高級財務(wù)會計所得稅習(xí)題及答案

1、熬高級財務(wù)會計敗所得稅辦習(xí)題邦及答案隘練習(xí)1：甲上市辦公司于2008拜年1月設(shè)立，采稗用資產(chǎn)負債表債白務(wù)法核算所得稅半費用，適用的所辦得稅稅率為25捌%，該公司20敗08年利潤總額芭為6 000萬奧元，當(dāng)年發(fā)生的霸交易或事項中，班會計規(guī)定與稅法艾規(guī)定存在差異的拌項目如下：俺（1）礙2008年12哎月31日芭，甲公司應(yīng)收賬八款余額為5 0背00萬元，對該懊應(yīng)收賬款計提了澳500萬元壞賬爸準備。稅法規(guī)定罷，企業(yè)計提的壞爸賬損失不允許稅巴前扣除，應(yīng)收款般項發(fā)生實質(zhì)性損伴失時才允許稅前岸扣除。柏（2）按照銷售把合同規(guī)定，甲公班司承諾對銷售的稗X產(chǎn)品提供3年盎免費售后服務(wù)。扳甲公司2008奧年銷售的X產(chǎn)

2、品阿預(yù)計在售后服務(wù)版期間將發(fā)生的費瓣用為400萬元礙，已計入當(dāng)期損扳益。稅法規(guī)定，稗與產(chǎn)品售后服務(wù)白相關(guān)的支出在實俺際發(fā)生時允許稅斑前扣除。甲公司岸2008年沒有埃發(fā)生售后服務(wù)支靶出。扒（3）甲公司2擺008年以4 絆000萬元取得吧一項到期還本付霸息的國債投資，凹作為持有至到期擺投資核算，該投昂資實際利率與票柏面利率相差較小啊，甲公司采用票版面利率計算確定罷利息收入，當(dāng)年熬確認國債利息收柏入200萬元，安計入持有至到期柏投資賬面價值，唉該國債投資在持襖有期間未發(fā)生減矮值。稅法規(guī)定，跋國債利息收入免板征所得稅。案（4）凹2008年12般月31日佰，甲公司Y產(chǎn)品氨的賬面余額為2皚 600萬元，耙

3、根據(jù)市場情況對按Y產(chǎn)品計提跌價霸準備400萬元斑，計入當(dāng)期損益耙。稅法規(guī)定，該爸類資產(chǎn)在發(fā)生實哀質(zhì)性損失時允許叭稅前扣除。拜（5）2008澳年4月，甲公司叭自公開市場購入敖基金，作為交易氨性金融資產(chǎn)核算扮，取得成本為2般 000萬元，岸2008年12白月31日捌該基金的公允價柏值為4 100柏萬元，公允價值隘相對賬面價值的瓣變動已計入當(dāng)期胺損益，持有期間礙基金未進行分配襖，稅法規(guī)定，該背類資產(chǎn)在持有期啊間公允價值變動皚不計入應(yīng)納稅所鞍得額，待處置時壩一并計算應(yīng)計入芭應(yīng)納稅所得額的壩金額。凹假定預(yù)期未來期礙間甲公司適用的矮所得稅稅率不發(fā)芭生變化，甲公司胺預(yù)計未來期間能唉夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)邦納稅所得額

4、用以哎抵扣暫時性差異岸。要求：伴確定甲公司上述皚交易或事項中資扒產(chǎn)、負債在擺2008年12版月31日骯的計稅基礎(chǔ)，計啊算所產(chǎn)生的應(yīng)納版稅暫時性差異或哀可抵扣暫時性差埃異的金額。疤計算甲公司20辦08年應(yīng)納稅所把得額、應(yīng)交所得白稅、遞延所得稅襖和所得稅費用。拌編制甲公司20瓣08年確認所得傲稅費用的會計分艾錄伴練習(xí)2：甲公司板適用的企業(yè)所得啊稅稅率為25%矮。甲公司申報2瓣012年度企業(yè)矮所得稅時，涉及半如下事項：擺（1）2012愛年，甲公司應(yīng)收辦賬款年初余額為絆2 000萬元爸，壞賬準備年初靶余額為零；應(yīng)收耙賬款年末余額為罷16 000萬扳元，壞賬準備年稗末余額為1 6艾00萬元。稅法柏規(guī)定，

5、企業(yè)計提藹的各項資產(chǎn)減值伴損失在未發(fā)生實阿質(zhì)性損失前不允埃許稅前扣除。翱（2）矮2012年9月板5日半，甲公司以2 癌000萬元購入氨某公司股票，作氨為可供出售金融俺資產(chǎn)處理。至笆12月31日板，該股票尚未出瓣售，公允價值為懊2 300萬元癌。稅法規(guī)定，資罷產(chǎn)在持有期間公唉允價值的變動不哎計稅，在處置時跋一并計算計入應(yīng)岸納稅所得額。拌（3）甲公司于愛2010年購入按的對乙公司股權(quán)背投資的初始投資跋成本為2 80伴0萬元，采用成暗本法核算。班2012年10辦月3日疤，乙公司宣告發(fā)霸放的現(xiàn)金股利中傲歸屬于甲公司的稗部分為200萬半元，甲公司將其絆計入投資收益。擺至八12月31日瓣，尚未收到現(xiàn)金胺股

6、利，該項投資稗未發(fā)生減值。甲伴公司、乙公司均按為設(shè)在我國境內(nèi)安的居民企業(yè)。稅絆法規(guī)定，我國境拔內(nèi)居民企業(yè)之間柏取得的股息、紅般利免稅。艾（4）2012翱年，甲公司將業(yè)叭務(wù)宣傳活動外包扳給其他單位，當(dāng)扮年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳艾費4 800萬搬元，至年末尚未敖支付。甲公司當(dāng)案年實現(xiàn)銷售收入艾30 000萬捌元。稅法規(guī)定，癌企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)拔宣傳費支出，不八超過當(dāng)年銷售收佰入的15%的部爸分，準予稅前扣巴除；超過部分，把準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年巴度稅前扣除。瓣（5）2012矮年存貨賬面實際盎成本為600萬伴元，預(yù)計可變現(xiàn)襖凈值為540萬澳元，存貨期末按班成本與可變現(xiàn)凈懊值孰低未能計價案。存貨跌價準備疤年初余額為0。跋（

7、6）其他相關(guān)癌資料：翱2011年12鞍月31日班，甲公司存在可按于3年內(nèi)稅前彌擺補虧損2 60礙0萬元，甲公司敖對這部分未彌補盎虧損已確認遞延挨所得稅資產(chǎn)65擺0萬元。凹甲公司2012暗年實現(xiàn)利潤總額骯為5 000萬扳元。敖除上述各項外，霸甲公司會計處理矮與稅務(wù)處理不存隘在其他差異搬甲公司預(yù)計未來矮期間能夠產(chǎn)生足把夠的應(yīng)納稅所得把額用于抵扣可抵癌扣暫時性差異，靶預(yù)計未來期間適哀有所得稅稅率不皚會發(fā)生變化。扳甲公司上述事項胺已按企業(yè)會計準癌則規(guī)定進行處理要求：斑確定甲公司捌2012年12昂月31日拔有關(guān)資產(chǎn)、負債巴的賬面價值及計敖稅基礎(chǔ)，并計算隘相應(yīng)的暫時性差澳異，填列后附表鞍格。跋計算甲公司2

8、0按12年應(yīng)確認的皚遞延所得稅資產(chǎn)擺或負債芭編制甲公司20愛12年與所得稅辦相關(guān)的會計分錄扮項目笆賬面價值吧計稅基礎(chǔ)柏暫時性差異笆應(yīng)納稅唉可抵扣把應(yīng)收賬款暗阿矮昂邦可供出售金融資把產(chǎn)捌阿熬捌愛長期股權(quán)投資敖笆唉八盎應(yīng)收股利挨襖白隘頒其他應(yīng)付款芭笆昂按挨存貨唉擺挨埃岸合計瓣凹佰霸練習(xí)3：甲公司板2007年末、稗2008年末的柏利潤表半“壩利潤總額半”背項目的金額分別邦為4 000萬絆元、4 197把萬元。2007凹年適用的所得稅俺稅率為33%，百自奧2008年1月把1日起邦，該公司適用的阿所得稅稅率變更扳為25%。假設(shè)拜2007年及之白前產(chǎn)生的暫時性稗差異均在200氨8年及以后期間皚轉(zhuǎn)回。甲公司

9、與八所得稅有關(guān)的經(jīng)矮濟業(yè)務(wù)如下：2007年末澳礙2007年末存啊貨的賬面余額為扳1 100萬元背，計提存貨跌價壩準備100萬元頒。拜扮2006年12辦月購入固定資產(chǎn)拔，原值為1 8凹00萬元，折舊敖年限為10年，爸凈殘值為零，會吧計采用雙倍余額挨遞減法計提折舊唉；按稅法規(guī)定，啊其折舊年限為1胺0年，稅法按直啊線未能計提折舊礙，凈殘值為零。靶胺2007年支付扒非公益性費用支熬出為600萬元巴。傲疤2007年發(fā)生吧新技術(shù)研究開發(fā)暗支出共計1 5案00萬元，其中扮900萬元資本邦化支出計入無形搬資產(chǎn)成本，20藹07年末達到預(yù)跋定可使用狀態(tài)（胺假定2007年岸不攤銷）稅法中捌規(guī)定企業(yè)為開發(fā)半新技術(shù)、新

10、產(chǎn)品扮、新工藝發(fā)生的把研究開發(fā)費用，哎未形成無形資產(chǎn)俺計入當(dāng)期損益的巴，在按照規(guī)定據(jù)絆實扣除的基礎(chǔ)上芭，按照研究開發(fā)絆費用的50%加隘計扣除；形成無扳形資產(chǎn)的，按照藹無形資產(chǎn)成本的扳150%攤銷。藹該無形資產(chǎn)按照盎10年采用直線昂法攤銷，預(yù)計凈扳殘值為零。稅法隘規(guī)定的攤銷方法搬、年限和預(yù)計凈安殘值與會計規(guī)定辦相同搬盎2007年支付俺違反稅收罰款支鞍出300萬元。2008年靶礙2008年末存笆貨的賬面余額為疤2 250萬元爸，計提存貨跌價伴準備150萬元佰，累計計提固定爸資產(chǎn)減值準備6澳0萬元。昂鞍2008年支付伴非公益贊助支出叭為800萬元。半絆2008年發(fā)生白非哎“骯三新吧”懊技術(shù)研究開發(fā)支

11、拜出共計1 21百0萬元，其中8班10萬元資本化阿支出計入無形資礙產(chǎn)成本，200瓣8年末達到預(yù)定把可使用狀態(tài)（假傲定2008年不安攤銷）。稅法規(guī)擺定，企業(yè)自行開暗發(fā)的非巴“耙三新昂“板技術(shù)形成的無形笆資產(chǎn)，以開發(fā)過俺程中該資產(chǎn)符合敖資本化條件后至吧達到預(yù)定用途前百發(fā)生的支出為計跋稅基礎(chǔ)。該無形笆資產(chǎn)按照10年半采用直線法攤銷捌，預(yù)計凈殘值為罷零。稅法規(guī)定的翱攤銷方法、年限板和預(yù)計凈殘值與昂會計規(guī)定相同。百佰2008年計提愛產(chǎn)品質(zhì)量保證金霸200萬元。白要求：熬（愛1佰）計算安2007班年年末暫時性差案異并填列下表盎項目百賬面價值啊計稅基礎(chǔ)捌應(yīng)納稅暫時性差隘異矮可抵扣暫時性差罷異骯存貨版氨礙耙捌

12、固定資產(chǎn)叭敖鞍芭骯無形資產(chǎn)扳版敗班總計扒搬 氨（2）計算20白07年應(yīng)交所得艾稅俺（3）計算20挨07年遞延所得八稅資產(chǎn)/費用拌（4）計算20邦07年利潤表確隘認的所得稅費用安（5）編制20半07年與所得稅柏有關(guān)的會計分錄安（6）計算20爸08年暫時性差霸異并填列下表。氨（7）計算20礙08年應(yīng)交所得拜稅八（8）計算20骯08年遞延所得鞍稅資產(chǎn)/負債爸（9）計算20伴08年利潤表確巴認的所得稅費用懊（10）編制2疤008年與所得扳稅有關(guān)的會計分芭錄唉項目巴賬面價值拌計稅基礎(chǔ)邦應(yīng)納稅暫時性差敗異鞍可抵扣暫時性差盎異按存貨阿稗佰搬固定資產(chǎn)昂板伴埃哎無形資產(chǎn)疤拔骯愛把預(yù)計負債巴拔敖頒拔總計絆艾【例題

13、】甲公司唉2007年末、邦2008年末的笆利潤表唉“挨利潤總額唉”挨項目的金額分別哀為4 000萬半元、4 197柏萬元。2007俺適用的所得稅稅哎率為33%。根百據(jù)2007年頒板布的新稅法規(guī)定哀，自2008年捌1月1日起，該扮公司適用的所得巴稅稅率變更為2埃5%。假設(shè)20霸07年及之前產(chǎn)盎生的暫時性差異稗均在2008年敗及以后期間轉(zhuǎn)回版。甲公司與所得鞍稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)傲務(wù)如下： 拜（1）20跋07年：扳百巴2007年末存敗貨的賬面余額為白1 100萬元氨，計提存貨跌價哀準備100萬元笆。佰吧絆2006年12爸月購入固定資產(chǎn)叭，原值為1 8搬00萬元，折舊澳年限為10年，藹凈殘值為零，會擺計采用

14、雙倍余額暗遞減法計提折舊氨；按照稅法規(guī)定鞍，其最低折舊年阿限為10年，稅昂法按照直線法計懊提折舊，凈殘值隘為零。 稗凹藹2007年支付熬非公益性贊助支熬出為600萬元叭。襖扒跋2007年本年隘發(fā)生新技術(shù)研究熬開發(fā)支出共計1隘 500萬元，芭其中900萬元巴資本化支出計入巴無形資產(chǎn)成本，哀年末已達到預(yù)定皚可使用狀態(tài)（尚盎未開始攤銷）。耙稅法中規(guī)定企業(yè)板為開發(fā)新技術(shù)、班新產(chǎn)品、新工藝班發(fā)生的研究開發(fā)扳費用，未形成無版形資產(chǎn)計入當(dāng)期阿損益的，在按照拜規(guī)定據(jù)實扣除的叭基礎(chǔ)上，按照研笆究開發(fā)費用的5襖0%加計扣除；凹形成無形資產(chǎn)的礙，按照無形資產(chǎn)藹成本的150%翱攤銷。該無形資暗產(chǎn)按照10年采搬用直線法

15、攤銷，埃預(yù)計凈殘值為零暗。稅法規(guī)定的攤唉銷方法、年限和隘預(yù)計凈殘值與會百計規(guī)定相同。愛瓣辦2007年支付矮違反稅收罰款支擺出300萬元。芭2008年澳：昂疤叭2008年末存扒貨的賬面余額為邦2 250萬元啊，計提存貨跌價懊準備150萬元胺，累計計提存貨礙跌價準備250罷萬元，本年計提盎固定資產(chǎn)減值準擺備60萬元。絆頒皚2008年支付伴非公益贊助支出疤為800萬元。柏敗背2008年發(fā)生胺非壩“捌三新半”岸技術(shù)研究開發(fā)支壩出共計1 21版0萬元，其中8柏10萬元資本化扒支出計入無形資疤產(chǎn)成本，年末達藹到預(yù)定可使用狀班態(tài)（尚未開始攤半銷）。稅法規(guī)定爸，企業(yè)自行開發(fā)胺的非矮“盎三新敖”霸技術(shù)形成的無形

16、半資產(chǎn)，以開發(fā)過哎程中該資產(chǎn)符合壩資本化條件后至稗達到預(yù)定用途前矮發(fā)生的支出為計伴稅基礎(chǔ)。該無形敗資產(chǎn)按照10年邦采用直線法攤銷佰，預(yù)計凈殘值為鞍零。稅法規(guī)定的班攤銷方法、年限暗和預(yù)計凈殘值與捌會計規(guī)定相同。愛 爸跋八2008年計提罷產(chǎn)品質(zhì)量保證金隘200萬元。要求： 俺（1）計算骯2007年暫時敖性差異并填列下襖表。 絆項目 賬面價扮值 計稅基礎(chǔ) 疤應(yīng)納稅暫時性差奧異 可抵扣暫時盎性差異班存貨 斑 安熬固定資產(chǎn) 埃 隘骯無形資產(chǎn) 柏 凹凹總計 板 扒【答案】霸（1）計算邦2007年暫時捌性差異 辦項目 賬面價隘值 計稅基礎(chǔ) 唉應(yīng)納稅暫時性差凹異 可抵扣暫時矮性差異柏存貨 100靶0 1100

17、罷 1愛00搬固定資產(chǎn) 14澳40 16八20 背 180案無形資產(chǎn) 90敗0 13昂50 胺 450（但不艾確認所得稅的影骯響）癌總計 般 白 730（2擺80450）隘無形資產(chǎn)產(chǎn)癌生的暫時性差異隘不予確認的解釋疤：按照規(guī)定，對班于研發(fā)的新技術(shù)瓣、新產(chǎn)品、新工敖藝所形成的無形敖資產(chǎn)，在初始確背認時其賬面價值癌和計稅基礎(chǔ)之間霸的差異，如果不翱是產(chǎn)生于企業(yè)合瓣并交易、同時在盎確認時既不影響擺會計利潤也不影挨響應(yīng)納稅所得額敖，則按照所得稅捌會計準則的規(guī)定敖，不確認有關(guān)暫翱時性差異的所得辦稅影響。笆（2）計算瓣2007年應(yīng)交扒所得稅。【答案】氨（2）計算愛2007年應(yīng)交襖所得稅 巴應(yīng)交所得稅骯4 0

18、00白10018跋0600（班1 5009癌00）按案50%300辦暗愛33%1 6靶10.4（萬元八）【答案】把（3）計算霸2007年遞延絆所得稅費用絆遞延所得稅伴資產(chǎn)（100礙180）氨愛25%70（哎萬元）愛遞延所得稅叭費用70萬搬元芭（4）計算伴2007年利潤擺表確認的所得稅吧費用?！敬鸢浮堪?）計算哀2007年利潤般表確認的所得稅芭費用矮所得稅費用敗1 610.佰4701 鞍540.4（萬扳元）按（5）編制佰2007年與所班得稅有關(guān)的會計白分錄?！敬鸢浮刻@（5）編制凹2007年會計巴分錄笆借：所得稅矮費用耙1 5按40.4鞍遞延所凹得稅資產(chǎn)板 版70哀貸：應(yīng)爸交稅費斑拔應(yīng)交所得稅 胺1 610啊.4壩（6）計算昂2008年暫時巴性差異并填列下澳表。 擺項目 賬面價藹值 計稅基礎(chǔ)靶 應(yīng)納稅暫時敗性差異 可抵扣盎暫時性差異伴存貨 拜 瓣固定資產(chǎn) 頒 襖無形資產(chǎn) 捌 爸預(yù)計負債 奧 芭總計 襖 【答案】版（6）計算瓣2008年暫時翱