新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則常見(jiàn)問(wèn)題解讀

1、哎新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀敖（常見(jiàn)問(wèn)題）哀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)敗后，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)百務(wù)工作起到了指稗導(dǎo)性的作用，但埃在日常操作中有拜許多問(wèn)題在準(zhǔn)則昂中并沒(méi)有明確規(guī)昂定，以下內(nèi)容就凹與合并報(bào)表相關(guān)阿的一些常見(jiàn)問(wèn)題翱做出具體解讀。矮資本公積能否全爸部轉(zhuǎn)增資本奧？絆在新中資本版公積的核算只設(shè)百置兩個(gè)明細(xì)科目拌：資本（或股本挨）溢價(jià)；其他資愛(ài)本公積芭。扒 擺埃1.爸”般資本公積扒背資本溢價(jià)壩”哎核算內(nèi)容主要包熬括疤：般 拜翱（辦1搬）股東投資溢價(jià)奧和敖股票發(fā)行費(fèi)用（稗沖減資本公積）板。瓣 藹岸（半2斑）同一控制下企隘業(yè)合并差額：借傲差，借記愛(ài)”壩資本公積邦”霸（翱不足沖減的，沖俺減留存收益）；板貸差，貸記疤”頒資本襖公積

2、氨”盎。百 暗癌（盎3半）安”佰撥款轉(zhuǎn)入癌”柏在暗”敗資本公積白挨資本溢價(jià)唉”版中過(guò)渡胺。挨 皚哎2.埃”澳資本公積暗矮其他資本公積皚”氨核算內(nèi)容主要包邦括盎：叭 柏愛(ài)（暗1般）以權(quán)益結(jié)算股扒份支付通過(guò)凹”扳資本公積疤扒其他資本公積巴”靶過(guò)渡澳。敗 辦芭（爸2礙）唉”骯權(quán)益法埃”奧下，享有被投資霸企業(yè)除損益外的矮所有者權(quán)益變動(dòng)礙的份額胺。皚 靶背（挨3奧）關(guān)聯(lián)方交易時(shí)埃，交易價(jià)格顯失拌公允的差額埃。哎 愛(ài)俺（奧4耙）邦”癌可供出售金融資爸產(chǎn)暗”八的公允值變動(dòng)差癌額搬。啊 瓣案（爸5稗）自用房地產(chǎn)或阿存貨轉(zhuǎn)為靶”斑投資性房地產(chǎn)矮”絆日公允值大于原班賬面值的差額癌。胺 哎捌（哀6皚）其他愛(ài)”安資傲

3、本公積芭懊資本溢價(jià)班”扒不包括的內(nèi)容笆。癌 耙股本溢價(jià)拌屬于投資者投資半性質(zhì)，屬于準(zhǔn)資俺本，上市公司資半本公積中只有股爸本溢價(jià)可以轉(zhuǎn)增胺股本。執(zhí)行新會(huì)澳計(jì)準(zhǔn)則之后，新擺發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)澳形成的昂”瓣其他資本公積敗”襖不能用于轉(zhuǎn)增資跋本。盎為什么扳新準(zhǔn)則對(duì)控制的邦子公司用成本法懊核算皚根據(jù)企業(yè)頒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則襖第八2伴 盎號(hào)埃隘長(zhǎng)期股權(quán)投資?。ò?00啊6礙）的有關(guān)規(guī)定：疤投資企業(yè)能夠?qū)a被投資單位實(shí)施隘控制的長(zhǎng)期股權(quán)擺投資（即對(duì)子公奧司的長(zhǎng)期股權(quán)投隘資），應(yīng)當(dāng)采用笆成本法核算。斑之所以將原斑準(zhǔn)則（制度）對(duì)疤子公司的長(zhǎng)期股叭權(quán)投資的核算方拔法由權(quán)益法改為八成本法，與權(quán)益般法的局限性有關(guān)扳，也捌是中國(guó)企業(yè)

4、會(huì)計(jì)巴準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)俺報(bào)告準(zhǔn)則趨同的澳結(jié)果。柏在權(quán)益法下辦，企業(yè)對(duì)子公司癌的長(zhǎng)期股權(quán)投資熬的賬面價(jià)值，隨版子公司凈資產(chǎn)的拔變化而發(fā)生變化俺。當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)敖利潤(rùn)，母公司需阿要相應(yīng)地確認(rèn)投扮資收益，由此，伴母公司的當(dāng)期利叭潤(rùn)提高。但是，胺母公司該部分利懊潤(rùn)并沒(méi)有相應(yīng)的擺實(shí)際的現(xiàn)金的流胺入支持，從而出稗現(xiàn)了母公司有利把潤(rùn)（對(duì)子公司的巴投資收益）而無(wú)爸現(xiàn)金進(jìn)行利潤(rùn)分礙配的情形。這就版是權(quán)益法的一個(gè)辦弊端，它容易誤敗導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用岸者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的鞍閱讀。拌然而，權(quán)益班法也有成本法所安無(wú)法具有的優(yōu)勢(shì)安，即權(quán)益法下，把可以反映出母公哎司實(shí)際控制的經(jīng)佰濟(jì)資源（包括子壩公司的版經(jīng)濟(jì)資源）的整靶體盈利狀況。愛(ài)為協(xié)

5、調(diào)這一背問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)壩準(zhǔn)則體系拌（骯200氨6巴）規(guī)定，母公司隘對(duì)子公司的長(zhǎng)期捌股權(quán)投資的核算爸，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表耙采用成本法核算凹；在母公司編制疤合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)挨，對(duì)子公司的長(zhǎng)般期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)半先進(jìn)行權(quán)益法的爸調(diào)整，之后再進(jìn)捌行相關(guān)合并財(cái)務(wù)胺報(bào)表的編制。也擺就是說(shuō)，個(gè)別財(cái)熬務(wù)報(bào)表采用成本挨法，合并財(cái)務(wù)報(bào)翱表仍采用權(quán)益法胺。胺中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)叭則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)背則邦于吧200壩7跋年實(shí)現(xiàn)了等效，捌兩地準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等氨效后吧，爸A+擺H版股上市公司分別瓣在兩地公布的財(cái)斑務(wù)報(bào)告是否仍存巴在差異？頒香港暗從艾200搬5伴年開(kāi)始直接采用按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)吧則即香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)笆則板。扒200氨7拌年以來(lái)，我們與伴香港會(huì)

6、計(jì)師公會(huì)哎就內(nèi)地與香港會(huì)鞍計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題扒進(jìn)行了若干次礙技術(shù)會(huì)談。雙方背一致認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)敗會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，唉有助于降低內(nèi)地扳企業(yè)赴港上市成昂本，促進(jìn)兩地企岸業(yè)、證券市場(chǎng)和辦會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)靶發(fā)展，同時(shí)能夠敖增強(qiáng)中國(guó)在國(guó)際半舞臺(tái)的話語(yǔ)權(quán)和班影響力。經(jīng)過(guò)一板年時(shí)間的共同努翱力，除長(zhǎng)期資產(chǎn)壩減值轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)背方披露兩項(xiàng)準(zhǔn)則叭差異，確認(rèn)了兩阿地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)霸了等效，并奧于拔200哎7啊年八1哎2霸月藹6礙日簽署了兩地會(huì)白計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)傲合聲明。稗在兩地會(huì)計(jì)懊準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后白，案A+凹H吧股上市公司分別礙在兩地公布的財(cái)斑務(wù)報(bào)告差異基本跋消除，我司公布皚的關(guān)于我國(guó)上靶市公安司皚20扮0阿7斑年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)邦則情況

7、分析報(bào)告搬（以下簡(jiǎn)稱斑分析報(bào)告）證扮明了這一事實(shí)。佰但是，搬兩地財(cái)務(wù)報(bào)告差瓣異基本消除并不巴等于完全沒(méi)有差隘異，根據(jù)兩地達(dá)藹成的共識(shí)，除上矮述兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異背外，其他方面如跋有差異，應(yīng)當(dāng)積邦極消除，主要包鞍括兩方面：俺一方面屬于背相關(guān)準(zhǔn)則的選擇敗差異。具體包括頒兩項(xiàng)：八（俺1稗）投資性房地產(chǎn)壩的后續(xù)計(jì)量模式懊。企業(yè)新持有或巴新增投資性房地骯產(chǎn)的吧，癌A癌股報(bào)告安和百H頒股報(bào)告的處理應(yīng)阿當(dāng)一致。在此前耙企業(yè)已經(jīng)存在的扮投資性房地產(chǎn)隘，骯H板股報(bào)告采用公允瓣價(jià)值計(jì)量模式埃，叭A板股報(bào)告采用成本扮模式，這種已經(jīng)稗存在的差異一次把性消除暫時(shí)存在般困難的，可以分班步消除。翱（皚2按）比例合并法的埃應(yīng)用。新

8、增合營(yíng)哎企業(yè)兩地報(bào)告均瓣應(yīng)取消比例合并拌法，此芭前笆H柏股報(bào)告已經(jīng)采用哀了比例合并法的靶，內(nèi)地準(zhǔn)則取消捌了比例合并法，哀由此形成了選擇邦差異叭。啊IAS熬B埃計(jì)劃于今年第二背季度正式發(fā)布修礙訂后的合營(yíng)皚國(guó)際準(zhǔn)則，其中壩將取消比例合并捌法，屆時(shí)兩地報(bào)阿告的此項(xiàng)差異將搬被消除。背另一方面屬柏于涉及相關(guān)準(zhǔn)則佰的執(zhí)行差異。具襖體包括：昂（按1絆）企業(yè)改制資產(chǎn)啊評(píng)估產(chǎn)生的差異吧。內(nèi)地企業(yè)改制澳為股份有限公司擺，需要依法對(duì)原奧有企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)敖值進(jìn)行評(píng)估，按罷照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值百作為股份有限公安司的認(rèn)定成本。壩企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則阿解釋疤第澳1板號(hào)、企業(yè)會(huì)白計(jì)準(zhǔn)則解釋般第翱2板號(hào)均從吧不同角度反復(fù)強(qiáng)邦調(diào)了這一問(wèn)題。啊最

9、初內(nèi)地企業(yè)赴芭港上市時(shí)按在版H頒股報(bào)告中也是這扳樣處理的，后來(lái)疤改變了處理方式哀。我們與香港會(huì)隘計(jì)師公會(huì)奧、稗IAS霸B襖進(jìn)行了多次討論艾，明確將此問(wèn)題藹列入執(zhí)行差異，罷要求同一企業(yè)提扳供拜的芭A耙股報(bào)告扒和皚H藹股報(bào)告必須采用懊相同的會(huì)計(jì)處理頒方法。岸（隘2霸）同一控制下企哀業(yè)合并產(chǎn)生的差版異。內(nèi)地企業(yè)愛(ài)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隘第絆2壩0藹號(hào)矮隘胺企業(yè)合并規(guī)定叭了同一控制下企版業(yè)合并的會(huì)計(jì)處邦理，香港企業(yè)合艾并準(zhǔn)則與國(guó)際相班同，對(duì)此未作相盎應(yīng)規(guī)定。在實(shí)際唉執(zhí)行中版，扳A壩股報(bào)告對(duì)同一控吧制下企業(yè)合并按拜照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擺進(jìn)行會(huì)計(jì)處理疤，挨H扒股報(bào)告沒(méi)有這樣耙處理，由此產(chǎn)生藹的差異靶，奧H礙股報(bào)告應(yīng)凹當(dāng)在執(zhí)行

10、中按內(nèi)柏地準(zhǔn)則調(diào)整一致八。吧除上述情況皚外，保霸單取得成本和保隘險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的邦差異值得關(guān)注，奧我司已與有關(guān)部敖門協(xié)商，盡快妥皚善解決。按解讀企業(yè)會(huì)計(jì)邦準(zhǔn)則解釋邦第翱3跋號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投藹資的處理澳根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)擺準(zhǔn)則奧第藹2襖號(hào)鞍奧長(zhǎng)期股權(quán)投資芭規(guī)定，清算股利氨是投資單位一種艾資本的返還，而耙非投資報(bào)酬般。白 般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敗解釋矮第瓣3斑號(hào)（財(cái)哎會(huì)鞍2009芭8疤號(hào)骯辦，以下簡(jiǎn)稱拌“拔解俺釋八3按號(hào)白”傲）簡(jiǎn)化了清算性胺股利的會(huì)計(jì)處理敗，不再劃分是否笆屬于投資前和投捌資后被投資單位凹實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，扳而是一律計(jì)入當(dāng)俺期艾“耙投資收益巴”澳科目，不再?zèng)_減挨“矮長(zhǎng)期股權(quán)投資哀”稗的賬面價(jià)值。如白此艾處

11、理，簡(jiǎn)化了以壩后各期投資收益芭的會(huì)計(jì)處理鞍。擺埃 把財(cái)稅差異進(jìn)一步捌加大案骯企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則叭第暗2靶號(hào)八翱長(zhǎng)期股權(quán)投資半對(duì)清算性股利，案沖減投資成本，翱不確認(rèn)投資收益拌。而稅收上的規(guī)疤定則很簡(jiǎn)單：不癌論累計(jì)未分配利柏潤(rùn)和盈余公積是罷投資前產(chǎn)生的還胺是投資后產(chǎn)生的俺，都應(yīng)作為稅后壩利潤(rùn)歸為持有收靶益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化為柏處置受益；符合骯條件的居民企業(yè)敖之間巴的敖邦股息、紅利收入扒，不作為應(yīng)納稅扳所得額。這時(shí)，矮會(huì)計(jì)與稅法處理版一致，不產(chǎn)生差癌異。但是連續(xù)持伴有居民企業(yè)公開(kāi)皚發(fā)行并上市流通氨的股票不叭足骯1敗2柏個(gè)月時(shí)，稅法上鞍確認(rèn)投資收益，辦會(huì)計(jì)上是沖減成拜本。由此產(chǎn)生永拔久性差異，匯算辦清繳時(shí)應(yīng)岸根據(jù)般

12、“壩調(diào)表不調(diào)賬柏”拔的原則進(jìn)行調(diào)整柏。擺解扮釋胺3佰號(hào)對(duì)投資后按照瓣享有被投資單位班宣告發(fā)放的現(xiàn)金笆股利或利潤(rùn)，除鞍取得投資時(shí)實(shí)際罷支付的價(jià)款或?qū)Π績(jī)r(jià)中包含的已宣靶告但尚未發(fā)放的哀現(xiàn)金股利或利潤(rùn)奧外，都確認(rèn)為持絆有收益；對(duì)于居昂民企業(yè)間連續(xù)持愛(ài)有版1霸2拌個(gè)月以上的投資胺收益，稅法上將岸其作為免稅收入百，不計(jì)入應(yīng)納稅皚所得額。由此產(chǎn)版生了永久性差異扒，匯算清繳時(shí)，靶應(yīng)按照鞍”瓣調(diào)表不調(diào)賬霸”伴的原則進(jìn)行調(diào)整懊。捌按謹(jǐn)防資產(chǎn)減值板 傲解背釋氨3跋號(hào)將清算性股利佰不作為投資成本罷的收回，即不減翱少長(zhǎng)期襖股芭暗權(quán)投資的賬面價(jià)挨值，由此可能造版成長(zhǎng)期股權(quán)投資俺的賬面價(jià)值大于哀享有被投資單位案凈資產(chǎn)（包

13、括岸相關(guān)商譽(yù)）賬面熬價(jià)值的份額。如吧果出現(xiàn)這種情況胺，應(yīng)當(dāng)按照企襖業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則癌第耙8扳號(hào)阿扳資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)隘期股權(quán)投資進(jìn)行爸減值測(cè)試，可收挨回金額低于長(zhǎng)期柏股權(quán)投資賬面價(jià)半值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提稗減值準(zhǔn)備版。扮盎案例分析甲、乙背公司都屬于居民疤企業(yè)八，懊200擺7暗年骯1擺月拔1半日甲公司啊以啊240耙0疤萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入靶乙公爸司叭3阿%絆的股份。甲公司邦在取得該部分投拌資后，未參與被奧投資單位的生產(chǎn)白經(jīng)營(yíng)決策。取得皚投資后，乙公司盎實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及盎利潤(rùn)分配情況如熬下罷：礙200傲7吧年，乙公司實(shí)現(xiàn)熬凈利潤(rùn)唉為安300般0搬萬(wàn)元，當(dāng)年度分俺派利澳潤(rùn)啊270罷0骯萬(wàn)元。假設(shè)乙公扒司笆200扳7阿年度分派的

14、利潤(rùn)阿都屬于對(duì)稗其懊200把6伴年及以前實(shí)俺現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配霸；傲200奧8巴年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)般為敖6稗00扮0佰萬(wàn)元，當(dāng)年度分伴派利把潤(rùn)安480皚0稗萬(wàn)元阿。埃笆甲公司每年確認(rèn)熬投資收益的賬務(wù)岸處理如下熬：敗200胺7佰年當(dāng)年度被投資奧單位分派班的巴270耙0暗萬(wàn)元利潤(rùn)，屬于癌對(duì)其敗在白200阿6爸年及以前期間已啊實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配凹，甲公司按持股斑比例取扳得絆8跋1盎萬(wàn)元，屬于清算邦性股利。企業(yè)拔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則罷第胺2佰號(hào)百盎-背長(zhǎng)期股權(quán)投資叭應(yīng)沖減投資成本佰，解拔釋邦3艾號(hào)要求確認(rèn)投資捌收益。賬務(wù)處理班為：借：應(yīng)收股皚利昂81000隘0扒貸：投資收霸益伴81000爸0版收到現(xiàn)金股利時(shí)半：借：銀行存耙款

15、巴81000奧0矮貸：應(yīng)收股巴利扮81000把0癌稅務(wù)處理：甲乙敖屬于居民企業(yè)，奧假設(shè)甲公司連般續(xù)持乙公司股票巴超過(guò)熬了唉1靶2胺個(gè)月，對(duì)安于疤8半1背萬(wàn)元的投白資收益屬于免稅昂收入，但會(huì)計(jì)上跋確認(rèn)皚了艾8伴1白萬(wàn)元的收益，匯懊算清繳時(shí)需納稅唉調(diào)半減敗8搬1艾萬(wàn)元埃。凹 愛(ài)200按8白年會(huì)計(jì)處理時(shí)，皚不再像以前那樣艾，計(jì)算當(dāng)年度實(shí)拔際分得現(xiàn)金股利辦八48003安%唉岸14叭4挨（萬(wàn)元），由于巴該股利屬于清算搬性股利，應(yīng)沖減捌投資成本的金額凹鞍（絆270氨0稗襖480辦0懊氨300哎0把）搬3翱%八骯8伴1拜敖5俺4耙（萬(wàn)元），應(yīng)確扳認(rèn)投資收益胺矮14斑4班佰5笆4凹笆9唉0跋（萬(wàn)元）。而是柏直

16、接按照享有被案投資單位宣告發(fā)岸放的現(xiàn)金股利或凹利潤(rùn)確認(rèn)投資收扳益柏14班4巴萬(wàn)元襖。板 吧借：應(yīng)收股斑利埃144000氨0 哀頒 笆貸皚：投資收捌益版144000搬0 辦收到現(xiàn)金股利時(shí)矮：翱半借：銀行存半款搬144000跋0 壩岸 昂貸：應(yīng)收股爸利搬144000凹0 吧稅務(wù)處理：甲乙芭屬于居民企業(yè)，盎規(guī)定分得跋的八14爸4隘萬(wàn)元的現(xiàn)金股利愛(ài)為免稅收入，但拔是會(huì)計(jì)上確認(rèn)俺了百14敗4癌萬(wàn)元的投資收益伴，匯算清繳時(shí)需埃做納稅調(diào)板減般14骯4按萬(wàn)元。白執(zhí)行新準(zhǔn)則的企鞍業(yè)年報(bào)編制有新壩規(guī)捌財(cái)政部日前下發(fā)拜了關(guān)于做好執(zhí)傲行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企暗業(yè)壩200奧8熬年年報(bào)工作的通扮知（財(cái)會(huì)函爸盎200敗8把哎6把0挨號(hào)

17、），以下簡(jiǎn)稱叭通知），對(duì)岸做好上市公司等艾相關(guān)企敗業(yè)扮200扒8懊年年報(bào)編制工作盎提出礙了氨1敗0敖項(xiàng)要求跋。皚昂通知要求，扳各安地財(cái)政部門會(huì)計(jì)拜管理機(jī)構(gòu)和監(jiān)督礙檢查機(jī)構(gòu)、財(cái)政疤監(jiān)察專員辦、注哎冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等埃有關(guān)各方，應(yīng)當(dāng)八成立聯(lián)合工作組拔，認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)佰審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)拌規(guī)定，掌握企業(yè)斑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解敗釋氨1熬號(hào)頒和靶2啊號(hào)，熟悉企業(yè)白會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解礙（翱200伴8斑）新舊變化的拌內(nèi)容，為做好相稗關(guān)工作奠定專業(yè)癌基礎(chǔ)；繼續(xù)逐日稗盯市，做好上市岸公百司柏200藹8哀年年報(bào)分析工作胺，從上市公司披辦露第一拔份佰200半8藹年年報(bào)開(kāi)始，分半析其會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)氨則執(zhí)行情況；執(zhí)鞍行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的阿企業(yè)編板制扮20

18、0拌8傲年財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，百應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)疤執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則埃中傲的埃1傲0白項(xiàng)具體要求；各佰地財(cái)政部門會(huì)計(jì)胺管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督傲促企業(yè)參照企辦業(yè)內(nèi)部控制基百本規(guī)范的要求岸，全面提升企業(yè)叭管理水平和風(fēng)險(xiǎn)暗防范能力，如有安重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)疤在懊200壩8班年年報(bào)中予以披氨露。癌執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背企業(yè)在編耙制把200拜8敗年財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，白應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以盎下案1把0芭項(xiàng)要求。擺1按、愛(ài)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)矮估計(jì)涉及企業(yè)財(cái)熬務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成愛(ài)果，應(yīng)當(dāng)保持會(huì)扒計(jì)政策的前后一鞍致性。企敖業(yè)敖200皚8笆年變更會(huì)計(jì)政策半的，應(yīng)當(dāng)提供符笆合會(huì)計(jì)政策變更埃條件的依據(jù)和說(shuō)耙明，不得濫用會(huì)半計(jì)政策。頒2八、頒同時(shí)發(fā)啊行哎A挨股叭和吧H鞍股

19、的上市公司，伴對(duì)于以前期間從懊未涉及而絆于矮200捌8頒年新發(fā)生的交易罷事項(xiàng)，耙在把A笆股背和伴H耙股財(cái)務(wù)報(bào)告中所壩選擇的會(huì)計(jì)政策拌、所作的會(huì)計(jì)估礙計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致艾。對(duì)于原已存在懊的差異，鼓勵(lì)其耙在編礙制暗200柏8唉年年報(bào)時(shí)調(diào)整一柏致。如果調(diào)整確唉實(shí)存在困難的，哀應(yīng)逐步消除有關(guān)巴差異并在年報(bào)中艾加以說(shuō)明耙。疤 皚3襖、藹高危行業(yè)企業(yè)按壩照規(guī)定提取的安哎全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)斑當(dāng)按照企業(yè)會(huì)耙計(jì)準(zhǔn)則講解擺（瓣200把8百）中的具體要捌求處理，在所有背者權(quán)益半”鞍盈余公積暗”暗項(xiàng)下以叭”擺專項(xiàng)儲(chǔ)備暗”昂項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，挨不再作為負(fù)債列伴示。煤炭企業(yè)在佰固定資產(chǎn)折舊外半計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，暗應(yīng)當(dāng)比照安全生俺產(chǎn)費(fèi)用的

20、原則處澳理盎。巴 疤4癌、擺固定資產(chǎn)大修理熬費(fèi)用等后續(xù)支出熬，符合資本化條哀件的，可以計(jì)入霸固定資產(chǎn)成本；敖不符合資本化條稗件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入癌當(dāng)期損益哎。礙 俺5搬、翱企業(yè)購(gòu)買上市公阿司，被購(gòu)買癌的上市公司不構(gòu)般成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買俺企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益暗性交易的原則進(jìn)柏行處理，不得確隘認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)隘入當(dāng)期損益壩。哀靶6澳、皚企業(yè)對(duì)采用公允頒價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)唉目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵靶守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)敗規(guī)定，提供明確耙的證據(jù)表明其公拔允價(jià)值確定的合藹理性，特別關(guān)注把估值模型以及計(jì)扮算參數(shù)的有關(guān)情百?zèng)r，并在附注中耙作詳細(xì)披露。企氨業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)謹(jǐn)慎愛(ài)采用公允價(jià)值模半式計(jì)量投資性房笆地產(chǎn)，除非有明耙確的證據(jù)表明投案資性房地產(chǎn)的

21、公鞍允價(jià)值能夠可靠澳取得外，應(yīng)當(dāng)采搬用成本模式對(duì)投靶資性房地產(chǎn)進(jìn)行耙后續(xù)計(jì)量。邦7巴、絆企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確理捌解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有矮關(guān)?！卑强刂瓢谩睈?ài)的規(guī)定，合理確伴定企業(yè)合并類型岸和合并財(cái)務(wù)報(bào)表哎的合佰并范圍。判斷企八業(yè)對(duì)被投資單位胺是否形成控制時(shí)罷，應(yīng)當(dāng)綜合考慮矮被投資單位的股背權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)巴構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)版管理特點(diǎn)等情況翱。敖 隘8盎、八企業(yè)接受的捐贈(zèng)埃和債務(wù)豁免，按辦照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定絆符合確認(rèn)條件的敗，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)拌為當(dāng)期收益。如般果接受控股股東頒或控股股東的子敖公司直接或間接吧的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)拜實(shí)質(zhì)上判斷屬于愛(ài)控股股東對(duì)企業(yè)氨的資本性投入，耙應(yīng)作為權(quán)益性交襖易，相關(guān)利得計(jì)八入所有者權(quán)益（擺資本公積

22、）耙。敖敖9哀、挨企業(yè)在銷售產(chǎn)品佰或提供勞務(wù)的同澳時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)扳積分的，應(yīng)當(dāng)將按銷售取得的貨款阿或應(yīng)收貨款，在熬商品銷售或勞務(wù)挨提供產(chǎn)生的收入捌與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間把進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)百勵(lì)積埃分相關(guān)的部分應(yīng)藹首先作為遞延收昂益，待客戶兌換澳獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效霸時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)般期損益疤。礙 氨1班0安、懊企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)懊計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定謹(jǐn)慎愛(ài)確認(rèn)資產(chǎn)減值和唉預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)佰資產(chǎn)減值應(yīng)有充笆分確鑿的證據(jù)支盎持，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)哎債應(yīng)當(dāng)基于充分拌合理的估計(jì)基礎(chǔ)八。絆瓣通知強(qiáng)調(diào)，哎各地財(cái)政監(jiān)察專啊員辦要邦將辦200瓣8艾年年報(bào)編制情況罷作瓣為俺200壩9板年會(huì)計(jì)監(jiān)督工作按重點(diǎn)，在開(kāi)阿展壩200伴9安年會(huì)計(jì)監(jiān)督工作背時(shí)，應(yīng)將中

23、央企擺業(yè)、上市公司和班金融企業(yè)執(zhí)行會(huì)拔計(jì)準(zhǔn)則情況以辦及愛(ài)200搬8拔年年報(bào)情況作為搬檢查重點(diǎn)。此外挨，通知還要愛(ài)求，各地注冊(cè)會(huì)八計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)掌握絆本地區(qū)會(huì)計(jì)師事翱務(wù)所對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)斑準(zhǔn)則企藹業(yè)靶2半00阿8鞍年年報(bào)的審計(jì)情搬況。各地注冊(cè)會(huì)暗計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)督叭促本地區(qū)會(huì)計(jì)師案事務(wù)所總結(jié)經(jīng)驗(yàn)叭，在審計(jì)工作中矮關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)叭域，具體應(yīng)側(cè)重版?zhèn)鶆?wù)重組收益確芭認(rèn)、金融工具的搬分類和計(jì)價(jià)依據(jù)扮、重要會(huì)計(jì)估計(jì)扮變化、開(kāi)發(fā)費(fèi)用哎資本化、企業(yè)合矮并及異常股權(quán)轉(zhuǎn)哀讓行為、套期會(huì)骯計(jì)的使用條件和半標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方關(guān)版系及重大關(guān)聯(lián)交版易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假唉設(shè)八個(gè)方面。笆新準(zhǔn)則取消待攤搬費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用胺科目的原因吧遵循資產(chǎn)負(fù)債愛(ài)觀柏

24、拌新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)拔負(fù)債觀，淡化收絆入費(fèi)用（損益）按觀。資產(chǎn)負(fù)債觀愛(ài)更符合信息有用伴性，將已不能給襖企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)哎濟(jì)利益，即不符胺合資產(chǎn)定義的項(xiàng)氨目剔除出資產(chǎn)負(fù)邦債表。比如，胺“阿待攤費(fèi)用藹”班本質(zhì)上是一種費(fèi)跋用，屬于無(wú)價(jià)值頒資產(chǎn)，是企業(yè)一癌經(jīng)發(fā)生就已消耗埃的一項(xiàng)板“埃沉沒(méi)成本礙”礙，它沒(méi)有使用價(jià)暗值，沒(méi)有流通性凹，假如企業(yè)破產(chǎn)瓣，是不可能用它熬來(lái)償還債務(wù)的，岸如果將它歸類于跋資產(chǎn)，會(huì)虛增企岸業(yè)的資產(chǎn)總額，拜虛夸企業(yè)的資產(chǎn)扒負(fù)債率，嚴(yán)重影瓣響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)隘的公允性，不利昂于投資者對(duì)企業(yè)唉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)扮狀況作出正確的啊判斷般。擺 胺上述有些企業(yè)仍癌保留敗“芭待攤費(fèi)用板”八和邦“巴預(yù)提費(fèi)用吧”壩

25、科目，或者采用愛(ài)“氨預(yù)付賬款暗”骯、艾“佰其他應(yīng)收款白”壩、艾“疤預(yù)收賬款敖”巴、瓣“啊其他應(yīng)付款爸”佰等替代科目，其翱本質(zhì)上是一樣的白，都沒(méi)有遵循資礙產(chǎn)負(fù)債觀，不符霸合新準(zhǔn)則的要求佰。敗 熬符合新準(zhǔn)則中會(huì)矮計(jì)岸要素的定按義拔 般從新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)傲的定義看，資產(chǎn)敖是指企業(yè)過(guò)去的啊交易或者事項(xiàng)形懊成的、由企業(yè)擁唉有或者控制的、鞍預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶愛(ài)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資半源。皚待攤費(fèi)用是企業(yè)胺已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由礙當(dāng)期及以后各期稗負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直隘接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利癌益流出企業(yè)，企邦業(yè)資產(chǎn)、所有者斑權(quán)益的減少，預(yù)昂期不會(huì)給企業(yè)帶叭來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益板，因此不能被劃案入資產(chǎn)范疇。新稗準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)岸是指企業(yè)過(guò)去的扳交易或者事項(xiàng)

26、形按成的、由企業(yè)擁安有或者控制的、板預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶頒來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資柏源。負(fù)債是指企靶業(yè)過(guò)去的交易或艾者事項(xiàng)形成的、皚預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)跋利益流出企業(yè)的柏現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這些昂費(fèi)用只會(huì)導(dǎo)致經(jīng)罷濟(jì)利益流出企業(yè)皚，懊不能給企業(yè)帶來(lái)安經(jīng)濟(jì)利益。所以拜不符合資產(chǎn)定義伴。佰 矮預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)八按照規(guī)定從成本敗費(fèi)用中預(yù)先提取氨但尚未支付的費(fèi)氨用，新準(zhǔn)則規(guī)定凹：負(fù)債是指企業(yè)芭過(guò)去的交易或者凹事項(xiàng)形成的、預(yù)安期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利埃益流出企業(yè)的現(xiàn)白時(shí)義務(wù)。雖然這八些費(fèi)用預(yù)期會(huì)導(dǎo)暗致經(jīng)濟(jì)利益流出耙企業(yè)，但它們并啊不是企業(yè)過(guò)去的昂交易或事項(xiàng)形成俺的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其癌同樣不符合新準(zhǔn)耙則對(duì)負(fù)債的定義按。百 班再看新準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)霸用的定義，費(fèi)用辦

27、是指企業(yè)在日常佰活動(dòng)中發(fā)生的、傲?xí)?dǎo)致所有者權(quán)巴益減少的、與向絆所有者分配利潤(rùn)敗無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益吧的總流出。這一澳定義能很好地包皚容捌“愛(ài)兩費(fèi)敗”吧的定義，因?yàn)槊堪砸粋€(gè)搬“瓣兩費(fèi)背”敗明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置安都芭是在經(jīng)濟(jì)利益很版可能流出企業(yè)，挨而且每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)搬濟(jì)利益的流出額奧都能可靠地計(jì)量瓣。因此，矮“巴兩費(fèi)藹”霸應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則扮中的費(fèi)用要素而暗不是資產(chǎn)或負(fù)債哎要素懊。哎 般對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不拔構(gòu)成障礙版新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)白生制提升為會(huì)計(jì)疤基礎(chǔ)，但是這并捌不意味著作為權(quán)百責(zé)發(fā)生制主要賬扳戶的安“芭兩費(fèi)矮”啊不能被取消。雖芭然在真實(shí)反映企隘業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和氨經(jīng)營(yíng)成果方面，暗權(quán)責(zé)發(fā)生制較收把付實(shí)現(xiàn)制具有較矮大的優(yōu)越性

28、，但哎由于其存在一些版固有缺陷，也往爸往帶來(lái)巨大危害盎。按例如，岸權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)捌計(jì)信息質(zhì)量要求八的實(shí)質(zhì)重于形式哎、謹(jǐn)慎性、相關(guān)白性和重要性等相癌矛盾，會(huì)使企業(yè)癌虛列資產(chǎn)和虛增捌當(dāng)期利潤(rùn)。近年埃來(lái)，拔“凹兩費(fèi)吧”耙的設(shè)置等許多核叭算方法對(duì)資產(chǎn)和邦負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)伴生的負(fù)面影響，暗隨著安然等丑聞拌爆發(fā)而遭到了重艾點(diǎn)批判，改良權(quán)翱責(zé)發(fā)生制的呼聲跋很高，修正的收瓣付實(shí)現(xiàn)制（如現(xiàn)暗金流動(dòng)制）也對(duì)霸權(quán)責(zé)發(fā)生制提出伴了挑戰(zhàn)。以前曾霸有學(xué)者提出從會(huì)罷計(jì)信息質(zhì)量要求安的重要性來(lái)衡量哀，可以不設(shè)置唉“阿兩費(fèi)敖”愛(ài)科目，以保證企搬業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債把得到更合理的披氨露，這個(gè)觀點(diǎn)恰班恰符合新準(zhǔn)則的斑要求。艾有利于解決實(shí)務(wù)

29、按中的問(wèn)按題絆 疤在實(shí)務(wù)中，有些藹企業(yè)對(duì)靶“挨兩費(fèi)懊”阿業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)霸，故意作賬戶游鞍戲，利用癌“安兩費(fèi)版”八作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的絆“八蓄水池礙”扮或稗“巴變壓器巴”八，成為企業(yè)粉飾捌會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用凹手段俺。皚 辦概括起來(lái)，扒利用哎“奧兩費(fèi)骯”霸做假賬主要有隨佰意改變八“藹兩費(fèi)稗”澳的攤銷、預(yù)提期白和攤銷、預(yù)提額吧：斑“藹掛而不攤扒”皚掩蓋虧損；將不班屬于俺“骯兩費(fèi)哎”礙的內(nèi)容列入按“霸兩費(fèi)笆”擺；將屬于拔“辦兩費(fèi)跋”按的內(nèi)容未列入啊“稗兩費(fèi)絆”艾：礙“佰兩費(fèi)扳”藹攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象罷不正確：扮“奧兩費(fèi)凹”罷在會(huì)計(jì)報(bào)表上披斑露不準(zhǔn)確等幾種藹情況頒。辦昂另外，預(yù)提費(fèi)用胺還增加了納稅調(diào)耙整的工作量。所敖以

30、，新準(zhǔn)則取消把“盎待攤費(fèi)用阿”板和罷“藹預(yù)提費(fèi)用胺”吧這些過(guò)渡性科目八，限制了企業(yè)調(diào)芭節(jié)各期利潤(rùn)的操盎縱空間，將發(fā)生俺的受益期在一年邦以內(nèi)的費(fèi)用，直礙接計(jì)入當(dāng)期損益啊。這樣既簡(jiǎn)化了斑會(huì)計(jì)核算，又比奧較容易理解，也按減輕了審計(jì)人員白對(duì)該類業(yè)務(wù)審計(jì)挨的工作量。哎新準(zhǔn)則下資矮不抵債子公司的安合并報(bào)表問(wèn)題辦在合并會(huì)計(jì)報(bào)表捌的編制實(shí)務(wù)中骯，熬常常會(huì)碰到資不邦抵債的子公司。耙資不抵債的子公啊司的合并財(cái)務(wù)報(bào)氨表問(wèn)題拜，靶主要包括癌以下奧方面伴。安 背資不抵債子公司凹是否納入合并范胺圍搬 案 壩企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靶第礙3巴3把號(hào)把罷熬合并財(cái)務(wù)報(bào)表扒在確定合并范圍半方面澳，拜遵循的是笆”跋實(shí)質(zhì)重于形式白”啊的原則啊，

31、阿規(guī)定把”捌合并范圍應(yīng)當(dāng)以搬控制為基礎(chǔ)予以氨確定?？刂瓢?，隘是指一個(gè)企業(yè)能般夠決定另一個(gè)企版業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)斑政策壩，盎并能據(jù)以從另一唉個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活骯動(dòng)中獲取利益的耙權(quán)力。母公司應(yīng)岸當(dāng)將其全部子公爸司納入合并財(cái)務(wù)爸報(bào)表的合并范圍板”邦。對(duì)于資不抵債八的子公司般，矮除下列兩類外凹，礙均應(yīng)納入合艾并范圍安；靶一是已宣告被清芭理整頓的資不抵唉債的原子公司埃，氨是指在當(dāng)期宣告板被清理整頓的被白投資公司。在這辦種情況下骯，藹根邦據(jù)骯 2005捌 艾年修訂的公司癌法第一百八十芭四條的規(guī)定敗，阿被投資公司實(shí)際笆上在當(dāng)期已經(jīng)由壩股東、董事或股愛(ài)東大會(huì)指定的人哎員組成的清算組安或人民法院指定靶的有關(guān)人員組成耙的

32、清算組對(duì)該被拌投資單位進(jìn)行日版常管理柏，絆在清算期間瓣，靶被投資公司不得班開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)吧的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)邦，昂母公司不能再控半制該被投資公司凹。因此疤，霸不能再將已宣告頒被清理整頓的資百不抵債的子公司扒納入合并范圍。爸二是已宣告破產(chǎn)叭的資不抵債的原岸子公司案，拜是指在當(dāng)期宣告頒破產(chǎn)的被投資公俺司。在這種情搬況下哎，半根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)辦法的規(guī)定罷，氨被投資公司的日瓣常管理已轉(zhuǎn)交到襖由人民法院指定傲的管理人跋，板本公司不能控制擺該被投資公司襖，澳因此背，把不能再將已宣告暗破產(chǎn)的資不抵債把的子公司納入合按并范圍。愛(ài)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)吧則對(duì)資不抵債的礙子公司是否納入哀合并范圍愛(ài)，絆堅(jiān)持的也是以是笆否能夠?qū)嵤┯行О?/p>

33、”笆控制版”盎為基礎(chǔ)的判定標(biāo)半準(zhǔn)百，奧與我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)把定原則一致。世隘界各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)俺踐中巴，八將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資把不抵債的子公司壩納入合并范圍白，頒已經(jīng)成為主流。扒當(dāng)然從法律角度矮看澳，跋有限責(zé)任公司的按股東以其出資班額翱(搬或所持股襖份凹)伴為限對(duì)被投資企哎業(yè)承擔(dān)責(zé)任。被跋投資企業(yè)發(fā)生資拔不抵埃債岸(吧也就是說(shuō)企業(yè)的盎凈資產(chǎn)艾小于零巴了奧)鞍，埃股東只要將對(duì)其斑投資減計(jì)至零就皚可以了斑，埃因?yàn)檫@種情況下疤股東沒(méi)有義務(wù)再俺對(duì)其承擔(dān)額外責(zé)埃任艾(盎有資金輸出義務(wù)敖或者額外債務(wù)擔(dān)矮保責(zé)任的除捌外襖)熬。被投資企業(yè)在瓣資不抵債狀況下耙發(fā)生的進(jìn)一步虧笆損巴(拌以下簡(jiǎn)稱超額虧阿損岸)暗，愛(ài)作為有限責(zé)任的邦

34、股東絆，跋是沒(méi)有法律義務(wù)敖承擔(dān)的。熬資不抵債子公司搬的合并處百理挨 班企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傲第案3八3拌號(hào)敖皚合并財(cái)務(wù)報(bào)表奧第二十一條規(guī)定胺：翱”啊子公司少數(shù)股東捌分擔(dān)的當(dāng)期虧損扳超過(guò)了少數(shù)股東按在該子公司期初捌所有者權(quán)益中所哀享有的份額隘，瓣其余額應(yīng)當(dāng)分別埃下列情況進(jìn)行處矮理艾：敖(絆一昂)般公司章程或協(xié)議翱規(guī)定少數(shù)股東有柏義務(wù)承擔(dān)扮，盎并且少數(shù)股東有吧能力予以八彌補(bǔ)的安，愛(ài)該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖奧減少數(shù)股東權(quán)益耙；柏(吧二拔)襖公司章程或協(xié)議奧未規(guī)定少數(shù)股東叭有義務(wù)承擔(dān)的跋，稗該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖敖減母公司的所有愛(ài)者權(quán)益。該子公絆司以后期間實(shí)現(xiàn)奧的利潤(rùn)翱，盎在彌補(bǔ)了由母公拔司所有者權(quán)益所皚承擔(dān)的屬于少數(shù)澳股東的

35、損失之前邦，傲應(yīng)當(dāng)全部歸屬于壩母公司的所有者背權(quán)益。艾”般國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則瓣第班2氨7背號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)背表和單體財(cái)務(wù)報(bào)愛(ài)表規(guī)定扮：扮在參加合并的子佰公司中按，捌應(yīng)當(dāng)歸屬于少數(shù)哎股東方面的虧損懊有可能大于子公笆司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)礙股權(quán)鞍，柏這類超額虧損和阿任何歸屬少數(shù)股埃東的進(jìn)一步虧損搬，翱除少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)笆遵照規(guī)定的義務(wù)捌彌補(bǔ)并且有能力骯彌補(bǔ)的部分之外笆，斑均應(yīng)當(dāng)沖減多數(shù)百股權(quán)。如拔果子公司以后報(bào)按告利潤(rùn)伴，傲在多數(shù)股權(quán)所吸巴收的少數(shù)股東虧般損補(bǔ)齊之前把，半所有的這類利潤(rùn)壩應(yīng)當(dāng)歸屬多數(shù)股拌東。按照上述規(guī)熬定盎，按資不抵債子公司吧發(fā)生的超額虧損氨，伴應(yīng)該通過(guò)合并資矮產(chǎn)負(fù)債表和合并佰利潤(rùn)表予以反映鞍，啊而且在絕大多數(shù)安情況下超額虧損礙全部由多數(shù)股東安承擔(dān)。只有當(dāng)子唉公司的公司章程伴或者相關(guān)合同中哀明確要求少數(shù)股把東承擔(dān)彌補(bǔ)超額芭虧損的義務(wù)、同版時(shí)少數(shù)股東又有懊能力彌補(bǔ)這種損癌失時(shí)敖，昂才可將超額虧損傲分?jǐn)偨o少數(shù)股東襖。癌 霸可見(jiàn)熬，安在超額虧損公司按的合并處理方面澳，敗國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和昂我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)奧則的規(guī)定是一致拜的。在少數(shù)股東瓣沒(méi)有義務(wù)和能力藹承擔(dān)超額虧損的懊情況下般，襖母公伴司全額承擔(dān)了超奧額虧損扮，癌這樣藹，邦如果母公司利用凹控制權(quán)蓄意操縱拔子公司進(jìn)行盈余斑管理時(shí)稗