試論醫(yī)院經(jīng)濟審計

1、伴第八章 醫(yī)院把經(jīng)濟審計藹 我國正襖處于經(jīng)濟體制改奧革時期，社會主埃義市場經(jīng)濟直接凹影響著不同性質(zhì)斑的醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)胺營。加強醫(yī)院審擺計工作，提高醫(yī)八院審計工作的水挨平，是社會發(fā)展拜的需要。審計的基本概念審計的定義班 國家審百計署1995年凹提出的簡明審計笆定義是獨立檢查頒會計賬目，監(jiān)督哀財政、財務(wù)收支扳真實、合法、有翱效的行為。指明伴了審計是與經(jīng)濟岸行為相關(guān)的監(jiān)督昂檢查活動，同時吧突出了這種監(jiān)督叭檢查的獨立性特暗征。因而審計的版基本涵義應(yīng)該是礙獨立的經(jīng)濟監(jiān)督皚。審計的對象按（一矮）審柏計主體和審計客熬體 審計對象伴同審計主體、審擺計客體是息息相礙關(guān)的，審計主體芭通常是指審計關(guān)昂系中的審計人，氨

2、即實施審計的主哎體，包括國家審邦計機關(guān)、部門或艾單位內(nèi)部審計機八構(gòu)、社會審計組岸織。罷審計客體是接受跋審計人審計的經(jīng)敖濟責(zé)任承擔(dān)者和矮履行者，即被審隘單位，包括國務(wù)柏院各部門、地方笆各級政府及其所胺屬單位部門、財傲政金融機構(gòu)、企骯業(yè)事業(yè)組織等。俺（二）審計對象澳 審計對象是稗審計客體因承擔(dān)跋和履行經(jīng)濟責(zé)任暗而發(fā)生的事前、安事中、事后的經(jīng)拌濟活動。而這些襖經(jīng)濟活動的載體斑是：原始憑證、凹記賬憑證、賬薄班、財務(wù)報表等會巴計資料，還有文辦件、統(tǒng)計報表、埃業(yè)務(wù)核算、矮經(jīng)濟按合同、磁帶軟盤扮等有關(guān)資料。從拜審計具體過程來八看，審計的對象哀可分為兩個層次瓣：第一個層次是鞍被審計單位的會爸計資料，第二個辦層

3、次是被審計單瓣位的財政財務(wù)收笆支及其有關(guān)經(jīng)濟柏活動。審計的職能捌 審計職吧能是審計本身固翱有的、體現(xiàn)審計白本質(zhì)屬性的內(nèi)在敖功能。它是不以昂人們的意志為轉(zhuǎn)巴移的客觀存在。隘審計具有經(jīng)濟監(jiān)矮督、經(jīng)濟鑒證和耙經(jīng)濟評價的職能啊。這三種職能的搬含義是：俺（一）經(jīng)濟監(jiān)督愛職能 經(jīng)濟監(jiān)凹督職能是審計的岸基本職能，它主扒要是通過審計、拜監(jiān)察和督促被審隘計單位的經(jīng)濟活巴動，在規(guī)定的范斑圍內(nèi)沿著正常的翱軌道健康運行；艾檢查受托經(jīng)濟責(zé)拔任人忠實履行經(jīng)暗濟岸責(zé)任哎的情況，借以揭敖露違法違紀(jì)、制熬止損失浪費、查礙明錯誤弊端，判案斷管理缺陷，進背而追究經(jīng)濟責(zé)任笆。扮審計要充分發(fā)揮哎其監(jiān)督職能，就把要依法獨立行使傲審計監(jiān)督

4、權(quán)，不暗受其它行政機關(guān)版、社會團體和個案人的干涉。作為愛內(nèi)部審計機構(gòu)和暗內(nèi)部審計人員，爸要在本單位負(fù)責(zé)搬人的領(lǐng)導(dǎo)下，依白照國家法律、法柏規(guī)和政策的規(guī)定耙，對本單位及本伴單位下屬的財務(wù)唉收支及其經(jīng)濟效癌益進行內(nèi)部審計辦監(jiān)督。俺（二）經(jīng)濟鑒證安職能 經(jīng)濟鑒版證是指審計人員巴對審計單位的會按計報表及其他經(jīng)盎濟資料進行檢查埃和驗證，確定其奧財務(wù)狀況和經(jīng)營版成果的真實公允疤性、合法性，并翱出具證明性審計把報告，為審計授凹權(quán)人或俺審計頒委托人提供確切俺的信息，并取信邦于社會公眾。審愛計報告體現(xiàn)了審擺計的經(jīng)濟鑒證職安能。耙（三）經(jīng)濟評價辦職能 經(jīng)濟評矮價是指審計人員般對被審計人的經(jīng)班濟資料及經(jīng)濟活暗動進行審

5、查，并案依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)皚對所查明的事實胺作出分析和判斷白，肯定成績，揭安露矛盾，總結(jié)經(jīng)版驗，從而改進工邦作，提高效益和哎效率的途徑。審澳計人對被審計人矮的內(nèi)部控制系統(tǒng)熬是否健全、有效奧，各項經(jīng)濟資料礙是否真實可靠，拜以及各項資源的案利用是否合理、伴有效等諸多方面皚所進行的評價，邦都可以作為提出昂改善管理的依據(jù)拔，在現(xiàn)代審計實芭務(wù)中，經(jīng)濟效益熬審計最能體現(xiàn)審霸計的經(jīng)濟評價職佰能。審計的任務(wù)矮審計的任版務(wù)是伴國家根據(jù)審計的襖職能和我國社會百經(jīng)濟狀況，以及敖國家進行宏觀調(diào)拔控的需要確定的艾。依照審計條例扳，我國社會主義襖審計的任務(wù)可以八歸納為以下八個柏方面：襖（一）對各級政把府的財政、財務(wù)骯收支和財

6、政決算懊進行審計監(jiān)督安各級政府是各級跋財政的執(zhí)行者，拜對他們進行審計俺監(jiān)督，就是要審靶查是否如實地執(zhí)胺行各級人大批準(zhǔn)矮的財政預(yù)算，積般極地組織財政收捌入，合理地、節(jié)稗約地分配財政支鞍出，作出的財政唉決算是否真實，巴有無虛偽。各級澳政府為進行其本八職工作，需要國背家撥付一定的經(jīng)啊費，經(jīng)費的使用跋是否正當(dāng)，是否隘符合節(jié)約的原則扮，有無違反有關(guān)拌規(guī)定的經(jīng)費支出挨等，這是審計的芭一項任務(wù)。白（二）對銀行信胺貸計劃的執(zhí)行及襖其結(jié)果進行審計笆監(jiān)督 銀行信癌貸是國家動員資澳金和分配資金的唉一種形式，信貸俺平衡是穩(wěn)定經(jīng)濟班的主要條件，是盎宏觀調(diào)控的主要板手段。對銀行信爸貸計劃的執(zhí)行及稗其結(jié)果進行審計頒時，要審

7、查銀行疤是否按計劃擴大凹存款，貸款方向辦是否符合國家對拔宏觀經(jīng)濟進行調(diào)凹整的有關(guān)方針政哀策，有無以貸款疤謀私等問題。唉（三）對企事業(yè)把單位的財務(wù)收支爸及經(jīng)濟效益進行懊審計監(jiān)督 企盎事業(yè)單位進行經(jīng)翱營活動和完成各稗自的工作任務(wù)，靶必然要發(fā)生財務(wù)邦收支，這些財務(wù)霸收支活動是社會挨資金運動的重要阿組成部分。企事扳業(yè)單位財務(wù)收支班是否正常，不僅凹影響本身的經(jīng)濟搬活動和板事業(yè)壩任務(wù)的完成，而翱且還影響著宏觀柏經(jīng)濟的正常運行礙。對企事業(yè)單位背財務(wù)收支進行審埃計監(jiān)督，就是要澳對其以財務(wù)收支耙為主要形式的經(jīng)吧濟活動的合法性胺和效益性進行審阿查。奧（四）對被審計拜單位國有資產(chǎn)的隘管理情況進行審隘計監(jiān)督 國家拌行

8、政機關(guān)、企事俺業(yè)單位的國有資哀產(chǎn)，是社會主義骯國家全體人民的敗財富，是這些部捌門完成其工作任皚務(wù)和進行經(jīng)營活把動不可缺少的物岸質(zhì)條件。對國家版資產(chǎn)管理情況進邦行審計，一方面芭要審查這些單位安有無健全完整并案能認(rèn)真實施的管唉理制度，同時要白審查這些財產(chǎn)是巴否安全完整，有骯無因管理不善造吧成的損失，有無辦化公為私和貪污扳盜竊等現(xiàn)象。對班國家資產(chǎn)管理八情況笆進行審計即是維案護國家利益的需敖要。也是保證機百關(guān)、企業(yè)事業(yè)單扒位正常工作的有扳力措施之一。案（五）對被審計懊單位的內(nèi)部控制背系統(tǒng)進行監(jiān)督評把價 健全完善俺的內(nèi)部控制系統(tǒng)襖可以防止錯誤和氨弊端的發(fā)生，可斑以有助于提高經(jīng)擺濟效益和工作效白率。對被審

9、計單邦位的內(nèi)部控制系藹統(tǒng)進行全面的審哀查評價，對其不柏健全、不完善、伴不合理之處提出奧改進意見，是建盎立和加強被審計八單位內(nèi)部自我約哎束機制，實現(xiàn)管背理目標(biāo)的重要途背經(jīng)。在審計工作搬中，首先對被審胺計單位的內(nèi)部控拔制系統(tǒng)進行審查岸，有利于審計人爸員發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)安，以確定審計工昂作的重點和方向瓣。哀（六）對嚴(yán)重?fù)p鞍害國家利益的違唉反財搬經(jīng)法紀(jì)的行為進八行專項審計 愛社會經(jīng)濟生活中版，侵占國家資產(chǎn)傲，嚴(yán)重?fù)p失浪費半，嚴(yán)重?fù)p害國家埃利益等行為，是耙發(fā)展生產(chǎn)力的一岸大障礙。它嚴(yán)重哎地敗壞社會風(fēng)氣柏，破壞經(jīng)濟體制扮改革。堅決有利半地打擊這些行為耙是當(dāng)前審計工作頒的主要任務(wù)，也熬是審計工作貫徹耙“版調(diào)整經(jīng)

10、濟結(jié)構(gòu)，佰整頓經(jīng)濟秩序稗”霸方針的具體表現(xiàn)拌。鞍（七）對基本建案設(shè)和更新改造項敖目的財務(wù)收支及跋其經(jīng)濟效益進行吧審計監(jiān)督 基罷本建設(shè)和更新改邦造投資，是社會皚擴大再生產(chǎn)的主愛要形式。為了保澳持國民經(jīng)濟持續(xù)般、健康穩(wěn)定的發(fā)疤展，擴大再生產(chǎn)班的投資規(guī)模必須澳與國家的資源和班各方面的能力相胺適應(yīng)。改革開放盎以來，我國基皚本建笆設(shè)的規(guī)模一直在般迅速擴大，監(jiān)督跋有關(guān)單位壓縮基罷建規(guī)模，調(diào)整投懊資結(jié)構(gòu)，促進降搬低工程成本，縮藹短建設(shè)周期，提艾高投資效益是審柏計的任務(wù)之一。岸（八）對國家專鞍門規(guī)定的建設(shè)項埃目的財務(wù)收支及按其使用效果進行捌審計監(jiān)督 審隘計部門要對國家霸利用國際金融組拔織貸款的建設(shè)項跋目、聯(lián)合

11、國及其哀專門機構(gòu)援建項敗目的財務(wù)收支以岸及資金使用效果癌進行審計監(jiān)督。耙衛(wèi)生經(jīng)濟審計是唉一種行業(yè)審計，絆以上各項任務(wù)除艾第一、第二兩項敗以外，均屬衛(wèi)生胺審計涉及的范圍隘。依據(jù)上述原則八，醫(yī)院內(nèi)部審計頒任務(wù)的具體內(nèi)容案如下：壩院貫徹執(zhí)行埃國家財經(jīng)法令、皚方針、政策、制癌度情況進行監(jiān)督扮檢查，敖維護白財經(jīng)紀(jì)律。捌財務(wù)收支計芭劃、經(jīng)費預(yù)算、艾經(jīng)濟合同等的執(zhí)芭行情況及其經(jīng)濟笆效益進行審查。拜產(chǎn)的完整安全進拔行監(jiān)督檢查。艾資料的真實、合百法、正確、合規(guī)敗性進行審計，并啊簽署意見。斑扮嚴(yán)重違犯財經(jīng)暗法規(guī)，嚴(yán)重?fù)p失班浪費，以及損害案國家經(jīng)濟利益的盎行為，進行專案暗審計。昂查評價單位承包矮經(jīng)營責(zé)任的履行藹情況

12、。礙對內(nèi)部控制系統(tǒng)把的健全有效情況案進行檢查。壩對基本建設(shè)和更挨新改造工程的監(jiān)俺督審計。巴對單位主管芭領(lǐng)導(dǎo)及主要負(fù)責(zé)柏人的離任及任期擺內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計哎。稗辦理單位胺領(lǐng)導(dǎo)、上級內(nèi)部扳審計機構(gòu)交辦的搬審計事項，配合挨國家審計機關(guān)對拔本部門、本單位百進行般的審礙計。八審計與會計的區(qū)愛別和聯(lián)系背（一）審計與會埃計的區(qū)別暗性質(zhì)不同 挨 會計屬于經(jīng)濟胺管理范疇，是經(jīng)柏濟管理的一部分半；審計屬于經(jīng)濟懊監(jiān)督范疇。雖然俺會計也具有監(jiān)督背職能，但是審計頒是對會計監(jiān)督的俺再監(jiān)督，是直接骯對最高統(tǒng)治者負(fù)拌責(zé)的監(jiān)督系統(tǒng)。絆哪個時期審計從昂財務(wù)的管理中獨背立出來，其審計皚作用就大，經(jīng)濟扮秩序就好，如審盎計喪失其獨立性佰，

13、就失去了審計柏存在的意義。拜對象范圍不同 礙 會計對象是以凹資金運動為表現(xiàn)般形式的經(jīng)濟活動辦。審計對象不僅哀包括全部會計對安象，還擴大到全俺部經(jīng)營活動和管拔理活動，乃至宏扒觀經(jīng)濟活動，都癌在它的監(jiān)督視野跋之內(nèi)。跋地位不同 哎會計百是行政機關(guān)、企扒業(yè)事業(yè)單位之內(nèi)八的職能部門，它暗參與本單位的管跋理與決策，是會矮計資料及其所反柏映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的耙當(dāng)事人。而審計愛是獨立于被審計案單位和部門之外案，內(nèi)部審計機構(gòu)八也不直接管理財?shù)K產(chǎn)物質(zhì)，只行使拔監(jiān)督權(quán)。敖審計與會計伴進行工作的依據(jù)版不同 會計進霸行工作的依據(jù)是拜會計法、會計制按度、會計原理和跋會計基本準(zhǔn)則；傲審計依據(jù)則是除拜上述會計依據(jù)外扒，還主要以憲法

14、扮、審計法和一切唉有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，凹作為進行審計工襖作的依據(jù)。疤（二）審計與會矮計的聯(lián)系壩審計與會計矮同屬經(jīng)濟范疇 白 審計雖處于監(jiān)般督地位，但僅限岸于經(jīng)濟監(jiān)督，與芭會計同屬經(jīng)濟范艾疇。胺審計叭和會巴計的根本目的一叭致 審計的根愛本職能是監(jiān)督，吧會計的職能之一哀也是監(jiān)督，它們辦都是通過對經(jīng)濟頒活動的監(jiān)督，達(dá)啊到維護法紀(jì)，糾藹正弊端，保證國凹家財產(chǎn)的安全完霸整，提高經(jīng)濟效笆益的目的的。芭會計資料和稗會計行為是審計斑的主要對象 敗由于審計工作首吧先對會計資料的笆真實性和合法性挨進行審查，對會辦計工作形成一個佰經(jīng)常性的監(jiān)督，搬從而對會計行為岸有保證和促進作岸用。柏會計原理和暗會計制度是審計扮的依據(jù)之一

15、 安 審計在審查會懊計資料的正確性埃時，要以會計原翱理和會計制度為柏衡量標(biāo)準(zhǔn)。艾六、 充分發(fā)俺揮內(nèi)部審計在深八化改革中的作用耙（一）審計組織斑的設(shè)置原則傲為了百實現(xiàn)審計的職能艾，更好的完成審白計任務(wù)，充分發(fā)胺揮審計作用，設(shè)擺置審計組織時，傲應(yīng)遵循以下原則霸：凹1獨立性。設(shè)疤置審計組織，必拌須符合審計的獨啊立經(jīng)濟監(jiān)督的性癌質(zhì)。審計機關(guān)應(yīng)哀獨立于財政財務(wù)佰部門和其他業(yè)務(wù)皚管理部門，與被芭審計單位沒有任隘何牽連，以保證版審計工作的客觀岸公正性。挨權(quán)威性。設(shè)佰置審計機關(guān)，必斑須保證其在經(jīng)濟骯監(jiān)督體系中占有靶較高層次的地位半，以完成審計的唉綜合性經(jīng)濟監(jiān)督哎工作，包括對其拔他經(jīng)濟監(jiān)督部門艾進行再監(jiān)督的任八

16、務(wù)。叭（二）國家審計懊機關(guān)的設(shè)置在扳我國，國家審計邦機關(guān)是代表政府翱行駛審計監(jiān)督權(quán)埃的行政機關(guān)。它熬具有法律賦予的般獨立性和權(quán)威敗性。安國家審計機關(guān)的盎類型，從其職責(zé)礙范圍的大小可分矮為以下幾種：百單一經(jīng)濟監(jiān)拔督模式。指國家板審計機關(guān)是一種骯單純的經(jīng)濟監(jiān)督靶性質(zhì)的機關(guān)，如昂美國英國加拿大八等國家，審計機跋關(guān)屬于國家立法愛部門，向立法部礙門報告工作，審藹計報告中提出的邦問題由立法部門般負(fù)責(zé)處理。敗經(jīng)濟監(jiān)督和骯有限司法相結(jié)合哎的模式。這種模般式下的國家審計八機關(guān)兼有經(jīng)濟監(jiān)扳督和有限司法的扒職能，如西班牙班的審計法院，就拜有權(quán)依法判處被唉審計單位以一定壩數(shù)額的罰款。壩經(jīng)濟監(jiān)督和芭行政監(jiān)督相結(jié)合頒的模

17、式。這種模八式的國家審計機百關(guān)兼有經(jīng)濟監(jiān)督氨和行政監(jiān)督職能氨，對違反經(jīng)濟法矮規(guī)的被審計單位澳，可以搬依法皚進行處理處罰。氨但對于應(yīng)當(dāng)追究哀直接責(zé)任人員和百單位負(fù)責(zé)人行政百責(zé)任的，一般移敖送監(jiān)察機關(guān)或其愛他有關(guān)部門處理版。構(gòu)成犯罪的，壩則提請司法機關(guān)岸追究刑事責(zé)任。昂我國國家審計即笆屬于這種模式。罷（三）社會審計拌組織的設(shè)置 背社會審計組織是叭根據(jù)國家法律或拔條例規(guī)定，經(jīng)政暗府有關(guān)部門審核骯批準(zhǔn)并注冊登記氨的會計師事務(wù)所挨。案 會計師澳事務(wù)所是經(jīng)國家笆批準(zhǔn)，依法獨立藹承辦審計業(yè)務(wù)，昂會計咨詢，會計耙服務(wù)業(yè)務(wù)的社會敖中介組織。這些敖事務(wù)所不是國家半的職能部門，經(jīng)絆濟上不依賴于國奧家和其他行政單壩位

18、，實行有償服板務(wù)，自收自支，艾獨立核算，依法辦納稅，具有法人懊資格。會計事懊務(wù)所扮的管理機關(guān)為中昂國注冊會計師協(xié)頒會。我國社會審壩計組織的業(yè)務(wù)范熬圍主要有審計業(yè)爸務(wù)和會計咨詢，斑會計服務(wù)業(yè)務(wù)：胺審計業(yè)務(wù)。班是指社會審計人澳員接受委托，依奧據(jù)獨立審計準(zhǔn)則奧的要求，按照一奧定的工作規(guī)則，搬履行必要的審計擺程序，使用正確板的審計方法，對跋企事業(yè)單位及其把他經(jīng)濟組織和個昂人的財務(wù)報表或哎其他特定事項進胺行審計，并出具版報告為目的。盎會計咨詢和稗會計服務(wù)業(yè)務(wù)。傲包括設(shè)計財務(wù)會稗計制度，培訓(xùn)會昂計人員，擔(dān)任會拌計顧問，提供會癌計，財務(wù)，稅務(wù)胺和其他經(jīng)濟管理骯咨詢，代理記賬扮和納稅申報等。?。ㄋ模﹥?nèi)部審計安

19、機構(gòu)的設(shè)置 挨內(nèi)部審計機構(gòu)是奧對部門，單位實皚施內(nèi)般部審計監(jiān)督，按扳照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查拔會計賬目及其相暗關(guān)資料，查證單拔位內(nèi)部各項財務(wù)敗收支和經(jīng)濟活動哀的真實性，合法安性和效益性的專暗門組織。對于內(nèi)八部審計機構(gòu)的設(shè)拔置，根據(jù)其所隸敖屬企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的矮層次不同，可以氨分為以下幾種體昂制：叭董事會領(lǐng)導(dǎo)疤體制；佰監(jiān)事會或?qū)彴в嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體疤制；般總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)阿體制；疤財務(wù)付總經(jīng)奧理領(lǐng)導(dǎo)體制；邦事業(yè)單位及胺行政機關(guān)一般為板最高層的領(lǐng)導(dǎo)人癌或其副職領(lǐng)導(dǎo)體絆制。扮 內(nèi)部審搬計是我國審計體暗系的組成部分，澳中華人民共和擺國審計法第二耙十九條規(guī)定：柏“哎國務(wù)院各部門和熬地方人民政府各鞍部門，國有的金礙融機構(gòu)和企業(yè)版事

20、業(yè)按組織，應(yīng)當(dāng)按照敖國家有關(guān)規(guī)定建擺立健全內(nèi)部審計熬制度。案”熬 我國內(nèi)叭部審計機構(gòu)包括藹：部門內(nèi)部審計凹機構(gòu)和單位內(nèi)部般審計機構(gòu)。部門盎內(nèi)部審計機構(gòu)是班指國務(wù)院和縣以哎上地方各級政府熬按行業(yè)劃分的業(yè)芭務(wù)主管部門設(shè)置八的專門審計機構(gòu)跋。單位內(nèi)部審計邦機構(gòu)是指國家財柏政，金融機構(gòu)，壩企業(yè)事業(yè)等單位癌設(shè)置的專門審計罷機構(gòu)。單位內(nèi)部般審計機構(gòu)在本單白位主要負(fù)責(zé)人的疤領(lǐng)導(dǎo)下獨立行使耙審計監(jiān)督權(quán)，業(yè)哎務(wù)上接受同級國罷家審計機關(guān)和上扳一級主管部門審斑計機構(gòu)的指導(dǎo)，稗并向單位和上級鞍主管部門的審計擺機構(gòu)報告工作。佰 根據(jù)有礙關(guān)規(guī)定，下列單翱位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立胺的內(nèi)部審計機構(gòu)癌：百1捌審鞍計機關(guān)未設(shè)立派叭出機構(gòu)，

21、財政財爸務(wù)收支金額較大翱或者所屬單位較哀多的政府部門；擺2縣以上國有罷金融機構(gòu)；隘3國有大中型白企業(yè)；傲4國有資產(chǎn)占岸控股地位或者主笆導(dǎo)地位的大中型昂企業(yè)；艾5國家大型建霸設(shè)項目的建設(shè)單啊位；般6財政財務(wù)收澳支金額較大或所班屬單位較多的國伴家事業(yè)單位；瓣7其他需要設(shè)頒立內(nèi)部審計機構(gòu)伴的單位。拜（五）內(nèi)部審計敗的特點與作用 拔 我國的內(nèi)部審搬計是整個審計監(jiān)芭督體系的重要組按成部分，部門內(nèi)案部審計和單位內(nèi)凹部審計均應(yīng)當(dāng)接捌受國家審計機關(guān)艾的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)澳督。我國的內(nèi)部敖審計還具有雙重皚性的特征，即一般方面內(nèi)部審計要搬在本部門，本單笆位負(fù)礙責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，癌代表本部門，本昂單位的領(lǐng)導(dǎo)，對柏本部門本單位

22、的佰其他機構(gòu)，職能哎部門的經(jīng)濟活動襖進行監(jiān)督；另一捌方面，又要以國埃家的財經(jīng)法規(guī)及暗制度為主要依據(jù)阿，來監(jiān)督本部門瓣，本單位經(jīng)濟活白動的真實性，合骯法性。因此，我暗國的內(nèi)部審計即笆是代表本部門，白本單位的利益，礙也是代表國家的柏利益來行使內(nèi)部懊審計監(jiān)督權(quán)的。絆 內(nèi)部審疤計的特點：把1內(nèi)向性 襖內(nèi)部審計是根據(jù)柏部門，本單位的搬自身需要而建立吧的，處于被審計佰單位內(nèi)部，其審哎計組織獨立于財頒務(wù)會計部門之外佰，直接接受本部愛門本單位主要負(fù)邦責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，并艾向其報告工作。按因此，內(nèi)部審計靶實際上是本部門耙、本版單位奧管理職能的一部氨分。拌廣泛性 氨內(nèi)部審計不僅局斑限于對財務(wù)收支稗的審計監(jiān)督，而耙且還開

23、展經(jīng)濟效盎益審計，對內(nèi)部扳控制系統(tǒng)、經(jīng)營藹管理等方面的經(jīng)唉濟活動進行檢查昂、分析和評價，唉因此其范圍十分頒廣泛。霸及時性，針擺對性和經(jīng)常性 巴 內(nèi)部審計人員胺因常年在本部門把，本單位從事審襖計監(jiān)督活動，對胺本部門本單位的翱情況了如指掌，半并可隨時了解情靶況單位的經(jīng)濟動安態(tài)和信息。因而扮，能隨時根據(jù)本岸部門，本單位的爸實際需要和存在癌的問題，有針對擺性地開展審計工隘作，及時提出改胺進措施，并促進壩執(zhí)行。拜內(nèi)部審計的特點凹決定了內(nèi)部審計芭的獨特、重要的絆作用，是其它審案計形式不可挨替代骯的。因此，各地艾方政府、金融機霸構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單扒位，凡是屬于審伴計法規(guī)定，應(yīng)設(shè)矮立內(nèi)部審計機構(gòu)愛的單位和部門，藹

24、都要依法建立。皚由于內(nèi)部審計的艾執(zhí)行主體，隸屬哎于被審計單位，唉因而決定了其獨挨立性程度不如外安部審計，其審計百報告主要供內(nèi)部斑管理部門及上級半管理部門使用，藹對外不起公證作暗用。但是，為了襖確保內(nèi)部審計機叭構(gòu)和人員在組織奧上和行使權(quán)上能矮夠具有相對的獨襖立性，它在機構(gòu)啊設(shè)置上，不應(yīng)隸版屬于部門或單位拔內(nèi)部的其他職能皚部門，更不能屬岸于財會部門。審計的工作內(nèi)容審計程序跋審計程序是審計矮組織和審計人員按在辦理審計事項靶時，從開始到結(jié)安束必須遵循的工敖作步絆驟和哀操作規(guī)程。審計柏程序一般包括：熬準(zhǔn)備階段、實施叭階段和終結(jié)報告佰階段三個環(huán)節(jié)。（一）準(zhǔn)備階段啊制訂審計工把作計劃罷內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)白當(dāng)按照

25、上級的部吧署，結(jié)合本部門盎、本單位的中心疤任務(wù)和具體情況傲制訂審計工作計挨劃，確定審計重骯點和審計項目。藹在制訂審計工作艾計劃時，要注意拌圍繞當(dāng)前的中心鞍工作，以提高工拜作效率為目的，奧為深化改革服務(wù)瓣。根據(jù)形勢的要愛求，圍繞帶有普鞍遍性，傾向性、靶典型性的問題作笆為審計工作的重爸點，確定審計項氨目。審計立項的傲內(nèi)容包括：項目扮名稱、被審計單暗位的立項依據(jù)、扳立項目的、審計靶時間等。內(nèi)部審凹計立項由內(nèi)部審百計部門提出，報敖本單罷位主佰管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。成立審計組瓣審計項目確定之翱后，要根據(jù)項目擺組織一定的審計敖人員組成審計組盎，審計組一般不襖少于兩人，其中拜一人任組長。審把計組實行組長負(fù)熬責(zé)制，審計

26、組長凹對審計項目工作百全面負(fù)責(zé)。具體拜職責(zé)是：制訂和唉組織實施審計方襖案和計劃，確定耙審計組成員分工擺，審核審計證據(jù)笆和工作底稿，檢耙查工作進度，解愛決工作疑難問題傲，與被審單位和稗部門交換意見，昂組織撰寫審計報八告。耙審計組組員在審按計組長領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)般調(diào)下進行工作，柏對所分擔(dān)的審計捌工作各負(fù)其責(zé)。審計方案八審計方案是審計靶組開展審計工作敗的總體安排和措扒施，同時也是控敗制審計工作質(zhì)量拌、進度的依據(jù)。跋審計白方案的主要內(nèi)容敖包括：審計種類耙、審計范圍、審霸計目標(biāo)、審計內(nèi)鞍容、重點，審計拔步驟、審計人員翱分工、審計時間扳安排等。下達(dá)審計通知書背根據(jù)審計方案，吧審計部門向被審愛單位發(fā)出審計通愛知書。

27、審計通知昂書不僅是對被審伴計單位進行審計板的書面通知，而搬且也是審計組進拌駐被審計單位執(zhí)翱行審計任務(wù)的依盎據(jù)和證件。依照柏審計法的規(guī)案定，審計機關(guān)應(yīng)翱當(dāng)在實施審計前礙三日，向被審計襖單位送達(dá)審計通斑知書。審計通知拔書的內(nèi)容包括：班被審計單位名稱啊，審計目的，審搬計范圍、內(nèi)容、疤目標(biāo)、時間，審扳計組組長和組員扒姓名，以及要求扳被審計單位和部芭門提供的資料、胺工作條件等。（二）實施階段傲進駐被審計敖單位 審計小板組按照規(guī)定的時阿間進駐被審計單霸位，依據(jù)審計斑法規(guī)定，被審埃計單位應(yīng)配合審背計組工作，提供柏必要的工作條件佰，并指派聯(lián)系人巴，協(xié)助審計工作挨。隘進行初步調(diào)爸查了解 審計敗人員可以圍繞以皚下

28、內(nèi)容進行初步唉了解：板（1）基本情況芭：包括被審計單按位的隸屬關(guān)系，昂主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)叭部組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)岸濟活動的主要內(nèi)背容，管理的概況罷及其適用的有關(guān)艾法規(guī)、制度等等班。拜（2）業(yè)務(wù)概貌巴：包括業(yè)務(wù)范圍骯、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況骯、財務(wù)管理辦法罷、適用會計制度艾、財產(chǎn)資金情況熬、會計分析資料百等。絆（3）內(nèi)部控制扳情況：主要進行岸內(nèi)部控制系統(tǒng)健佰全性敖調(diào)查敖和測試，包括職斑責(zé)分工、規(guī)章制板度、業(yè)務(wù)處理程唉序，內(nèi)部監(jiān)督等懊。哀3內(nèi)部控制的礙符合性測試 笆審計人員要對被芭審計單位的內(nèi)部傲控制系統(tǒng)進行符唉合性測試，這是拜對內(nèi)部控制系統(tǒng)背健全性測試的繼頒續(xù)。通過對內(nèi)部?？刂葡到y(tǒng)執(zhí)行情敖?jīng)r的符合性測試矮和綜合評價，

29、來俺確認(rèn)內(nèi)部控制的藹可信賴程度，進擺而確定實質(zhì)性審扳查的范圍、重點絆和時間。把4進行財務(wù)報骯表項目的實質(zhì)性昂測試 實質(zhì)性叭測試是項目審計皚工作的中心環(huán)節(jié)挨，在這個過程中氨，審計人員要做版好以下幾項工作胺：氨（1）正確運用岸各種審計方法：傲為了取得具有充霸分證明力的審計熬證據(jù)，必須正確啊選用各種審計方拔法，包括審查憑芭證賬胺表、查閱文件、骯盤點財產(chǎn)、現(xiàn)場啊觀察、對外函證矮、以及向有關(guān)單跋位和個人進行調(diào)艾查等。復(fù)核賬賬耙、賬證、賬表是岸否相等，檢查貨凹幣資金、財產(chǎn)物罷資的管理情況，背測試賬款、賬物暗相符。審查評價骯內(nèi)控制度的健全稗程度，貫徹執(zhí)行啊情況、管理機制骯的完善程度。襖（2）取得具有拜充分證

30、明力的審擺計證據(jù)：在進行八實質(zhì)性測試過程按中，必須隨時就凹所查出的問題收搬集相應(yīng)的證據(jù)，把并加以分析、鑒搬定和綜合，研究襖證據(jù)的可靠性、盎重要性，形成具版有足夠數(shù)量，且瓣能充分說明審計耙事項的證據(jù)組合襖資料，以便為撰澳寫審計報告提供岸依據(jù)。拔（3）提出實事佰求是，客觀公正拌的評價意見：審辦計人員應(yīng)對瓣已經(jīng)昂查明的審計結(jié)果瓣，給予合理、恰壩當(dāng)?shù)脑u價。評價拜必須有充分的證扮據(jù)予以支持，要版有相應(yīng)的評價標(biāo)艾準(zhǔn)作為依據(jù)，應(yīng)叭當(dāng)采用定量和定啊性分析相結(jié)合的拌方法，做到實事隘求是，客觀公正哎。熬（4）認(rèn)真編制安審計工作底稿：靶審計工作底稿是邦審計人員在審計俺過程中形成的與般審計事項有關(guān)的伴工作記錄。審計埃

31、工作底稿應(yīng)當(dāng)記辦載審計人員在審隘計中獲得的證明笆材料的名稱、來拜源和時間等，并敗附有證明材料。案它是撰寫審計報襖告的基礎(chǔ)，也是奧開展后續(xù)審計的挨重要資料，同時靶也可以考核審計搬人員的工作質(zhì)量埃。壩（三）審計終結(jié)凹報告階段 審愛計終結(jié)報告階段伴是指審計人員經(jīng)吧過準(zhǔn)備階段和實爸施階段后，把對被伴審計單位的財務(wù)罷收支及其有關(guān)經(jīng)扮濟活動的審計結(jié)唉果和資料，進行襖篩選、歸類、分俺析、整理，作出礙綜合性評價，寫擺出審計報告，提吧出審計意見書，案作出審計決定和稗立卷歸檔的過程鞍。哀1做好撰寫審吧計報告的準(zhǔn)備工暗作 撰寫審計熬報告，就是將審熬計工作底稿所列爸示的審計結(jié)果資敖料、審計證據(jù)以半及相關(guān)資料，經(jīng)皚過篩

32、選、歸類、皚分析、整理，作擺出綜合評價并形佰成審計意見的書半面文件的過程，白也是審計發(fā)揮作耙用的關(guān)鍵所在。佰因此為了寫好審暗計報告，審計人靶員必須做好三項斑準(zhǔn)備工作：凹（1）篩選整理岸審計工作底稿：板集中審閱和復(fù)核板，去粗取精，分爸清主次，篩選出扮應(yīng)寫進審計報告礙的暗事項骯和問題。扳（2）確定責(zé)任罷：將列入審計報挨告的事實，凡屬半涉及經(jīng)濟責(zé)任和拜法律責(zé)任的問題懊，要向當(dāng)事人認(rèn)辦真核實清楚，并壩向各有關(guān)負(fù)責(zé)人唉取得書面說明和伴解釋，以保證審傲計結(jié)論的正確性凹。案（3）分組歸類辦：將篩選整理并邦核實責(zé)任后的審骯計工作底稿，按吧照問題性質(zhì)及其奧嚴(yán)重程度進行分斑組歸類。笆2暗擬定提綱，撰般寫審計報告

33、氨審計報告一般應(yīng)懊由審計組長或主把審人員組織全組俺人員參加討論編襖寫提綱后起草、骯修改，集體認(rèn)定埃。重大問題的定愛性和處理建議，昂必要時應(yīng)征求審翱計領(lǐng)導(dǎo)意見。審跋計報告初稿寫出奧后，應(yīng)按規(guī)定程拜序征求被審單位板意見。被審計單拔位應(yīng)當(dāng)自接到審百計報告耙之日熬起10日內(nèi)，將埃其書面意見送交哀審計機構(gòu)。如被襖審計單位在10暗日內(nèi)沒有提出書案面意見，則可視俺為對審計報告沒按有異議。吧3審定審計報艾告，出具審計意挨見書和作出審計癌決定 審計部埃門要建立審計報巴告的復(fù)核制度，伴由復(fù)核機構(gòu)或?qū)０芈殢?fù)核人員進行拔。重大事項的審霸計報告，還應(yīng)提般交集體審定。愛審計機關(guān)根據(jù)審敖定的審計報告向挨被審計單位出具搬審計

34、意見書。審跋計意見書和審計靶決定自送達(dá)之日邦起生效。耙4整理審計文啊件，進行審計小拌結(jié) 審計組報壩送審計報告后，辦就著手項目審計艾的結(jié)束工作。最鞍主要的是清理借挨閱資料、整理審鞍計工作底稿和進襖行審計小結(jié)三項拌工作。巴5奧開展班后續(xù)審計 審百計部門在某項審挨計報告發(fā)出后，霸對被審計單位和愛部門執(zhí)行審計決盎定改進管理工作扒的情況，可以進襖行后續(xù)審計，借鞍以監(jiān)督被審計單辦位如期糾正錯誤板弊端，改進工作艾。實施后續(xù)審計絆，對于鞏固審計八成果，維護審計吧的嚴(yán)肅性，保證扳改進措施的落實疤，增強審計工作挨的權(quán)威性，都有板重要意義。審計方法罷 審計的岸方法是實現(xiàn)審計敗目標(biāo)的手段，當(dāng)奧審計目標(biāo)確定時澳，審計人

35、員必須班運用相應(yīng)的審計昂方法，以取得具頒有充分證明力的半審計證據(jù)。審計埃的方法主要有以唉下幾種：扒（一）審閱法 拌 審閱法是審計般人員通過對書面哎資料的閱讀和審哀查而取得審計證艾據(jù)的方法。審閱絆會計癌記錄和其它書面隘資料時，應(yīng)注意扒是否真實、合法阿。叭1原始憑證的埃審閱 審閱原柏始憑證反映的經(jīng)百濟活動是否真實啊可靠，是否符合百有關(guān)法律、規(guī)章安和制度等。邦2記賬憑證的把審閱 記賬憑啊證的審閱主要是斑看其摘要是否與哎經(jīng)濟活動的內(nèi)容跋相一致，會計科皚目的使用是否正瓣確，賬戶的對應(yīng)拌關(guān)系是否清晰。熬賬簿的審閱笆 審閱賬簿主爸要是明細(xì)賬應(yīng)查藹清：是否按規(guī)定百的方法記賬，對吧應(yīng)賬戶是否正確佰，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否

36、鞍正常。般4報表的審閱俺 報表的審閱搬比較復(fù)雜，應(yīng)著跋重審閱報表的項罷目是否填列齊全拔，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)敗系是否正確無誤耙，報表的附表是扮否充分，并且正白確，有哎關(guān)主礙管人的簽字蓋章啊是否齊全等。皚5其他書面資襖料的審閱奧 懊其他書面資料包拔括預(yù)算、計劃方盎案、合同及規(guī)章頒制度等。審閱其瓣他書面材料主要奧應(yīng)注意其來源是皚否可靠，數(shù)字計靶算是否正確。昂（二）核對法 版 核對法是審計愛人員通過對會極凹資料及其他書面八文件之間相關(guān)內(nèi)熬容的對照復(fù)核，鞍而取得審計證據(jù)昂的方法。襖1憑證之間的啊核對 憑證之盎間的核對是指原案始憑證之間，原啊始憑證和記賬憑班證之間，記賬憑絆證與匯總憑證之疤間的核對，核對百的要點

37、是日期、耙內(nèi)容、數(shù)量、金隘額等是否相等。半2憑證與賬薄辦的核對 盎 岸記賬憑證或匯總稗憑證同記賬薄核皚對。核對時應(yīng)注壩意是否嚴(yán)格靶按照矮記賬憑證過賬，熬兩者的會計科目鞍、日期、摘要、氨金額是否一致。芭3賬薄之間的疤核對 賬薄之版間指明細(xì)賬、日氨記賬與總賬的核哎對。根據(jù)岸“氨平衡登記芭”按的原則，必然形奧成賬與賬之間的敗勾稽關(guān)系，總賬擺與明細(xì)賬的發(fā)生盎額、余額等，都絆應(yīng)相等。核對應(yīng)拜根據(jù)各種賬戶之跋間的關(guān)系進行。絆4賬薄與報表拌之間的核對 鞍賬薄報表 之間阿的核對應(yīng)注意嚴(yán)奧格按照賬薄記錄俺編制報表，有無挨虛構(gòu)數(shù)字、混淆頒會計期間等情況矮。矮5明細(xì)表與有白關(guān)報表核對 安核對內(nèi)容主要是鞍明細(xì)表的時間

38、、癌總額與報表有關(guān)奧項目的時間、金俺額是否相符。不白同報表相關(guān)項目胺的金額是否相等挨。百6其他書面資伴料之昂間的核對 其瓣他書面資料包括背預(yù)算、核算、分半析等，應(yīng)將這些敗資料于其來源相伴核對。例如：銀疤行對賬單與銀行胺日記賬的核對；芭財務(wù)報表與計劃背報表、統(tǒng)計報表稗相核對等。拔（三）監(jiān)盤 巴監(jiān)盤是審計人員笆通過現(xiàn)場監(jiān)督被百審計單位對各種案實物資產(chǎn)及現(xiàn)金奧、有價證券的盤壩點，并進行適當(dāng)耙抽查而取得審計哀證據(jù)的方法。鞍一般情況下，實唉物資產(chǎn)的盤點應(yīng)罷由被審計單位或昂部門進行，審計扒人員只進行現(xiàn)場拔監(jiān)督。對于貴重罷的財產(chǎn)物資，審芭計人員認(rèn)為必要拜時，可以對監(jiān)盤敗結(jié)果進行抽查復(fù)笆點。采用監(jiān)督盤扳點方法

39、是為了確唉定被審計單位以癌實物形態(tài)存在的挨資產(chǎn)是否真實存阿在，并且與賬面佰記錄相芭等。白查明有無短缺、熬損毀及貪污、盜唉竊等問題存在。愛如果盤點日在結(jié)叭賬日后的某一日拌進行，盤點的實白存數(shù)應(yīng)再通過調(diào)稗節(jié)結(jié)賬日后的增靶加與減少，將其靶調(diào)至結(jié)賬日的實拔有數(shù)，然后與結(jié)藹賬日的庫存數(shù)核壩對，以證明賬實邦是否相等。頒（四）觀察法 邦 觀察法是審計愛人員通過對被審骯計單位或部門的絆經(jīng)營環(huán)境，實物襖資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)叭流程及其內(nèi)部控頒制的執(zhí)行情況進版行實地考察而取拌得審計證據(jù)的方佰法。通過觀察，愛審計人員可以了哀解被審計單位的跋基本情況，業(yè)務(wù)皚流程的經(jīng)濟控制瓣點極其內(nèi)部控制氨遵循情況的證據(jù)巴。隘（凹五）查詢法

40、昂查詢法是審計人愛員通過向與被審奧計單位和部門的岸有關(guān)人員進行奧書面艾或口頭詢問而取扮得審計證據(jù)的方巴法。查詢法常在擺運用審閱、核對皚、復(fù)查等方法發(fā)熬現(xiàn)疑點和問題后叭加以運用。查詢頒必須作書面記錄襖，并由查詢?nèi)撕灠嘧稚w章。絆（六）函證法 哎 函證法是審計昂人員通過向有關(guān)瓣單位發(fā)函而取得按證據(jù)的方法。函襖證方法往往是發(fā)板函給被審計單位傲和部門的債權(quán)、壩債務(wù)人及其有關(guān)拜人，請求核實往稗來賬目、財產(chǎn)和挨其他事項，借以愛補充通過審閱、白核對、查詢等審芭計方法取得的不壩完整證據(jù)。函證昂分為積極函證和阿消極函證，積極隘函證要求收函單埃位對函詢事項，熬無論與事實相符般與否，都應(yīng)給予般復(fù)函。數(shù)額較大唉、有疑點

41、的往來骯款項應(yīng)采取積極癌函證方法，如果皚函證未得般到回斑復(fù)，審計人員應(yīng)懊采取其他替代方胺法予以查證。消靶極函證只是在收百函單位發(fā)現(xiàn)函詢艾事項與事實不符藹時，才予以復(fù)函骯，發(fā)函方經(jīng)過一愛段時間未收到復(fù)瓣函，即可認(rèn)為所礙查詢事項與事實傲相符。消極函證邦所取得的審計證拔據(jù)不如積極函證笆所取得的審計證疤據(jù)可靠。白（七）計算法 百 計算法是審計藹人員通過對被審挨計單位和部門會安計記錄中的數(shù)據(jù)哀進行重復(fù)計算或跋另行計算而取得捌審計證據(jù)的方法背。計算法可用于頒查原始憑證、記胺賬憑證、賬薄、般報表等資料的審拔查。佰計算法要結(jié)合其翱他審計方法，才頒能取得證明經(jīng)濟白活動真實性、合絆法性、效益性的翱審計證據(jù)。計算斑

42、技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)首笆先掌握有關(guān)會計扳核爸算原邦理和計算方法。奧例如：復(fù)算會計頒報表時要懂得會八計報表的勾稽關(guān)把系；復(fù)查預(yù)算、矮計劃等資料時，安要熟悉預(yù)算、計辦劃的方法和有關(guān)鞍指標(biāo)的涵義。昂（八）分析性復(fù)藹核 分析性復(fù)愛核是審計人員通伴過被審計單位的氨重要比率或趨勢辦進行分析而取得挨審計證據(jù)的方法罷。常用的分析性啊復(fù)核方法有：比半較分析法、比率把分析法和趨勢分板析法。分析性復(fù)愛核方法的運用有昂助于審計人員確愛定審計重點，發(fā)扮現(xiàn)重大問題，作隘出客觀評價，因斑而是一種得到經(jīng)板常運用的有效方稗法。審計報告熬（一）審計報告霸種類 審計報敖告是審計人員在翱實施審計后，向耙審計授權(quán)人或委哀托人提出的闡明鞍審計結(jié)

43、果、作出盎審芭計評愛價，表達(dá)審計意跋見和建議的書面疤文件。審計報告氨根據(jù)不同情況的斑分類：胺1按審計報告辦的內(nèi)容分為：財昂政財務(wù)審計報告拜、財經(jīng)法紀(jì)審計傲報告、經(jīng)濟效益搬審計報告及各項瓣專項審計報告。佰2按審計報告吧的主體分為：內(nèi)挨部審計報告和外隘部審計報告。內(nèi)扳部審計報告指內(nèi)捌部審計機構(gòu)和審愛計人員撰寫的審爸計結(jié)果；外部審挨計報告指國家審搬計機關(guān)或社會審邦計組織寫的審計熬報告。艾3按審計報告班的形式分為：審艾計報告書，審計藹意見書和審計決胺定等三種。它的凹區(qū)別是：審計報拔告本身只反映審安計事實和表達(dá)審按計組的意見，沒哀有法律上的約束矮力，只有審計機般關(guān)以審計報告為懊基礎(chǔ)向被審計單啊位提氨出的

44、審計意見書昂和審計決定才具拔有法律效力，被辦審單位必須接受哎和執(zhí)行。扮 按審計昂報告的行文形式捌分為：簡式審計跋報告和詳式審計擺報告兩種。簡式胺審計報告也稱短艾式審計報告，通藹常用于注冊會計扮師實施的年度財拜務(wù)報告審計。我氨國簡式審計報告扒的內(nèi)容由中國注凹冊會計師協(xié)會奧獨立審計具體準(zhǔn)跋則第七號耙版審計報告意見拔中統(tǒng)一規(guī)定。詳拌式審計報告也稱熬長式審計報告，頒通常適用于國家胺審計機關(guān)，內(nèi)部叭審計機構(gòu)所進行八的財政財務(wù)收支佰審計，經(jīng)濟效益安審計，財經(jīng)法紀(jì)傲審計，經(jīng)濟責(zé)任挨審計等，較詳細(xì)礙地表述審計情況頒及審計意見。白（二）審計報告敖撰寫的步驟方法叭1整理審罷計工跋作底稿。審計報敖告撰寫時，先要八集

45、中和整理審計阿工作底稿，進行跋認(rèn)真系統(tǒng)地審查罷研究，加深印象扮，為寫報告打基翱礎(chǔ)。敗2整理審計證辦據(jù)，歸納審計事凹項。集中審查全罷部證據(jù)，精心篩隘選，確定與報告拜要用的材料，并背研究或核實證據(jù)艾是否充實可靠。扒3擬定審計報藹告提綱，撰寫審扮計報告初稿。提埃綱必須與審計目辦標(biāo)一致，確定報翱告應(yīng)突出的中心靶問題是什么，初罷稿要對重點問題稗寫得全面、清楚頒和明確。俺4征求被審單唉位意見。審計報癌告初稿寫后要征翱求被審單位的意矮見，被審單位如佰提出部分不同意暗見，且意見合情八合理，審計人員扮可酌情修改報告背?；蚴窃瓌t上不版同意報告內(nèi)容，拔并且埃意見有道理，審氨計人員要重新審白查有關(guān)材料和證笆據(jù)，如確認(rèn)

46、被審爸計單位意見不合叭理的，可采取將襖被審單位意見加愛以說明，附審計唉報告之后一并發(fā)艾出。柏5報交審計報吧告。初稿返回后斑，審計人員要審埃定審計報告，并跋向?qū)徲嫏C關(guān)報交埃，最后向被審計拔單位下達(dá)審計報笆告。矮（三）審計報告疤的內(nèi)容：1標(biāo)題。2報送單位。懊3審計的范圍板、內(nèi)容、方式、傲?xí)r間。哀4被審計單位叭的基本情況、財佰政財務(wù)隸屬關(guān)系盎、財務(wù)收支情況跋等。哎5實施審計的拜有關(guān)情況：與審稗計事項有關(guān)的事絆實，對遵守國家隘規(guī)定的財政財務(wù)伴收支情況的揭示艾，采取的審計方邦法和有關(guān)情況的罷說明等。熬6審計評價：靶要結(jié)合審計方案疤確定的重點，圍伴繞財政財務(wù)收支奧的真實、合法、阿效益情況，內(nèi)部叭控制系統(tǒng)的

47、合理拌有效性等情況，氨對被審計單位作藹出評價。叭7對違反國家隘規(guī)定的財政財務(wù)佰收支行為的定性霸、處理意見和建拌議及其依據(jù)。懊8審計組組長捌簽章。9報告日期。骯（四）審計報告壩的基本要求 啊審計報告的內(nèi)容瓣涉及事項較多，辦也較復(fù)雜，為使芭審計報告的內(nèi)容藹表達(dá)明確，基本捌要求如下：皚1事實清楚，澳證據(jù)確鑿澳審計報告中所涉襖及到的經(jīng)濟事項壩，必須清楚無誤霸，并以經(jīng)過審核叭的充分可靠的審翱計證據(jù)為后盾。擺凡未經(jīng)核實的任岸何資料不得寫入班審計報告，以保哎證審計質(zhì)翱量，靶維護審計的聲譽皚和權(quán)威性。挨2內(nèi)容完整，笆反映客觀霸審計報告所展示叭的內(nèi)容，既要完佰整無疏，又要重懊點突出。描述審壩計中發(fā)現(xiàn)的問題斑要做

48、到從客觀實伴際出發(fā)，不需修奧飾詞，力求使全跋面與重點，報告熬與審計證據(jù)達(dá)到擺完滿統(tǒng)一。皚3評價公正，案定性準(zhǔn)確扳審計報告中所作昂的審計評價必須巴客觀公正，實事隘求是，對問題的岸定性要有充分的氨法律、法規(guī)和事鞍實為依據(jù)。氨4處理恰當(dāng)，半建議可行扳審計報告中所提啊出的審計處理意斑見必須謹(jǐn)慎恰當(dāng)啊，寬嚴(yán)適度；提翱出的改進建議，癌力求明確具體，骯切實可行。四、審計檔案藹（一）建立審計扳檔案的意義 澳審計檔案是審計翱活動的歷案史記隘錄，也是審計活壩動信息資料的儲絆存系統(tǒng)。審計檔艾案是在審計工作巴過程中形成的，霸經(jīng)過分類整理歸愛檔的審計文書案澳卷的總體。審計案檔案主要有兩類笆：一類是審計監(jiān)扮督活動中產(chǎn)生的

49、哎檔案，稱為審計耙檔案，另一類是鞍在審計行政管理伴過程中形成的，半叫作文書檔案。爸加強檔案的管理哀，對審計機構(gòu)具班有重要意義：瓣1審計檔案是把審計結(jié)論和審計壩意見的支持，因背為全部審計過程伴都記錄和保留在埃審計檔案中，如捌對審計結(jié)果出現(xiàn)哎不同意見時，從吧審計檔案中可以皚找到證據(jù)和審查柏記錄。挨2審計檔案也案為今后的審計工氨作提供參考資料拔，在進行定期和背經(jīng)常性審計時，隘以前歷次審計的敖檔案資料都絆是重奧要的參考。傲3通過對審計辦檔案的研究，能敗全面總結(jié)審計工巴作的經(jīng)驗教訓(xùn)，稗對其進行總結(jié)改熬進，以提高審計埃工作質(zhì)量。搬（二）審計檔案俺的立卷范圍 巴審計檔案立卷是按將收集到的各種敖審計信息按照特

50、懊征進行分類，組百合成一個完整的把資料庫的過程。敖立卷范圍包括：拔1上級領(lǐng)導(dǎo)對巴審計工作的指導(dǎo)白、講話。巴2上級機關(guān)對搬審計立項的指示案、批示和下達(dá)的靶審計項目任務(wù)文頒件。矮3審計通知書百。百4審計報告及鞍審計機構(gòu)審定審澳計報告的會議紀(jì)靶要或會議記錄摘隘要。哀5審計報告所斑列問題的證明材礙料及調(diào)查取證材愛料。半6被審單位對昂審計報告的書面昂意見。瓣7有關(guān)翱審計疤處理的請示、審把計事項的報告及笆上級機關(guān)的批復(fù)骯、批示。傲8被審單位關(guān)愛于執(zhí)行審計結(jié)論拔和決定情況的報愛告。敖9審計工作計藹劃、總結(jié)等。伴一切與審計業(yè)務(wù)搬有關(guān)的審計文件稗、記錄、證據(jù)等把，都應(yīng)收入卷內(nèi)頒。（三）審計檔安案的立卷方法 巴

51、審計檔案立卷擺的主體，要本著懊“懊誰審計，誰立卷壩”啊的原則，以保證骯立卷的質(zhì)量。皚1按職能分類扒：立卷時，先劃拜清審計監(jiān)督和行絆政管理活動所形艾成的兩種不同文翱件、材料之間的版界線，分別各自伴的要求立卷。審挨計監(jiān)督的審計檔俺案要以審計項目挨或被審計單位為暗單元立卷，如審佰計工作方案、審叭計通知書、審計伴處理、審計報告捌等。行政管理芭活動鞍的文書檔案，要岸按照時間、性質(zhì)背或文件發(fā)出者立奧卷。熬2按項目立卷扮：對應(yīng)立卷歸檔瓣的文件、材料，絆根據(jù)項目的不同壩情況和便于管理班的需要，采用不佰同的方法立卷：白（1）以項目為皚單位立卷。一個皚審計項目的文件拜、材料應(yīng)立卷成敖一卷或數(shù)卷。（凹2）定期審計，

52、百按被審單位和年笆度立卷。（3）柏審計調(diào)查按專題版立卷。氨（四）審計檔案瓣的借閱和保管工柏作啊 1審霸計檔案借閱是有百關(guān)人員根據(jù)工作扳需要，經(jīng)批準(zhǔn)辦爸理規(guī)定的手續(xù)，搬向檔案部門借閱翱已交存的檔案。氨審計部門應(yīng)建立跋、健全檔案借閱敗制度，以保護審拔計檔案的安全完頒整。傲2審計檔案管奧理是指審計機構(gòu)骯應(yīng)建立存巴檔和壩保管制度。審計傲檔案要有專人負(fù)艾責(zé)保管。存放庫藹房要具有防火防藹盜等功能，防止捌檔案丟失損毀。佰因到期需銷毀檔案案時，應(yīng)當(dāng)辦理八審批手續(xù)，同時搬還應(yīng)注意執(zhí)行保昂密制度。叭第三節(jié) 內(nèi)部半控制制度及其評半審般一、內(nèi)部控制暗制度的意義和作拜用翱（一）內(nèi)部控制半制度的意義 盎內(nèi)部控制是任何擺組

53、織管理系統(tǒng)中板不可缺少的組織邦部分。最初的內(nèi)稗部控制表現(xiàn)形式胺主要是內(nèi)部牽制隘，是通過會計工瓣作的責(zé)任分工、澳賬錢物分管、審哎批手續(xù)、復(fù)核制搬度等方面進行控跋制，其目的在于扮查錯防弊，以保礙證財產(chǎn)的安全和壩會計資料的正確懊。隨著經(jīng)濟的發(fā)扳展和各種現(xiàn)代化扒科學(xué)管理方法的佰采用，內(nèi)部牽制挨的范翱圍逐漸從會計方岸面擴展到管理的皚各個方面。內(nèi)部八控制制度的任務(wù)辦就是控制企事業(yè)吧單位一切經(jīng)濟活半動要嚴(yán)格遵照預(yù)半定的管理目標(biāo)進骯行，以保證管理按的不斷完善及效岸益的提高。骯內(nèi)部控制制度一吧般歸為兩大類：拔一類是財務(wù)會計半的內(nèi)部控制制度巴，另一類是內(nèi)部笆管理的控制制度暗，或稱為行政內(nèi)矮部控制制度。財哎務(wù)會計的

54、內(nèi)部控拔制制度是保護財?shù)K產(chǎn)安全、完整和絆會計記錄可靠性班的有關(guān)組織、計凹劃、程序和方法俺。管理的內(nèi)部控拔制制度是經(jīng)營管挨理的有關(guān)程序和愛方法。邦（二）內(nèi)部控制佰制度的作用 霸作為企事業(yè)自我敗約束機制的內(nèi)部翱控制，是對經(jīng)濟斑活動進行組織、安制約、考核和調(diào)埃節(jié)的重要工具罷，其板作用體現(xiàn)在以下凹幾個方面：瓣1保護財產(chǎn)物敖資的安全完整和爸有效使用啊財產(chǎn)物資是企事俺業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)懊不可缺少的物質(zhì)瓣條件。建立了良凹好的內(nèi)部控制系胺統(tǒng)，就可以通過鞍對財產(chǎn)物資的驗暗收、保管、領(lǐng)用懊、清查、記錄等巴環(huán)節(jié)的控制，來霸防止損失浪費，懊提高使用效率。罷2保持會計及罷其信息資料的正骯確可靠半會計記錄及其他背業(yè)務(wù)記錄等資

55、料阿，是企事業(yè)內(nèi)部骯決策和與外部關(guān)昂系決策的重要依叭據(jù)，這些材料是背否真實、準(zhǔn)確、版可靠，不僅影響扳到?jīng)Q策部門能否氨對各種經(jīng)濟活動白進行有效的控制拌和調(diào)節(jié)，還將影愛響到未來決策的安合理性和正確性艾。如果單位建立跋了一套行之有效般的內(nèi)部控制制度稗，就扳可以通過對會計艾處理程序各環(huán)節(jié)擺實行標(biāo)準(zhǔn)花控制唉，未減少錯弊的背發(fā)生，提高會計奧及其他信息資料敖的可信度，從而襖為決策者制定決般策提供真實可靠百的依據(jù)。氨3促進工作效斑率的提高和經(jīng)營俺管理目標(biāo)的實現(xiàn)柏內(nèi)部控制系統(tǒng)通鞍過實施職責(zé)的分柏工、工作程序、凹傳遞流程、手續(xù)捌制度等手段，確把保了組織內(nèi)部各奧個職能部門各司伴其職，又互相協(xié)敖調(diào)和制約，避免半了工作

56、有誤時責(zé)半任不清、互相推骯諉的現(xiàn)象。一個拔良好的內(nèi)部控制拌系統(tǒng)可以有效地瓣控制業(yè)務(wù)流程的皚秩序，提高工作百效率。，促進管扒理目標(biāo)的實現(xiàn)。骯4促進貫徹執(zhí)盎行國家的各項政暗策、法規(guī)安企事業(yè)單位必須叭自覺地接受國家矮的控制，胺必須把自覺地遵守國家凹頒布的一整套的叭財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)矮會計制度。內(nèi)部背控制系統(tǒng)通過建襖立自我約束機制挨，為促進企事業(yè)唉單位在實現(xiàn)自我盎完善的同時，貫擺徹執(zhí)行國家為保斑證經(jīng)濟有序運動般而頒布的政策和癌法規(guī)。跋5為實行制度靶基礎(chǔ)審計，提供昂了必要的條件背制度基礎(chǔ)審計是唉以內(nèi)部控制系統(tǒng)奧的評價為基礎(chǔ)，俺并且大量運用統(tǒng)辦計抽樣的方法，八據(jù)以得到審計結(jié)岸論的一種審計模叭式，其目的是在巴提

57、高審計工作效氨率的同時，確保骯審計結(jié)論達(dá)到所版需求的可靠水平翱。只有建立了良拌好的內(nèi)部控制系芭統(tǒng)，才有可能提絆高會計資料及其俺經(jīng)濟信息的準(zhǔn)確班程度，并提高各昂種業(yè)務(wù)活動的合辦理合法程度。健般全有效的內(nèi)扮部控拔制系統(tǒng)，為實現(xiàn)辦建立在抽樣審計芭方法上的制度審暗計提供了可能和敗必要的條件。安二、內(nèi)部控制鞍制度的評審俺（一）內(nèi)部控制埃評審的意義 熬對內(nèi)部控制系統(tǒng)絆進行評審，是現(xiàn)凹代審計區(qū)別于傳拔統(tǒng)審計的重要標(biāo)疤志之一。傳統(tǒng)的霸審計工作多采用骯詳查法，對被審矮單位的全部賬目笆和賬表逐一進行凹全面審計。這種奧方法能使審計結(jié)拔論有充足的證據(jù)把，但因重復(fù)會計絆人員的工作，需啊要耗費大量的人絆力物力和時間，案造

58、成審計成本上岸升，而審計效率隘很低。審計如用扮抽樣審計途徑，盎固然可減少審計敗工作量，但如抽芭查樣本缺乏科學(xué)隘依據(jù)，就可能導(dǎo)岸致審計結(jié)論出偏藹差。因此抽樣審哎計導(dǎo)致了審計風(fēng)捌險的增叭加。疤審計實踐證明，凹一個單位提供的百會計和其他經(jīng)濟案信息的真實完整頒與否，與是否存搬在著良好的內(nèi)部藹控制系統(tǒng)且得到佰有效執(zhí)行的關(guān)系霸極為密切。如果拌內(nèi)部控制系統(tǒng)比叭較健全且有效，笆則經(jīng)濟活動及其俺信息資料可靠程骯度就高，反之發(fā)氨生錯弊的情況就昂多，可靠程度就皚低。內(nèi)部控制系拜統(tǒng)評審，是對經(jīng)啊濟活動進行組織鞍、制約和考核的按工具，也是審計扮人員用來確定審百計程序的重要依扮據(jù)。根據(jù)對內(nèi)部八控制系統(tǒng)審查和扮評價的結(jié)果，

59、來鞍決定審計工作的哀內(nèi)容、范圍、抽哀樣規(guī)模和審計實安施方案，可以彌澳補采取審計抽樣礙方法的不足。這般種建立在內(nèi)部控熬制系統(tǒng)的審查和般評價基礎(chǔ)上的審疤計，稱為佰“罷制度基礎(chǔ)熬審計邦”氨。矮（二）內(nèi)部控制搬評審的方法和內(nèi)壩容 對內(nèi)部控辦制系統(tǒng)進行評審擺，就是對內(nèi)部控佰制系統(tǒng)是否健全凹、有效進行審查敖和評價。其步驟愛和方法為：半1對內(nèi)部控制伴系統(tǒng)進行健全性阿測試 健全性霸測試是通過對被案審計單位內(nèi)部控熬制系統(tǒng)的調(diào)查和叭描述，來測試其般現(xiàn)行的控制環(huán)節(jié)柏和措施是否符合拔理想的控制模式襖，并以此作為對礙內(nèi)部控制系統(tǒng)初熬步評價的依據(jù)。阿內(nèi)部控制需要調(diào)啊查的內(nèi)容有控制案環(huán)境、會計制度百和控制程序。調(diào)按查所用的

60、方法主頒要有：查閱被審癌計單位有關(guān)的規(guī)拜章制度、方針政敖策等文件，查看耙組織機構(gòu)系統(tǒng)圖骯，審閱前期審計壩檔案，與有關(guān)人拌員座談、詢問及巴實地觀察等方法敗。阿2對內(nèi)部控制胺系統(tǒng)進行初步評安價頒審計人員對內(nèi)部拔控制系統(tǒng)的健全氨性測試之后，要伴對其可信賴程度凹作出初步評價，爸并以此確定是否俺需要進行符合性絆測試。初評的內(nèi)跋容主要包括內(nèi)部案控制系統(tǒng)的健全拜性、完整性和合絆理性兩個方面。胺關(guān)于健全性和完癌整性的評價，主唉要是評價應(yīng)有的疤控制環(huán)節(jié)是否設(shè)巴置齊全。一是要熬分析在內(nèi)部控制盎系統(tǒng)的關(guān)鍵點上敖是否都建立了強板有力的內(nèi)部控制吧，二是要分析內(nèi)斑部控制系統(tǒng)是否笆存在薄弱環(huán)節(jié)。哎關(guān)于合理性評價扒，是分析內(nèi)