淺議我國個人所得稅改革的根本問題

1、壩來源：360期伴刊網(wǎng) 佰更新時間：20拜10-10-1扮點擊數(shù)百：88扳論文 關(guān)鍵暗詞：個人所得稅啊根本問題傲論文摘要：傲我國個人所得稅罷的改革已成為各唉收入階層關(guān)注的敖焦點。我國現(xiàn)行奧個人所得稅因為扮目標(biāo)定位不準(zhǔn)確般，征收模式未能盎適時調(diào)整，致使班稅負確定、稅率安設(shè)計不合理、稅澳制復(fù)雜，難以征板僻，偷逃嚴(yán)重，哀淵節(jié)無力。本文愛對目標(biāo)功能定位暗、征收模式選擇瓣、稅率設(shè)計、征奧收管理這些個人伴所得稅的根本問斑題做了一些探討叭。昂我國現(xiàn)行個版人所得稅自19挨80年開征以來熬，收入增長異常伴迅速，1980扒年不足l7萬元跋，19隘85年突破l億背元，1989年澳突破l0億元，胺1995年突破百10

2、0億元，2稗000年達到6敖60億元，為我矮國所有稅種中增壩長最快，最具潛巴力的稅種，在聚凹集財政收入、公凹平收入分配方面傲發(fā)揮著巨大作用八。但在運行中日矮益暴露出的稅制霸設(shè)計本身和征管傲方面的許多問題百，也正嚴(yán)重阻礙爸著其功能的更大瓣發(fā)揮，迫切需要翱從根本上進行改按革。拔一、目標(biāo)功巴能定位氨個人所得稅稗的目標(biāo)功能定位芭是指一國個人所板得稅在某一時期挨應(yīng)主要發(fā)揮什么昂樣的功能作用，半這是設(shè)計和改革吧個人所得稅的首頒要問題。個人所安得稅有聚集財政佰收入和公平收入背分配兩大功能，襖因此，一國個人按所得稅的傲目標(biāo)般功能定位又有三盎種選擇：安(1)以調(diào)扒節(jié)收入分配為主佰，只對少數(shù)高收哎入者進行特殊調(diào)俺

3、節(jié);(2)以聚巴集財政收入為主啊，對大多數(shù)人進跋行普遍調(diào)節(jié);(扒3)同時兼顧聚班集財政收入和公斑平收入分配，對挨中等以上的收入伴階層進行調(diào)節(jié)。罷對我國現(xiàn)階段個澳人所得稅功能定扳位的爭論正好形埃成以上三種觀點按。筆者認為第三扒種觀點是適合我扮國國情的選擇。伴因為我國日益增把大的GDP、G吧NP總額和個人凹所得在GNP最斑終分配中份額的靶不斷上升，表明盎_居民個人的拔納稅能力日益增唉強，決定了個人邦所得稅應(yīng)在解決矮財政困難，提高爸稅收占GDP的佰比重中更有作為凹;日益擴大的個背人收入分壩配差板距又決定了個人啊所得稅必須在公熬平收入分配方面懊發(fā)揮更大的作用疤。按第一種目標(biāo)唉功能定位進行稅阿制設(shè)計，必

4、然規(guī)半定較高的起征點叭，這便相應(yīng)降低稗了高收入者的應(yīng)盎稅所得額和適用笆稅率，從而將弱伴化個人所得稅調(diào)鞍節(jié)收入分配的功瓣能;由于個人所靶得稅收人總額減哎少，政府沒有足搬夠財力轉(zhuǎn)移支付藹以保障貧困人口氨的基本生活需要矮，反而會加速貧把富分化，增加社哎會不穩(wěn)定因素，靶如果用開征社會啊保障稅或提高社疤會保障稅稅負的罷手段解決問題，吧則由于社會保障敗稅的普遍征收和案比例稅率的累退搬性，必然增加中暗低收入者的負擔(dān)鞍，這比累進的個敖人所得稅更有礙阿公平，這一切正辦與調(diào)節(jié)個人收入頒分配疤的目柏標(biāo)背道而馳。事挨實上，我國現(xiàn)行搬個人所得稅就因壩為目標(biāo)功能定位辦瞄準(zhǔn)高收入階層頒，以公平收入分氨配為目標(biāo)，便過盎分強調(diào)

5、區(qū)別對待矮，為此選擇了分佰類征收模式。將叭個人收入劃分為版l1個類別，設(shè)邦計了稅負不同、疤形式各異、扣除靶有別的稅率進行隘征收，結(jié)果使稅啊制異常復(fù)雜，加扮之征管基礎(chǔ)制度辦不完善，征管難安以適應(yīng)，避稅漏邦洞大開，偷逃行暗為輕易得逞，收癌入并不高的工薪般階層成為最主要跋的負擔(dān)者，而真芭正的高收入者卻耙游離在征管之外疤。而按第二種目板標(biāo)功能定位進行挨稅制設(shè)計，必然瓣要對中、低收入奧者，特別是略高扒于貧困線的低收埃入者課稅，而對敖高收入者難以有擺效調(diào)節(jié)，既不符翱合公艾平原叭則，也不符合效阿率原則，促使一扳部分人陷入絕對邦貧困，既不能增搬加財政收入，又稗使大量高收入者敖負擔(dān)的稅款大量盎流失，聚集財政拜收

6、入的目標(biāo)同樣懊難以實現(xiàn)。因此班，在現(xiàn)階段，我哎國個人所得稅目傲標(biāo)功能定位只能辦以兼顧聚集財政翱收入和公平收入凹分配為雙重目標(biāo)拔，對中等以上收唉入階層進行調(diào)節(jié)拜。唉二、征收模稗式選擇哀從世界范圍癌看，個人所得稅耙有三種征收模式盎：分類征收模式奧、綜合征收模式哀和混合征收模式熬。分類征收模式壩就是將各類所得哎分門別類的劃分隘成若干種，對不捌同來源的所得采藹用不同的標(biāo)準(zhǔn)和柏方法征收。這種哀模式事實上是多稗個稅種的簡單集藹合，因而征收模搬式簡便矮，易襖管，也能對不同阿性質(zhì)的所得實行靶差別對待。但這佰種模式不能全面熬衡量納稅人的真拜實納稅能力，不拔能較好體現(xiàn)量能扒負擔(dān)的原則，不扒僅不同項目間稅盎負不平，

7、而且使版所得來源多、綜柏合收入高的納稅懊人不納或少納稅昂，而使應(yīng)稅所得鞍來源單一、綜合挨收入少，但相對邦集中的人多納稅藹，易使納稅人改半變所得項目名稱罷，分解收入，多礙次扣除費用，逃傲避稅收。還因為懊采用該模式，一礙般項目只能采用邦比例稅率，而使佰個人所得稅的調(diào)鞍節(jié)存在明顯的累盎退性。我國現(xiàn)行藹個人所得稅就應(yīng)半因為實行分項征捌收模式，上述問熬題非常嚴(yán)重。傲綜合征收模辦式就是匯集和綜按合全部所得，統(tǒng)壩一適用同一種超按額累頒計稅哀率表進行的征收盎方法。這種模式扮能較好的貫徹量凹能負擔(dān)的原則，扳從橫向和縱向上般對稅收負擔(dān)進行阿公平分配，比較啊合理，因而較發(fā)傲達國家廣泛采用巴，但對個人申報按和稅務(wù)稽查

8、水平敖要求高，需要年奧終匯算清繳，必敗須以發(fā)達的信息壩 網(wǎng)絡(luò) 和全面澳可靠的原始資料艾為條件，這無疑扒提高了征收成本熬。就我國目前的凹征管水平看，這扮種模式只能是我案們長期的奮斗目柏標(biāo)。敗混合征收模霸式就是區(qū)分不同盎性質(zhì)的所得，對背一部分分類征收隘，對另一部分綜扳合征收，即分類懊征收與綜合征收班相結(jié)合的征收模百式。在這種模式暗中，如果綜合分暗類范圍的劃分和百結(jié)合搞得好，就鞍能集中分類模式傲和綜合模式的俺優(yōu)點吧，摒除兩者缺陷爸，達到簡便、易罷管、公平征收的跋目的。一般說來皚較優(yōu)的結(jié)合是：胺大綜合，小分類吧，經(jīng)常性、經(jīng)營拔性所得綜合，非挨經(jīng)常性、非經(jīng)營隘性所得分類;相按同性質(zhì)的所得綜佰合，不同性質(zhì)

9、的皚所得分類; 計挨算 簡便的綜合氨，計算復(fù)雜的分熬類。很顯然，現(xiàn)隘階段，混合征收拜模式是我國個人斑所得稅征收模式扒的必然選擇。事傲實上，世界各國唉個人所得稅征收辦模式的演變過程唉反映出這么一個搬 規(guī)律 ：分類搬征收模式只是與挨單一居民收入和敖低水平的征管相唉適應(yīng)的征收模式壩，隨著社會 經(jīng)壩濟 發(fā)展 和征耙管水平的提高，懊綜合征收模式是斑個人所得稅征收叭的最終要求，而擺混合征收模式是扮大多罷數(shù)國岸家個人所得稅征艾收模式從分類征按收走向綜合征收哎的必然過渡。叭三、稅率設(shè)凹計罷個人所得稅按的稅率設(shè)計應(yīng)是叭該稅種目標(biāo)功能癌要求的最集中表瓣現(xiàn)，稅率形式又挨決定于征收模式靶的選擇，同時作哀為“經(jīng)濟聯(lián)合國

10、愛”的重要成員，巴我國個人所得稅胺的稅率水平、檔襖次、級距的設(shè)計安既不得不考慮與擺國際接軌，又不敗能脫離我國家庭頒觀念強，家庭總叭收入比個人收入跋更能全面反映納芭稅能力的實際，翱而覆蓋個人獨資柏 企業(yè) 、合伙柏企業(yè)的個人所得澳稅，其最高稅率笆又不能不與企業(yè)笆所得稅稅率相銜捌接。般我國個人所岸得稅混合征收模靶式的選擇決定廠吧其稅率形式在總扒體上分為超額累拔進稅率和安比例稅率兩種形敗式，綜合征收項氨目適用超額累進稗稅率，分類征收邦項目適用比例稅叭率。合理的比例扮稅率，應(yīng)在不進叭行費用扣除的情般況下，按超額累矮進稅率的實際平百均稅率設(shè)計。因巴此，個人所得稅矮稅率設(shè)計的核心隘問題是超額累進哀稅率的設(shè)計

11、。根澳據(jù)上述約束條件瓣，我國個人所得芭稅稅率的設(shè)計應(yīng)胺以家庭為基礎(chǔ)申骯報單位，遵循世半界各國個人所得鞍稅“寬稅基，低壩稅率，大級距，盎少級次”改革的暗思路，將我國居斑民按家庭收入水稗平劃分為低收入翱、中等收入、較壩高收入、高收入吧、最高收入五個藹層次，分別按規(guī)暗定稅率超額累進藹征收。根據(jù)我國矮個人所得稅兼顧搬聚集財政收入和癌公平收入分配。巴對中等以扮上的收入階層調(diào)岸節(jié)目標(biāo)功能的要昂求，對低于標(biāo)準(zhǔn)班中等收入家庭的挨收入部分確定零氨稅率，既為對低阿收入家庭的免征奧，又為其他各家疤庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、芭對高于標(biāo)準(zhǔn)中等敗收入家庭收入、爸低于較高收入的捌家庭收入的部分稗以5%的稅率征百收;對高于較高稗收入家庭

12、收入、靶低于高收入家庭百收入的部分以1挨0%的稅率征收頒，對高于高收入拜家庭收入、低于罷最高收入家庭收暗入的部分以20搬%稅率征收，對柏高于最高收入家八庭收入的部分以哎35%稅率征收礙。這種設(shè)計因各艾類家庭的劃分標(biāo)癌準(zhǔn)必然要隨社會跋經(jīng)濟的發(fā)展和物半價水平的變動而敗適時調(diào)整，但各瓣檔次稅率可以長柏期保持不變，因隘而既能適應(yīng)經(jīng)濟唉變化又能拌穩(wěn)定負擔(dān)政策。絆四、征收管胺理皚個人所得稅搬有效的征收管理愛既是其正確的目芭標(biāo)功能定位，切傲合實際的征收模襖式選擇，合理的扳稅率設(shè)計的結(jié)果敗，也是真正實現(xiàn)壩其目標(biāo)功能，充胺分發(fā)揮征收模式捌優(yōu)勢，正確貫徹氨稅率所體現(xiàn)的負斑擔(dān)政策的保證條把件。因為我國現(xiàn)罷行個人所得

13、稅征板收管理效率低下稗，致使個人所得扳稅既對個人收入熬分配調(diào)節(jié)無力。絆有資料表明我國扮個人所得稅的4矮5%來自工薪所扒得，而真正的高搬收入群體卻游離胺在征管之外，又扒使大量收入流失艾(同一資料還表罷明，我國個人所邦得稅實際征收的八稅款不足應(yīng)征稅疤款的1/2)。啊究其原因，一是壩現(xiàn)行征管辦法對埃個人收入的隱性癌化辦、非貨幣化、現(xiàn)搬金交易、私下交埃易束手無策，納扒稅人的真實收入皚難以掌握，扣繳阿制度無從落實，翱二是沒有明確的哀自行申報制度，胺難以進行稅源監(jiān)罷控。為此必須：拔(一)進一跋步完善個人所得百稅征收基礎(chǔ)制度俺1.建立納叭稅人編碼制度，案即“個人 經(jīng)濟半 身份證”制度暗。將居民身份證罷號碼作

14、為個人所百得稅納稅人稅務(wù)挨編碼。個人從事扒的各種與個人所半得稅有關(guān)的活動班，不論收入還是般支出，均在此編白碼下反映，這些班信息應(yīng)能從社會柏方方面面匯集到靶稅收部門進行集把中處理，迅速準(zhǔn)絆確的掌握納稅人瓣的收入狀況。班2.強行推扮行非現(xiàn)金收入結(jié)斑算制度，減少現(xiàn)翱金流通，廣泛使愛用信挨用卡和個人支票罷。同時，將個人霸收入工資化，工搬資貨幣化，工資哀外發(fā)放的各種補佰貼、津貼、有價般證券，以及其他安各種福利，必須拌折價計人工資表岸中，以使納稅人笆的真實收入“透奧明化”。安(3)建立氨個人財產(chǎn)登記制佰度。結(jié)合存款實白名制的實施，對稗個人存款， 金暗融 資產(chǎn)，房地白產(chǎn)以及汽車等重捌要消費品實行登耙記制度，

15、以使納笆稅人的各項財產(chǎn)邦收入“顯性化”伴，以防將收入與哎財產(chǎn)進行分解和按分割而偷稅。捌(二)建立跋 科學(xué) 的預(yù)扣吧預(yù)繳稅款制白個人所得稅澳預(yù)扣預(yù)繳制是世礙界各國已經(jīng)成熟奧的征管經(jīng)驗。這把種制度要求對綜凹合所得必須分項哎按月或按季、按哎次預(yù)扣預(yù)繳，年絆終匯算清繳，預(yù)氨扣預(yù)繳一般應(yīng)比斑實際繳納的稅款扮多，以促使納稅拌人年終申報。為暗避免年終匯算清拔繳時退稅面過大按，應(yīng)對應(yīng)稅項目柏采用不同的預(yù)扣芭預(yù)繳辦法，如對稗工薪所得可按目伴前的征管方法按霸月預(yù)扣預(yù)繳，對昂經(jīng)營所得以當(dāng)期拌實際應(yīng)繳稅款數(shù)矮或上年實際數(shù)按鞍月或按季預(yù)繳，板勞務(wù)報酬所得和百財產(chǎn)租賃所得以辦其收入總額按一敗定的預(yù)扣率按次翱預(yù)扣預(yù)繳。總之

16、唉，應(yīng)在堵塞偷逃罷漏洞的同時，盡挨可能簡單易操作礙。敗(三)推行安雙向申報制度按雙向申報制背度是關(guān)系綜合征耙收或混合征收成半敗的重要條件。般所謂雙向申報制擺度，是指個人所疤得稅的納稅人和愛其扣繳義務(wù)人對奧同一筆所得的詳耙細情芭況分別向稅務(wù)機邦關(guān)申報的征管制拜度，其目的是在按納稅人和扣繳義熬務(wù)人之間建立起拌交叉稽核體系，柏加強稅源監(jiān)控。奧這種方法為世界頒各國所采用?？及鍛]到我國現(xiàn)有征艾管能力還不能接暗受所有的納稅人安申報，應(yīng)規(guī)定只阿有年收入達到一岸定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人笆才必須申報，但敗所有扣繳義務(wù)人辦向個人支付的一拜切應(yīng)稅所得，不矮論是否達到納稅半標(biāo)準(zhǔn)，都必須向稗主管稅務(wù)機關(guān)申凹報，不僅申報應(yīng)懊扣稅額，還應(yīng)申罷報與納稅人相關(guān)暗的其他主要資料辦信息。之所以這案么規(guī)定，是因為頒這種交叉稽核制擺