辦業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管搬理責(zé)任的員工，絆除了得到用 以隘管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)八的重要資料以外愛(ài)，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹?lái)盎自最高管理層 跋需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部敖控制責(zé)任的清楚盎信息;必須讓每爸個(gè)人清楚的知道八個(gè) 人所擔(dān)負(fù)的瓣特定任務(wù)，了解半內(nèi)部控制制度的辦各項(xiàng)規(guī)定、它們耙如何生效，以及藹他 (她)在控辦制系統(tǒng)中所扮演安的角色及所承擔(dān)拌的責(zé)任;員工在熬其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，澳一旦有非預(yù)期的壩事項(xiàng)發(fā)生，除了擺要注意該事項(xiàng)本吧身之外，還應(yīng)當(dāng)稗注意導(dǎo)致該事項(xiàng)八發(fā)生的原因，如氨此才有辦法辨認(rèn)擺潛在缺失，采取敖行動(dòng)，并預(yù)防再絆度發(fā)生;員工必八須知道他 (她柏)所負(fù)責(zé)的活動(dòng)耙是怎樣與

36、他人的岸工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的安;員工必須擁有伴在組織中向上溝案通重要信息的方盎法。外部溝通應(yīng)佰做到:顧客和供俺應(yīng)商能經(jīng)過(guò)開(kāi)放啊的溝通管道輸入壩重要的信息;與安相關(guān)的外部團(tuán)體擺溝通，以便獲悉按關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部頒控制功能的重要芭信息;外部審計(jì)跋人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)按、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題罷及控制系統(tǒng)審計(jì)案后，可以提供給罷管理階層及董事阿會(huì)重要的控制信按息;政府主要機(jī)安關(guān) (如:銀行挨或保險(xiǎn)機(jī)關(guān))所版報(bào)道的復(fù)核或檢捌查的結(jié)果，可以版有效的彌補(bǔ)控制拌的缺失。(五)監(jiān)督矮內(nèi)部控制系啊統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)壩督是由適當(dāng)?shù)娜祟C員，在適當(dāng)及時(shí)愛(ài)的基礎(chǔ)下，評(píng)估白控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)盎作情況的過(guò)程。暗監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)胺監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估愛(ài)所組成，其可確翱

37、保企業(yè)內(nèi)部控制笆能持續(xù)有效的運(yùn)盎作。哀(1)持續(xù)骯的監(jiān)督活動(dòng)。持哀續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在擺營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生板，它包括例行的隘管理和監(jiān)督活動(dòng)般，以及其他員工版為履行其職務(wù)所隘采取的行動(dòng)。持熬續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括般:負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管昂埋階層 (op白erating隘 manage凹rment)在佰履行其日常的管奧理活動(dòng)時(shí)，取得敗內(nèi)部控制系統(tǒng)持版續(xù)發(fā)揮功能的資白料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告拜、財(cái)務(wù)報(bào)告與他按們所得到的資料傲有大偏離時(shí)，可般對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑巴;來(lái)自外界團(tuán)體吧的溝通，可以驗(yàn)翱證內(nèi)部信息的正案確性，并能及時(shí)爸反映問(wèn)題的所在暗;適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)艾構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，瓣可用來(lái)辨識(shí)缺失耙;各個(gè)職務(wù)的分疤離，使不同員工爸之間可以彼此相啊互檢查

38、，以防止礙舞弊;把信息系壩統(tǒng)所記錄的資料啊同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)辦;內(nèi)、外部稽核礙人員定期提出強(qiáng)敗化內(nèi)部控制系統(tǒng)爸的建議；培訓(xùn)課斑程、規(guī)劃會(huì)議和頒其他會(huì)議，可把阿控制是否有效的拔重要信息反饋給癌管理階層;定期搬要求員工陳述他壩們是否了解企業(yè)皚的行為準(zhǔn)則，并跋加以遵守，對(duì)于敗負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)叭的員工，則要求搬他們陳述某些特?cái)《刂剖欠穸加璋簣?zhí)行，管理階層俺或內(nèi)部稽核人員敖還必須驗(yàn)證這些板陳述是否確實(shí)。板(2)個(gè)別叭評(píng)估。盡管持續(xù)霸監(jiān)督程序可以有傲效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控氨制體系，但企業(yè)按有時(shí)需要組織例唉外評(píng)估以直接監(jiān)捌視控制系統(tǒng)的有背效性，這種做法懊可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)翱督程序。評(píng)估的啊范圍和頻率，視芭風(fēng)險(xiǎn)的大小及控唉制

39、的重要性而定擺。笆(3)報(bào)告缺陷辦。內(nèi)部控制的缺扳失應(yīng)由下往上報(bào)懊告，某些缺失應(yīng)搬報(bào)告給高層管理版階層及董事會(huì)知岸道。皚三、內(nèi)部控骯制的組合板上述內(nèi)部控把制要素，按照不澳同的標(biāo)志可以組扳合成不同的集合斑，也即按照不同靶分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃昂分為不同的類別哎形態(tài)，籍此可以搬揭示不同形式內(nèi)扒部控制的特征和礙功能。內(nèi)部控制皚的組合方式或者拜分類形式，除了扳按照控制目標(biāo)為壩標(biāo)志，劃分為會(huì)鞍計(jì)控制和管理控澳制外(見(jiàn)上文)班，還可按照其他哀標(biāo)志組合為下列稗類別。熬(一) 按扮照控制內(nèi)容為標(biāo)敗志，可劃分為一邦般控制和應(yīng)用控扳制把1.一般控藹制叭一般控制，岸是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)胺活動(dòng)賴以進(jìn)行的按內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施耙的總體控制

40、，因奧而亦稱基礎(chǔ)控制八或環(huán)境控制。它哀包括組織控制、礙人員控制、業(yè)務(wù)敗記錄以及內(nèi)部審霸計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。這擺類控制的特征，拔是并不直接地作傲用于企業(yè)的生產(chǎn)跋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是霸通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)罷全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)吧生影響。啊2.應(yīng)用控罷制哀應(yīng)用控制，拔是指直接作用于澳企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)癌務(wù)活動(dòng)的具體控昂制，因此亦稱業(yè)埃務(wù)控制，如業(yè)務(wù)哀處理程序中的批哀準(zhǔn)與授權(quán)、審核拌與復(fù)核、以及為昂保證資產(chǎn)安全而斑采用的限制接近暗等項(xiàng)控制。這類澳控制的特征，在按于它們構(gòu)成了生挨產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理扳程序的一部分，耙并都具有防止和把糾正一種或幾種瓣錯(cuò)弊的作用。壩(二)按照般控制地位為標(biāo)志罷，可劃分為主導(dǎo)昂性控制和補(bǔ)償性俺控伴1.主導(dǎo)性敗控

41、制澳主導(dǎo)性控制背，是指為實(shí)現(xiàn)某按項(xiàng)控制目標(biāo)而首奧先實(shí)施的控制。頒如憑證連續(xù)編號(hào)捌可以保證所有業(yè)矮務(wù)活動(dòng)都得到記礙錄和反映，因此八，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)扳于保證業(yè)務(wù)記錄挨的完整性就是主扮導(dǎo)性控制。在正白常情況下，主導(dǎo)癌性控制能夠防止柏錯(cuò)弊的發(fā)生，但襖如果主導(dǎo)性控制扒存在缺陷，不能柏正常運(yùn)行時(shí)，就跋必須有其它的控俺制措施進(jìn)行補(bǔ)充鞍。案2.補(bǔ)償性翱控制哎補(bǔ)償性控制奧，就是指能夠全凹部或部分彌補(bǔ)主絆導(dǎo)性控制缺陷的熬控制。就上例而叭言，如果憑證沒(méi)般有連續(xù)編號(hào)，有皚些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可爸能得不到記錄。氨這時(shí)，實(shí)施憑證挨、賬證、賬賬之矮間的嚴(yán)格核對(duì)，哀就可以基本上保邦證業(yè)務(wù)記錄的完稗整性，避免遺漏暗重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)爸。因此

42、，核對(duì)奧相對(duì)于憑證傲連續(xù)編號(hào)來(lái)說(shuō)白，就是保證業(yè)務(wù)般記錄完整性的一艾項(xiàng)補(bǔ)償性控制。頒(三)按照癌控制功能為標(biāo)志伴，可劃分為預(yù)防挨式控制和偵察式把控制 奧l.預(yù)防式搬控制傲預(yù)防式控制敗，是指為防止錯(cuò)哎誤和非法行為的藹發(fā)生，或盡量減奧少其發(fā)生機(jī)會(huì)所奧進(jìn)行的一種控制胺。它主要解決背如何能夠在一開(kāi)斑始就防止錯(cuò)弊的板發(fā)生這個(gè)問(wèn)題懊。例如對(duì)業(yè)務(wù)人瓣員事先作出明確班的指示和實(shí)施嚴(yán)芭格的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，敗就能避免誤解指翱令和發(fā)生錯(cuò)弊。伴2.偵察式藹控制澳偵察式控制扳，是指為及時(shí)查骯明已發(fā)生的錯(cuò)誤扒和非法行為或增霸強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)安的能力所進(jìn)行的哀各項(xiàng)控制。它主版要是解決如果挨錯(cuò)弊仍然發(fā)生，扒如何查明的問(wèn)耙題。例如，通過(guò)

43、敗賬賬核對(duì)、實(shí)物拔盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記敗賬錯(cuò)誤和貨物短班缺等。按(四)按照罷控制時(shí)序?yàn)闃?biāo)志昂，可劃分為原因靶控制、過(guò)程控制凹和結(jié)果控制俺1.原因控岸制隘原因控制，班也稱事先控制，耙是指企業(yè)單位為板防止人力、物力啊、財(cái)力等資源在骯質(zhì)和量上發(fā)生偏伴差，而在行為發(fā)疤生之前所實(shí)施的哀內(nèi)部控制。例如吧領(lǐng)取現(xiàn)金支票前挨的核準(zhǔn)、報(bào)銷費(fèi)俺用前的審批等。哎2.過(guò)程控哎制跋過(guò)程控制，絆也稱事中控制，叭是指企業(yè)單位在艾生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)壩程中針對(duì)正在發(fā)敖生的行為所進(jìn)行哎的控制。例如，敗對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使邦用材料的核算，矮對(duì)在制造產(chǎn)品的壩監(jiān)督和對(duì)加工工般藝的記錄等。拜3.結(jié)果控邦制瓣結(jié)果控制，八也稱事后控制，俺是指企業(yè)單位針笆對(duì)生

44、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)笆的 最終結(jié)果而巴采取的各項(xiàng)控制霸措施，例如對(duì)產(chǎn)版出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)佰行檢驗(yàn)， 對(duì)產(chǎn)奧品數(shù)量加以驗(yàn)收芭和記錄等。版此外，內(nèi)部氨控制還可按照管扒理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循白環(huán)和職能部門等鞍標(biāo)志，劃分為相辦應(yīng)類別的組合形吧式。需要說(shuō)明的翱是，各種類型的稗內(nèi)部控制，在實(shí)矮際工作中多是交爸叉存在的。同一阿種內(nèi)部控制措施凹，在不同劃分標(biāo)哀志下，也可轉(zhuǎn)化巴為不同的類型形藹態(tài)。拌四、內(nèi)部控跋制的局限耙內(nèi)部控制作半為企業(yè)自我調(diào)節(jié)白和自行制約的內(nèi)懊在機(jī)制，處于單翱位中樞神經(jīng)系統(tǒng)挨的重要位置，可安以說(shuō)沒(méi)有健全完叭善的內(nèi)部控制，按就很難組織起現(xiàn)跋代化的社會(huì)大生搬產(chǎn)活動(dòng)，也就談般不上現(xiàn)代化的企搬業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管藹理。健全有效

45、的案內(nèi)部控制，不僅胺能保證企業(yè)會(huì)計(jì)叭信息的真實(shí)正確耙、財(cái)務(wù)收支的有挨效合法和財(cái)產(chǎn)物靶資的安全完整，襖還能保證企業(yè)經(jīng)骯營(yíng)活動(dòng)的效率性笆、效果性以及企扒業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)八家法律法規(guī)的貫瓣徹執(zhí)行。但任何扮事物都不是盡善澳盡美的，內(nèi)部控八制也同樣存在其疤固有的、不可避半免的局限性。一辦般而言，內(nèi)部控藹制的局限性主要阿表現(xiàn)為：鞍1.如果企稗業(yè)內(nèi)部行使控制案職能的管理人員靶濫用職權(quán)、蓄意百營(yíng)私舞弊，即使頒具有設(shè)計(jì)良好的霸內(nèi)部控制，也不靶會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的巴效能。內(nèi)部控制氨作為企業(yè)管理的頒一個(gè)組成部分，案它理所當(dāng)然地要跋按照其管理人員敗的意圖運(yùn)行，尤藹其是企業(yè)負(fù)責(zé)人拌的決策更是起決八定作用。決策出阿了問(wèn)題，貫徹決

46、隘策人意圖的內(nèi)部邦控制也就失去了奧應(yīng)有的控制效能安。翱2.如果企佰業(yè)內(nèi)部不相容職捌務(wù)的人員相互串澳通作弊，與此相唉關(guān)的內(nèi)部控制就隘會(huì)失去作用。內(nèi)愛(ài)部控制的一條重白要原則就是將不跋相容職務(wù)進(jìn)行分斑離。在實(shí)際工作皚中，如果處于不八相容職務(wù)上的有頒關(guān)人員相互串通安、相互勾結(jié)，失埃去了不同職務(wù)相案互制約的基本前敖提，內(nèi)部控制也艾就很難發(fā)揮作用岸。 岸3.如果企爸業(yè)內(nèi)部行使控制叭職能的人員素質(zhì)擺不適應(yīng)崗位要求搬，也會(huì)影響內(nèi)部扳控制功能的正常艾發(fā)揮。內(nèi)部控制埃是由人建立的，般也要由人來(lái)行使霸的，如果企業(yè)內(nèi)皚部行使控制職能擺的人員在心理上八、技能上和行為襖芳式上未能達(dá)到耙實(shí)施內(nèi)部控制的半基本要求，對(duì)內(nèi)挨部控

47、制的程序或擺措施經(jīng)常誤解、吧誤判，那么再好按的內(nèi)部控制也很唉難充分發(fā)揮作用啊。柏4.企業(yè)實(shí)敖施內(nèi)部控制的成啊本效益問(wèn)題也會(huì)澳影響其效能?？匕现骗h(huán)節(jié)越多、控皚制措施越復(fù)雜，按相應(yīng)的控制成本耙也就越高，同時(shí)耙也會(huì)影響企業(yè)生阿產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效矮率。因此，在設(shè)稗計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控拌制時(shí)，企業(yè)必然頒要考慮控制成本俺與控制效果之比襖。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)跋務(wù)的控制成本大奧于控制效果而產(chǎn)翱生損失時(shí)，就沒(méi)笆有必要設(shè)置控制岸環(huán)節(jié)或控制措施叭，這樣某些小錯(cuò)叭弊的發(fā)生就可能氨得不到控制。矮5.內(nèi)部控搬制一般都是針對(duì)氨經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生巴的業(yè)務(wù)而設(shè)置的笆，而且一旦設(shè)置芭就具有相對(duì)穩(wěn)定阿性，因此如果出敗現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或板未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)擺業(yè)

48、務(wù)，原有控制百就可能不適用，俺臨時(shí)控制 (如敗實(shí)行專門的審批耙、報(bào)告和執(zhí)行程俺序來(lái)處理臨時(shí)性?；蛲话l(fā)性業(yè)務(wù))艾則可能不及時(shí)，般從而影響內(nèi)部控半制的作用。俺第二講 國(guó)外內(nèi)叭部控制范例昂在管理和審班計(jì)實(shí)踐中，公司艾企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)氨和會(huì)計(jì)師事務(wù)所扳根據(jù)各自理解，哀制定了各種形式傲的內(nèi)部控制系統(tǒng)捌。下面我們選擇鞍西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)氨達(dá)國(guó)家的若干代藹表性實(shí)例，藉以扮進(jìn)一步分析和借唉鑒其內(nèi)容和形式敗。翱一、洛杉磯俺會(huì)計(jì)局內(nèi)部控制爸驗(yàn)證方案埃本內(nèi)部控制巴驗(yàn)證方案，由洛把杉磯縣（Cou阿nty of 熬Los Ang芭eles）會(huì)計(jì)搬局制訂，作為政昂府各部門評(píng)價(jià)和般改善本單位內(nèi)部矮控制的參考。整氨套方案按照業(yè)務(wù)把

49、領(lǐng)域，劃分為以霸下9套具體的驗(yàn)拌證方案:(1)耙現(xiàn)金;（2）信搬用基金；（3）胺收入；（4）支懊出；（5）工資阿；（6）差旅費(fèi)拌；（7）物資供按應(yīng);(8)固定拜資產(chǎn);(9)計(jì)鞍算機(jī)系統(tǒng)。該會(huì)芭計(jì)局要求，各部板門應(yīng)該首先按照板其中的內(nèi)部控制壩調(diào)查表，驗(yàn)證本翱單位的內(nèi)部控制笆系統(tǒng)，然后針對(duì)百發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)礙，提出改進(jìn)方案把及實(shí)施日期，并岸匯總編制內(nèi)部岸控制弱點(diǎn)及改進(jìn)挨方案，最后連隘同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署耙的財(cái)務(wù)控制驗(yàn)捌證表，一并呈拜交洛杉磯縣會(huì)計(jì)凹局。跋二、美國(guó)W頒ashoe縣內(nèi)耙部控制手冊(cè)傲美國(guó)Was罷hoe縣內(nèi)部控把制程序手冊(cè)，作艾為參考工具提供巴給本地的各政府班部門，以供其建鞍立和執(zhí)行有效的盎內(nèi)部控

50、制。本內(nèi)昂部控制程序手冊(cè)扒，包括6個(gè)主要邦循環(huán):(1)收伴入;(2)采購(gòu)矮和現(xiàn)金支出;(凹3)資產(chǎn)和設(shè)備胺;(4)預(yù)算;盎(5)工資支付隘;(6)存貨。柏下面列示其收入扮循環(huán)收集并交敗存收入業(yè)務(wù)的埃控制手冊(cè)。鞍收集并交存版收入業(yè)務(wù)控制手阿冊(cè)叭財(cái)務(wù)人員愛(ài)收到支票后必須巴馬上進(jìn)行背書。耙控制原因：佰該控制通過(guò)減少耙支票的流動(dòng)性，般以減少偷竊發(fā)生般的可能性。襖及時(shí)匯集懊各部門的現(xiàn)金收挨入。昂控制原因：百該控制可以減少瓣員工偷竊現(xiàn)金的瓣機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)笆金管理的責(zé)任。啊定期將所板有的現(xiàn)金收入存昂入銀行。隘控制原因：鞍如果不及時(shí)把現(xiàn)阿金存入銀行，就版會(huì)增大偷竊的可啊能性，而且，也搬得不到存款利息扳。最好是

51、在下一埃個(gè)工作日之前及矮時(shí)存入所收現(xiàn)金盎，除非收入的現(xiàn)凹金極少，可不存瓣入銀行。懊保證所有般的現(xiàn)金和支票，阿在存入銀行之前艾妥善保管。如果白收入必須過(guò)夜，版必須保存在安全阿設(shè)施中。懊控制原因：敖該控制能夠限制愛(ài)未被授權(quán)的人，吧接近尚未存入銀吧行的收入。耙當(dāng)前的價(jià)板目表應(yīng)該按照要爸求通知顧客，或半在每個(gè)部門公開(kāi)扮張貼。八控制原因：盎這可防止雇員向胺顧客索取超額費(fèi)奧用。頒鼓勵(lì)顧客半索取所有業(yè)務(wù)票阿據(jù)。阿控制原因：啊這可以防止收款芭人員少記銷售數(shù)挨量，從中謀取利安益。按收取現(xiàn)金頒或預(yù)備存款的雇靶員，必須同記錄頒或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的耙人員責(zé)任分離。柏控制原因：斑此可防止一個(gè)人按收取現(xiàn)金，并改壩變記錄，以隱藏

52、翱貪污行為。扒負(fù)責(zé)整理敖硬幣的職員，應(yīng)版該在每份包裝物捌上簽注數(shù)額。拌控制原因：背此可便于清查硬敗幣溢缺錯(cuò)誤。頒去銀行交佰存現(xiàn)金的人員在芭途中應(yīng)受到適當(dāng)熬保護(hù)。如果存款半數(shù)量巨大，應(yīng)考艾慮是否雇用銀行皚押款前來(lái)提取存俺款。般控制原因：半此可保證存款人背和存款的安全性壩。版如果使用扒銀行押款車和保懊險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行翱押款人員和本公絆司雇員同時(shí)打開(kāi)伴保險(xiǎn)箱。?？刂圃颍喊陀霉緝?nèi)、外職霸員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)拔箱，可以防止違拜規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中昂的物品。鞍收取每筆笆存款的票據(jù)證明隘(如銀行存款單澳、轉(zhuǎn)賬憑單等)搬，并送交負(fù)責(zé)銀百行對(duì)賬的人員，般或者同出納員進(jìn)耙行核對(duì)。哀控制原因：板如果以后銀行記熬錄與公司記錄不

53、班符，該控制可以骯提出足夠的證據(jù)頒與銀行對(duì)證。板禁止雇員襖或顧客在收款臺(tái)按兌現(xiàn)個(gè)人支票。佰控制原因：板此可防止雇員通襖過(guò)個(gè)人支票提取柏現(xiàn)金，并掩蓋差翱異舞弊，也可以靶減少收取無(wú)效支啊票的風(fēng)險(xiǎn)。澳禁止接收皚遠(yuǎn)期支票癌控制原因：八如果將遠(yuǎn)期支票跋提前交存銀行會(huì)盎產(chǎn)生托收問(wèn)題，俺而公司每天要把奧現(xiàn)金收入存入銀靶行，不得持有和板保存原期支票。佰不能收取笆票面數(shù)額大于應(yīng)骯收數(shù)額的支票。邦控制原因：佰如果支票沒(méi)有信芭用保證，票面金芭額大于應(yīng)收金額襖，會(huì)產(chǎn)生托收困伴難。傲所有的折巴扣、降價(jià)、退款啊及費(fèi)用調(diào)整等行礙為必須經(jīng)過(guò)被授靶權(quán)人的批準(zhǔn)。愛(ài)控制原因：挨該控制可以防止巴未被授權(quán)的退款拌，和虛?己退付瓣款，以

54、偷竊公司壩的錢財(cái)。 百保存所有邦的銀行存款單和邦相應(yīng)附件的備份俺，并提交給公司盎的資金主管。拜控制原因：瓣此可有效的監(jiān)督骯銀行文件的可靠背性和合法性。扳 對(duì)各項(xiàng)安財(cái)務(wù)工作崗位，邦都應(yīng)該明確責(zé)任耙和權(quán)限。 辦控制原因：伴明確界定各個(gè)財(cái)艾務(wù)工作崗位的職把責(zé)是非常重要的半，這可以保證每霸個(gè)人員不會(huì)玩忽擺職守，而對(duì)自己拜的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)敗。拔定期輪流暗互換財(cái)務(wù)部門每奧個(gè)員工的工作。昂控制原因：叭該控制可以減少絆財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)芭的可能性，而且版也起到他們互相哀監(jiān)督的作用。稗三、巴塞爾敖銀行監(jiān)管委員會(huì)疤內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)拜價(jià)框架班巴塞爾銀行翱監(jiān)管委員會(huì)(B暗CBS)4根據(jù)扮COSO報(bào)舌，辦按照控制要素?cái)M辦訂了本

55、框架體系岸，以供銀行業(yè)務(wù)拌監(jiān)管者及其他對(duì)壩此感興趣的團(tuán)體搬設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部隘控制系統(tǒng)時(shí)的使半用。本框架在吸耙取成員國(guó)經(jīng)驗(yàn)教凹訓(xùn)并采納委員會(huì)邦己確立準(zhǔn)則的基八礎(chǔ)上，描述了健艾全的內(nèi)部控制系襖統(tǒng)應(yīng)遵循的基本氨原則及相關(guān)要點(diǎn)敗。下面列示控八制活動(dòng)要素的哀相關(guān)內(nèi)容。傲c:控制活百動(dòng)評(píng)價(jià)框架扳原則6:控唉制活動(dòng)是銀行日拌常經(jīng)營(yíng)必不可少耙的部分，高級(jí)管壩理層必須建立一唉個(gè)適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)絆構(gòu)，以確保有效熬的進(jìn)行內(nèi)部控制啊、限定每個(gè)業(yè)務(wù)氨層面的控制活動(dòng)擺。這應(yīng)當(dāng)包括:拌最高管理層的審隘核;對(duì)不同部門白適當(dāng)?shù)男袨榭刂瓢?實(shí)體控制;定捌期的對(duì)遵從披露爸限制的檢查;審氨批與授權(quán)系統(tǒng);案確認(rèn)與對(duì)賬系統(tǒng)暗。高級(jí)管理層必辦須

56、定期地確保銀頒行所有的領(lǐng)域都藹與已確立的政策耙及程序相一致。般24.控制百活動(dòng)的設(shè)計(jì)與實(shí)岸施，是針對(duì)那些傲銀行在上述的風(fēng)挨險(xiǎn)評(píng)估程序中所擺識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)而跋確定的?？刂苹畎竸?dòng)包括了三個(gè)步胺驟:(1)控制拔政策的建立;(盎2)實(shí)施與這些扳政策相符的控制岸程序;(3)確襖認(rèn)控制政策被遵癌從?？刂苹顒?dòng)涉霸及到銀行從高級(jí)搬管理層到前臺(tái)服敖務(wù)員的所有級(jí)別俺的職員。控制活唉動(dòng)包括: 傲高層審查跋:董事會(huì)和高級(jí)熬管理層經(jīng)常要求阿下級(jí)上報(bào)業(yè)績(jī)報(bào)襖告，以便能夠了半解銀行在實(shí)現(xiàn)目埃標(biāo)上的進(jìn)展。例版如，高級(jí)管理層阿可能將實(shí)際的財(cái)挨務(wù)報(bào)告與預(yù)算做擺比較。高級(jí)管理斑層發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題將唉作為這次檢查的佰結(jié)果，和由低層傲管理人員

57、準(zhǔn)備的版相應(yīng)解決措施共扮同代表一個(gè)控制敗行為，它可能發(fā)俺現(xiàn)諸如控制薄弱熬，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和欺百詐行為之類的間辦題。岸行為控制俺:部門經(jīng)理按日頒、按周或按月檢疤查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相敗關(guān)報(bào)告，各業(yè)務(wù)八負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的邦直接審查比高層安管理人員對(duì)此的敗審查更細(xì)致。例唉如，一位負(fù)責(zé)商矮業(yè)借貸的經(jīng)理可頒能每周審查關(guān)于凹失職、已收款項(xiàng)板和所有利息收入安的情況，而高級(jí)鞍借貸經(jīng)理可能每凹月才審查一次類俺似的報(bào)告，并且埃以更概括的形式按來(lái)考慮所有的借稗貸業(yè)務(wù)。和高層百審查一樣，作為伴審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的礙問(wèn)題與相應(yīng)的措巴施代表一個(gè)控制敖行為。敖實(shí)體控制八:實(shí)體控制主要暗著眼于限制對(duì)實(shí)盎物資產(chǎn)的接觸，按包括證券及其他啊金融資產(chǎn)。控制

58、癌活動(dòng)包括實(shí)體限白制、雙重監(jiān)管和柏定期盤存。艾遵守對(duì)披暗露的限制:建立盎一個(gè)謹(jǐn)慎的、可班承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)披露限愛(ài)制的體系是風(fēng)險(xiǎn)八管理的一個(gè)重要艾萬(wàn)面。例如，遵搬從對(duì)借款人或其笆他相關(guān)組織的限懊制可以減少銀行般為借貸風(fēng)險(xiǎn)所牽百制的精力，并分愛(ài)散風(fēng)險(xiǎn)。通常地皚，內(nèi)部控制一個(gè)隘很重要的方面是扳定期地對(duì)是否遵唉從了這種限制進(jìn)搬行審查。哀批準(zhǔn)與授澳權(quán):要對(duì)交易的爸批準(zhǔn)與授權(quán)加以骯某些限制，保證啊適當(dāng)級(jí)別的管理靶人員了解這些交版易和形勢(shì)，并幫靶助其確認(rèn)責(zé)任。伴確認(rèn)與對(duì)扳賬:確認(rèn)各項(xiàng)業(yè)搬務(wù)的細(xì)節(jié)、行為藹以及銀行風(fēng)險(xiǎn)管拔理模型的輸出，俺是重要的控制行唉為。定期對(duì)賬，挨比如對(duì)比現(xiàn)金流邦量報(bào)表和財(cái)產(chǎn)記昂錄報(bào)表，可以識(shí)絆別

59、需要更正的業(yè)頒務(wù)或記錄。通常癌的，這些確認(rèn)的安結(jié)果應(yīng)定期地向伴適當(dāng)級(jí)別的管理疤人員匯報(bào)。擺25.當(dāng)管藹理人員與其他員疤工將控制活動(dòng)看搬作是銀行日常運(yùn)頒作的一部分，而爸不是額外的附加盎活動(dòng)時(shí)，它才是把最有效的。當(dāng)控斑制活動(dòng)被視為額把外的日常經(jīng)營(yíng)活阿動(dòng)時(shí)，他們通常佰不被重視，并且艾當(dāng)員工在有限時(shí)拜間里需要完成過(guò)班多任務(wù)時(shí)容易被敗忽略。另外，被罷視為日常經(jīng)營(yíng)的霸控制可以對(duì)變化鞍的情況做出快速背的回應(yīng)，并且可爸以避免不必要的骯浪費(fèi)。作為適當(dāng)笆的銀行控制文化愛(ài)的一部分，高級(jí)藹領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適奧當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)成昂為所有相關(guān)員工藹的日常職能。埃26.高級(jí)氨管理層針對(duì)銀行皚的不同部門和不般同的業(yè)務(wù)，僅僅皚確立簡(jiǎn)單

60、的政策案和程序是不夠的按。他們應(yīng)定期確安保銀行的所有部罷門存在充分合適骯的政策和程序，罷并保持各部門的癌控制活動(dòng)與這些疤政策相一致，這把個(gè)職能通常由內(nèi)埃部審計(jì)部門來(lái)完伴成。昂原則7:高級(jí)管暗理層應(yīng)當(dāng)確保職背責(zé)分工明確，員扮工的責(zé)任分工沒(méi)白有沖突，應(yīng)當(dāng)識(shí)哎別存在潛在利益斑沖突的區(qū)域，對(duì)埃此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控爸以使其風(fēng)險(xiǎn)降到皚最小化。版27.在回昂顧由銀行薄弱的礙內(nèi)部控制而引起疤的主要損失時(shí)，阿監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)安的職責(zé)分配是導(dǎo)哎致這些損失最主隘要的原因之一。拔讓一個(gè)職員負(fù)責(zé)癌相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)傲(例如:一個(gè)負(fù)版責(zé)交易的人員同稗時(shí)負(fù)責(zé)前臺(tái)的工伴作和后臺(tái)的工作唉)，這給他提供把了接觸有價(jià)資產(chǎn)板的機(jī)會(huì)和為了個(gè)礙人利