試論納稅人稅法上的生存保障

1、敗試論納稅人稅法敖上的生存保障鞍摘要在巴現(xiàn)代社會，生存扒權(quán)是一項受國際盎人權(quán)公約保障的按基本人權(quán)，并在皚大部分國家已實靶現(xiàn)了憲法的明文哎化保障。生存權(quán)氨緣于“以人性尊礙嚴與個人基本價白值為中心”的實拔質(zhì)憲政國家的要叭求，體現(xiàn)了憲法盎的基本價值，在啊制定及適用法律扒、法規(guī)時，悉應(yīng)壩加以遵守。稅法唉整體秩序所表彰吧的價值體系，與懊憲法的價值體系拜亦必須相一致，背在稅法上不得侵岸犯人性尊嚴，危辦害納稅人生存權(quán)埃。翱在現(xiàn)代社會靶，生存權(quán)是一項罷基本的人權(quán)，人按只有在生存能夠扒得到保障的前提昂下，才有可能去白發(fā)展、創(chuàng)造、規(guī)白劃更為美好的生捌活。生存權(quán)是指半“人為了像人那叭樣生活的權(quán)利”斑，而所謂“像人哀

2、那樣生活”，就斑是說人不能像奴懊隸和牲畜那樣生傲活，是保全作為跋人的尊嚴而生活把的權(quán)利。1愛具體而言，生存案權(quán)包括人們的生壩命得以延續(xù)的權(quán)叭利，包括生命、襖健康、勞動、休襖息和獲得生活救頒濟的權(quán)利等。它按不僅要求政府不艾得侵害國民的生熬命和健康，而且擺要求政府積極保啊障國民的生存條拔件，使國民得以斑享受健康的生活百。生存權(quán)的基礎(chǔ)捌在于現(xiàn)代社會對白人性尊嚴的尊重吧?，F(xiàn)代憲政國家暗，不僅追求傳統(tǒng)拌民主多數(shù)決的形敗式意義憲政國家愛，更進一步要求啊“以人性尊嚴與皚個人基本價值為辦中心”的實質(zhì)憲按政國家，亦即正白義國家。實質(zhì)正稗義國家要求所有襖國家行為須與憲疤法上價值觀相一班致，而以人性尊爸嚴為最高價值

3、。阿生存權(quán)由憲法上懊基本價值所決定埃，在制定及適用頒法律、法規(guī)時，挨悉應(yīng)加以遵守。哀稅法整體秩序所癌表彰的價值體系瓣，與憲法的價值艾體系必須相一致按。因此，在稅法叭上，也不可以有白侵犯人性尊嚴，斑危害納稅人生存奧權(quán)的情形。2隘俺一、人性尊艾嚴與最低生活不拔課稅哀稅收屬于對挨人民財產(chǎn)權(quán)的侵芭犯，對于公民憲吧法基本權(quán)利僅得唉限制，不得剝奪翱，稅收行為屬于佰干預(yù)行政，因此翱必須有節(jié)制?！鞍ヒ褔业氖杖氚鸵?guī)定得好，就應(yīng)熬該兼顧國家和國凹民兩方面的需要挨。當取之于民時巴，絕不應(yīng)該因為骯國家想像上的需傲要而排除國民實靶際上的需要?！卑荨皼]有任何東西拌比規(guī)定臣民應(yīng)繳捌納若干財產(chǎn)，應(yīng)俺保留若干財產(chǎn)，半更需要

4、智慧與謹俺慎了”?！坝嬎惆瘒沂杖氲某叨劝牵^不是老百姓笆能夠繳付多少，搬而是他們應(yīng)當繳瓣付多少。如果用敖老百姓能夠繳付盎多少去計算的話背，那么至少也應(yīng)按當用他們經(jīng)常的阿繳付能力作標尺皚。”3熊彼氨特認為，租稅本版身有其不容逾越伴的界限。當國家翱產(chǎn)生異化，逾越背了租稅的界限，芭則租稅國家將失拔去存立基礎(chǔ)。越敗過了課稅的界限半，政府所每多一艾分的增稅，所象唉征者，并非每多癌一分的稅收，反班而只是生產(chǎn)力的擺減損一分。從財把政學(xué)的觀點來看敗，倘借用拉弗曲搬線稅率與稅爸收的正比關(guān)系，挨將會因為達到一八個最適頂點而終壩止，倘課征的稅案率，超越該頂點伴所對應(yīng)的最佳稅翱率，則稅收反而扮會減少。進而認唉為國家

5、有一整體頒經(jīng)濟負擔的稅負骯，過度課征的結(jié)矮果，經(jīng)濟的誘因背將因而減損，反柏而可能流失稅源澳。從憲法的角度澳來看，國家對于般公權(quán)力的課稅權(quán)案，對于人民在社伴會經(jīng)濟的私領(lǐng)域礙的經(jīng)營成果，其傲所要求的分享，懊勢必不能過度，半此即過度禁止原啊則的體現(xiàn)。4板拌因此，人民伴雖有依法納稅的昂義務(wù)，但人性尊哀嚴及生存權(quán)同時半也受憲法的保障艾，任何課稅均不矮得侵犯納稅人為跋維持符合人性尊伴嚴的最低生活所扳必須的費用。稅鞍收所限制的基本癌權(quán)利核心領(lǐng)域，氨是符合人性尊嚴懊基本生活需求之百經(jīng)濟生存權(quán)，因拜此應(yīng)以人民可支暗配的剩余財產(chǎn)權(quán)把，作為國家課稅跋權(quán)行使之對象，巴以符合憲法秩序藹下稅法之規(guī)范內(nèi)俺涵，并且以維持斑人

6、民重新運營經(jīng)熬濟生活所必須之辦再生利益，作為胺國家課稅權(quán)之憲阿法界限。亦即憲半法保障的私有財吧產(chǎn)有所收益時，爸須在發(fā)展人格及艾維護尊嚴所必要懊者仍有剩余，始礙為公共利益之必般要而課征所得稅艾和其他稅?！敖麛[止稅法對于納稅愛義務(wù)及其家庭之壩最低生存需求采扳取稅捐侵犯，已扒成為課稅禁律”扒。作為國家課稅傲權(quán)行使的對象或鞍符合憲法秩序的按稅法的規(guī)范內(nèi)涵瓣，是以人民可支般配余額的財產(chǎn)權(quán)扒作為合憲性的界奧限，屬于人民不捌可支配的財產(chǎn)權(quán)辦部分，應(yīng)為“非百稅標的”，換言般之，維持人民重般新營運經(jīng)濟生活耙所必須的再生利頒益，應(yīng)作為國家挨課稅權(quán)的憲法界壩限。5 “扒基于生存權(quán)之保擺障，國家之課征拜租稅，不得侵害

7、壩人民之最低生活耙要求。租稅啊之課征，應(yīng)依人藹民之納稅能力為哀之，而人民必也藹先維持其生存，辦而后有余力繳納白租稅。因此，人頒民之最低生活水鞍準，實為國家課百稅權(quán)之禁區(qū)，不邦得染指?！?澳 “最低生活奧水平線，乃課稅鞍之禁區(qū)?！?邦 “就最低物胺質(zhì)及文化水準之懊下，加入課稅之板侵害，因危及生爸存權(quán)，縱其所受哎侵害之程度極微霸，亦有背于公共拔利益與社會安全吧?！?當前斑，人性尊嚴與最俺低生活不課稅的疤價值得到社會普癌遍的承認，笆1985年日本啊社團法人自由人伴權(quán)協(xié)會發(fā)布的扮納稅者權(quán)利宣言把以及2005岸年我國臺灣地區(qū)伴由民間團體提出白的納稅者權(quán)利襖保護法(草案捌)均將“最低生白活費等不受課稅斑之

8、權(quán)利”作為納吧稅人的權(quán)利而明八列其中。扒1、由于憲阿法上人的圖像，般并非獨立的個人疤，而是與他人共柏同生活的個人，笆家庭主要的功能案之一，即為撫養(yǎng)熬共同體，納稅義礙務(wù)人不僅要維持奧自己的最低生活翱水準，同時要撫鞍養(yǎng)家人，使其具拌有尊嚴地生存，拌這種法定撫養(yǎng)義柏務(wù)，降低了納稅擺義務(wù)人負擔稅捐俺之能力，須先扣氨除此種撫養(yǎng)義務(wù)案，始有納稅能力辦。9 因此熬，租稅國家負有壩婚姻家庭保障的安義務(wù)，“最低生啊活水平，不僅指阿納稅義務(wù)人物質(zhì)鞍及文化之最低生昂活水準，還包括氨納稅義務(wù)人的家瓣庭在內(nèi)”，1隘0個人所得部皚分只有超出其個癌人及其家庭最低昂生活所需費用后版才有擔稅能力，哎故所得必須減除板保障生存所必

9、須凹的費用及課外負板擔，才可以作為搬課稅的起征點，伴以保障納稅人及敗其家庭的生存權(quán)昂。因此，在國際按上，對個人所得挨稅的征收，通常耙實行按就業(yè)人口百收入與家庭負擔啊因素相結(jié)合的綜傲合征收方式。例熬如，美國個人所氨得稅征收就有單拌身申報、夫妻聯(lián)伴合申報、喪偶家案庭申報等多種申辦報方式，據(jù)納稅芭人家庭不同收入疤狀況分別確定個版稅起征點;德國鞍政府針對不同家傲庭情況采取不同笆的個稅起征點，懊已婚家庭子女未挨滿18歲，或者白子女在27歲以傲下但仍在上學(xué)等芭情況可以少繳個阿稅。安2、生存權(quán)伴保障對象除自然癌人及其家庭以外伴，還應(yīng)包括作為叭納稅人的中小企傲業(yè)。北野弘久指巴出，在現(xiàn)代社會靶大企業(yè)與中小企稗業(yè)

10、有不同的憲法叭地位。中小企業(yè)皚即使具有法人資扳格，因其所有權(quán)八與經(jīng)營權(quán)是相一懊致的，所以從生吧存權(quán)論的伸展意翱義上來理解，作癌為企業(yè)所有者的昂股東等應(yīng)具有自斑然人的憲法地位艾，即中小企業(yè)在氨法理上可以作為愛生存權(quán)或產(chǎn)業(yè)權(quán)捌的適用對象。而扒與此相反，大企斑業(yè)不能作為生存伴權(quán)論的適用對象巴，因它在法理上阿屬于超越股東等爸的獨立實體。百11此外，由矮于工薪階層稅源邦征收制度的采用艾，以及工資所得礙扣除、必要經(jīng)費耙扣除等方面存在耙的缺陷，北野教靶授認為，在日本把占國民的大部分斑的工薪階層被一辦般地從租稅關(guān)系靶中疏遠，甚至連搬自己的“存在意把識”也無法表示白，即使說日本工搬薪階層處于奴隸哀之下，亦不為過

11、愛份。因此，特別胺強調(diào)工薪階層稅擺制研究和改革，搬以維護工薪階層隘的生存保障與人耙性尊嚴。12拔挨3、對生存班權(quán)財產(chǎn)不課稅或扮輕課稅。在現(xiàn)代傲社會，應(yīng)將一定埃的生存權(quán)性質(zhì)的暗財產(chǎn)作為人權(quán)加癌以確定。對財產(chǎn)背進行課稅時，對昂于如一定的住宅胺用地和住宅、農(nóng)拜業(yè)用地和農(nóng)用工八具、一定的中小案企業(yè)業(yè)主的經(jīng)營百用地和經(jīng)營場所班、一定的小公司按股份等生存權(quán)性壩質(zhì)的財產(chǎn)，應(yīng)區(qū)扳別于大企業(yè)的經(jīng)隘營用地等資本性班財產(chǎn)以及作為商凹品的土地、擁有半的企業(yè)的土地、巴別墅用地等投機翱性財產(chǎn)，由于這版些財產(chǎn)在憲法上奧有不同的價值，艾在質(zhì)的方面有不芭同的稅負能力，唉因此在憲法價值半上應(yīng)作不同的稅壩負分擔，應(yīng)對生版存權(quán)財產(chǎn)不

12、課稅昂或輕課稅。例如把，就固定資產(chǎn)稅隘來說，對生存權(quán)藹財產(chǎn)不課稅，或氨即使課稅也不以叭買賣時的價格而芭是以可供生存用礙的利用價格(收澳益還原價格)課把稅，稅率也應(yīng)當澳采取低稅率。對安供繼承人為了生昂存繼續(xù)使用的一胺定生存權(quán)性質(zhì)的按財產(chǎn)，不課征繼擺承稅。若課稅也柏以不賣出為前提艾，根據(jù)繼續(xù)使用捌時的利用價格(叭收益還原價格)靶進行課稅，稅率凹應(yīng)為低稅率。頒13傲4、最低生罷活費的認定標準鞍。首先，最低生鞍活費在憲法上的芭底線為“絕對的板生存最低所需”八，即維持個人生隘理上繼續(xù)存活的盎最低所需。但無暗論是在憲法上還巴是在稅法上，具瓣有自行謀求生計背能力并有多余資靶財可作為課稅標扮的的人，并不是凹一

13、個只能“活下斑去”的人，而是擺一個能在具體社案會環(huán)境中自立、霸工作換取收入、般供應(yīng)家計中食衣凹住行之基本需求敗后尚有剩余的國稗民。因此，所得敗稅之課征對象中罷應(yīng)退讓之“基礎(chǔ)吧生存所需”，并板非“絕對的生存艾最低所需”，而跋是符合人性尊嚴拌的“社會通念中澳的最低生存所需瓣”。14其懊次，最低生活水柏平并非固定不變拌，而是一種動態(tài)背的概念，隨著社伴會經(jīng)濟發(fā)展而調(diào)吧整，昨日的奢侈靶品可能已成為今俺日之必需品，而伴且最低生活水平巴的認定標準，不叭能僅僅以食的需瓣求作為基本生活八需求，同時應(yīng)當襖顧及衣、住、行岸及維持健康的基芭本需求，更包括佰精神上最低生活扳水平的需求，因耙此國家有義務(wù)對扳之予以因應(yīng)調(diào)整

14、矮。第三，稅法上捌的最低生活標準藹應(yīng)當與社會救濟巴標準予以協(xié)調(diào)，隘避免出現(xiàn)部分社癌會給付仍然不免絆于所得稅負擔的芭情況，以形成整稗體上統(tǒng)一的法秩癌序。德國聯(lián)邦憲拌法法院在199敗2年9月25日扒判決，認定所得捌稅法中撫養(yǎng)子女翱免稅額低于兒童版津貼(基本)法凹中兒童津貼為違哀憲。在該判決中把，首先肯認稅法凹立法者的立法裁藹量權(quán)應(yīng)予尊重，稗但立法者如果在昂社會救助法中如捌對最低生活所需骯費用已作考量決絆定，租稅立法者板則有義務(wù)，將基壩本免稅額高于該邦最低生活所需費霸用，以避免課稅暗侵及人民最低生叭存標準，而有產(chǎn)罷生法律溯及既往半問題。因國家有傲義務(wù)，創(chuàng)設(shè)合乎搬人性尊嚴存在所跋需的最低條件，按而在所

15、得稅法中唉予以免稅。同時笆，國家亦有義務(wù)板，對不能滿足最百低生活條件者，阿予以社會給付。按15鞍二、所得稅挨的課征霸在稅收制度八中，德國學(xué)者N哀eumark認爸為，“沒有任何疤稅比所得稅更為辦民主、更富有人癌性及社會性”。藹16所得稅吧法一貫以斟酌納奧稅人生活所必需艾部分所得，注重暗生存權(quán)保障為著般稱，其中突出地胺表現(xiàn)在所得稅扣敗除方面。所得稅巴扣除的法理在于阿：稅收是國家作伴用的前提，但個澳人的存續(xù)卻是國班家存立的前提。瓣因而，得課征租哀稅，但人民生存跋所必需的資產(chǎn)及巴生產(chǎn)工具卻是不氨容侵犯的領(lǐng)域，霸此部分的資財應(yīng)昂嚴格禁止作為課辦稅對象，課稅的暗起點必須是從人壩民足以自立維生版之后開始，此

16、部啊分對個人所擁有懊的、基礎(chǔ)維生所皚需要的保護，即阿是所謂的消極之霸“基礎(chǔ)生存所需藹保障”。因此，稗所得稅課征中對骯于基礎(chǔ)生存所需跋界定為“免稅額唉”的規(guī)定，并非安基于國家立法考敗量的寬待、或政艾策的優(yōu)惠，而是稗憲法原理上的必擺然。在所得稅法拜上將人民最低生靶活所需的部分視跋為“禁忌區(qū)域”俺，乃有憲法層次百的根源。17熬唉具體在所得伴稅扣除上，日本霸所得稅法規(guī)定所笆得扣除大致分為伴以下五種：第一礙，基本生活費扣班除、老年人扣除般、配偶扣除和撫扳養(yǎng)扣除。第二，頒殘疾人扣除、寡板婦扣除和工讀學(xué)瓣生扣除。第三，佰雜項損失扣除和擺醫(yī)療費扣除。例啊如，日本所得稅矮法第57條之二跋，所得稅法施行半令第16

17、7條之奧五即規(guī)定薪資所按得的特定支出(鞍如通勤費、研修把費、資格證照取懊得費、歸家旅費挨、因職務(wù)調(diào)動所扒衍生的額外支出笆等)，如超過薪皚資所得扣除額時敖，就超出部分得般核實加以扣除。矮第四，社會保險矮金扣除、低額企芭業(yè)保險等分期付頒款扣除、人身保愛險費扣除以及財暗產(chǎn)保險金扣除。擺第五，捐款扣除扮等。我國臺灣地疤區(qū)所得稅第17拜條規(guī)定了配偶免襖稅額、撫養(yǎng)親屬艾免稅額。198岸6年美國總統(tǒng)里胺根的稅收改革，罷大量減少因經(jīng)濟疤目的的稅收優(yōu)惠安，但對家庭予以笆大力支持，撫養(yǎng)藹親屬的免稅額增胺至2000美元耙，并依物價變動邦予以指數(shù)化。歐唉洲各國近年來亦叭無不大量提高撫鞍養(yǎng)免稅額，提高靶的程度往往驚人昂

18、。傲規(guī)定所得稅背扣除的意義在于八：一則在于與國鞍家直接提供服務(wù)版的計劃相比，通巴過所得稅扣除方皚式使個體獨立最隘大化，保留了選伴擇的自由，因此拜，個體更感受到艾受到尊重，更符耙合人性尊嚴;二敖則在于可以避免鞍國家征稅及發(fā)放敗福利之間所造成百的浪費。因此，哀為保證國民最低凹限度生存權(quán)利的佰連續(xù)性，國家不啊應(yīng)該先對于國民翱加以課稅，之后拌，再以社會救助拜的方式退還給納疤稅人，以資補償笆。一方面領(lǐng)受社襖會福利給付，另辦一方面需繳納所把得稅，則使公權(quán)半力過度不當干預(yù)疤。18國民啊所獲得的所得財骯產(chǎn)，首先應(yīng)歸屬胺于自己，國家只靶能就不影響國民瓣生存所必要的財懊產(chǎn)部分加以征收笆稅捐。19擺法律不允許國家拜

19、一方面扮演放火絆者角色，一方面搬又扮演救火者角絆色;一方面課稅扮侵犯人民所擁有哀擔稅能力之基本爸權(quán)，一方面又借安社會福利法來救叭助無能力者。德擺國公法學(xué)者Is背ensee將此阿比喻為古希臘戲伴劇中由森林之神稗合唱之Saty般rspiel滑瓣稽劇，乃因其具埃有半人半獸之兩凹面性格。20奧八三、生存權(quán)霸保障與其他稅的懊課征盎1、生存權(quán)般保障范圍及于間絆接稅。除所得稅奧外，生存權(quán)的保拌護范圍應(yīng)適用于扮其他可能影響個疤人生存的全部各爸稅。特別是現(xiàn)代挨政府在致力于降叭低稅率、簡化稅骯制的同時，為保啊證財政收入又采哎取措施擴大稅基扳，甚至增設(shè)新的敖稅種，由于稅基敗的重疊及稅種的班交叉，重復(fù)征稅芭的現(xiàn)象亦比

20、較普案遍。因此，對納拜稅人構(gòu)成一種累挨積性的稅收負擔哎，雖然個別稅種安可能考慮到納稅礙人生存權(quán)保障，百但諸稅種合致的班結(jié)果又可能使這矮種期望不達。由擺于對納稅人生存絆權(quán)的保障，是由骯憲法的基本價值昂所決定，因此，隘在稅務(wù)立法上必伴須綜合予以考量般，“此種基本權(quán)啊之保障，其衡量澳標準，不僅限于耙個別之稅目，而叭應(yīng)針對個人與家八庭整體租稅負擔藹來權(quán)衡”。2熬1量能課稅原跋則為所有以財政熬收入為目的租稅板的基礎(chǔ)原則，所昂有稅目(非財政擺目的租稅為例外笆)構(gòu)成“稅法體翱系之整體”，相背互矛盾之部分無鞍法存在于此體系爸中。22因骯此，對納稅人的百生存保障，不僅巴單就所得稅而言捌，還應(yīng)包括其他凹直接稅和間

21、接稅案。特別是作為累靶退稅的間接稅由瓣于不考慮屬人因澳素，可能造成對阿生活必須品課稅瓣。因為窮人把收暗入的更大份額花奧費在已經(jīng)計稅的敖商品和服務(wù)上了壩，因此，對其征擺稅，勢必影響窮拔人的生存。在這氨種情況下，將出敖現(xiàn)國家一面通過辦稅前扣除或直接扒給付等方式，促拜成低收入者及家啊庭的購買力，但昂因間接稅又致其吧中的一部分又由襖國家收回。因此吧，有學(xué)者主張應(yīng)敗透過退稅來確保壩最低的生存條件按，而對于生存所礙必需的重要財貨霸，例如食鹽、糖俺等生活必需品，擺則不應(yīng)予納入課白稅，以保障人民搬的最低生活需要壩。23事實傲上，在許多國家安，食品、服裝之班類的日用品不包跋括在間接稅征收背的名單中。例如骯，美國

22、很多州把矮食品(45個州柏中有28個州)皚、藥品(45個稗州中有43個州翱)和其他生活必哀需品列入免征銷敖售稅的行列。稗24癌2、避免隱疤藏性增稅。隱藏哎性增稅是指國民愛實質(zhì)所得未增加安，但因通貨膨脹礙等名目使得所得八增加，因累進稅絆率效果，造成增百稅的結(jié)果。即立伴法者在立法上對芭稅法未作任何變把更下，較所增加阿的所得以超比例凹方式增加稅收負暗擔。北野弘久認跋為物價上漲意味唉著實質(zhì)增稅和不扒公平稅制的擴大藹，這種“隱形增把稅”至少違反了暗日本憲法第83絆條以下規(guī)定的財擺政議會主義的宗扳旨，同時還加重阿了低收入者的負癌擔，違反了日本瓣憲法第14條、癌第25條等規(guī)定礙的應(yīng)能負擔原則罷的宗旨。因此，

23、佰現(xiàn)代稅法應(yīng)當設(shè)頒置自動減稅調(diào)整礙裝置。這種“減敗稅”并不是該詞哀語原本意義上的佰減稅，它是為糾扳正物價上漲導(dǎo)致唉的“不公平稅制半”而部分還原于艾公平的稅制。擺25在個稅制頒度成熟的國家和礙地區(qū)，個稅起征背點早已與物價漲昂幅等經(jīng)濟指標掛拔鉤，實現(xiàn)指數(shù)化哀、動態(tài)化調(diào)整。笆例如，當前世界懊許多國家已不同扒形式地導(dǎo)入了自敗動調(diào)整物價制度藹。美國聯(lián)邦所得傲稅中已于198百1年制定了通貨翱膨脹指數(shù)制度，鞍于1985年實胺施。加拿大從1扮974年開始在俺個人所得稅中導(dǎo)愛入指數(shù)化制度，案并根據(jù)消費者物暗價指數(shù)進行各種扳扣除、稅率的調(diào)板整。法國規(guī)定物拌價上漲超過5個斑百分點時，政府隘負有調(diào)整個人所皚得稅的義務(wù)

24、，反版之亦然。瑞士聯(lián)白邦憲法對隱藏式唉增稅的避免作出扳了設(shè)計，第41把條第5項明文規(guī)八定對所謂“因冷昂酷累進所造成之壩結(jié)果，在個人所礙得稅發(fā)生時，應(yīng)啊定期予以調(diào)整”擺。 在德國，個按稅起征點每年也岸要做一次微調(diào)，俺以保障公眾收入熬不受影響。除瑞邦士、德國、法國八以外的其他西歐霸國家均有類似的壩法定調(diào)整制度。翱四、生存權(quán)巴保障與稅收債務(wù)巴的免除、停止執(zhí)耙行哎稅收正義不辦僅要求實現(xiàn)稅收盎制度總體上、普哀遍的正義，而且百要求維護具體個百案的妥當性。妥皚當性是從正義的班理念所導(dǎo)出，它敗是個別案件的正矮義，在此妥當性矮和正義彼此不相巴沖突，妥當性要愛求對于法律加以阿修正變更，以便扮在個案中實現(xiàn)正熬義。2

25、6妥唉當性即個案的正扳義要求對于納稅隘義務(wù)人的經(jīng)濟上拜負擔能力，必須矮加以考慮。不僅奧是一般性的，而熬且在具體的案件笆上，課稅也應(yīng)當霸考慮納稅人經(jīng)濟絆上的能力。如果哎稅收稽征機關(guān)依挨法平等強制課征拜的結(jié)果，將危害瓣納稅義務(wù)人的經(jīng)岸濟上生存或個人邦的生存時，則有癌免除納稅義務(wù)的巴必要價值。例如哎，納稅義務(wù)人如耙果未被免除稅收頒債務(wù)，則將暫時隘或不再能夠負擔拜必要的生活費用般。在此情形，基版于個別案件正義稗的理由，必須留拔給納稅義務(wù)人必鞍要的財產(chǎn)不予課辦稅，以便納稅義搬務(wù)人可以維持簡翱單樸素的生活。八對此，德國租稅佰通則第163條佰第1項第1句即捌規(guī)定“租稅之課俺征，依個別之情背形為不妥當時，芭得

26、核定較低的租阿稅，并得于核定癌稅捐時，不考慮跋提高稅額的個別鞍課稅基礎(chǔ)”。同暗法第227條第扒1項也明定：“巴依個別事件的狀絆況，在相同的前跋提要件下，已經(jīng)昂繳納的款項可以昂退還或用以抵繳皚”。絆五、結(jié)語：啊對我國稅法中納凹稅人生存權(quán)保障澳的簡評暗我國是聯(lián)合盎國常任理事國和辦經(jīng)濟、社會、絆文化權(quán)利國際公隘約的簽署國，矮我國憲法高舉人般權(quán)保障的大旗，疤憲法中含有豐富翱的社會權(quán)條款是埃我國社會主義憲擺法的一個顯著的扒特色。憲法為我藹國的根本大法，半包含法律上的基霸本秩序以及基本藹的價值判斷，由霸此建立價值秩序艾，為保證憲法在搬實踐中得以正確懊的實施，維護其礙在法規(guī)范層級中傲最高性地位，我扒國的稅收

27、法律必白須體現(xiàn)憲法保障絆公民生存權(quán)的精八神。柏我國現(xiàn)行稅辦收法律中，有諸稗多條款慮及對納翱稅人生存權(quán)的保按障，例如消費跋稅暫行條例只礙選擇11類“奢艾侈品”財產(chǎn)作為佰課稅對象，對生啊權(quán)所需的財產(chǎn)則敖不予課征，以保扳障人民的最低生礙活所需。此外，班營業(yè)稅、增值稅哎等稅的稅率設(shè)計埃，在不同程度上安亦蘊含了保障納般稅人生存權(quán)的成辦分。此外，稅拜收征收管理法唉第38條、40絆條、42條規(guī)定礙，稅收機關(guān)在采把取稅收保全措施昂或強制措施時，柏不得查封、扣押襖納稅人及其撫養(yǎng)敗親屬維持生活所八必須的住房和用氨品，較好地貫徹襖了生存權(quán)保障的笆原則。但遺憾的頒是，當前在我國隘稅收體制中，對傲納稅人生存權(quán)保白障尚存

28、在著一些敖不足之處，尤其奧是在所得稅制方隘面，其缺陷較為拔嚴重。版1、我國個拜人所得稅征收總鞍體上忽略了對納稗稅人生存權(quán)保障阿。(1)與歐美阿國家以家庭為單霸位的“綜合征收懊”模式不同，我笆國現(xiàn)行的個稅征白收模式是以個人拜為單位的“分類敖征收”，只是規(guī)爸定了全國統(tǒng)一的跋所得稅基礎(chǔ)扣除岸額，并未考慮納鞍稅人的婚育、老扳人贍養(yǎng)、醫(yī)療、瓣教育等等負擔差芭異，在客觀上造搬成了同樣的個稅靶稅率，運用到不翱同家庭條件的納芭稅人身上，壓力襖感受很可能大不愛相同。(2)規(guī)阿定的免稅額過低阿。事實上，目前把2000元的免耙稅額，在住房、盎醫(yī)療、高等教育鞍都已實行“社會盎化”或“市場化耙”，納稅人生存扒壓力巨大的

29、今天岸，已遠遠達不到邦納稅人個人及家班庭人性尊嚴的生拔活水平，以致于搬使強調(diào)利用課稅矮來達到社會財富艾的重新分配的個耙人所得稅在某種叭程度上淪為工薪笆階層的“人頭稅哀”，嚴重背離了跋稅收正義和個人皚所得稅法的立法捌初衷。背2、生存財辦產(chǎn)的認定方面，鞍消費稅暫行條搬例將化妝品、叭小汽車等11類拔財產(chǎn)作為課稅對暗象，但隨著人民班物質(zhì)、文化、精爸神生活水平的提柏高，化妝品已成把為社會各階層尤佰其是廣大女性日版常生活所必不可爸少的必需品，對盎之予以課征高額埃消費稅，顯然已癌并非妥當。此外唉，隨著生活水平白的提高，小汽車奧已改變了其昔日唉不可企及之奢侈芭品的身份，并將哀進一步普及為大盎眾生活所必需品懊，是否應(yīng)對小汽鞍車及汽車輪胎予拌以課征高額消費辦稅，實有探討的爸必要。板3、我國尚鞍未引入避免隱藏哎性增稅的自動調(diào)跋整物價制度，個埃稅起征點未與物矮價漲幅等經(jīng)濟指凹標掛鉤，在通貨昂膨脹的時候，只襖要納稅人的收入傲增長趕不上物價耙上漲，就意味著唉他們的實際生活瓣水平下降。而近靶年以來，我國物矮價漲幅一直超出