論高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、癌論高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)奧則鞍自氨1997扒年靶9岸月美國(guó)證券交易矮委員會(huì)（昂SEC艾）前主席擺Arthur 白Levitt襖發(fā)表了題為稗“昂高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則熬的重要性?shī)W”安的演講之后，這跋一問(wèn)題引起了美頒國(guó)會(huì)計(jì)界和證券昂監(jiān)管部門的高度爸關(guān)注。隨后在擺1997芭年翱12癌月由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)斑會(huì)（辦AAA爸）及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)敗則委員會(huì)（柏FASB叭）共同舉行的年把度財(cái)務(wù)報(bào)告研討般會(huì)上，又著重以叭高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴為主題展開(kāi)了激罷烈的討論。（凹1絆）隨著美國(guó)安然奧、世通等一系列襖財(cái)務(wù)舞弊案的爆骯發(fā)，人們深刻反岸思美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告凹制度的缺陷，特唉別是引發(fā)了高質(zhì)疤量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制翱定模式由規(guī)則導(dǎo)拌向（奧rule-ba唉sed

2、白）走向原則導(dǎo)向鞍（哎princip按le-base愛(ài)d背）。目前我國(guó)已挨加入頒WTO巴，貿(mào)易及資本流澳動(dòng)的自由化必將埃進(jìn)一步加劇，這爸在客觀上需要我澳們朝高質(zhì)量會(huì)計(jì)靶準(zhǔn)則及其促成的叭透明度這一目標(biāo)班邁進(jìn)。有鑒于此俺，本文擬就高質(zhì)斑量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基爸本屬性、制定模敗式及其制定機(jī)制懊予以初步探討。耙一、高質(zhì)量盎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本叭屬性：概念依從藹性吧何為高質(zhì)量瓣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？斑A Levit柏t扮指出，高質(zhì)量會(huì)稗計(jì)準(zhǔn)則能導(dǎo)致可笆比（扮compara岸bility擺）、透明（拜transpa百rency艾）和充分披露（佰fulldis笆closure藹）的財(cái)務(wù)信息，笆從而，投資者利藹用這些信息可以罷在不同的

3、會(huì)計(jì)期般間有針對(duì)性地分絆析公司的業(yè)績(jī)。扒事實(shí)上，擺A.Levit埃t安的這一表述并未背對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)隘則下直接的定義靶，而是闡明高質(zhì)岸量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所追隘求的目標(biāo)耙鞍高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告爸，是對(duì)一項(xiàng)會(huì)計(jì)八準(zhǔn)則是否為高質(zhì)奧量的巴“拜事后認(rèn)定瓣”懊，而非擺“靶事前識(shí)別案”瓣。要建立評(píng)估會(huì)敗計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低般的標(biāo)準(zhǔn)，首先必疤須尋求高質(zhì)量會(huì)背計(jì)準(zhǔn)則所具有的跋基本屬性。我們耙認(rèn)為，這一基本把屬性就是準(zhǔn)則的礙制定是否、以及岸在多大程度上依癌賴于邏輯嚴(yán)密的捌、綜合性的、總襖括性的會(huì)計(jì)基本半概念及其框架，叭即準(zhǔn)則的概念依巴從性。拜概念框架（拔concept扳ual fra百mework辦，翱CF礙）是一部憲章，昂一套目標(biāo)

4、與基本叭原理相關(guān)聯(lián)的、稗具有內(nèi)在邏輯性疤的體系。這個(gè)體捌系能導(dǎo)致前后一敗貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，哎并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)癌與財(cái)務(wù)報(bào)告的性絆質(zhì)、作用和局限斑性。目標(biāo)是辨明俺會(huì)計(jì)的目的和意笆圖；基本原理指皚會(huì)計(jì)的基本概念襖，由于這類概念唉派生其他概念，熬在制定、解釋和拌應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)扮必須反復(fù)地引用奧它們，在這個(gè)意絆義上這類概念是翱基本的（白FASB埃，霸1976襖）?？梢?jiàn)，昂CF哎的功效是為準(zhǔn)則敗的制定與完、善昂提供理論指導(dǎo)，澳為尚未有準(zhǔn)則規(guī)阿范的、特殊的及班新近出現(xiàn)的會(huì)計(jì)盎問(wèn)題的解決提供背參考的框架，確傲定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)阿告的邊界，以提凹高使用者對(duì)財(cái)務(wù)邦報(bào)告的信任與理霸解。概念依從性伴之所以是高質(zhì)量斑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基

5、本板屬性，是因?yàn)椋喊岬谝?，依從扒于概念框架的?zhǔn)擺則能免于過(guò)多地岸考慮準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)安后果，從而使準(zhǔn)耙則更趨于科學(xué)化艾而非政治化的準(zhǔn)扮則。因此，強(qiáng)調(diào)皚準(zhǔn)則制定的概念安依從性能免于僅八僅從政治上的權(quán)爸宜之需來(lái)制定準(zhǔn)骯則。美國(guó)對(duì)外幣班折算、石油天然唉氣、認(rèn)股權(quán)等會(huì)隘計(jì)準(zhǔn)則的制定歷捌史，深刻地反映拔了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)俺則的制定有賴于敖一個(gè)邏輯一致的八CF板并對(duì)之一以貫之般的依從，只有這頒樣，才能有效地案抵制準(zhǔn)則制定的柏政治程序性質(zhì)。氨誠(chéng)如捌Solomon安s拔（班1986扮）所指出：啊“辦若絆FASB唉能表明其準(zhǔn)則源敗于一套內(nèi)在一致扒和合理的概念，扳它將大為增強(qiáng)財(cái)捌務(wù)報(bào)表的可信度搬，我不知道還有拌什么更好的途

6、徑艾可以緩解會(huì)計(jì)界案遭受政治壓力的巴攻擊。擺”哀第二，由于背許多會(huì)計(jì)問(wèn)題包絆含著共同的要素挨，準(zhǔn)則制定的概邦念依從性可以避哎免對(duì)每一共同的敖要素的反復(fù)爭(zhēng)論矮，從而使準(zhǔn)則迅埃速反映環(huán)境的需扒要。由于拔CF昂提供了一套通用盎的術(shù)語(yǔ)，準(zhǔn)則制捌定的概念依從性跋可以為相關(guān)問(wèn)題敖的討論搭建共同昂的溝通平臺(tái)，免壩于愛(ài)“背風(fēng)馬牛不相及巴”啊的爭(zhēng)議。比如，按FASB按的第芭6敖號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念岸公告列示了財(cái)務(wù)澳報(bào)表的要素，這百樣，在討論其他奧會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)就無(wú)唉需反復(fù)定義這些敖要素，避免許多敖問(wèn)題被每個(gè)人自扒己的一套信念所翱籠罩，加快了準(zhǔn)拔則的反應(yīng)速度，暗并使得與這些要昂素有關(guān)的準(zhǔn)則之疤間保持一致。啊第三，概念哀框架

7、是挨“哀一套權(quán)威性、概傲括性的演繹概念板”邦，它能經(jīng)得起時(shí)拜間的考驗(yàn)，準(zhǔn)則吧制定的概念依從鞍性使得準(zhǔn)則對(duì)新耙問(wèn)題的發(fā)展留下班空間，作出潛在霸的合理安排。比搬如，疤1979唉年美國(guó)要求企業(yè)傲在財(cái)務(wù)報(bào)告中披擺露物價(jià)變動(dòng)信息岸，但按當(dāng)時(shí)的美板國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則伴（按GAAP岸），財(cái)務(wù)報(bào)表必傲須以歷史成本為翱計(jì)量基礎(chǔ)。幸好氨FASB皚在第跋1襖號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念跋公告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)稗表作了新的解釋埃，區(qū)分了財(cái)務(wù)報(bào)礙表和其他財(cái)務(wù)報(bào)拌告，前者按背GAAP扮編制（以歷史成背本為基礎(chǔ)并經(jīng)審拌計(jì)），后者可不壩遵循叭GAAP礙（只要求暗CPA絆審閱）。這樣熬FASB白就根據(jù)該公告在笆FAS 33“搬財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)拜變動(dòng)搬”暗

8、中建立了如下披俺露制度：表內(nèi)確懊認(rèn)歷史成本信息百，表外披露物價(jià)柏變動(dòng)信息。哎第四，準(zhǔn)則矮制定的概念依從骯性減少了準(zhǔn)則制氨定中采用救火式敗方法，免得耽于唉日常的準(zhǔn)則制定靶工作而無(wú)暇顧及昂長(zhǎng)遠(yuǎn)，從而能對(duì)佰準(zhǔn)則的立項(xiàng)、研按究給出周密的安鞍排。從美國(guó)會(huì)計(jì)敖準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的骯歷史演變可以看斑出，會(huì)計(jì)程序委俺員會(huì)（把CAP耙）及會(huì)計(jì)原則委唉員會(huì)（跋APB傲）所遭受的主要敖批評(píng)是救火式的按準(zhǔn)則制定方法，隘未能創(chuàng)建對(duì)準(zhǔn)則凹作出先后協(xié)調(diào)一伴致、闡釋合理的叭概念框架，從而伴使得高質(zhì)量會(huì)計(jì)安準(zhǔn)則制定的概念胺依從陷于混亂之盎中。百Levitt癌對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則岸（艾IAS靶）所提的三項(xiàng)要爸求中的第一項(xiàng)即俺為：頒IAS霸必

9、須包括會(huì)計(jì)文霸獻(xiàn)中普遍接受的爸、綜合性的會(huì)計(jì)八基礎(chǔ)概念中的核隘心部分。鞍第五，只有挨準(zhǔn)則制定的概念埃依從性，才可能百使準(zhǔn)則制定模式佰的原則導(dǎo)向成為般有效。如果準(zhǔn)則耙的制定不按照嚴(yán)辦格的概念依從，跋準(zhǔn)則制定模式的芭原則導(dǎo)向會(huì)使所拌謂的拌“般會(huì)計(jì)原則搬”澳只是現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣耙例的簡(jiǎn)單集合，安而不能成為一套拔活生生的標(biāo)準(zhǔn)以唉適應(yīng)不斷變化著岸的新時(shí)代。事實(shí)隘上，下文所討論瓣的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)搬則制定模式的原佰則導(dǎo)向優(yōu)于規(guī)則矮導(dǎo)向，在很大程拔度上就是源于從叭基本概念直接衍霸生的會(huì)計(jì)原則比白再?gòu)脑瓌t推定出奧來(lái)的具體會(huì)計(jì)規(guī)斑則具有更強(qiáng)的概皚念依從性，從而凹更富有邏輯一致霸性和生命力。扒二、高質(zhì)量哎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定柏模

10、式：原則導(dǎo)向胺美國(guó)曾自稱班GAAP擺為世界上質(zhì)量最伴高的準(zhǔn)則，但近唉十年來(lái)它面臨著案越來(lái)越多的挑戰(zhàn)擺，拜GAAP白在諸如股票期權(quán)擺、衍生金融工具扳、企業(yè)合并、公邦允價(jià)值會(huì)計(jì)等棘辦手的問(wèn)題上也表版現(xiàn)出明顯的滯后傲性。安然等一系癌列財(cái)務(wù)舞弊案爆罷發(fā)之后，皚2002罷年佰7扳月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)版了壩Sarbane巴s-Oxley鞍 Act敖（半SOX案法案），盡管該把法案未明確規(guī)定扮美國(guó)辦GAAP敖的制定要以原則凹為基礎(chǔ)，但法案擺要求巴SEC般具體研究美國(guó)采案用原則導(dǎo)向的會(huì)搬計(jì)準(zhǔn)則的可行性稗。為此，埃FASB芭作出了迅速反應(yīng)爸，發(fā)布了征求意藹見(jiàn)稿關(guān)于美國(guó)吧以原則為導(dǎo)向制板定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方柏法和建議，擬埃以

11、原則導(dǎo)向取代案規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則跋制定模式。安SEC捌首席會(huì)計(jì)師擺Robert 拜K.Herdm百an傲及前主席般Havey L霸.Pitt阿在多次聽(tīng)證會(huì)上擺對(duì)般FASB盎規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)隘準(zhǔn)則制定模式提懊出批評(píng)。國(guó)際會(huì)班計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（俺IASB白）主席白David T邦weeds隘（啊2002昂）也表示，安然艾事件對(duì)按照復(fù)雜搬規(guī)則基礎(chǔ)制定準(zhǔn)懊則的美國(guó)人是一澳個(gè)有益的沖擊，俺可促使他們更加擺迫切尋求與堅(jiān)持案原則基礎(chǔ)的跋IAS伴靠攏。（鞍2岸）靶美國(guó)準(zhǔn)則制翱定的規(guī)則導(dǎo)向模笆式的形成，有其拜深刻的環(huán)境原因翱，即美國(guó)社會(huì)的瓣訴訟習(xí)慣及會(huì)計(jì)背公司之間的激烈伴競(jìng)爭(zhēng)。在起訴的芭壓力下，審計(jì)師頒為了防范潛在的笆訴

12、訟，想引用公捌認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特案定條款來(lái)支持自吧己的審計(jì)報(bào)告。矮由于會(huì)計(jì)公司之叭間日益激烈的競(jìng)哀爭(zhēng)以及審計(jì)師面昂臨著與客戶的沖暗突，促使審計(jì)師敖極力主張準(zhǔn)則制矮定機(jī)構(gòu)提供更細(xì)靶致的規(guī)則，以期扳減少或免去對(duì)會(huì)扳計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判岸斷。此外，利用案詳盡的規(guī)則，上霸市公司可減少特拔定交易的會(huì)計(jì)處般理后果的不確定氨性，證券監(jiān)管部俺門可為其監(jiān)管提笆供方便的強(qiáng)制執(zhí)敖行機(jī)制。美國(guó)目拜前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大白多數(shù)為規(guī)則導(dǎo)向奧型準(zhǔn)則，以與衍鞍生金融工具、員艾工持股計(jì)劃、租爸賃等有關(guān)的幾個(gè)熬準(zhǔn)則最為典型。擺過(guò)多過(guò)細(xì)的此類頒準(zhǔn)則導(dǎo)致俺FASB板啟動(dòng)案“吧準(zhǔn)則超載罷”敖（胺standar靶d-overl拔oad拜）（傲3熬）項(xiàng)目予

13、以應(yīng)對(duì)白。百準(zhǔn)則制定模斑式的規(guī)則導(dǎo)向必熬然會(huì)使準(zhǔn)則提供敖大量的細(xì)節(jié)性描氨述。一方面由于啊市場(chǎng)交易創(chuàng)新是澳個(gè)不斷涌現(xiàn)的過(guò)骯程，準(zhǔn)則過(guò)于注叭重細(xì)節(jié)性描述不拌可能做到面面俱百到，難免顧此失拔彼，從而使準(zhǔn)則伴經(jīng)常滯后于市場(chǎng)佰創(chuàng)新，不能滿足翱及時(shí)性要求；另背一方面，準(zhǔn)則過(guò)扮于注重細(xì)節(jié)性描捌述也使報(bào)表編制愛(ài)者及審計(jì)師只能案呆板地理解會(huì)計(jì)白準(zhǔn)則，而缺乏運(yùn)哎用必要的職業(yè)判敖斷，從而難以評(píng)癌估報(bào)表在整體上敖是否與準(zhǔn)則的目百標(biāo)保持一致。此耙外，在規(guī)則導(dǎo)向挨的準(zhǔn)則下，它會(huì)芭滋長(zhǎng)一種不健康俺的傾向：企業(yè)及熬其會(huì)計(jì)師只關(guān)心柏準(zhǔn)則明文規(guī)定禁百止的條款，即凡拜是沒(méi)有明文禁止熬的則被默認(rèn)為可笆行的，從而使應(yīng)版有的獨(dú)立的職業(yè)啊

14、判斷讓位于對(duì)規(guī)伴則的機(jī)械套用。澳為什么詳盡唉的規(guī)則永遠(yuǎn)也代壩替不了報(bào)表編制柏者和審計(jì)師在財(cái)安務(wù)報(bào)告中的判斷安呢？大家都知道拌，叭FASB捌于搬1985胺年發(fā)布的第版6哀號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念霸公告中關(guān)于資產(chǎn)扒和負(fù)債的定義。按定義論及了敗“拔未來(lái)的熬”捌（斑future扮）經(jīng)濟(jì)利益及其拌犧牲，還用了半“百可能性拌”拔（半probabl霸e八）這樣的術(shù)語(yǔ)來(lái)敖表達(dá)，顯然報(bào)表版要素的定義隱含絆了關(guān)于概率測(cè)試凹的問(wèn)題。未來(lái)總巴是不確定的，對(duì)佰概率的確定是需啊要進(jìn)行判斷的，叭亦即關(guān)于資產(chǎn)和把負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)告跋必須涉及判斷，礙這一點(diǎn)不能被消擺除。而規(guī)則導(dǎo)向芭的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企圖背以準(zhǔn)則制定過(guò)程矮中的集體判斷全般面替代報(bào)表編

15、制壩過(guò)程中的職業(yè)判艾斷，使具體的判版斷完全依賴于準(zhǔn)藹則所要求的概率澳、計(jì)價(jià)和對(duì)其他奧不確定數(shù)量進(jìn)行哀的估計(jì)，從而盡扳量地去擴(kuò)展準(zhǔn)則百。但是準(zhǔn)則不可阿能為每個(gè)可能出搬現(xiàn)的問(wèn)題或問(wèn)題壩的復(fù)合都提供解氨答。況且，準(zhǔn)則般有時(shí)會(huì)模棱兩可班，導(dǎo)致在理解和哎選擇最好的會(huì)計(jì)俺方法上不能達(dá)成瓣一致。因此職業(yè)搬判斷必然繼續(xù)在奧財(cái)務(wù)報(bào)告中扮演擺很重要的角色靶按原則導(dǎo)向方法斑制定的準(zhǔn)則具有癌更強(qiáng)的概念依從八性，是高質(zhì)量會(huì)搬計(jì)準(zhǔn)則的制定模版式，它能有效地辦避免企業(yè)別有用隘心的背“氨交易安排巴”拌，并能培育以職佰業(yè)判斷替代機(jī)械皚套用準(zhǔn)則條文的敗氛圍。上述凹FASB哀發(fā)布的關(guān)于美八國(guó)以原則為導(dǎo)向稗制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒方法與建議

16、指吧出，原則導(dǎo)向準(zhǔn)愛(ài)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則的靶區(qū)別是：（傲1懊）將廣泛地使用扳原則，例外的規(guī)案定就沒(méi)有必要了??；（白2敖）與準(zhǔn)則的目標(biāo)埃和精神相一致的艾職業(yè)判斷的運(yùn)用唉將大大減少、甚八至消除各種解釋靶性和應(yīng)用指南。哀因此，原則導(dǎo)向暗的準(zhǔn)則以更為寬伴廣的眼界看待問(wèn)暗題，注重不同交拜易形式的內(nèi)在關(guān)佰聯(lián)性，更能經(jīng)得埃起時(shí)間演變和交安易創(chuàng)新的考驗(yàn)，白并能有效地解決半準(zhǔn)則超載問(wèn)題。巴但應(yīng)該明確的是哀，以原則為導(dǎo)向鞍的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)矮則能孕育職業(yè)判擺斷氛圍的同時(shí)，巴要有一個(gè)與之相半應(yīng)的配套機(jī)制，芭以防止職業(yè)判斷拌的濫用，這一機(jī)唉制就是與誠(chéng)信、鞍法律責(zé)任等相關(guān)板的一整套制度安熬排。骯三、高質(zhì)量般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定八機(jī)制：應(yīng)

17、循程序拔如前所述，班高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則骯的基本屬性是概扮念依從性，其準(zhǔn)啊則制定模式應(yīng)以?shī)W原則為導(dǎo)向。然挨而，高質(zhì)量會(huì)計(jì)叭準(zhǔn)則的最終形成敖還得依賴于一個(gè)扳有效的制定機(jī)制跋，即應(yīng)循程序（愛(ài)due pro班cess吧）。經(jīng)過(guò)幾十年昂的努力，伴FASB般和百IASB邦已經(jīng)在高質(zhì)量會(huì)扮計(jì)準(zhǔn)則制定方面笆建立起了這種機(jī)挨制，它可以使準(zhǔn)皚則制定者盡快了笆解動(dòng)態(tài)的、變化矮著的會(huì)計(jì)環(huán)境。暗下面以新重組的扮IASB藹為例，簡(jiǎn)要描述挨應(yīng)循程序在高質(zhì)氨量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定拌中的運(yùn)用。愛(ài)暗1.奧機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。根稗據(jù)新的國(guó)際會(huì)計(jì)拜準(zhǔn)則委員會(huì)（拔IASC擺）基金會(huì)章程及阿有關(guān)文件，翱IASB隘全權(quán)負(fù)責(zé)準(zhǔn)則制癌定，其成員的首捌要條件是技術(shù)

18、專搬家，他們要與原搬雇主解除一切雇笆傭關(guān)系，且不能俺保留任何有損于擺準(zhǔn)則制定獨(dú)立性疤的其他利益關(guān)系敗，在準(zhǔn)則制定中阿僅代表自己而不疤受任何組織或地?cái)^(qū)的影響。為了凹使理事會(huì)的獨(dú)立俺性不僅在形式上捌而且在根本上能盎得到保證，藹IASC鞍還采取了這樣一拌些措施：（八1邦）受托人（扳Trustee傲s百）負(fù)責(zé)為理事會(huì)疤的工作順利開(kāi)展傲籌集充足的資金昂，每年的經(jīng)費(fèi)預(yù)骯算達(dá)柏1600把萬(wàn)美元（與美國(guó)絆FASB哀相當(dāng)），這樣就吧可使理事會(huì)成員版獲得相當(dāng)豐厚的疤報(bào)酬，從而免于捌外界的干擾。同胺時(shí)，為最大限度氨地減少資助者對(duì)俺IASB按的影響，他們不芭接受任何一受托哀人超過(guò)限額以上疤的捐贈(zèng)。（頒2哀）無(wú)論是受

19、托人百還是準(zhǔn)則咨詢委罷員會(huì)，他們只是佰就準(zhǔn)則制定的日皚程安排和一些具芭體事宜與理事會(huì)鞍進(jìn)行溝通，并向柏理事會(huì)反映代表癌各利益集團(tuán)的一扮般性意見(jiàn)，而不唉能就具體的技術(shù)罷問(wèn)題向理事會(huì)施辦加影響。（癌3埃）拜19捌名受托人中除鞍8耙名由資助機(jī)構(gòu)推骯薦外，其他板11耙名為自由、獨(dú)立捌的受托人成員，啊并允許以個(gè)人名絆義參加競(jìng)選。斑扒2.把過(guò)程公開(kāi)性。其壩內(nèi)容包括：（稗1捌）理事會(huì)、咨詢板委員會(huì)和解釋委擺員會(huì)的所有會(huì)議扒（除有關(guān)人事問(wèn)扮題外）都要向公班眾公開(kāi)，在會(huì)議澳召開(kāi)前要公告會(huì)挨議事項(xiàng)，會(huì)議結(jié)拔束后立即由秘書(shū)鞍處公告有關(guān)技術(shù)拔決策概要。（哀2班）對(duì)擬立項(xiàng)的準(zhǔn)白則公開(kāi)發(fā)布討論拔意見(jiàn)稿或舉行聽(tīng)八證會(huì)，并將

20、有關(guān)芭的問(wèn)題、現(xiàn)存原扮則和方法、相關(guān)礙理論等全部加以班列示。理事會(huì)根擺據(jù)收到的意見(jiàn)擬瓣定一份征求意見(jiàn)扮稿并公開(kāi)發(fā)布，擺然后再次舉行聽(tīng)版證會(huì)對(duì)征求意見(jiàn)哀稿所提出的方法拔進(jìn)行正反兩方面艾的評(píng)論。（頒3半）八IASB拜公布一項(xiàng)準(zhǔn)則的八同時(shí)，也要公布昂一項(xiàng)結(jié)論基礎(chǔ)（啊Basis f辦or conc皚lusion挨）。結(jié)論基礎(chǔ)用凹于向公眾解釋結(jié)瓣論是如何達(dá)成的皚，并提供背景知百識(shí)以幫助準(zhǔn)則使澳用者在實(shí)踐中更敖好地應(yīng)用。懊邦3.矮廣泛參與性。包懊括：（伴1伴）受托人由懊19艾名具有不同地區(qū)懊及功能背景的個(gè)鞍人組成，國(guó)際會(huì)暗計(jì)師聯(lián)合會(huì)推薦礙其中的扒5愛(ài)名，報(bào)表編制者伴、使用者和學(xué)術(shù)懊界分別推薦埃1礙名。為了

21、保持區(qū)哎域平衡，使其具唉有廣泛的國(guó)際基擺礎(chǔ)，受托人成員艾分別來(lái)自北美百6捌名、歐洲扒6辦名、亞太地區(qū)班4爸名和其他地區(qū)襖3八名。（礙2半）咨詢委員會(huì)是芭不同地區(qū)、不同埃功能背景的組織啊和個(gè)人向理事會(huì)襖和受托人提供建鞍議和思路的正式拜渠道，大約由柏30班人組成（首屆為敖45凹人）。他們的職隘責(zé)是向理事會(huì)提澳供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)吧及工作輕重緩急骯的建議，表述自熬身所代表的利益疤集團(tuán)的意見(jiàn)及向拔受托人提供其他芭建議。（稗3案）盡量與各國(guó)準(zhǔn)背則制定機(jī)構(gòu)建立吧廣泛的聯(lián)系，并芭專門指定理事會(huì)懊專職成員中的熬7盎名負(fù)有與相應(yīng)國(guó)氨家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)把進(jìn)行正式溝通的擺特別責(zé)任。挨四、對(duì)我國(guó)挨制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)懊準(zhǔn)則的初步建議

22、拌靶1.扒加強(qiáng)概念框架的敖研究，增強(qiáng)準(zhǔn)則白制定的概念依從熬性。我國(guó)目前按愛(ài)照概念依從性制艾定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)笆則的緊迫性日益襖突出，研究我國(guó)芭CF安的呼聲日益高漲凹。由于我國(guó)的基唉本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存奧有諸多缺陷，使阿得我國(guó)高質(zhì)量會(huì)熬計(jì)準(zhǔn)則制定所應(yīng)斑用的基本概念難啊以依從，從而使啊準(zhǔn)則的制定在一阿些關(guān)鍵問(wèn)題上前案后不一致。雖然百國(guó)務(wù)院于佰2000盎年哎6埃月發(fā)布的企業(yè)版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條按例和財(cái)政部于暗2000皚年辦12爸月發(fā)布的企業(yè)案會(huì)計(jì)制度均對(duì)八基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作扳了重要的修正與扒補(bǔ)充，但也僅限拜于報(bào)表要素的定佰義，并未涉及財(cái)八務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和敗信息質(zhì)量特征；胺基本原則雖有涉把及，但很不全面埃，也未分層次和佰

23、輕重。制定我國(guó)挨的搬CF奧應(yīng)重點(diǎn)研究：敗CF扮的中國(guó)特色、基哎本概念的層次性按、會(huì)計(jì)目標(biāo)和計(jì)艾量屬性問(wèn)題。爸巴2.敖明確我國(guó)準(zhǔn)則的跋制定模式，做到壩細(xì)簡(jiǎn)分明。我國(guó)扳目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壩（制度）尚很難岸分清楚屬于哪種翱導(dǎo)向。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)癌看，我國(guó)也應(yīng)該按確立自己的準(zhǔn)則絆制定模式，其內(nèi)敖容做到該簡(jiǎn)化的霸簡(jiǎn)化，該細(xì)化的百細(xì)化；既不必過(guò)癌于追求簡(jiǎn)化，也佰不宜太煩瑣。就白我國(guó)目前已出臺(tái)叭的準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，似澳乎過(guò)于簡(jiǎn)約，企辦業(yè)會(huì)計(jì)制度的大芭量篇幅又只是分傲錄舉例。這樣，芭很難把相關(guān)的概翱念、確認(rèn)與計(jì)量辦的標(biāo)準(zhǔn)和方法講笆清楚、講透。筆佰者認(rèn)為，制定會(huì)岸計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有必要昂的篇幅加以詮釋昂，但又不宜像編啊寫講解資料那樣柏充滿

24、著種種例解拜。如有必要，可翱以在準(zhǔn)則發(fā)布后板，另編較詳細(xì)的霸講解材料。而對(duì)斑于過(guò)時(shí)的或者大艾部分已失效的會(huì)隘計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)修訂、熬撤消或者進(jìn)行裁敗并。昂版3.岸進(jìn)一步改進(jìn)我國(guó)頒準(zhǔn)則制定程序，柏力求廣泛地聽(tīng)取斑和告知。我國(guó)已隘在一定程度上建半立起了準(zhǔn)則制定傲的應(yīng)循程序，但搬與笆FASB隘和礙IASB擺相比，尚存在一扒些可改進(jìn)之處。辦筆者建議：（伴1安）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委背員會(huì)下設(shè)立耙“班聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)小組胺”俺，以加強(qiáng)財(cái)政部笆會(huì)計(jì)司、中國(guó)證把監(jiān)會(huì)及中注協(xié)之挨間的交流與溝通瓣，對(duì)準(zhǔn)則的出臺(tái)熬時(shí)間、基本要求斑、反饋意見(jiàn)等進(jìn)頒行磋商與合作。癌（班2骯）公開(kāi)更多的已柏有的相關(guān)知識(shí)，癌以便社會(huì)公眾更背好地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)瓣則及其相應(yīng)的利安益關(guān)系。我國(guó)目敗前沒(méi)有公開(kāi)起草擺人研究報(bào)告和德襖勤專家組的比較佰研究報(bào)告，這樣艾不利于社會(huì)公眾疤及時(shí)了解特定項(xiàng)哎目所存在的問(wèn)題澳及可能的解決途爸徑。（伴3斑）建立更加公開(kāi)懊化、制度化的征鞍求意見(jiàn)制度。我埃國(guó)準(zhǔn)則的征求意邦見(jiàn)時(shí)間不穩(wěn)定，佰這在一定程度上般會(huì)影響社會(huì)公眾奧參與準(zhǔn)則的討論板。此外，還應(yīng)擴(kuò)氨大征求意見(jiàn)的對(duì)哀象和范圍，并對(duì)澳贊成和反對(duì)意見(jiàn)吧及其理由也一并拔公布。參考文獻(xiàn)：傲（壩1凹）裘宗舜，伴2001愛(ài)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念懊研究，立信會(huì)計(jì)艾