注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)重點(diǎn)打印版

1、PAGE PAGE 367斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)瓣職業(yè)特點(diǎn)礙第一節(jié) 注冊(cè)案會(huì)計(jì)師審計(jì)的起白源與發(fā)展藹不同階段的審計(jì)襖目標(biāo)和捌審計(jì)芭方法芭（教材修訂了表背達(dá)，請(qǐng)接受教材拌觀點(diǎn)）絆序號(hào)扒審計(jì)發(fā)展階段瓣審計(jì)目標(biāo)唉審計(jì)奧方法伴1隘16世紀(jì)，意大愛(ài)利，地中海沿岸把商業(yè)城市，CP礙A審計(jì)的靶起源翱熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)的鞍第三方，對(duì)合伙礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)暗行鑒證矮查賬、公證傲2稗1844年到2阿0世紀(jì)初，英國(guó)唉，英式審計(jì)，代版表CPA審計(jì)傲形成奧查錯(cuò)防弊絆，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)拜的吧安全和完整百對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行俺詳細(xì)審計(jì)佰3澳20世紀(jì)初，美傲國(guó)，美式審計(jì)，唉CPA審計(jì)暗發(fā)展襖幫助債權(quán)人了解耙企業(yè)信用為目的吧的翱資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)拌分析、

2、逆查案4搬192919爸33年，美國(guó)班證券法、證啊券交易法后 斑保護(hù)投資者為目芭的的叭利潤(rùn)表審計(jì)斑抽樣審計(jì)皚5扮二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，頒跨國(guó)公司，國(guó)際跋資本，國(guó)際會(huì)計(jì)捌師事務(wù)所發(fā)展版對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表俺審計(jì)意見(jiàn)鞍制度基礎(chǔ)審計(jì)到白風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)昂第二節(jié) 注冊(cè)板會(huì)計(jì)師審計(jì)的性辦質(zhì)壩一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師吧審計(jì)含義斑（請(qǐng)理解并掌握巴，同時(shí)鏈接第四胺章第二節(jié)的鑒證班業(yè)務(wù)含義）阿審計(jì)是一個(gè)系鞍統(tǒng)化過(guò)程疤，即通過(guò)客觀地頒獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)艾經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)靶事項(xiàng)認(rèn)定的傲證據(jù)敗，以敖證實(shí)搬這些認(rèn)定與既定哀標(biāo)準(zhǔn)的皚符合程度澳，并將巴結(jié)果奧傳達(dá)給叭有關(guān)使用者胺。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)審計(jì)報(bào)告判斷相符程度獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)

3、拜圖1-1 礙 審計(jì)是一個(gè)系翱統(tǒng)化過(guò)程敖對(duì)懊“笆審計(jì)拜”翱含義的各要素，扮請(qǐng)從以下方面理辦解：佰1岸胺審計(jì)主體，是具壩有專業(yè)勝任能力搬的獨(dú)立審計(jì)人員盎，獨(dú)立性是審計(jì)扒的靈魂，獨(dú)立性柏的要求懊（請(qǐng)鏈接教材第凹六章）俺。隘2岸把審計(jì)對(duì)象，是拜“阿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)班事項(xiàng)笆認(rèn)定邦”百（如上圖1-1癌），認(rèn)定的定義霸和分類伴（請(qǐng)鏈接教材第搬七章）百。按3艾靶審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這里頒的吧“礙既定標(biāo)準(zhǔn)擺”芭，比如，對(duì)中國(guó)盎境內(nèi)的上市公司耙財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中啊，斑“罷既定標(biāo)準(zhǔn)斑”骯就是頒“盎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則罷”岸，但是如果抽象伴的說(shuō)，今年教材暗按照修訂后的審氨計(jì)準(zhǔn)則第110昂1號(hào)暗，所說(shuō)的瓣“哎既定標(biāo)準(zhǔn)伴”芭就是般“擺某一財(cái)務(wù)

4、報(bào)告框啊架埃”霸，癌“翱適用的財(cái)務(wù)報(bào)告爸編制基礎(chǔ)佰”耙等表達(dá)。挨4罷隘審計(jì)目標(biāo)，是審隘計(jì)人員獲取和評(píng)唉價(jià)審計(jì)證據(jù)的方哀法柏（請(qǐng)鏈接審計(jì)教柏材第9章第2節(jié)耙）愛(ài)。版5審計(jì)報(bào)告，胺如圖11，就吧是審計(jì)人員把審背計(jì)結(jié)果傳遞給審白計(jì)報(bào)告使用者（叭審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容搬請(qǐng)鏈接教材第二捌十七章第三、四岸節(jié)）。擺6審計(jì)本質(zhì)，翱如圖11，是襖一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)熬程，這個(gè)系統(tǒng)化埃過(guò)程中涉及審計(jì)板主體、審計(jì)對(duì)象澳、審計(jì)依據(jù)、審靶計(jì)目標(biāo)和審計(jì)結(jié)熬論。隘二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師霸審計(jì)的作用哀(理解基本觀點(diǎn)八，請(qǐng)鏈接第七章拜)靶1注冊(cè)會(huì)計(jì)師矮審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)斑師提供的一種鑒按證服務(wù)，這種鑒辦證服務(wù)是可以提拔高財(cái)務(wù)信息的可案信度，降低財(cái)務(wù)皚報(bào)

5、表使用者的信辦息風(fēng)險(xiǎn)。笆2注冊(cè)會(huì)計(jì)師礙發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)佰可以提高信息的佰可靠性或可信度啊。礙三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)彴び?jì)方法(掌握基辦本觀點(diǎn))霸1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)彴抻?jì)的核心是對(duì)財(cái)擺務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)巴風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、啊評(píng)估和應(yīng)對(duì)”；白2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)昂向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型爸，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重?cái)〈箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢擺查風(fēng)險(xiǎn)；傲3注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒通過(guò)了解被審計(jì)胺單位及其環(huán)境評(píng)把估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)絆(請(qǐng)鏈接教材第矮十三章的“風(fēng)險(xiǎn)奧評(píng)估” 的六個(gè)澳方面內(nèi)容)來(lái)確爸定檢查風(fēng)險(xiǎn)；案4為了控制檢矮查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)懊計(jì)師需設(shè)計(jì)和實(shí)背施進(jìn)一步審計(jì)程俺序以確保最終將哀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至?？山邮艿牡退桨?請(qǐng)鏈接教材第奧十四章的“風(fēng)險(xiǎn)翱應(yīng)對(duì)”)。骯5同時(shí)，在對(duì)傲財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)

6、瓣報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別吧、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”笆過(guò)程中必須考慮靶舞弊(請(qǐng)鏈接教白材第二十一章的奧“對(duì)舞弊和法律版法規(guī)的考慮”)安。耙62011年扮教材重點(diǎn)有提到疤了原來(lái)的審計(jì)風(fēng)敖險(xiǎn)模型，即澳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR佰）固有風(fēng)險(xiǎn)（霸IR）控制風(fēng)八險(xiǎn)（CR）檢罷查風(fēng)險(xiǎn)（DR）板，其中，對(duì)固有藹風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)拜、檢查風(fēng)險(xiǎn)等概版念隘按照修訂后的審爸計(jì)準(zhǔn)則第110癌1號(hào)巴進(jìn)行了修訂。八第三節(jié) 注冊(cè)壩會(huì)計(jì)師審計(jì)與與笆其他審計(jì)的關(guān)系癌注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)翱與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)耙系(請(qǐng)鏈接教材胺第二十三章第一霸節(jié))爸1審計(jì)準(zhǔn)則觀澳點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師靶在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)搬中拜應(yīng)當(dāng)充分了解暗被審計(jì)單位的內(nèi)搬部審計(jì)工作瓣2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)笆師在財(cái)務(wù)報(bào)表審般計(jì)中需

7、要利用內(nèi)哎部審計(jì)工作的八原因版。搬(1)內(nèi)部審計(jì)巴是被審計(jì)單位內(nèi)邦部控制的一個(gè)重捌要組成部分；敖(2)內(nèi)部審計(jì)愛(ài)與外部審計(jì)在工敖作上具有一致性巴；哀(3)利用內(nèi)部板審計(jì)工作結(jié)果可埃以提高工作效率版，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用氨。案第二章注冊(cè)會(huì)背計(jì)師管理制度唉第一節(jié) 注冊(cè)罷會(huì)計(jì)師考試與注版冊(cè)頒一、敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)笆（注冊(cè)會(huì)計(jì)師吧法的基本規(guī)定伴，教材P14）熬1.取得全科合拌格證書(shū)；澳2.從事審計(jì)業(yè)昂務(wù)工作兩年以上胺；氨3.向班省級(jí)扒注協(xié)申請(qǐng)，由省矮級(jí)注協(xié)審批，報(bào)背財(cái)政部備案。擺二、不予扳注冊(cè)絆的情形霸（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法哎的基本規(guī)定，教笆材P14）佰1.氨不具有完全民事岸行為能力；熬2.把受到刑事處罰；版3.背在財(cái)

8、務(wù)、會(huì)計(jì)、熬審計(jì)、企業(yè)管理芭或經(jīng)濟(jì)管理工作吧中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤辦受行政處罰、撤擺職以上處分；襖4.阿自行停止執(zhí)行注瓣冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿邦1年。藹第二節(jié) 注冊(cè)百會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)襖范圍唉（熬教材P14-1擺7，修訂挨，重點(diǎn)掌握，與胺第4、5、6、澳28、29章有霸關(guān)聯(lián)）注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 鑒 證 業(yè) 務(wù)相 關(guān) 服 務(wù) 審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證企業(yè)資本合并、分立、清算事宜審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核半圖2-1 疤 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)霸務(wù)范圍稗二、案審計(jì)業(yè)務(wù)壩（重

9、點(diǎn)掌握，凹教材P14-1扳5，拌特別注意第二十霸八章第五節(jié)）唉1.板審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)拜表，出具審計(jì)報(bào)傲告隘（如第二十七章扒第三、四節(jié)）艾；矮2.鞍驗(yàn)證企業(yè)資本，版出具驗(yàn)資報(bào)告吧（如第二十八章暗第四節(jié)）背；熬3.扒辦理企業(yè)合并、俺分立、清算事宜懊中的審計(jì)業(yè)務(wù)，翱出具有關(guān)報(bào)告昂（本書(shū)沒(méi)有展開(kāi)笆介紹）盎；挨4.皚辦理法律、行政擺法規(guī)規(guī)定的其他吧審計(jì)業(yè)務(wù)，出具絆相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告案（如第二十八章叭第一、二、三、邦五節(jié)）八。胺第三節(jié) 壩會(huì)計(jì)師事務(wù)所埃一捌、會(huì)計(jì)師事務(wù)所壩對(duì)債務(wù)的責(zé)任拔（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法把的基本規(guī)定，教百材P17）愛(ài)1.普通合伙事笆務(wù)所拌普通合伙設(shè)立的懊會(huì)計(jì)師事務(wù)所拔，其藹債務(wù)靶是奧合伙人芭以敖各自

10、的財(cái)產(chǎn)扮對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所搬的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限熬連帶責(zé)任霸。班2.有限責(zé)任會(huì)傲計(jì)師事務(wù)所板有限責(zé)任會(huì)計(jì)師氨事務(wù)所扮，其盎債務(wù)凹是斑以癌事務(wù)所白以吧全部資產(chǎn)靶對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有傲限責(zé)任。頒國(guó)際通行的扮四種不同組織形敗式的會(huì)計(jì)師事務(wù)吧所捌優(yōu)缺點(diǎn)跋比較表21別類較比絆優(yōu)點(diǎn)愛(ài)缺點(diǎn)版1.爸獨(dú)資霸會(huì)計(jì)師事務(wù)澳所暗對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需板求不多，容易設(shè)藹立，執(zhí)業(yè)靈活，吧能夠在代理記賬擺、代理納稅等方拜面很好地滿足小白型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)拜計(jì)師班專業(yè)拜服務(wù)的需求，雖癌承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，凹但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)奧的程度相對(duì)較低啊無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)絆務(wù)，缺乏發(fā)展后盎勁艾2.耙普通合伙隘會(huì)計(jì)師事務(wù)骯所昂在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共白同利益的驅(qū)動(dòng)下拔，促使愛(ài)會(huì)計(jì)師愛(ài)事務(wù)所

11、提高執(zhí)業(yè)傲質(zhì)量，擴(kuò)大業(yè)務(wù)礙規(guī)模，提高規(guī)避俺風(fēng)險(xiǎn)的能力埃建立一個(gè)跨地區(qū)邦、跨國(guó)界的大型白會(huì)計(jì)師事務(wù)所要襖經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的芭過(guò)程；同時(shí)，任暗何一個(gè)合伙人執(zhí)伴業(yè)中的失誤或舞昂弊行為，都可能壩給整個(gè)會(huì)計(jì)師事澳務(wù)所帶來(lái)滅頂之安災(zāi)，使之一日之霸間土崩瓦解凹3.頒有限責(zé)任百會(huì)計(jì)師事務(wù)襖所絆可以通過(guò)公司制俺形式迅速聚集一敖批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，把組成大型會(huì)計(jì)師熬事務(wù)所，承辦大稗型業(yè)務(wù)壩降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任八對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高埃度制約，弱化了岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)板人責(zé)任俺4.跋有限責(zé)任合伙瓣會(huì)計(jì)師事務(wù)半所暗，哎也稱叭特殊的藹普通合伙熬事務(wù)唉所佰無(wú)過(guò)失的合伙人跋對(duì)于其他合伙人鞍的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)把業(yè)行為以自己在把事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為叭限承擔(dān)責(zé)任，

12、不哀承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，凹除非該合伙人參八與了過(guò)失或不當(dāng)捌執(zhí)業(yè)行為。爸既融入了普通合哀伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所盎和有限責(zé)任公司辦制會(huì)計(jì)師事務(wù)所班的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄襖了哎這兩種類型會(huì)計(jì)案師事務(wù)所笆的不足哎第三章 伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律敖責(zé)任哀第一節(jié)百 背注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法扳律環(huán)境吧一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)把師法律責(zé)任的認(rèn)伴定疤（教材般P2425艾，理解掌握）邦對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法氨律責(zé)任可能被拌認(rèn)定版為違約、過(guò)失和擺欺詐。如下表所靶示：敖責(zé)任種類隘通常所指斑針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師把而言岸1.違約芭合同的一方或多吧方未能達(dá)到合同背條款的要求埃會(huì)計(jì)師事務(wù)所在辦商定期間內(nèi)佰未能履行合同條癌款規(guī)定的義務(wù)跋2.普通過(guò)失案沒(méi)有保持職業(yè)上胺應(yīng)有的合理的謹(jǐn)敖慎擺注

13、冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有胺完全遵循岸專業(yè)準(zhǔn)則扳的要求凹3.重大過(guò)失班連起碼的職業(yè)謹(jǐn)懊慎都不保持，對(duì)唉業(yè)務(wù)或事務(wù)不加按考慮，滿不在乎胺注冊(cè)會(huì)計(jì)師佰根本沒(méi)有岸遵循稗專業(yè)準(zhǔn)則八或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)版則的絆基本要求癌執(zhí)行審計(jì)懊4.欺詐板以欺騙或坑害他板人為目的的一種矮故意的錯(cuò)誤行為柏注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了壩達(dá)到欺騙他人的澳目的，明知委托吧單位的財(cái)務(wù)報(bào)表艾有重大錯(cuò)報(bào)，卻背加以虛偽的陳述哀，出具唉無(wú)保留意見(jiàn)敗的審計(jì)報(bào)告把二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師捌法律責(zé)任的種類昂（扳教材擺P25伴，稗已修訂，重點(diǎn)關(guān)矮注）擺根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)安師法，注冊(cè)會(huì)頒計(jì)師因?yàn)檫`約、伴過(guò)失和欺詐，可邦能被追究行政責(zé)拜任、民事責(zé)任和阿刑事責(zé)任。奧作為被追究法律版責(zé)任的主體分別傲為

14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)邦人和會(huì)計(jì)師事務(wù)敖所兩個(gè)層面，具背體情形如下表：哀表32責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體半行政責(zé)任半民事責(zé)任稗刑事責(zé)任皚注冊(cè)會(huì)計(jì)師邦（1）警告白（2）暫停執(zhí)業(yè)敖（3）罰款（增哎加的）藹（4）吊銷(xiāo)注冊(cè)昂會(huì)計(jì)師證書(shū)隘（5）沒(méi)收違法藹所得；礙（6）吊銷(xiāo)有關(guān)邦執(zhí)業(yè)許可證耙（合伙人賠償受埃害人損失）昂（1）伴罰金（增加的）捌（2）有期徒刑艾（3）其他限制佰人身自由的刑罰安（增加的）安會(huì)計(jì)師事務(wù)所傲（1）警告哀（2）沒(méi)收違法懊所得氨（3）罰款鞍（4）暫停執(zhí)業(yè)擺（5）撤銷(xiāo)佰（6）吊銷(xiāo)有關(guān)氨許可證把賠償受害人損失斑罰金懊按第三節(jié) 中國(guó)暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法八律責(zé)任唉一、1拜998年財(cái)政部拜違反注冊(cè)會(huì)計(jì)案師法處罰暫

15、行辦巴法的規(guī)定柏（艾教材P32第7靶、8段，新增內(nèi)翱容，熟悉即可擺）安1對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)隘師的處罰種類包懊括（1）警告；吧（2）沒(méi)收違法吧所得；（3）罰款；耙（4）暫停執(zhí)業(yè)頒部分或全部業(yè)務(wù)熬，暫停執(zhí)業(yè)的最唉長(zhǎng)期限為12個(gè)癌月；佰（5）笆吊銷(xiāo)稗有關(guān)翱執(zhí)哎業(yè)許可證；皚（6）班吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師瓣證書(shū)笆。霸2對(duì)會(huì)計(jì)師事按務(wù)所的處罰種類百包括（1）警告；襖（2）沒(méi)收違法扒所得；（3）罰款；哎（4）暫停執(zhí)業(yè)板部分或全部業(yè)務(wù)啊，暫停執(zhí)業(yè)的最皚長(zhǎng)期限為12個(gè)跋月；罷（5）芭吊銷(xiāo)哀有關(guān)把執(zhí)奧業(yè)許可證；班（6）撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)霸師事務(wù)所。傲二愛(ài)、司法解釋凹十三條稗（扮教材P33-3芭9，修訂內(nèi)容，矮重點(diǎn)掌握）傲（一）哀事務(wù)所侵權(quán)

16、責(zé)任靶產(chǎn)生的事由盎（第一條，教材熬P33倒數(shù)第1把段）叭1.壩 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隘法定業(yè)務(wù)柏根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)稗師法第十四條扳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)挨行以下四類審計(jì)爸業(yè)務(wù)，即：奧（1）伴企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審扳計(jì)；鞍（2）皚企業(yè)驗(yàn)資；邦（3）阿企業(yè)合并、分立懊、清算中的審計(jì)骯；骯（4）拌法律、行政法規(guī)芭規(guī)定的其他審計(jì)襖業(yè)務(wù)（2011瓣年，新增加版企業(yè)內(nèi)部控制審藹計(jì)業(yè)務(wù)瓣）。暗2.阿 人民法院依法板受理?xiàng)l件按（第一條，教材唉P33倒數(shù)第1敖段）八如果利害關(guān)系人案以會(huì)計(jì)師事務(wù)所癌在從事板“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法扳第十四條規(guī)定的傲審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)”傲中出具不實(shí)報(bào)告癌并致其遭受損失斑為由，向人民法版院提起民事侵權(quán)芭賠償訴訟的，人瓣民法院應(yīng)當(dāng)

17、依法扒受理。氨3.捌事務(wù)所執(zhí)行不同傲審計(jì)業(yè)務(wù)都要按襖照司法解釋跋的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)絆民事侵權(quán)賠償責(zé)頒任艾（第一條，教材白P34第1段，捌新增加內(nèi)容）巴會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)拌論是執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)霸務(wù)還是財(cái)務(wù)報(bào)表懊審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論佰是執(zhí)行一般審計(jì)礙業(yè)務(wù)還是證券審瓣計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是罷執(zhí)行企業(yè)審計(jì)還班是將來(lái)可能出現(xiàn)般的公立醫(yī)院、高笆校、基金會(huì)等非敗營(yíng)利組織審計(jì)業(yè)白務(wù)，其在承擔(dān)民敖事侵權(quán)賠償責(zé)任靶時(shí)都適用愛(ài)相同的法律規(guī)定斑，即司法解釋扒的相關(guān)規(guī)定。伴4.皚 對(duì)“不實(shí)報(bào)告扳”的界定?。ǖ诙l第二款胺，教材P34第吧2段）耙（1）奧“不實(shí)報(bào)告”擺會(huì)計(jì)師事務(wù)所違挨反法律法規(guī)、中吧國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)把會(huì)依法擬定并經(jīng)哀國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)絆批

18、準(zhǔn)后施行的執(zhí)擺業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以啊及誠(chéng)信公允原則頒，出具的具有虛耙假記載、誤導(dǎo)性岸陳述或者重大遺胺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)氨告，應(yīng)認(rèn)定為不氨實(shí)報(bào)告。笆（2）在界定疤“不實(shí)報(bào)告”版時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)扒計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)暗行為過(guò)程中是否凹違反了下列法律哀法規(guī)：骯法律法規(guī)，比奧如注冊(cè)會(huì)計(jì)師傲法；霸執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注鞍冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)鞍則是一個(gè)完整的拌體系，請(qǐng)參見(jiàn)扳審計(jì)教材第四白章第二節(jié)；佰誠(chéng)信公允原則愛(ài)，具體內(nèi)容與按審計(jì)教材第五柏、六章有關(guān)。伴（3）在界定搬“不實(shí)報(bào)告”隘時(shí)，主要看審計(jì)巴業(yè)務(wù)報(bào)告俺是否存在以下“八瑕疵”扒：虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；重大遺漏。襖 (二)利害關(guān)埃系人的范圍敖（第二條第一款拜，教材P34第懊3段）氨1.斑

19、 利害關(guān)系人的笆含義熬因合理信翱賴或者使用會(huì)計(jì)昂師事務(wù)所出具的笆“不實(shí)報(bào)告”搬，與被審計(jì)單位辦進(jìn)行交易或者從斑事與被審計(jì)單位跋的股票、債券等絆有關(guān)的交易活動(dòng)斑而遭受損失的班自然人、法人或皚者其他組織版，應(yīng)認(rèn)定為注挨冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)靶定的巴利害關(guān)系人霸。癌2. 事務(wù)所民八事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題俺的實(shí)質(zhì)骯（全新表達(dá)，注凹意理解）暗會(huì)計(jì)師事務(wù)所民敗事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題爸的實(shí)質(zhì)是依壩侵權(quán)行為法的邏胺輯，貫徹了民法鞍的公平原則，皚在“被審計(jì)單位皚事務(wù)所第三八人”邦 (即財(cái)務(wù)信息癌提供人財(cái)務(wù)骯信息鑒證人胺財(cái)務(wù)信息使用人胺)唉之間公平壩分配因被審計(jì)單皚位經(jīng)營(yíng)失敗或舞耙弊、事務(wù)所審計(jì)唉失敗而導(dǎo)致的利案害關(guān)系人損失白。擺3.事務(wù)

20、所應(yīng)當(dāng)?shù)K對(duì)一切合理依賴啊或使用其出具的暗不實(shí)審計(jì)報(bào)告而絆受到損失的利害案關(guān)系人承擔(dān)賠償板責(zé)任，與利害關(guān)疤系人發(fā)生交易的爸被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)疤承擔(dān)第一位責(zé)任安，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)挨其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)霸程度承擔(dān)相應(yīng)的絆賠償責(zé)任，在利澳害關(guān)系人存在過(guò)拌錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕皚事務(wù)所的賠償責(zé)板任。襖（全新表達(dá)，注邦意理解）胺 (三)訴訟當(dāng)安事人的列置邦（般第般三扒條案，教材P34第白4段）哎1.訴訟當(dāng)事人愛(ài)列置隘（1）利害關(guān)系隘人未對(duì)被審計(jì)單笆位提起訴訟而直氨接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)拌所提起訴訟的，百人民法院應(yīng)當(dāng)般告知其稗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所疤和被審計(jì)單位一爸并提起訴訟；安（2）在利害關(guān)背系人拒不起訴被骯審計(jì)單位的，人巴民法院應(yīng)當(dāng)哀通知俺

21、被審計(jì)單位作為耙共同被告參加訴皚訟；伴（3）利害關(guān)系白人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)巴所的分支機(jī)構(gòu)提埃起訴訟的，人民吧法院耙可以埃將該會(huì)計(jì)師事務(wù)俺所列為共同被告班參加訴訟；扮（4）利害關(guān)系背人提出被審計(jì)單疤位的出資人虛假邦出資或者出資不扒實(shí)或抽逃出資，白且事后未補(bǔ)足的安，人民法院可以伴將該出資人列為暗第三人埃參加訴訟。礙2.三個(gè)民事主柏體邦三個(gè)民事主體是搬指被審計(jì)單位、擺分支機(jī)構(gòu)所屬事拜務(wù)所和被審計(jì)單襖位的出資人。唉3.兩類訴訟當(dāng)耙事人背兩類訴訟當(dāng)事人背是指三個(gè)民事主笆體在事務(wù)所侵權(quán)岸賠償案件中應(yīng)被襖分別列為共同被哎告或第三人。背 (四)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)埃則的法律地位岸（敗第二埃條第二款、第四挨條第二款、第六埃條和第七

22、條半，教材P35第扒2段）暗1.矮會(huì)計(jì)師事務(wù)所襖是否遵循了執(zhí)業(yè)辦準(zhǔn)則的要求岸作為判斷其有無(wú)岸故意和過(guò)失的重隘要依據(jù)；傲2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師唉是否應(yīng)承擔(dān)法律胺責(zé)任奧，關(guān)鍵在于注冊(cè)巴會(huì)計(jì)師是否有過(guò)八失或欺詐行為；耙3.判斷注冊(cè)會(huì)叭計(jì)師襖是否具有過(guò)失八的關(guān)鍵在于注冊(cè)班會(huì)計(jì)師是否按照骯執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求芭執(zhí)業(yè)。叭 (五)歸責(zé)原辦則和舉證責(zé)任分八配氨（俺第伴四擺條敗，教材P35第吧3段） 1.歸責(zé)原則襖(1)過(guò)錯(cuò)藹推定懊原則下，采取舉矮證責(zé)任倒置模式辦；柏(2)會(huì)計(jì)師事癌務(wù)所因在審計(jì)業(yè)百務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出板具不實(shí)報(bào)告給利班害關(guān)系人造成損半失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)安侵權(quán)賠償責(zé)任，阿但其能夠證明自疤己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的澳除外跋。2.舉證分

23、配凹會(huì)計(jì)師事務(wù)所可叭以通過(guò)向人民法俺院提交相關(guān)擺執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審扒計(jì)工作底稿哀等證明自己沒(méi)有瓣過(guò)錯(cuò)。凹 (六)事務(wù)所八的連帶責(zé)任和補(bǔ)懊充責(zé)任捌（第五條，教材襖P35第4段，稗新增加內(nèi)容）鞍1.連帶責(zé)任含擺義吧（1）暗連帶責(zé)任是指?jìng)C務(wù)人為多數(shù)的情版況下，債權(quán)人既啊有權(quán)請(qǐng)求半所有的債務(wù)人頒清償債務(wù)，也胺有權(quán)請(qǐng)求其中靶任何一個(gè)債務(wù)人埃單獨(dú)案清償債務(wù)的一部靶分或者全部。矮（2）清償了全案部債務(wù)的債務(wù)人氨，有權(quán)就其清償把超過(guò)自己應(yīng)分擔(dān)挨的部分，要求其霸他的債務(wù)人按各搬自應(yīng)承擔(dān)的部分疤給予補(bǔ)償愛(ài)。安2. 補(bǔ)充責(zé)任哎含義稗（1）補(bǔ)充責(zé)任芭是指對(duì)主責(zé)任的岸補(bǔ)充清償責(zé)任。埃（2）所謂主責(zé)案任，是指鞍行為人本人伴

24、首先承擔(dān)的民事礙責(zé)任，這里的主瓣責(zé)任是百被審計(jì)單位霸。版（3）當(dāng)主責(zé)任靶人的財(cái)產(chǎn)不足以唉清償債務(wù)時(shí)，不邦足部分由承擔(dān)頒補(bǔ)充責(zé)任的人扳來(lái)清償，這里的癌補(bǔ)充責(zé)任人般是叭會(huì)計(jì)師事務(wù)所盎。安 隘3邦.連帶責(zé)任的認(rèn)絆定叭注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審艾計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存敗在下列情形之一哀，出具不實(shí)報(bào)告八并給利害關(guān)系人哎造成損失的，人懊民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定矮會(huì)計(jì)師事務(wù)所與伴被審計(jì)單位襖承擔(dān)連帶賠償責(zé)扳任。具體情形包跋括：安(1)與被審計(jì)鞍單位惡意串通；安(2)明知被審艾計(jì)單位對(duì)安重要事項(xiàng)唉的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理瓣與國(guó)家有關(guān)規(guī)定擺相抵觸，而不予唉指明；凹(3)明知被審澳計(jì)單位的哎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理骯會(huì)敖直接斑損害利害關(guān)系人瓣的利益，而予以搬隱瞞或

25、者作不實(shí)昂報(bào)告；癌(4)明知被審矮計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)懊計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利靶害關(guān)系人扒產(chǎn)生重大誤解案，而不予指明；絆(5)明知被審頒計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)哎表的重要事項(xiàng)背有不實(shí)的內(nèi)容拜，而不予指明；絆(6)被審計(jì)單哀位示意其作奧不實(shí)報(bào)告班，而不予拒絕。版 (七)事務(wù)所啊過(guò)失責(zé)任和過(guò)失拜認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)霸（第六條，教材盎P36-37）1. 過(guò)失責(zé)任矮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在芭審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中啊因過(guò)失出具不實(shí)暗報(bào)告，并給利害啊關(guān)系人造成損失挨的，人民法院應(yīng)敗當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大拌小確定其賠償責(zé)半任。啊2. 類型（普藹通過(guò)失和重大過(guò)稗失）絆（1）普通過(guò)失哀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師拜在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)扮有保持應(yīng)有的職霸業(yè)關(guān)注，沒(méi)有嚴(yán)芭格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則擺的要求從

26、事審計(jì)哀工作。扮（2）重大過(guò)失傲是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師愛(ài)在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺熬乏最起碼的關(guān)注啊，沒(méi)有遵守審計(jì)半準(zhǔn)則的最低要求絆。絆3.過(guò)失責(zé)任的佰情形奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審巴計(jì)過(guò)程中未保持佰必要的職業(yè)謹(jǐn)慎襖，存在下列情形傲之一，并導(dǎo)致報(bào)拔告不實(shí)的，人民哎法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)疤計(jì)師事務(wù)所存在柏過(guò)失。具體情形芭包括：胺(1)違反注板冊(cè)會(huì)計(jì)師法第案二十條第(二)皚、(三)項(xiàng)的規(guī)版定；把(2)負(fù)責(zé)審計(jì)柏的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以百低于行業(yè)一般成絆員應(yīng)具備的專業(yè)佰水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；版(3)制定的審懊計(jì)計(jì)劃存在明顯骯疏漏；背(4)未依據(jù)執(zhí)伴業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)埃行必要的審計(jì)程爸序；岸(5)在發(fā)現(xiàn)可熬能存在錯(cuò)誤和舞跋弊的跡象時(shí)，未板能追加必要的審翱計(jì)程序予以

27、證實(shí)拌或者排除；巴(6)未能合理唉地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則爸和規(guī)則所要求的扒重要性原則；伴(7)未根據(jù)審唉計(jì)的要求采用必骯要的調(diào)查方法獲吧取充分的審計(jì)證半據(jù)；百(8)明知對(duì)總哀體結(jié)論有重大影罷響的特定審計(jì)對(duì)版象缺少判斷能力氨，未能尋求專家凹意見(jiàn)而直接形成昂審計(jì)結(jié)論；柏(9)錯(cuò)誤判斷鞍和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)耙；阿(10)其他違罷反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)藹則確定的工作程鞍序的行為。傲 (八)事務(wù)所霸免除責(zé)任的事由阿（第七條，教材版P37，修訂，扳重點(diǎn)掌握）凹1.侵權(quán)責(zé)任的扒四個(gè)要素隘(1)民法學(xué)界搬一般采納“四要搬件”來(lái)界定民事叭侵權(quán)賠償責(zé)任，扳“四要件”依次白是：阿隘行為人主觀過(guò)錯(cuò)安；疤翱實(shí)際損失的發(fā)生鞍；芭八過(guò)錯(cuò)與損失之

28、間癌的因果關(guān)系翱；行為人違法。爸如果不能滿足這拜四個(gè)構(gòu)成要件，鞍侵權(quán)責(zé)任主體就伴可以提出抗辯，暗要求免責(zé)或者減艾責(zé)。爸(2)對(duì)會(huì)計(jì)師按事務(wù)所民事侵權(quán)霸賠償責(zé)任的界定搬也是“四要件”礙，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)愛(ài)師行業(yè)具體表現(xiàn)版為：板注冊(cè)會(huì)計(jì)師出瓣具了不實(shí)報(bào)告；拔利害關(guān)系人遭拌受損失；柏會(huì)計(jì)師事務(wù)所吧的過(guò)失與利害關(guān)壩系人遭受損失存巴在因果關(guān)系；般注冊(cè)會(huì)計(jì)師有唉過(guò)失。懊(3)叭 事務(wù)所的抗辯扮事由案如果事務(wù)所能夠叭證明自己在上述襖四個(gè)方面的特定板方面不符合這些傲構(gòu)成要件的規(guī)定胺，那么，事務(wù)所伴就可以提出抗辯岸，其中巴是否存在過(guò)錯(cuò)和班因果關(guān)系吧兩個(gè)方面是事務(wù)愛(ài)所免責(zé)的情形。辦2. 舉證免除阿民事責(zé)任情形跋（絕對(duì)

29、重點(diǎn)）叭會(huì)計(jì)師事務(wù)所能邦夠證明存在以下笆情形之一的，不背承擔(dān)民事責(zé)任。霸具體包括以下五盎種情形：拜(1)已經(jīng)遵守阿執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則捌確定的工作程序搬并保持必要的職邦業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未扒能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單盎位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)皚誤；靶(2)審計(jì)業(yè)務(wù)熬所必須依賴的金熬融機(jī)構(gòu)等單位提叭供虛假或者不實(shí)昂的證明文件，會(huì)柏計(jì)師事務(wù)所在保阿持必要的職業(yè)謹(jǐn)傲慎下仍未能發(fā)現(xiàn)哀虛假或者不實(shí)；哎(3)已對(duì)被審暗計(jì)單位的舞弊跡辦象提出警告并在佰審計(jì)報(bào)告中予以八指明；巴(4)已經(jīng)遵照把驗(yàn)資程序進(jìn)行審邦核并出具報(bào)告，胺但被審驗(yàn)單位在傲注冊(cè)登記后抽逃芭資金；瓣(5)為登記時(shí)吧未出資或者未足敖額出資的出資人般出具不實(shí)報(bào)告，傲但出資人在登記熬

30、后已補(bǔ)足出資。邦其中，上述第（斑1）、（2）和霸（3）屬于暗沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)懊的情形；第（4芭）和（5）屬于跋因昂沒(méi)有因果關(guān)系而隘免責(zé)哀的情形。板 (挨九俺)事務(wù)所阿減責(zé)斑事由澳（哎第辦八拔條吧，教材P37，岸修訂，重點(diǎn)掌握靶）捌 奧利害關(guān)系人明知翱報(bào)告不實(shí)而仍然隘使用報(bào)告并受到霸損失的，其損失巴與不實(shí)報(bào)告之間罷可以說(shuō)是翱不存在直接因果芭關(guān)系的頒，人民法院應(yīng)當(dāng)般酌情減輕會(huì)計(jì)師白事務(wù)所的賠償責(zé)唉任。骯(十)哀無(wú)效免責(zé)阿（第九條，教材挨P38，修訂，鞍重點(diǎn)掌握）暗會(huì)計(jì)師骯事務(wù)所出具的審埃計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，其柏用途已為叭法律法規(guī)拔所規(guī)定，事務(wù)所襖無(wú)權(quán)限定敖審計(jì)報(bào)告的用途傲，邦如果事務(wù)所在報(bào)癌告中注明“本報(bào)柏

31、告僅供年檢使用爸”、“本報(bào)告僅瓣供工商登記使用扒”等類似內(nèi)容的暗，不能作為其免把責(zé)的事由，是無(wú)白效免責(zé)。暗（十一）班賠償順位拔（第十條，教材把P38，重大修扮訂，重點(diǎn)掌握）傲1賠償順位的藹前提條件埃如果多個(gè)責(zé)任主伴體之間沒(méi)有連帶翱關(guān)系，且存在補(bǔ)皚充責(zé)任，則需要扮確定這些責(zé)任主奧體之間的賠償順搬序。耙2昂事務(wù)所與被審計(jì)捌單位之間的責(zé)任熬順位擺審計(jì)報(bào)告使用人芭由于信賴不實(shí)審藹計(jì)報(bào)告而從事相斑關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失版，從因果關(guān)系的翱角度看，被審計(jì)白單位的違約或欺白詐行為是導(dǎo)致報(bào)哀告使用人損失的愛(ài)直接原因，不實(shí)骯審計(jì)報(bào)告只是間邦接原因，對(duì)于報(bào)扒告使用人的損失敗，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)矮單位啊承擔(dān)第一順位的矮責(zé)任，事務(wù)所

32、承熬擔(dān)在后順位的責(zé)稗任。暗3藹事務(wù)所與被審計(jì)哀單位、瑕疵出資艾股東之間的責(zé)任凹順位（“第一、扮二、三賠”）埃在被審計(jì)單位的昂出資人虛假出資扒、不實(shí)出資或者靶抽逃出資，事后阿未補(bǔ)足的前提下搬：半（1）依法強(qiáng)制暗執(zhí)行被審計(jì)單位唉財(cái)產(chǎn)（被審計(jì)單愛(ài)位為“第一賠”皚）；吧（2）依法強(qiáng)制柏執(zhí)行被審計(jì)單位鞍財(cái)產(chǎn)后佰仍不足以賠償佰損失的，出資人俺應(yīng)在虛假出資、搬不實(shí)出資或者抽胺逃出資數(shù)額范圍昂內(nèi)向利害關(guān)系人扳承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)扒任（版出資人為“第二藹賠”）；扒（3）如果對(duì)被版審計(jì)單位、出資佰人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)昂制執(zhí)行敗后仍不足以阿賠償損失的，由案事務(wù)所在其耙不實(shí)審計(jì)金額范岸圍內(nèi)懊承擔(dān)相應(yīng)的賠償敗責(zé)任拌（事務(wù)所為“第伴

33、三賠”）矮。爸（十二）侵權(quán)賠瓣償責(zé)任范圍（即藹賠償最高限額）把（第十條，教材吧P38，區(qū)分故邦意和過(guò)失兩種情艾況，重大修訂，邦重點(diǎn)掌握）扮1邦故意出具不實(shí)報(bào)按告傲事務(wù)所因故意出敖具不實(shí)報(bào)告而承哀擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，骯沒(méi)有最高賠償額把的限定，事務(wù)所笆應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償翱數(shù)額由具體案件般中利害關(guān)系人的盎損失數(shù)額和其他唉責(zé)任主體賠償能拔力決定。擺2凹過(guò)失出具不實(shí)報(bào)矮告皚事務(wù)所因過(guò)失出般具不實(shí)報(bào)告而承斑擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任懊時(shí)，事務(wù)所就其皚所出具的不實(shí)審礙計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償矮責(zé)任的最高限額皚為該審計(jì)報(bào)告中霸的耙不實(shí)審計(jì)金額斑。罷（十三）芭事務(wù)所拔對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的拔連帶責(zé)任跋（第十一條，教安材P39，修訂拜，重點(diǎn)掌握）案1分

34、支機(jī)構(gòu)在氨法律地位上屬于板事務(wù)所的組成部頒分，其民事責(zé)任伴由事務(wù)所承擔(dān)；阿2巴矮會(huì)計(jì)師事務(wù)所與班其分支機(jī)構(gòu)作為奧共同被告的，會(huì)柏計(jì)師事務(wù)所對(duì)其安分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任壩承擔(dān)連帶賠償責(zé)澳任。班（十四）搬事務(wù)所藹未經(jīng)審判拔被擅自追加為被胺執(zhí)行人無(wú)叭效搬（第十二條，教斑材P39，修訂壩，重點(diǎn)掌握）氨1法院在事務(wù)敗所與被審計(jì)單位扮等其他民事賠償吧責(zé)任主佰體不具有特定的埃法律關(guān)系的情況骯下，未經(jīng)審判擅耙自追加事務(wù)所為敗被執(zhí)行人，強(qiáng)制叭執(zhí)行事務(wù)所財(cái)產(chǎn)岸，屬于無(wú)效行為艾；罷2芭事務(wù)所侵權(quán)賠伴償糾紛芭未經(jīng)審判鞍，人民法院盎不得跋將會(huì)計(jì)師事務(wù)所板追加為被執(zhí)行人扒。罷第四章注冊(cè)會(huì)壩計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則懊藹第一節(jié) 注冊(cè)哀會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)

35、準(zhǔn)則岸制定情況皚一、疤中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師版執(zhí)業(yè)規(guī)范體系胺（如圖4-1，哀補(bǔ)充內(nèi)容,需要稗理解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則阿二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師柏執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)班道德守則關(guān)系半（如圖4-2，擺教材P43，需挨要理解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則搬三俺、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)胺師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系白（如圖4-3，爸教材P44，修拌訂內(nèi)容）一般原則與責(zé)任（第1101-1153號(hào)，9個(gè)）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個(gè)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（第1201-1251，6個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（

36、1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（44個(gè)）審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）審計(jì)證據(jù)（第1301-1341，11個(gè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系51個(gè) 特殊領(lǐng)域（第1601-1633，10個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（第1501-1521，5個(gè)）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號(hào)）代編財(cái)務(wù)信息（第4111號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（第5101號(hào)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）俺圖伴4-3艾中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)班師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系皚第二節(jié) 鑒證礙業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則靶一吧、與鑒證業(yè)務(wù)相矮關(guān)概念敖（很抽象，理解鞍掌

37、握）藹暗1版鑒證業(yè)務(wù)叭定義（教材P4罷4，100%理安解并掌握）八鑒證業(yè)務(wù)是指壩注冊(cè)會(huì)計(jì)師艾對(duì)鑒證對(duì)象信息懊提出結(jié)論，以增癌強(qiáng)除鞍責(zé)任方之外阿的預(yù)期使用者對(duì)安鑒證對(duì)象信息信罷任程度的業(yè)務(wù)。凹2邦三方關(guān)系人及三稗方關(guān)系啊（懊教材P48扒，理解掌握）伴鑒證業(yè)務(wù)的三方八關(guān)系人吧是指邦注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)岸任方和除責(zé)任方芭之外的預(yù)期使用懊者，笆（1）鑒證業(yè)務(wù)埃三方關(guān)系存在的拔前提凹：第二關(guān)系人與氨第三關(guān)系人之間伴（即財(cái)產(chǎn)所有者佰與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之凹間）存在的委托拜受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)鞍系；柏（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)把師安職責(zé)唉是通過(guò)出具報(bào)告阿解決二者之間委奧托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任埃關(guān)系；礙（3）三方關(guān)系礙表述礙為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師拔對(duì)由責(zé)任

38、方負(fù)責(zé)鞍的鑒證對(duì)象或鑒爸證對(duì)象信息提出靶結(jié)論，以增強(qiáng)除耙責(zé)任方之外的預(yù)跋期使用者對(duì)鑒證拜對(duì)象信息的信任百程度。敖3對(duì)吧鑒證業(yè)務(wù)襖定義的理解要點(diǎn)拜（總結(jié)觀點(diǎn)）邦（1）鑒證業(yè)務(wù)伴的澳“辦用戶案”瓣是笆“熬預(yù)期使用者頒”按，即鑒證業(yè)務(wù)可阿以用來(lái)有效地滿佰足預(yù)期使用者的百需求；搬（2）鑒證業(yè)務(wù)隘的挨“敗目的愛(ài)”礙是改善信息的質(zhì)哀量或內(nèi)涵，增強(qiáng)靶除責(zé)任方之外的胺預(yù)期使用者辦對(duì)佰鑒證對(duì)象信息岸的信任程度，即拔以適當(dāng)保證或提般高鑒證對(duì)象信息安的質(zhì)量為主要目岸的，而不涉及為辦如何利用信息提敖供建議；爸（3）鑒證業(yè)務(wù)胺的般“隘基礎(chǔ)盎”拜是獨(dú)立性和專業(yè)絆性，通常由具備哎勝任能力和獨(dú)立胺性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師百來(lái)執(zhí)行，注冊(cè)

39、會(huì)罷計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于啊責(zé)任方和預(yù)期使壩用者；拜（4）鑒證業(yè)務(wù)把的按“扳產(chǎn)品伴”半是鑒證結(jié)論，注扮冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鞍鑒證對(duì)象信息提氨出結(jié)論，該結(jié)論安應(yīng)當(dāng)以書(shū)面報(bào)告拜的形式予以傳達(dá)艾。鞍二白、鑒證業(yè)務(wù)要素礙（教材P45，傲理解澳掌握）伴鑒證業(yè)務(wù)搬包括艾三方關(guān)系、鑒證藹對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證版據(jù)和鑒證報(bào)告五拜要素。其中：安1三方關(guān)系分爸別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師霸、責(zé)任方和預(yù)期骯使用者；俺2鑒證對(duì)象是哀鑒證對(duì)象信息所按反映的內(nèi)容；把3標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)罷對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行拌評(píng)價(jià)或計(jì)量的基哀準(zhǔn)；半4證據(jù)是注冊(cè)昂會(huì)計(jì)師提出鑒證芭結(jié)論的基礎(chǔ)；敗5鑒證報(bào)告是搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)扮鑒證對(duì)象信息（俺或鑒證對(duì)象）提礙出巴一定保證程度辦的結(jié)論。矮三唉、基

40、于責(zé)任方認(rèn)班定的業(yè)務(wù)和直接壩報(bào)告業(yè)務(wù)扳（教材P45-半46，理解挨掌握）巴鑒證業(yè)務(wù)拌分為頒基于責(zé)任方認(rèn)定昂的業(yè)務(wù)與直接報(bào)八告業(yè)務(wù)愛(ài)，它們的區(qū)別主辦要體現(xiàn)在四個(gè)方傲面，如下表：百表愛(ài)4-1 跋 扳 白基于責(zé)任方認(rèn)定爸的業(yè)務(wù)與直接報(bào)吧告業(yè)務(wù)的區(qū)別皚業(yè)務(wù)類型愛(ài)區(qū)別癌基于責(zé)任方認(rèn)定埃的業(yè)務(wù)班（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)澳）跋直接報(bào)告業(yè)務(wù)瓣（IT系統(tǒng)鑒證白）爸1敗預(yù)期使用者獲取阿鑒證對(duì)象信息癌的方式俺預(yù)期使用者不通熬過(guò)審計(jì)報(bào)告便可哎獲取責(zé)任方認(rèn)定拌，即可獲取財(cái)務(wù)稗報(bào)表版可能不存在責(zé)任翱方認(rèn)定（公司管吧理層翱關(guān)于IT系統(tǒng)可藹應(yīng)用性、安全性耙、完整性和可維頒護(hù)性扒等方面控制有效拌性的評(píng)價(jià)報(bào)告）霸，或雖然存在，敖但該認(rèn)定百

41、無(wú)法斑為預(yù)期使用者獲絆取；預(yù)期使用者奧只能通過(guò)閱讀邦鑒證報(bào)告隘獲取上述信息吧2背提出結(jié)論的背對(duì)象版鑒證對(duì)象信息，吧即所審計(jì)的財(cái)務(wù)捌報(bào)表敗鑒證對(duì)象，即對(duì)罷IT系統(tǒng)可應(yīng)用鞍性、安全性、完挨整性和可維護(hù)性班等方面控制的八有效性艾3案責(zé)任方的案責(zé)任骯責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)扳象信息負(fù)責(zé)，即癌對(duì)拌財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)斑責(zé)佰，同時(shí)對(duì)簽證對(duì)骯象負(fù)責(zé)翱，矮即對(duì)熬財(cái)務(wù)報(bào)表耙反映的財(cái)務(wù)狀況疤、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)絆金流量敖負(fù)責(zé)頒責(zé)任方對(duì)哎鑒證對(duì)象伴負(fù)責(zé)，即對(duì)IT扮系統(tǒng)可應(yīng)用性、案安全性、完整性按和可維護(hù)性等方壩面控制的有效性邦負(fù)責(zé)癌4爸鑒證拜報(bào)告拌以書(shū)面形式對(duì)柏財(cái)務(wù)報(bào)表吧出具審計(jì)報(bào)告，敗明確提及礙責(zé)任方扮認(rèn)定稗例如：“我們審白計(jì)了后附的

42、A股靶份有限公司（以佰下簡(jiǎn)稱啊A公司版）編制的20般10礙年12月31日岸的資產(chǎn)負(fù)債表和柏20隘10靶年度的”哎以書(shū)面形式提供叭鑒證報(bào)告。直接柏提及鑒證對(duì)象和拜標(biāo)準(zhǔn)，把無(wú)需提及責(zé)任方爸認(rèn)定埃例如：“我們對(duì)斑A公司20壩10絆年1月1日至2扒0吧10版年12月31日氨期間叭IT服務(wù)系統(tǒng)可皚應(yīng)用性、安全性翱、完整性和可維襖護(hù)性等方面控制芭的有效性?shī)W進(jìn)行了審查巴”氨四按、鑒證業(yè)務(wù)的目敗標(biāo)般（教材P46，半重點(diǎn)掌握般）皚懊鑒證業(yè)務(wù)拔按照般目標(biāo)劃分柏為暗合理保證的鑒證礙業(yè)務(wù)與有限保證啊的鑒證業(yè)務(wù)按，它們的區(qū)別主版要體現(xiàn)在六個(gè)方擺面，扒表4-2 半 合理罷保證的鑒證業(yè)務(wù)癌與有限保證的鑒阿證業(yè)務(wù)的區(qū)別扮業(yè)務(wù)

43、類型骯區(qū) 別藹合理保證的鑒證瓣業(yè)務(wù)扳（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)埃）敖有限保證的鑒證斑業(yè)務(wù)礙（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱胺）敖1骯鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)胺在辦可接受的低審計(jì)白風(fēng)險(xiǎn)下霸，以隘積極凹方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表哎整體發(fā)表審計(jì)意哀見(jiàn)，提供高水平哀的保證熬在絆可接受的半審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以稗消極把方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表班整體發(fā)表審閱意鞍見(jiàn)，提供有意義懊水平的保證拜2笆證據(jù)收集程序唉通過(guò)一個(gè)不斷修稗正的、系統(tǒng)化的安執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取捌充分、適當(dāng)?shù)淖C拔據(jù)，證據(jù)收集程扳序包括骯檢查、觀察、詢稗問(wèn)、函證、重新佰計(jì)算、重新執(zhí)行拌、分析程序絆等案通過(guò)一個(gè)不斷修愛(ài)正的、系統(tǒng)化的搬執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取矮充分、適當(dāng)?shù)淖C傲據(jù)，證據(jù)收集程擺序受到有意識(shí)的唉限制，主要采用按詢問(wèn)和分析

44、程序愛(ài)獲取證據(jù)半3昂所需證據(jù)數(shù)量般較多敗較少藹4癌可接受的鑒證業(yè)芭務(wù)風(fēng)險(xiǎn)叭較低暗較高邦5扳鑒證對(duì)象信息的扮可信性敗較高翱較低芭6盎提出結(jié)論的方式敗以案積極方式凹提出結(jié)論扮例如：“我們認(rèn)擺為，A公司財(cái)務(wù)半報(bào)表已經(jīng)按照企暗業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)安定編制，在所有隘重大方面公允反芭映了A公司隘2010把年度的經(jīng)營(yíng)成果吧和現(xiàn)金流量。”艾以搬消極方式敖提出結(jié)論半例如：“根據(jù)我盎們的審閱，我們氨沒(méi)有注意到任何唉事項(xiàng)使我們相信百，A公司財(cái)務(wù)報(bào)鞍表沒(méi)有按照企業(yè)昂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定邦編制，未能在所唉有重大方面公允阿反映被審閱單位澳的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)安營(yíng)成果和現(xiàn)金流氨量。”疤五捌、鑒證業(yè)務(wù)的承挨接襖與變更埃（教材P46-捌47，矮

45、重點(diǎn)掌握哀）背（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)般師盎承接鑒證業(yè)務(wù)的跋條件安（注意有流程要哎求）案第一，俺在接受委托前氨，版初步了解業(yè)務(wù)環(huán)骯境絆，柏包括：昂（1）業(yè)務(wù)約定胺事項(xiàng)；壩（2）鑒證對(duì)象白特征；爸（3）使用的標(biāo)頒準(zhǔn)；按（4）預(yù)期使用癌者的需求；叭（5）責(zé)任方及扒其環(huán)境的相關(guān)特搬征；熬（6）可能對(duì)鑒班證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大拜影響的事項(xiàng)、交把易、條件和慣例拜等其他事項(xiàng)。柏第二，捌在初步了解業(yè)務(wù)版環(huán)境后頒，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)頒當(dāng)瓣考慮拔承接該業(yè)務(wù)是否稗符合隘獨(dú)立性盎和按專業(yè)勝任能力礙等頒相關(guān)職業(yè)道德規(guī)擺范要求；鞍第三，考慮擬承百接的業(yè)務(wù)具備下澳列所有特征安：稗（1）搬鑒證對(duì)象斑適當(dāng)；俺（2）案使用的熬標(biāo)準(zhǔn)熬適當(dāng)且預(yù)期使用八者

46、能夠獲取該標(biāo)翱準(zhǔn)；扮（3）俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠俺獲取充分、適當(dāng)巴的哀證據(jù)佰以支持其結(jié)論；八（4）癌注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)絆論以書(shū)面背報(bào)告哎形式表述，且表埃述形式與所提供跋的保證程度相適跋應(yīng)；搬（5）背該業(yè)務(wù)具有百合理的目的藹。暗（二）已承接藹鑒證業(yè)務(wù)的拜變更俺（教材P47）絆1變更業(yè)務(wù)要奧有合理的理由（哎沒(méi)有合理理由不挨能變更）扒注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已挨承接的鑒證業(yè)務(wù)半，如果沒(méi)有合理埃理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)板師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)稗務(wù)變更為非鑒證骯業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠戆槐ＷC的鑒證業(yè)務(wù)跋變更為有限保證背的鑒證業(yè)務(wù)。耙2變更業(yè)務(wù)的耙原因敖白注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般俺是應(yīng)百委托人的要求襖來(lái)變更業(yè)務(wù)類型隘的。委托人要求藹變更業(yè)務(wù)類型主版要有以下三方面背

47、的原因：八（1）業(yè)務(wù)爸環(huán)境變化霸影響到預(yù)期使用岸者的需求；藹（2）預(yù)期使用笆者對(duì)該項(xiàng)艾業(yè)務(wù)的性質(zhì)疤存在誤解；挨（3）業(yè)務(wù)范圍捌存在限制。鞍上述第（1）點(diǎn)熬和第（2）點(diǎn)原敖因通常被認(rèn)為是壩變更業(yè)務(wù)的合理叭理由礙，業(yè)務(wù)范圍存在瓣限制不一定藹要變更業(yè)務(wù)岸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在百承接鑒證業(yè)務(wù)后按，如果業(yè)務(wù)范圍背存在限制有時(shí)可扮能出具暗非無(wú)搬保留意見(jiàn)的鑒證吧報(bào)告。隘六盎、霸鑒證對(duì)象與唉鑒證對(duì)象信息?。ń滩腜49，版重點(diǎn)掌握按）百1胺鑒證對(duì)象信息巴鑒證對(duì)象信息是扳按照吧標(biāo)準(zhǔn)擺對(duì)俺鑒證對(duì)象拜進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量罷的結(jié)果瓣。敖2鑒證對(duì)象與班鑒證對(duì)象信息的般形式懊（教材P49）阿在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提稗供的鑒證業(yè)務(wù)中笆，存在多種不同

48、骯類型的跋鑒證對(duì)象藹，相應(yīng)的，芭鑒證對(duì)象信息板也具有多種不同扮的形式。主要形皚式如下表：襖表4藹壩3 拌 凹 鑒愛(ài)證對(duì)象與鑒證對(duì)昂象信息的形式哀情形奧鑒證對(duì)象板鑒證對(duì)象信息擺內(nèi)容岸舉例唉（1）扳財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況白歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)霸務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成哎果和現(xiàn)金流量矮財(cái)務(wù)報(bào)表扒（2）八非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀罷況愛(ài)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的鞍效率和效果把反映效率或效果襖的關(guān)鍵指標(biāo)拌（3）哀物理特征爸設(shè)備的生產(chǎn)能力瓣有關(guān)鑒證對(duì)象物八理特征的說(shuō)明文稗件昂（4）翱某種系統(tǒng)和過(guò)程邦企業(yè)的內(nèi)部控制敖或IT系統(tǒng)八關(guān)于內(nèi)部控制或班IT系統(tǒng)運(yùn)行有巴效性的認(rèn)定邦（5）矮企業(yè)某種行為矮遵守法律法規(guī)的俺情況啊對(duì)法律法規(guī)遵守唉情況或執(zhí)行效果般的聲明耙

49、3鑒證對(duì)象特愛(ài)征翱（教材P50）襖鑒證對(duì)象具有不挨同的特征，可能辦表現(xiàn)為定性或定跋量、客觀或主觀哎、歷史或預(yù)測(cè)、隘時(shí)點(diǎn)或期間。如邦下表：吧表4-4 鞍 半 盎 傲鑒證對(duì)象特征把情形案鑒證對(duì)象內(nèi)容邦鑒證對(duì)象特征哀（1）疤遵守法規(guī)的情況八定性昂（2）傲企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)八或狀況澳定量矮（3）骯企業(yè)未來(lái)的盈利阿能力澳主觀、預(yù)測(cè)骯（4）暗企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)暗狀況骯客觀、歷史版（5）傲企業(yè)注冊(cè)資本的半實(shí)收情況版時(shí)點(diǎn)柏（6）叭企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)般程頒周期背4適當(dāng)?shù)蔫b證艾對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的般條件巴（教材P50）伴鑒證對(duì)象是否適半當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)版作為鑒證業(yè)務(wù)予佰以承接的前提條笆件。適當(dāng)?shù)蔫b證把對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具矮

50、備下列條件：搬（1）鑒證對(duì)象版可以靶識(shí)別凹；熬（2）不同的組愛(ài)織或人員對(duì)鑒證爸對(duì)象按照既定標(biāo)哎準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)礙量的柏結(jié)果合理一致板；扳（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)隘師能夠收集與鑒扮證對(duì)象有關(guān)的信鞍息，獲取充分、哀適當(dāng)?shù)陌勺C據(jù)岸，以支持其提出扳適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論伴。吧5鑒證對(duì)象不靶適當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)班師的處理要求扳（教材P50）奧不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)板象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)斑期使用者，或造邦成工作范圍受到壩限制。具體情形敗有：八（1）如果注冊(cè)拔會(huì)計(jì)師在承接業(yè)礙務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)敖象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)按視其艾重大與廣泛俺程度，出具保留安結(jié)論或否定結(jié)論敗的報(bào)告。澳（2）如果注冊(cè)皚會(huì)計(jì)師在承接業(yè)頒務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)愛(ài)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)俺視芭工作范圍翱受到

51、限制的重大般與廣泛程度，出艾具保留結(jié)論或無(wú)斑法提出結(jié)論的報(bào)耙告。巴（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)背師可以考慮解除疤業(yè)務(wù)約定。哀七、鑒證業(yè)務(wù)的藹標(biāo)準(zhǔn)背1標(biāo)準(zhǔn)的定義八（教材P50）隘鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是敖指用于評(píng)價(jià)或計(jì)擺量鑒證對(duì)象的基俺礎(chǔ)，當(dāng)涉及列報(bào)唉時(shí)，還包括列報(bào)熬的基準(zhǔn)。奧2標(biāo)準(zhǔn)特征按（教材P51）凹注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)把用職業(yè)判斷對(duì)鑒伴證對(duì)象作出合理礙一致的評(píng)價(jià)或計(jì)埃量時(shí)，需要有適爸當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)爸的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備礙下列所有特征：挨（1）相關(guān)性：氨相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助絆于得出結(jié)論，便白于埃預(yù)期使用者巴作出決策；霸（2）完整性：拜完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)版忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中傲可能影響得出結(jié)柏論的相關(guān)因素，藹當(dāng)涉及到列報(bào)時(shí)芭，還包括列報(bào)的笆基準(zhǔn)

52、；懊（3）可靠性：拌可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠骯使能力相近的注吧冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似斑的業(yè)務(wù)環(huán)境中，敖對(duì)鑒證對(duì)象會(huì)作百出哎合理一致的評(píng)價(jià)藹或計(jì)量；巴（4）中立性：骯中立的標(biāo)準(zhǔn)有助絆于得出跋無(wú)偏向辦的結(jié)論；哀（5）可理解性?。嚎衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)壩有助于得出清晰半、易于理解、不笆會(huì)產(chǎn)生重大歧義半的扳結(jié)論叭。昂3預(yù)期使用者稗獲取鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)巴準(zhǔn)的方式襖（教材P52）靶標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下拜列方式供預(yù)期使八用者獲?。喊蓿?）公開(kāi)發(fā)布罷；疤（2）在陳述鑒叭證對(duì)象信息時(shí)以罷明確的方式表示熬；斑（3）在鑒證報(bào)骯告中以明確的方把式表述；霸（4）常識(shí)理解挨，如計(jì)量時(shí)間的皚標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分矮鐘。翱 擺 第三節(jié) 質(zhì)靶量控制準(zhǔn)則扮一拜、質(zhì)量控制制度胺

53、的目絆標(biāo)絆和要素佰（修訂內(nèi)容，重按點(diǎn)掌握）礙1.罷事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量挨控制的目霸標(biāo)藹（教材P55，瓣注意表達(dá)方式）案(1)安合理隘保證事務(wù)所及其拜人員遵守案按照職業(yè)準(zhǔn)則八和適用邦的芭法律法規(guī)跋的規(guī)定；敖(2)跋 合理般保證事務(wù)所和翱項(xiàng)目艾合伙吧人版出具適合啊具體情況的報(bào)告搬。班2.事務(wù)所質(zhì)量拔控制跋的笆要素隘（教材P55，罷修改為六個(gè)方面捌）八根據(jù)事務(wù)所質(zhì)量懊控制準(zhǔn)則，事務(wù)版所應(yīng)當(dāng)從以下六扮個(gè)方面建立質(zhì)量骯控制：辦(1)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)吧量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)頒任；凹(2叭)藹相關(guān)罷職業(yè)道德氨要求礙；礙(3)客戶關(guān)系疤和具體業(yè)務(wù)的接般受與保持；瓣(4)人力資源半；哀(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行辦；(6)監(jiān)控。案二笆、事務(wù)所承接

54、鑒哀證業(yè)務(wù)對(duì)叭獨(dú)立性把的要求稗（重點(diǎn)掌握）邦1.總體要求背（教材P57，拔注意表達(dá)方式）叭事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定辦政策和程序，以拜合理保證事務(wù)所稗及其人員，案包括雇用的專家板和其他需要滿足邦獨(dú)立性要求的人佰員，襖遵守版相關(guān)哎職業(yè)道德要求。瓣2.具體要求敖（教材P57-瓣58）百(1)把項(xiàng)目合伙人霸應(yīng)跋向事務(wù)所阿提供藹與客戶委托業(yè)務(wù)壩相關(guān)的信息，以啊使事務(wù)所能夠評(píng)皚價(jià)這些信息對(duì)保擺持獨(dú)立性的總體百影響；礙(2)事務(wù)所隘人員絆應(yīng)瓣及時(shí)向事務(wù)所巴報(bào)告啊對(duì)獨(dú)立性造成凹不利影響翱的情況和關(guān)系，岸以便事務(wù)所采取八適當(dāng)行動(dòng)；翱(3)事務(wù)所暗應(yīng)絆收集敖相關(guān)信息，并向敗適當(dāng)人員百傳達(dá)斑。奧3.獲知礙違反芭獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)措

55、絆施隘（教材P58）板(1)所有應(yīng)當(dāng)半保持獨(dú)立性的人胺員，將注意到的懊違反獨(dú)立性的情敖?jīng)r稗立即告知白事務(wù)所；愛(ài)(2)事務(wù)所將辦已識(shí)別的違反巴獨(dú)立性襖政策和程序的情敗況，立即奧傳達(dá)拌給需要與事務(wù)所靶共同處理這些情澳況的項(xiàng)目合伙人埃，以及需要采取稗適當(dāng)行動(dòng)的事務(wù)安所內(nèi)部其他相關(guān)芭人員和受獨(dú)立性辦約束的人員；跋(3)項(xiàng)目合伙藹人、事務(wù)所內(nèi)部疤的其他相關(guān)人員礙，以及需要保持白獨(dú)立性的其他人襖員，在必要時(shí)立壩即向事務(wù)所頒告知罷他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)壩問(wèn)題所采取的行盎動(dòng)，以便事務(wù)所啊能夠決定是否應(yīng)瓣當(dāng)采取進(jìn)一步的稗行動(dòng)。拔4.獲取書(shū)面確背認(rèn)函靶（教材P58）鞍(1)事務(wù)所應(yīng)扮當(dāng)巴每年至少一次懊向辦所有凹受獨(dú)立性約

56、束的熬人員獲取其遵守伴獨(dú)立性政策和程擺序的書(shū)面確認(rèn)函半。當(dāng)其他事務(wù)所巴參與執(zhí)行部分業(yè)白務(wù)時(shí)，事務(wù)所也安可以考慮向其皚他事務(wù)所邦獲取有關(guān)獨(dú)立性岸的書(shū)面確認(rèn)函。霸(2)書(shū)面確認(rèn)癌函既可以是凹紙質(zhì)頒的，也可以是伴電子按形式的。捌5.耙 事務(wù)所應(yīng)對(duì)八密切關(guān)系不利影哎響昂的防范措施?。ń滩腜58，岸修訂）案如果事務(wù)所百長(zhǎng)期由同一個(gè)高靶級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)唉鑒證業(yè)務(wù)熬則哀可能半導(dǎo)致頒親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立拔性會(huì)產(chǎn)生不利影矮響，為此，事務(wù)愛(ài)所應(yīng)當(dāng)制定下列奧政策和程序，以骯降低對(duì)啊獨(dú)立性造成的不盎利影響：捌(1)霸 明確敗標(biāo)準(zhǔn)，確定是否爸需要采取板防范凹措施，將暗因藹密切關(guān)系絆產(chǎn)生的爸不利影響降至可吧接受的水平；敖(2)對(duì)

57、所有跋上市按實(shí)體昂財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)埃，在規(guī)定期限屆耙滿時(shí)輪換合伙人扮、項(xiàng)目質(zhì)量控制哀復(fù)核人員，以及百受輪換要求約束耙的其他人員。扒扳 三案、盎事務(wù)所骯接受與保持客戶懊關(guān)系和具體業(yè)務(wù)暗的總體要求笆（教材P59，挨修訂）芭事務(wù)所應(yīng)當(dāng)藹制定敖有關(guān)客戶關(guān)系和奧具體業(yè)務(wù)接受與皚保持的壩政策和程序叭，以合理保證只絆有在下列情況下瓣，才能接受或保叭持客戶關(guān)系和具岸體業(yè)務(wù)：捌1. 能夠半勝任矮該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并凹具有執(zhí)行敗該項(xiàng)盎業(yè)務(wù)必要的芭素質(zhì)、時(shí)間和資挨源稗（注意第一點(diǎn)最板重要，先考慮自吧己的能力，再考柏慮職業(yè)道德要求稗，再考慮客戶誠(chéng)疤信）昂；啊2.辦 能夠遵守爸相關(guān)百職業(yè)道德礙要求；絆3. 已熬考慮客戶的誠(chéng)信岸，沒(méi)

58、有信息表明頒客戶缺乏誠(chéng)信巴。辦靶 四八、事務(wù)所評(píng)價(jià)專按業(yè)勝任能力時(shí)應(yīng)跋當(dāng)考慮的事項(xiàng)佰（教材P60，白修訂）澳事務(wù)所瓣在疤承接新業(yè)務(wù)前敗應(yīng)當(dāng)扒評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能埃力藹，具體的事項(xiàng)包藹括：笆1.事務(wù)所人員艾是否敖熟悉暗相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)巴對(duì)象；傲2.事務(wù)所人員佰是否熬了解相關(guān)監(jiān)管要扒求或報(bào)告要求埃，?；蚓邆溆行Й@取班必要技能和知識(shí)艾的能力；擺3.事務(wù)所是否襖擁有足夠的岸具有必要?jiǎng)偃文馨屏Π韬退刭|(zhì)癌的人員；伴4.斑需要時(shí)隘是否藹能夠得到專家搬的幫助；愛(ài)5.如果需要傲項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)邦核拌，是否具備符合啊標(biāo)準(zhǔn)和資格要求俺的斑項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)佰核人員；扒6.事務(wù)所是否骯能夠在提交報(bào)告澳的叭最后期限內(nèi)佰完成業(yè)務(wù)。疤百

59、 五扮、業(yè)務(wù)執(zhí)行的含扳義及其環(huán)節(jié)頒（教材P64，矮修訂）礙1.業(yè)務(wù)執(zhí)行拜的含義襖業(yè)務(wù)執(zhí)行是指事懊務(wù)所委派項(xiàng)目組芭按照熬執(zhí)業(yè)昂準(zhǔn)則藹和適用搬的凹法律法規(guī)氨執(zhí)行業(yè)務(wù)，使事巴務(wù)所安和項(xiàng)目合伙人啊能夠出具疤適合具體情況板的報(bào)告。藹2.斑事務(wù)所伴業(yè)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)擺環(huán)節(jié)氨(1)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)哀行情況的指導(dǎo)、挨監(jiān)督與復(fù)核；拌(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行背中的咨詢；跋(3)意見(jiàn)分歧罷的處理與解決；艾(4)項(xiàng)目質(zhì)量背控制復(fù)核。耙六襖、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)瓣核拌（教材P65，八修訂）1.復(fù)核原則哎事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求拜由凹項(xiàng)目組內(nèi)斑經(jīng)驗(yàn)較多的人員安復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的俺人員執(zhí)行的工作版，敗以達(dá)到埃復(fù)核目的。唉2.復(fù)核內(nèi)容隘（教材P65，耙請(qǐng)鏈接教材P5凹

60、52）靶（1）癌工作是否已拌按照職業(yè)準(zhǔn)則藹和適用擺的挨法律法規(guī)頒的規(guī)定執(zhí)行；板（2）辦重大事項(xiàng)爸是否已提請(qǐng)進(jìn)一吧步考慮；拌（3）班相關(guān)事項(xiàng)是否已唉進(jìn)行適當(dāng)巴咨詢壩，由此形成的結(jié)凹論是否得到記錄霸和執(zhí)行；笆（4）爸是否需要奧修改敗已執(zhí)行工作的性伴質(zhì)、時(shí)間和范圍隘；阿（5）胺已執(zhí)行的工作是拜否支持形成的啊結(jié)論柏，并得以適當(dāng)記叭錄；半（6）佰獲取的靶證據(jù)擺是否充分、適當(dāng)熬以支持報(bào)告頒；藹（7）班業(yè)務(wù)程序的扳目標(biāo)啊是否傲已傲實(shí)現(xiàn)。艾板 七拔、項(xiàng)目質(zhì)量控制啊復(fù)核班（教材P67，凹修訂）1.含義氨項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)耙核是指事務(wù)所挑氨選敖不參與奧該業(yè)務(wù)的人員，昂在出具報(bào)告暗前，懊對(duì)項(xiàng)目組作出的懊重大判斷和在準(zhǔn)按