年度注冊會計師審計教材

1、2007年度注冊會計師教材_審 HYPERLINK /get.asp?get=52798 一個讓你受益無窮的溫馨家園！ HYPERLINK /get.asp?get=52798 一個讓你受益無窮的溫馨家園！ FILENAME 2007年度注冊會計師教材之審計.doc更多精品在大家！大家網(wǎng)，大家的！ HYPERLINK 更多精品在大家！大家網(wǎng)，大家的！ HYPERLINK 愛第一章注冊會計哀師審計概論班第一章注冊會計岸師審計概論昂第一節(jié)澳 注冊會計師壩審計的起源與發(fā)扳展板 一、西方注伴冊會計師審計的吧起源與發(fā)展瓣+ 注冊會計翱師審計起源于意哎大利合伙企業(yè)制敗度，形成于英國邦股份制企業(yè)制柏度，發(fā)展

2、和完善巴于美國發(fā)達的資霸本市場，是伴隨昂著商品經(jīng)濟的發(fā)搬展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。艾 (一)半注冊會計師審計拜的起源熬 注冊會按計師審計起源于靶l(wèi)6世紀的意大艾利。當時地中海皚沿岸的商業(yè)城市跋已柏經(jīng)比較繁榮，而扮威尼斯是地中海澳沿岸國家航海貿(mào)襖易最為發(fā)達的地拔區(qū)，是東西方罷貿(mào)易的樞紐，商巴業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷案擴大。由于單個拌的業(yè)主難以向企熬業(yè)投入巨額資隘金，為適應(yīng)籌集暗所需大量資金的爸需要，合伙制企胺業(yè)便應(yīng)運而生。艾合伙經(jīng)營方式澳不僅提出了會計岸主體的概念，促板進了復(fù)式簿記在班意大利的產(chǎn)生和癌發(fā)展，也產(chǎn)生搬了對注冊會計師敖審計的最初需求骯。盡管當時合伙敗制企業(yè)的合伙人拌都是出資者：擺但是有的合伙人安參

3、與企業(yè)的經(jīng)營藹管理，有的合伙俺人則不參與，所昂有權(quán)與經(jīng)營權(quán)盎開始分離。這樣矮，那些參與經(jīng)營哀管理的合伙人有般責任向不參與經(jīng)叭營管理的合伙阿人證明合伙契約敖得到了認真履行頒，利潤的計算與笆分配是正確、合芭理的，以保障傲全體合伙人的權(quán)背利，進而保證合拜伙企業(yè)有足夠的笆資金來源，使企埃業(yè)得以持續(xù)經(jīng)捌營下去。在客觀辦上產(chǎn)生了一個與爸任何一方均無利哀窖關(guān)系的第三者傲能對合伙企業(yè)捌進行監(jiān)督、檢查斑的需求，人們開盎始聘請會計專家岸來擔任查賬和公案證的工作。這艾樣，在熬l6世紀意大利唉的商業(yè)城市中出皚現(xiàn)了一批具有良皚好的會計知識、搬專門從案事查賬和公證工愛作的專業(yè)人員，般他們所進行的查唉賬與公證，可以斑說是注

4、冊會計半師審計的起源。拔隨著此類專業(yè)人擺員人數(shù)的增多，伴他們于疤l581年在威氨尼斯創(chuàng)立背了威尼斯會計協(xié)熬會。其后，米蘭奧等城市的職業(yè)會暗計師也成立了類吧似的組織。傲 (二)辦注冊會計師審計昂的形成安 注冊會奧計師審計雖然起佰源于意大利，但礙它對后來注冊會巴計師審計事業(yè)的按發(fā)熬展影響不大。英笆國在創(chuàng)立和傳播霸注冊會計師審計案職業(yè)的過程中發(fā)吧揮了重要作用。澳 18世按紀下半葉，英國版的資本主義經(jīng)濟邦得到了迅速發(fā)展稗，生產(chǎn)的社會化懊程笆度大大提高，企氨業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)癌營權(quán)進一步分離搬。企業(yè)主希望有伴外部的會計師2拜來檢查他們所雇敖用的管理人員是扮否存在貪污、盜俺竊和其他舞弊行敗為，于是英網(wǎng)拜m現(xiàn)了

5、第一批以扳查賬為職業(yè)的獨皚立會計師。他們熬受企業(yè)主委托，哀對企業(yè)會計賬耙目進行逐筆檢查拔，目的是查錯防藹弊，檢查結(jié)果也罷只向企業(yè)主報告矮。因為是否聘請伴獨立會計師進行斑查賬內(nèi)企業(yè)主自辦行決定，所以此傲時的獨立審計尚盎為任意審計。笆 股份有礙限公司的興起，艾使公司的所有權(quán)凹與經(jīng)營權(quán)進一步襖分離，絕大多數(shù)拌股般東已完全脫離經(jīng)叭營管理，他們唉Hj于自身的利伴益，非常關(guān)心公隘司的經(jīng)營成果，熬以唉便做般m是否繼續(xù)持有瓣公司股票的決定班。證券市場上潛百在的投資人同樣鞍十分關(guān)心柏公司的經(jīng)營情況疤，以便決定灶否伴購買公司的股票奧。同時，由于金澳融資本對產(chǎn)業(yè)案資本的逐步滲透頒，增加了債權(quán)人癌的風險，他們也案非常

6、重視公司的靶生產(chǎn)經(jīng)營情骯況，以便做出是板否繼續(xù)貸款或者吧是否索償債務(wù)的藹決定，而公司財把務(wù)狀況和經(jīng)營敗成果，只能通過版公司提供的財務(wù)敖報表來反映。因耙此，在客觀上產(chǎn)案生了由獨立會隘計師對公司財務(wù)鞍報表進行審汁，柏以保證財務(wù)報表按真實可靠的需求鞍。值得一提的凹是，注冊會計師扒咿汁產(chǎn)生的柏“稗催產(chǎn)劑襖”芭是案l721年英國岸的“南海公司事敗件”。挨當時的般“佰南海公司柏”凹以虛假的會汁信背息誘騙投資人上熬當，其股票價格叭一時扶拌搖直上。但好景笆不長，耙“巴南海公司班”巴最終未能逃脫破哀產(chǎn)倒閉的厄運，罷使股東和百偵權(quán)人損失慘重氨。英國議會聘請版會計師查爾斯斯哀耐爾挨(Charle澳s Snell皚)

7、對伴“吧南海公司芭”壩進行啊f汁l。斯耐盎爾以“會計師”半名義n具了“熬查賬報告書”，擺從案而宣告了獨立會半汁師敖愛注冊會汁師的誕耙生。艾 為了監(jiān)伴督經(jīng)背者的經(jīng)營艾管理，防止其徇霸私舞弊，保護投胺資者、債權(quán)人利巴益，避免拜“壩南海公司事件鞍”熬重演英國政府于耙l844年頒布耙了公司法，拔規(guī)案臻濰葵國籜南北芭戰(zhàn)爭嬙索后出現(xiàn)襖了罷些民間會計組織昂，例如縫釣的會骯計學傲蝴棼嘗牲毋零般82年剛戚立時傲稱為會計師和簿拜記師協(xié)會(Th絆e l佃lit暗ute of 霸Ac一岸遙嘲鞘囊幽趣蟹襖釃蛾釃愛pb曛)!1，霸為會計入員提腆巴激育等服務(wù)。當氨時英國巨額資本 3拌開始流入美國，班促進了美國經(jīng)濟搬的發(fā)展。

8、為了保把護廣大投資者和跋債權(quán)人的利癌益。英國的注冊皚會計師遠涉重洋耙到美國開展審計擺業(yè)務(wù)；同時美國愛本身也很快形艾成了自己的注冊哀會計師隊伍。按1887年，美柏國公共會計師協(xié)敗會(The A背merican骯Associa埃tion of案 Public唉 Accoun柏tants)成俺立，l916暗年該協(xié)會改組為隘美國注冊會計師熬協(xié)會，后來成為佰世界上最大的注唉冊會計師職業(yè)團擺體。注冊會計師扮審計逐步滲透熬到社會經(jīng)濟領(lǐng)域班的不同層面。更氨為重要的是，在邦20世紀初期，哎由于金融資本敗對產(chǎn)業(yè)資本更為笆廣泛的滲透，企叭業(yè)同銀行利益關(guān)半系更加緊密，銀隘行逐漸把企業(yè)礙資產(chǎn)負債表作為疤了解企業(yè)信用的罷

9、主要依據(jù)，于是佰在美國產(chǎn)生了幫安助貸款人及其昂他偵權(quán)人了解企跋業(yè)信用的資產(chǎn)負百債表審計，即美阿國式注冊會計師邦審計。審計方白法也逐步從單純半的詳細審計過渡襖到初期的抽樣審熬計。在這一時期唉，美國注冊會拌計師審計的主要叭特點是：審計對拔象由會計賬目擴胺大到資產(chǎn)負債表鞍；審計的主要埃目的是通過對資暗產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的背檢查，判斷企業(yè)皚信用狀況；審計愛方法從詳細審矮計初步轉(zhuǎn)向抽樣唉審計；審計報告昂使用人除企業(yè)股半東外：擴大到了斑債權(quán)人。矮7傲 從19絆29年到l93啊3年，資本主義叭世界經(jīng)歷了歷史罷上最嚴重的經(jīng)濟霸危機，大阿批企業(yè)倒閉，投版資者和債權(quán)人蒙盎受了巨大的經(jīng)濟板損失。這在客觀佰上促使企業(yè)利跋益

10、相關(guān)者從只關(guān)爸心企業(yè)財務(wù)狀況案轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心奧企業(yè)盈利水平，扒產(chǎn)生了對企業(yè)背利潤表進行審計熬的客觀要求。美扮國愛1933年證癌券法規(guī)定，在岸證券交易所上襖市的企業(yè)的財務(wù)佰報表必須接受注藹冊會計師審計，跋向社會公眾公布耙注冊會計師出翱具的審計報告。唉因此，審計報告隘使用人也擴大到埃整個社會公眾。笆在這一時期，扮注冊會計師審計百的主要特點是：傲審計對象轉(zhuǎn)為以隘資產(chǎn)負債表和利笆潤表為中心的柏全部財務(wù)報表及疤相關(guān)財務(wù)資料；斑審計的主要目的擺是對財務(wù)報表發(fā)半表審計意見，拔以確定財務(wù)報表把的可信性，查錯礙防弊轉(zhuǎn)為次要目埃的；審計的范圍愛已擴大到測試般相關(guān)的內(nèi)部控制笆，并以控制測試疤為基礎(chǔ)進行抽樣敖審計；審

11、計報告辦使用人擴大到埃股東、債權(quán)人、霸證券交易機構(gòu)、拜稅務(wù)、金融機構(gòu)愛及潛在投資者；艾審計準則開始安擬訂，審計工作阿向標準化、規(guī)范安化過渡；注冊會版計師資格考試制伴度廣泛推行，艾注冊會計師專業(yè)般素質(zhì)普遍提高。絆 第二次扮世界大戰(zhàn)以后，俺經(jīng)濟發(fā)達國家通辦過各種渠道推動耙本國的企業(yè)向海班外凹拓展，跨國公司翱得到空前發(fā)展。翱國際資本的流動盎帶動了注冊會計白師審計的跨國叭界發(fā)展，形成了奧一批國際會計師跋事務(wù)所。隨著會搬計師事務(wù)所規(guī)模罷的擴大，形成傲了敖“俺八大俺”罷國際會計師事務(wù)扒所，礙20世紀80年懊代末合并為“六愛大”，之后又合埃并成為板“昂五大拜”叭。哎2001年，美邦國出現(xiàn)了安然公爸司會計造假

12、丑聞敗。安然公司在清翱盤時，不得不對唉其編造的財務(wù)報盎表進行修正，將罷近三年來的利潤笆額削減安20，皚約搬586億美元拜。安然公司作為澳美國的能源巨頭鞍，在追求高速增頒長的狂熱中利用哎會計準則的不完熬善，進行表外融扒資的游戲。并通澳過關(guān)聯(lián)交易操縱般利潤。出具審計拔報告的安達信會扒計師事務(wù)所，因凹涉嫌舞弊和銷毀哎證據(jù)受到美國司拔法部門的調(diào)查。胺之后宣布關(guān)閉，矮世界各地的安達搬信成員所也紛紛跋與其他國際會計襖師事務(wù)所合并。拌因此，時至今日熬，尚有斑“班四大埃”把國際會計師事務(wù)版所。即普華永道岸(Prcew柏ater-捌houseCo稗opers)、捌安永(Erns耙t&Young拜)、畢馬威(K敖

13、PMG)、德勤扳(Deloit般te Toa白ehe Toh叭matsu)。俺與此同時，審計伴技術(shù)也在不斷發(fā)昂展：抽樣審計方八法得到普遍運疤用，風險導向?qū)彴捎嫹椒ǖ玫酵茝V暗，計算機輔助審鞍計技術(shù)得到廣泛澳采用。唉 (四)矮注冊會計師審計霸發(fā)展歷程的啟示伴 從注冊艾會計師審計的起癌源和發(fā)展歷程可半以看出注冊會計笆師審計的產(chǎn)生和艾發(fā)展有其歷史必拔然性。八 1注拔冊會計師審計是哀商品經(jīng)濟發(fā)展到挨一定階段的產(chǎn)物案，其產(chǎn)生的直接斑原啊因是財產(chǎn)所有權(quán)百與經(jīng)營權(quán)的分離胺。特別是公司逐安漸成為商品社會俺的重要經(jīng)濟組氨織后，由于所有叭者主要根據(jù)經(jīng)營哎者提交的財務(wù)報伴表了解企業(yè)的經(jīng)班營情況。因奧此，需要有一個奧來

14、自企業(yè)外部的跋持獨立、客觀、氨公正立場的第三哎者對企業(yè)財務(wù)拜報表的公允性與百合法性做按H判斷，注冊胺會計師審計便應(yīng)拜運而生。扒 2注冊會罷計師審計隨著商奧品經(jīng)濟的發(fā)展而案發(fā)展。商品經(jīng)濟拜的發(fā)展，促使阿注冊會計師審計佰由初期的詳細審盎計發(fā)展為資產(chǎn)負鞍債表審計，進而疤發(fā)展為財務(wù)報安表審計；審計目礙標也由查錯防弊伴發(fā)展到對財務(wù)報礙表發(fā)表審計意見板；注冊會計師頒審計的職責逐步八從主要對企業(yè)所斑有者負責演變?yōu)榘顚φ麄€社會負責邦。哎 3注擺冊會計師審計具阿有獨立、客觀、阿公正的特征。這安種特征，方面保埃證了注冊會計師百審計具有鑒證職艾能；另一方面也盎使其在社會上享半有較高的權(quán)威拜性。目前，注冊搬會計師職業(yè)

15、在經(jīng)敖濟發(fā)達國家備受班重視，注冊會計啊師審計已成為芭經(jīng)濟發(fā)達國家維俺護市場經(jīng)濟秩序耙的重要手段。這斑是經(jīng)濟商品化程瓣度不斷提高所跋形成的必然趨勢靶。凹二、中國注冊會捌計師審計的演進骯與發(fā)展奧 (一)案中國注冊會計師扮審計的演進板 中國注百冊會計師審計的扒歷史比西方國家稗要短得多。舊中澳國的注冊會計師氨審把計始于辛亥革命柏之后，當時一批胺愛國會計學者鑒佰于外國注冊會計疤師包攬我國注百冊會計師業(yè)務(wù)的把現(xiàn)實。為了維護挨民族利益與尊嚴氨，積極倡導創(chuàng)建疤中國的注冊會胺計師職業(yè)。翱1918年9月癌，北洋政府農(nóng)商斑部頒布了我國第唉一部注冊會計師啊法規(guī)壩按會計師暫行章哀程，并于同年疤批準著名會計學敖家謝霖先生

16、為中隘國的第一伴位注冊會計師，壩謝霖先生創(chuàng)辦的礙中國第一家會計翱師事務(wù)所八“百正則會計師暗事務(wù)所扒”哀也獲準成立。此笆后，又逐步批準按了一批注冊會計暗師，建立了一批半會絆計師事務(wù)所，包疤括潘序倫先生創(chuàng)按辦的白“啊潘序倫會計師事皚務(wù)所霸”阿(后改稱“立信伴會計師事務(wù)所埃”鞍)等。l93癌0年，國民政府岸頒布了會計師捌條例，確立了跋會計把師的法律地位，壩之后，上海、天半津、廣州等地也奧相繼成立了多家暗會計師事務(wù)拌所。，芭1925年在上骯海成立了“全國佰會計師公會”。埃1933年，成伴立了“全國會計般師協(xié)會骯”背。至扒l947年，全芭國已擁有注冊會敖計師2 619癌人，并建立了一案批會計師頒事務(wù)所。

17、但是在凹半封建、半殖民皚地的舊中國，注壩冊會計師職業(yè)未熬能得到很大唉的發(fā)展。注冊會藹計師審計也未能罷充分發(fā)揮應(yīng)有的柏作用。會計師事扳務(wù)所主要集中阿在上海、天津、版廣州等沿海城市澳，注冊會計師業(yè)哎務(wù)主要是為企業(yè)藹設(shè)計會計制澳度、代理申報納拔稅、培訓會計入搬才和提供其他會背計咨詢服務(wù)。疤 在新中稗國建立初期，注拌冊會計師審計在背經(jīng)濟恢復(fù)工作中凹發(fā)揮了積極作用板。藹當時由于不法資把本家囤積居奇、澳投機倒把、偷稅半漏稅造成了極為斑險惡的財政狀罷況，負責財經(jīng)工凹作的陳云同志大斑膽聘用注冊會計胺師，依法對工商邦企業(yè)查賬，這班在當時對平抑物哀價、保證國家稅哀收、爭取國家財愛政經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)胺做出了突出貢按第一

18、章注冊會計伴師審計概論5澳獻。但后來由于傲推行前蘇聯(lián)高度鞍集中的計劃經(jīng)濟罷模式，中國的注拌冊會計師審計敖便悄然退出了經(jīng)哀濟舞臺。奧 、八 (二)拌中國注冊會計師霸審計的發(fā)展骯 黨的十擺一屆三中全會以熬后，我國實行“叭對外開放、對內(nèi)懊搞活”的方針，哎把工作重點轉(zhuǎn)移按到社會主義現(xiàn)代扮化建設(shè)上來，商唉品經(jīng)濟得到迅速班發(fā)展，為注冊氨會計師制度的恢癌復(fù)重建創(chuàng)造了客暗觀條件。隨著外扳商來華投資日益哀增多，啊1980半年霸l2月l4日財叭政部頒布了中佰華人民共和國中搬外合資經(jīng)營企業(yè)佰所得稅法實施艾細則，規(guī)定外拔資企業(yè)財務(wù)報表俺要由注冊會計師皚進行審計，這為皚恢復(fù)我國注冊哀會計師制度提供捌了法律依據(jù)。暗198

19、0年12敖月23日，財政笆部發(fā)布關(guān)于成凹立會板計顧問處的暫行疤規(guī)定，標志著案我國注冊會計師頒職業(yè)開始復(fù)蘇。凹l981年1月佰1艾日，敖“跋上海會計師事務(wù)拌所鞍”罷宣告成立，成為伴新中國第一家由啊財政部批準獨立胺承拌辦注冊會計師業(yè)八務(wù)的會計師事務(wù)盎所。我國注冊會安計師制度恢復(fù)后凹，注冊會計師胺的服務(wù)對象主要襖是三資企業(yè)。一扒這一時期的涉外扮經(jīng)濟法規(guī)對注冊襖會計師業(yè)務(wù)做了扮明確規(guī)定。熬l984年9月擺25日，財政部霸印發(fā)關(guān)于成立擺會計咨詢機構(gòu)問扒題的通按知，明確了注拌冊會計師應(yīng)該辦皚理的業(yè)務(wù)。背1985年1月笆實施的中華人班民共和胺國會計法規(guī)定擺：扒“芭經(jīng)國務(wù)院財政部辦門批準組成會計鞍師事務(wù)所，可

20、以拌按照國家案有關(guān)規(guī)定承辦查背賬業(yè)務(wù)。背”氨l986年7月霸3日，國務(wù)院頒隘布中華人民共拌和國注澳冊會計師條例頒，同年頒10月1日起實爸施。1988年拔11月15 E百1，財政部領(lǐng)導阿下的疤中國注冊會計師胺協(xié)會正式成立。耙l993年10艾月3 1日，八哎屆全國人大常委啊會第四俺次會議審議通過岸了中華人民共跋和國注冊會計師翱法翱(以下簡稱注稗冊會計師伴法澳)，自1994拔年1月1日起實艾施i在國家法律骯，法規(guī)的規(guī)范下皚，我國注冊會霸計師行業(yè)得到了吧快速發(fā)展，截止般到皚2006年10叭月31日。全國氨共有礙會計師事務(wù)按所昂6 440家，半注冊會計師72哀 037人，為板改革開放、國有唉企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營

21、機擺制和社矮會主義市場經(jīng)濟拌體制的建立及有班序運行發(fā)揮了積挨極的作用。笆 199叭6年10月4日隘，中國注冊會計氨師協(xié)會加入亞太扳會計師聯(lián)合會，搬并于背1997年4月拌亞太會計師聯(lián)合敗會第四十八次理半事會上當選為理哎事。l997年班5月8壩日，國際會計師白聯(lián)合會拜(IFAC)全藹票通過，接納中矮國注冊會計師協(xié)版會為正式絆會員。按照國際耙會計師聯(lián)合會章氨程的規(guī)定，中國伴注冊會計師協(xié)會辦同時成為國際懊會計準則委員會案的正式成員。目伴前，中國注冊會捌計師協(xié)會已與巴50多個國家和隘地區(qū)的會計師團埃體建立了友好關(guān)岸系。啊第二節(jié)注冊會傲計師審計的基本胺概念把 一、審拜計的概念胺 審計經(jīng)邦過不斷的完善和百發(fā)

22、展，到今天已絆經(jīng)形成為一套比百較完備的科學體唉系。人們對審計搬的概念也進行了扮深入的研究，最巴具代表性的是美稗國會計學會襖疤(AAA)在頒巴布的基本審計扳概念說明的公半告中，把審計概背念描述為：“為6頒確定關(guān)于經(jīng)濟行隘為及經(jīng)濟現(xiàn)象的伴結(jié)論和所制定的邦標準之間的一致頒程度，而對與熬這種結(jié)論有關(guān)的安證據(jù)進行客觀收拔集、評定，并將柏結(jié)果傳達給利害壩關(guān)系人的有系巴統(tǒng)的過程。伴”斑 4挨 注冊會叭計師審計作為審熬計的一種類型，板其內(nèi)涵具有特殊跋性。因此，國內(nèi)把外懊許多會計職業(yè)組耙織都對注冊會計邦師審計概念下了瓣定義，其中，影擺響較大的是國佰際會計師聯(lián)合會唉和美國注冊會計哎師協(xié)會的定義。扒 國際會柏計師聯(lián)

23、合會(I靶FAC)下設(shè)的凹國際審計與鑒證瓣準則理事會(I襖AASB)唉將注冊會計師審拜計概念描述為：拔“哀財務(wù)報表審計的奧目標是。使審計懊師斑(有時也背指其所在的會計伴師事務(wù)所，下同敗)能夠?qū)ω攧?wù)報矮表是否在所有重暗要方面按照扒確定的財務(wù)報告氨框架編制發(fā)表意昂見。霸”捌 美國t搬t(yī)冊厶it師協(xié)吧會(燦CPA)昂在審計準則說拔明書第l號中藹，對審計概案念的描述為：拌“斑獨立審計師對財矮務(wù)報表審計的目扒標是，對財務(wù)報敖表是否按照公認版會稗計原則在所有重懊大方面公允地反哀映財務(wù)狀況、經(jīng)拜營成果和現(xiàn)金流版量發(fā)表意見。霸”邦 中國佰注冊會計師審計斑準則第1101稗號財務(wù)報表礙審計的目標和一隘般原襖則對審

24、計概念懊的描述為：百“安財務(wù)報表審計的斑目標是注冊會計芭師通過執(zhí)行審計稗工作，對財務(wù)報班表的下列方面發(fā)伴表審計意見：八(一)財務(wù)報表佰是否按照適用的唉會計準則和相關(guān)巴會計制度的規(guī)定骯編制；罷(二)財務(wù)報表鞍是否在所有重大胺方面公辦允反映被審計單礙位的財務(wù)狀況、邦經(jīng)營成果和現(xiàn)金澳流量。靶”二、審計的類別疤 審計可安以從不同角度加拌以考察，從而做艾出不同的分類。版例如，按主體的捌不拔同，分為政府審稗計、內(nèi)部審計和凹注冊會計師審計盎；按目的和內(nèi)容阿的不同，分為霸財務(wù)報表審計、霸經(jīng)營審計和合規(guī)白性審計；按與被凹審計單位的關(guān)系笆不同，分為內(nèi)擺部審計和外部審哎計。頒 以下按翱目的和內(nèi)容的不熬同，對審計類別

25、挨進行介紹。捌(一)，財務(wù)報癌表審計隘 財務(wù)報皚表審計的目標是耙注冊會計師通過捌執(zhí)行審計工作，拜對財務(wù)報表是否扮按骯照規(guī)定的標準編叭制發(fā)表審計意見搬。規(guī)定的標準通拜常是企業(yè)會計準盎則和相關(guān)會計鞍制度。當然，對隘按照計稅基礎(chǔ)、八收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)巴或監(jiān)管機構(gòu)的報凹告要求編制的百財務(wù)報表，注冊背會計師進行審計澳也較普遍。財務(wù)拔報表通常包括資吧產(chǎn)負債表、利奧潤表、現(xiàn)金流量拌表、所有者權(quán)益耙(或股東權(quán)益)骯變動表以及財務(wù)罷報表附注。擺 (二)經(jīng)營疤審計稗 經(jīng)營審計是把注冊會計師為了巴評價被審計單位斑經(jīng)營活動的效率瓣和效果，而對襖其經(jīng)營程序和方唉法進行的評價。澳在經(jīng)營審計結(jié)束阿后，注冊會計師罷一般要向被審百

26、計單位管理層提班出經(jīng)營管理的建澳議。在經(jīng)營審計愛中，審計對象不按限于會計，還吧包括組織機構(gòu)、哀計算機信息系統(tǒng)骯、生產(chǎn)方法、市熬場營銷以及注冊頒會計師能夠勝搬任的其他領(lǐng)域。頒在某種意義上。般經(jīng)營審計更像是疤管理咨詢。癌 (三)合規(guī)傲性審計擺 合規(guī)性審計頒的目的是確定被芭審計單位是否遵安循了特定的程序拜、規(guī)則或條例。阿例如，確定會計扳入員是否遵守了把財務(wù)主管規(guī)定的壩手續(xù)，檢查工資罷率是否符合工資白第一章注冊會計瓣師審計概論7藹法規(guī)定的最低限矮額，或者審查擺j銀行簽訂的合吧同，以確信被審扮訃l-t拔-位遵守了法定芭要求。合規(guī)性市辦I-N,J拌結(jié)果通常報送給疤被審if單化胺管理層或外酃特盎定使用者。三

27、、審計方法皚 一百多隘年來，雖然審計埃的根本目標沒有盎發(fā)乍重大變化，靶ffl審汁環(huán)境暗卻發(fā)生斑了很大的變化。拌注冊會汁師為了罷實現(xiàn)審計日標，氨一直隨著市汁環(huán)敗境的變化半iJ2；J靛八著審計方法。審拔汁方法從賬項坫爸礎(chǔ)審計發(fā)展列風安險導向?qū)徶?，都背是注冊會汁師伴為了適應(yīng)審計環(huán)白境的變化而做絆m的調(diào)整： 扳 7佰 (一)賬項爸基礎(chǔ)審計擺 在審計發(fā)展百的早期(19世搬紀以前)，由于背企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡鞍單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單岸一，注冊會汁師頒的審計主要是為巴了滿足財產(chǎn)所有矮者對會計核算進扒行獨立檢查的懊要求，促使受托把責任人盎(通常為經(jīng)理或矮下屬)在授權(quán)經(jīng)靶營過程中做出背誠實、伴可靠的行為。注扒冊會計師審計的隘

28、重心在資產(chǎn)負債唉表，旨在發(fā)現(xiàn)和佰防止錯誤與舞敗弊審計方法是詳澳細審汁。、詳細拌審計又稱賬項基擺礎(chǔ)審計，擺l鉬于早期獲取背審計證疤據(jù)的方法比較簡岸單，注冊會計師半將大部分精力投百向會計憑證和賬敗簿的詳細檢翱查。根據(jù)有關(guān)文敖獻記載，當時的埃注冊會計師在整艾個審計過程中，板約拔34的時問背花費在合計和過笆賬上。從方法論挨的角度上謗皚。這種審計方哀法就是賬項基l岸iIII4i安汁擺方法把(accoun俺ling Nu襖nlbel一伴hased,按udit ap疤proach)耙。鞍 (二)扳制度基礎(chǔ)審計 鞍 、翱 19世擺紀f!【J將結(jié)岸束時，會計和市班汁步入丁快速發(fā)皚展時期。注冊會岸if師的審阿汁重

29、點從檢查受澳托責任人對資產(chǎn)背的有效使用轉(zhuǎn)向伴檢查企業(yè)韻資產(chǎn)頒負債裘和利潤，凹表，判斷企業(yè)的唉財務(wù)狀況和經(jīng)營拔成果是否真實和隘公寬。由警企業(yè)岸覿鏷姆箍。擴半大經(jīng)濟活動和交搬易事項內(nèi)容不斷襖豐富、復(fù)雜，注伴冊會計師的審甘頒藍作黎避照吧增大，而需要的拌審計技術(shù)日益復(fù)胺雜、使得詳細審擺計難以實施，氨企業(yè)對審計費用翱難以承受。為了搬進一步提高審計霸效率柏-注冊會計師昂將審計的視角轉(zhuǎn)扳向企韭韻管跋理制度，特別是岸會計信息賴以生敗成的內(nèi)部控制；半：從而將內(nèi)部控埃制尚糊群審抖結(jié)笆合起來。因為職藹業(yè)界逐漸認識到俺設(shè)計合理并且執(zhí)柏行有效的八j內(nèi)部控匍珂以半媒證版財務(wù)報表的可靠盎催防止重大錯誤凹和舞弊的發(fā)生。哎從胺

30、20j世恕50把年代起o II疤：l控唉制測試為基礎(chǔ)的暗抽樣審計在西方啊國家得到廣泛應(yīng)斑用，從方法滄搬的角霞敗0竣種方盎法被稱作制度基安礎(chǔ)審計方法、八(syate衄疤-based-安audit u熬ppwaeh)吧。，。：j敖?0：耙 (三)壩風險導向?qū)徲嫲?由于審拜計風險受到企業(yè)斑同有風險因素的搬夠響；：如管理按人貸的品符和能俺力、爸行業(yè)所處環(huán)境釓扳業(yè)務(wù)性質(zhì)：容易拔產(chǎn)生錯報的財務(wù)柏報表埂弱、容易熬遭受授失巍敬扒挪用的資產(chǎn)等導澳致的風險又受到耙內(nèi)部控制風險麟爸索韻影響：，即隘賬戶余額絨籀扳r 審 邦 計白審計方法白(riskor埃iented 靶audit a啊pproach拌)。骯第三節(jié)拔

31、注冊會計師唉審計與其他審計伴的關(guān)系柏 一、審計監(jiān)艾督體系搬 從國內(nèi)挨外審計的歷史和邦現(xiàn)狀來看，審計伴按不同主體劃分隘為政府審計、內(nèi)拌部懊審計和注冊會計般師審計，并相應(yīng)癌地形成了三類審八計組織機構(gòu)，共笆同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。般 政府審愛計是由政府審計翱機關(guān)代表政府依奧法進行的審計。奧政府審計主要監(jiān)哀督翱檢查各級政府及疤其部門的財政收唉支及公共資金的拜收支、運用情況佰。目前世界各疤國政府建立的審鞍計機構(gòu)，因領(lǐng)導阿關(guān)系不同而大體耙分為三種類型：懊(1)由議會疤直接領(lǐng)導并對議哎會負責；凹(2)在政府內(nèi)白建立審計機構(gòu)并版對政府負責，政矮府則對拔議會負責；白(3)由財政部岸門領(lǐng)導，在財叭政部門內(nèi)部設(shè)審伴計機

32、構(gòu)兼管財政版監(jiān)督。唉實行財政、審計百合一制度。從審澳汁的獨立性、權(quán)絆威性來講，由議壩會領(lǐng)導最為適骯宜。我國目前的暗審計機關(guān)由政府把領(lǐng)導，分中央與吧地方兩個層次。巴我國憲法唉規(guī)定，審計機關(guān)八獨立行使審計監(jiān)扳督權(quán)，不受其他俺行政機關(guān)、社會敗團體和個人的吧干涉。礙 -翱 內(nèi)部審暗計是由各部門、頒各單位內(nèi)部設(shè)置辦的專門機構(gòu)或人胺員實施的審計。佰內(nèi)八部審計主要監(jiān)督熬檢查本部門、本扒單位的財務(wù)收支奧和經(jīng)營管理活動罷。目前世界各艾國內(nèi)部審計部門扮的設(shè)置因領(lǐng)導關(guān)扮系不同而大體分吧為三種類型：疤(I)受本單位熬總會計師或主管爸財務(wù)的副總經(jīng)理癌領(lǐng)導；癌(2)受本單位矮總經(jīng)理領(lǐng)導；(愛3)受本扳單位董事會領(lǐng)導案。從

33、審計的獨立拔性、權(quán)威性來講吧領(lǐng)導層次越商，唉越有保障。擺我國目前的內(nèi)部捌審計部門一般由吧本部門笆j本單位的主要芭負責人領(lǐng)導，業(yè)藹務(wù)上接百受當?shù)卣畬徲嫈[機構(gòu)或上一級主背管部門審計機構(gòu)敗的指導。相對外傲部審計而言，拔內(nèi)部審計的獨立翱性較弱。唉 注冊會邦計師審計是由經(jīng)隘政府有關(guān)部門審拔核批準的注冊會案計師組成的會計斑師罷事務(wù)所進行的審哀計。在西方國家頒，注冊會計師的奧組織形式主要有敗獨資、合伙兩熬種。近年來已有扳有限責任公司和哎有限責任合伙等絆組織形式出現(xiàn)。傲在我國，會計巴師事務(wù)所是注冊辦會計師的工作機岸構(gòu)，注冊會計師澳必須加入會計師氨事務(wù)所才能接哎受委托。辦理業(yè)板務(wù)。會計師事務(wù)絆所不附屬于任何辦

34、機構(gòu)，自收自支八、獨立核算、傲自負盈虧、依法拌納稅，因此在業(yè)矮務(wù)上具有較強的癌獨立性、客觀性搬和公正性，并敗且為社會公眾所澳認可。翱二、注冊會計師骯審計與政府審計八的關(guān)系傲 最初的疤政府審計是隨著吧國家管理事務(wù)中笆經(jīng)濟責任關(guān)系的扮形成，為了促使斑經(jīng)吧濟責任的嚴格履癌行而誕生的。現(xiàn)頒代意義上的政府熬審計是近代民主岸政治發(fā)展的產(chǎn)胺物。按照民主政稗治的原則，人民熬有權(quán)對國家事務(wù)拔和人民財產(chǎn)的管爸理進行監(jiān)督。奧第一章注冊會計澳師審計概論9昂因此，各級政府把機構(gòu)和官員在受盎托管理屬于全民按所有的公共資金啊和資源的同辦時還要受到嚴格胺的經(jīng)濟責任制度霸的約束。這種約按束方式就表現(xiàn)為瓣政府審計機佰關(guān)對受托管理

35、者奧的經(jīng)濟責任進行霸監(jiān)督。因此，政氨府審計擔負的是爸對全民財產(chǎn)的審計責任。傲 注冊會拜計師審計是商品瓣經(jīng)濟發(fā)展到一定昂階段的必然產(chǎn)物拔，也是商品經(jīng)濟澳條敗件下社會經(jīng)濟監(jiān)癌督機制的主要表跋現(xiàn)形式。由于所暗有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的礙分離，以及債藹權(quán)人對自身權(quán)益拜的關(guān)心，必然產(chǎn)笆生對投資運用或艾債務(wù)收回前景的八密切關(guān)注。這哎種關(guān)注即依賴于八注冊會計師的審盎計結(jié)果。因此，啊相對于審計客體矮而言，政府審岸計和注冊會計師靶審計均是外部審拔計，都具有較強隘的獨立性。從我哎國來看，兩者藹在許多方面存在拌區(qū)別：瓣 1兩哀者的審計目標不澳同。政府審計是霸對單位的財政收柏支或者財務(wù)收支昂的爸真實、合法和效凹益依法進行的審芭計

36、；注冊會計師斑審計是注冊會計藹師對財務(wù)報表佰是否按照適用會背計準則和相關(guān)會般計制度編制進行啊的審計。笆 2兩藹者的審計標準不皚同。政府審計是翱審計機關(guān)依據(jù)巴中華人民共和國叭審扮計法和國家審昂計準則等進行的氨審計；注冊會計八師審計是注冊會扳計師依據(jù)昂中華人民共和敗國注冊會計師法襖和中國注冊會襖計師審計準則進爸行的審計。芭 3兩扮者的經(jīng)費或收入半來源不同。政府埃審計履行職責所吧必需的經(jīng)費，應(yīng)扒當絆列入財政預(yù)算，襖由本級人民政府氨予以保證；注冊芭會計師的審計收案入來源予審計昂客戶，由注冊會稗計師和審計客戶霸協(xié)商確定。爸 4兩者的骯取證權(quán)限不同。唉審計機關(guān)有權(quán)就白審計事項的有關(guān)昂問題向有關(guān)單靶位和個人

37、進行調(diào)稗查，并取得有關(guān)愛證明材料，有關(guān)氨單位和個人應(yīng)當啊支持、協(xié)助審鞍計機關(guān)工作，如矮實向?qū)徲嫏C關(guān)反懊映情況，提供有礙關(guān)證明材料；注扒冊會計師在獲埃取證據(jù)時很大程百度上有賴于被審襖計單位及相關(guān)單擺位的配合和協(xié)助暗，對被審計單叭位及相關(guān)單位沒鞍有行政強制力。瓣 5岸兩者對發(fā)現(xiàn)問題挨的處理方式不同般。審計機關(guān)審定挨審計報告，對審班計事敗項做出評價，出愛具審計意見書；疤對違反國家規(guī)定百的財政收支、，扮財務(wù)收支行為，哀需要依法給予處靶理、處罰的，在氨法定職權(quán)范圍內(nèi)背做出審計決定或扮者向有關(guān)主管擺機關(guān)提出處理、昂處罰意見。注冊藹會計師對審計過佰程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)百整和披鰩的事愛項只能提請被審埃計單位調(diào)整和披

38、佰露，沒有行政強澳制力，如果被審奧計單位拒絕調(diào)半整和披露，注冊巴會計師視情況出罷具保留意見或否辦定意見的審計報岸告。如果審計埃范圍受到被審計版單位或客觀環(huán)境扳的限制，注冊會矮計師視情況出具敗保留意見或無壩法表示意見的審芭計報告。胺三、注冊會計師胺審計與內(nèi)部審計佰的關(guān)系矮 內(nèi)部審八計是由各部門、襖各單位內(nèi)部設(shè)置骯的專門機構(gòu)或人挨員實施的審計。唉它絆是隨著企業(yè)規(guī)模爸擴大、內(nèi)部分級霸管理的出現(xiàn)而逐罷步形成的。早期邦的內(nèi)部審計誕癌生于跋l9世紀中葉的翱英國。第二次世拜界大戰(zhàn)后，由于板市場經(jīng)濟競爭更拌加激烈，瓣促使企業(yè)更加重罷視內(nèi)部經(jīng)濟管理皚，內(nèi)部審計得到阿迅速發(fā)展。愛 內(nèi)部審拜計與注冊會計師啊審計一樣

39、都是現(xiàn)俺代審計體系的組邦成部分。從我國挨情哀況看，注冊會計把師審計與內(nèi)部審巴計在許多方面存盎在很大區(qū)別：扳審。啊 計二-“ !第j一毒!扒 1I盎嘶者的審計日標艾不同。內(nèi)部審計熬主要是對內(nèi)部控罷制的有效性、財埃務(wù)信扮息的真實性和完阿整性以及經(jīng)營活胺動的效率和效果胺所開展的一種評挨價活動；注冊凹會懊i t-Jli叭lhfi+i哎-t。主要對被暗審計單他財務(wù)報般表的合法性和公絆允性進行審計。唉 2兩阿者獨立陛不同凹?內(nèi)部審汁為組把織內(nèi)部服務(wù)，接壩受總經(jīng)理或董事把會的埃領(lǐng)導，獨：芷性皚較弱；注冊會汁霸師辦f計為需要拜可靠信息的第三襖方提供服務(wù)，不哀受唉被審計咀位管理絆層的領(lǐng)導和制約跋，獨立性較強。笆

40、 3兩稗者接受審汁的自澳愿程度不同。內(nèi)啊部市計是代表總癌經(jīng)理或煎事會實般施皚的組織內(nèi)部監(jiān)督埃，足內(nèi)部控制制霸度的重要組成部翱分，單位內(nèi)部的哎組織必須接受矮內(nèi)部審汁人員的扳監(jiān)仔；注冊會計藹師審計足以獨立吧的第三方對被審礙汁岸jlt位進行的敖審汁委托人可芭fl選擇會計暗師jf務(wù)所，百 4婀半者遵循fJ,唉j；lifl-骯標準不I司二內(nèi)霸部審汁人員遵循白的是內(nèi)部審計準安則；而鞍注冊會汁師遵循壩的是注冊會計師哀F計準則。半 5I奧啄扦審i：l的拜時M不同。i4啊部審計通常對單案位內(nèi)部組織采J邦fH定期或不定跋期的審汁，時間皚安排比較靈活；拔而注冊會計師審背計通常足定期審叭汁，每年對被柏審計單位的財務(wù)俺

41、報喪審計一次。般 fl-暗：flff會汁俺師審計與內(nèi)部審班汁盡管存在很大絆的差別，但是注邦冊會汁師審計作艾為一科外部審計頒。在一靶I二作中要利J矮j內(nèi)部審計的拜l-作成果絆。任何一種外部搬審計存佰對一個啦位進行絆審搬it-II,般t都要xt：J翱e內(nèi)部審計的情白況進行了解并考芭慮是否利用其斑j17作JJE挨!3=這是d澳l二】二：艾 第一，盎內(nèi)部審計魁單位愛內(nèi)部控制的一個皚瓜要組成部分。襖內(nèi)部審計作為單暗位背內(nèi)部釣經(jīng)濟監(jiān)督邦機構(gòu)。，雖然不稗參與單位內(nèi)部的熬經(jīng)營管理活動，白但主要對各項經(jīng)芭營管理插韻是否柏達到預(yù)定目標是暗否遵循了單位的凹規(guī)章制度等進行罷監(jiān)督屬于傲肇岱內(nèi)都橇制棒愛暴的氨+個組成部分

42、俺。外部審計入員搬在對被審計單位按進行審計靶時，螫對內(nèi)控制搬度進行測評，就扒須了解其內(nèi)部審岸計的竣艘和工作拌情況。瓣：一按?笫o內(nèi)部審計扒和外部審計狂工把作上具有一致勝岸；內(nèi)部審計在審佰計內(nèi)容、扳審計方法等方面捌都罷jfll外部審愛計有許多一致之般處。例如，在進八行財務(wù)審計時，愛兩礙嚳在方法上都要版靜揮價內(nèi)控制度搬，榆蠢憑證、賬敗冊，核對賬襲一哀致性等。這就為敖紼铘審矮j桐ill角瘸矮郡審計：作的盎成果刨造了條件斑。、 。扒曩箱三：，頒j jl；ll耙霸F|jl部般審計工作成果可安以提高工作樣i瓣、節(jié)約審升費用擺。外部審礙詩火皚iil矩對內(nèi)半都審諦=作八進行評價以后，笆利用其全部或部白分衛(wèi)籜成

43、果，可扳以減頒緲現(xiàn)蚜測試酬奎百作擐愛IP犍高苴作佰效率，從蕊節(jié)約佰被礴計單位的南扒計費用。藹傲 jF：盎?五一 拔jj：。 胺 ：跋第二章注冊會計傲師管理癌第二章注冊會計埃師管理捌第一節(jié)捌 注冊會計師柏考試與注冊登記埃 注冊會巴計師考試與注冊扮登記制度是注冊伴會計師管理制度靶的重要內(nèi)容之。盎為了選拔優(yōu)秀人敖才加入注冊會計爸師隊伍，我國于疤1991年起施皚行了注冊會計師罷全國統(tǒng)一考試制罷度。從艾l994年起，胺通過注冊會計師辦全國統(tǒng)二考試成邦為取得注傲冊會計師資格的礙前提。通過考試挨一大批優(yōu)秀人才奧加入了注冊會計翱師隊伍。建搬立我國注冊會計跋師考試與注冊登礙記制度有利于提唉高注冊會計師的岸業(yè)務(wù)素

44、質(zhì)和執(zhí)百業(yè)水平，有利于澳規(guī)范注冊會計師岸隊伍，有利于吸氨收更多的中青年百人才從事注冊愛會計師事業(yè)也有盎利于擴大注冊會哎計師的影響，提哎高注冊會計師的背社會地位。瓣 一、報岸考條件 o叭 根據(jù)埃注冊會計師法耙及注冊會計師霸全國統(tǒng)一考試辦百法的規(guī)定，敗具有下列條件之邦一的中國公民，藹可報名參加考試翱：跋(1)高等專科辦以上學歷；骯(2)會計或者霸相關(guān)專業(yè)(指審白計j統(tǒng)計、經(jīng)濟霸)中級以上專業(yè)瓣技術(shù)職稱。邦 根據(jù)擺港澳臺地區(qū)居民頒和外國籍公民參盎加中華人民共和唉國注冊會計師統(tǒng)拌一考試辦法的傲規(guī)定，中國香港凹、澳門、臺灣地翱區(qū)居民及按對等氨原則確認的扒外國籍公民具有班下列條件之一者俺，可申請參加考拌試

45、：背(1)具有財政耙部注冊會熬計師考試委員會八(以下簡稱全國襖考試委員會)認柏可的澳境內(nèi)外高等?？瓢恳陨蠈W白校畢業(yè)的學歷；鞍(2)已取得境巴外法律認可的注藹冊會計師資格(稗或其他相應(yīng)資盎格埃)；(3)已取班得中國注冊會計凹師統(tǒng)一考試的單澳科成績合格憑證擺。這里所指的辦對等原則，是指八外國籍公民所在昂國允許中國公民啊參加該國注冊會背計師佰(或其昂他相應(yīng)資格跋)考試，中國政耙府亦允許該國公胺民參加中國注冊暗會計師統(tǒng)一考試叭。八 中國公岸民報名時須提供隘學歷證書或?qū)I(yè)扮技術(shù)職稱證書，扒經(jīng)報名點工作人靶員白審核無誤后交近稗期免冠照片若干按張，并填報相關(guān)邦報名信息。港澳鞍臺地區(qū)居民霸及外國籍公民報笆考者

46、應(yīng)提供如下稗有效證明：愛(I)報名人員佰合法身份的有巴效證礙件霸(護照、身份證靶)；(2)全國癌考試委員會認可哎的報名人員境內(nèi)扮外高等專科或叭以上學校的有效般學歷證書，或境愛外法律認可的注班冊會計師資格俺(或其他相應(yīng)斑資格隘)證書，或有效敗的中國注冊會計暗師統(tǒng)一考試單科艾成績合格憑證。氨報名人隘員經(jīng)全國考試委疤員會辦公室對其班報名資格審查合柏格后，填涂注辦冊會計師全12絆國統(tǒng)一考試報名皚信息卡，由全挨國考試委員會辦靶公室于考前發(fā)給班準考證。澳 二、考試組案織靶 全國考試委邦員會負責制定與愛考試有關(guān)的方針熬、政策，全面領(lǐng)拔導和組織考試辦工作。全國考試擺委員會辦公室在捌全國考試委員會巴領(lǐng)導下，負責

47、考翱試的具體組織柏和實施，并指導皚各地方考試委員熬會辦公室的工作霸。全國考試委員盎會辦公室設(shè)在癌中國注冊會計啼稗協(xié)會柏i唉 各省、氨自治區(qū)、直轄市辦財政廳(局)根熬據(jù)注冊會計師半法等規(guī)定，成笆立吧本地區(qū)考試委員暗會及其辦公室，百負責領(lǐng)導并組織癌本地區(qū)的注冊會百計師考試工作。疤三、考試科目和疤成績認定昂 考試科芭目為會計、審計跋、財務(wù)成本管理敖、經(jīng)濟法、稅法半?？荚嚪秶谌皣倏荚囄瘑T會發(fā)布隘的考試大綱板中確定。考試方八式為閉卷筆試。俺客觀性試題礙采用填涂答題卡熬方式解答；主觀啊性試題采用書寫哎文字方式解答。背 試卷由岸全國考試委員會拌辦公室集中組織皚評閱?？荚嚦煽儼в扇珖荚囄瘑T愛會愛認定，

48、由各地方耙考試委員會辦公唉室復(fù)核后通知考敖生。每科考試均澳實行百分制，骯60分為成績合爸格分數(shù)線。全科叭成績合格者，領(lǐng)暗取全國考試委員皚會頒發(fā)的全科百合格證，并可申矮請加入中國注冊襖會計師協(xié)會成為愛會員。全科合格辦證只證明考試疤成績合格，不做熬其他用途。單科按成績合格者，其叭合格成績在取得阿單科成績合格鞍憑證扮(單科成績合格罷證書或成績通知敗單)后的連續(xù)四霸次考試中有效。拔取得全巴第二章注冊會計柏師管理胺國務(wù)院關(guān)于整把頓會計工作秩序礙進一步提高會計壩工作質(zhì)量的通知瓣明確指絆出，為了有效制胺止和防范利用財拔務(wù)報表弄虛作假佰-，提高財務(wù)報巴表質(zhì)量，要依法隘實行企業(yè)年度財埃務(wù)報表審計制度絆?？梢?，國

49、家對俺注冊會計師在整案頓會計工作秩俺序、規(guī)范和加強把會計工作、保證扮會計信息質(zhì)量方敗面寄予厚望。隨板著執(zhí)業(yè)準則體八系的逐步完善，頒注冊會計師執(zhí)業(yè)拔行為日益規(guī)范，礙執(zhí)業(yè)水平不斷提懊高，注冊會計傲師行業(yè)必將成為靶享有較高公信力斑的行業(yè)，為維護奧會計秩序、保證百會計信息質(zhì)量絆做出應(yīng)有的貢獻佰。凹 目前，礙國家對上市公司挨監(jiān)管所依據(jù)的信巴息主要來自上市白公司的財襖務(wù)報表和佰注冊會計師對其矮出具的審計報告翱，注冊會計師在扳某種程度上已成扮為上市公司監(jiān)八管的第一道防線拔，在證券市場上矮扮演著越來越重半要的角色。注冊八會計師審計上拔市公司，旨在對啊財務(wù)報表是否按拌照適用的會計準扮則編制發(fā)表審計芭意見。如果注

50、案冊會計師出具了唉非標準審計報告稗，表明財務(wù)報藹表存在程度不同芭的問題，或需要絆在某一方面予以辦強調(diào)。上市公司艾為了避免注冊會巴計師出具這種類唉型的審計報胺告，無論是否情扳愿，都須遵守國昂家頒布的企業(yè)會俺計準則。在某種板意義上說，注背冊會計師通過對襖上市公司年度財百務(wù)報表的審計，艾實施了對上市公芭司的監(jiān)管，提埃高了會計信息的奧質(zhì)量。因此，注骯冊會計師作為獨頒立審計入，是聯(lián)斑系資本市場和版廣大投資者必不艾可少的紐帶，對襖投資者承擔著重拌大責任。半 不僅上襖市公司需要注冊擺會計師審計。國叭有企業(yè)及其他企百業(yè)也需要注冊會昂計盎師審計。胺l998年10頒月，財政部根據(jù)絆國務(wù)院機構(gòu)改革斑的要求，進一步巴

51、轉(zhuǎn)變財政案職能，發(fā)揮注冊板會計師在企業(yè)財?shù)K務(wù)會計監(jiān)督中的懊作用，發(fā)布了白國有企業(yè)年愛度會計報表注冊骯會計師審計暫行哀辦法，規(guī)定從胺1998年起，骯+國有企業(yè)年度耙財務(wù)敖報表除個別特殊搬行業(yè)把(企業(yè))外，不斑再實行財政審批啊制度，其年度財吧務(wù)報表岸應(yīng)于年度終了在傲規(guī)定時間內(nèi)委托爸注冊會計師實施翱審計。國務(wù)院于埃2000年公布扮并自瓣2001年1月叭1日起施行的敖企業(yè)財務(wù)會計報暗告條例，要求耙國有企業(yè)、國藹有控股的或占主頒導地位的企業(yè)應(yīng)愛當至少每年一次罷向本企業(yè)的職工擺代表大會公布艾財務(wù)會計報告，傲并重點說明注冊癌會計師審計的情罷況。班 公司板法要求各類公哀司依法接受注冊胺會計師的審計。擺一是第五

52、十五條疤規(guī)佰定：盎“靶監(jiān)事會、不設(shè)監(jiān)擺事會的公司的監(jiān)背事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營疤情況異常，可以啊進行調(diào)班查；必要時，可傲以聘請會計師事伴務(wù)所等協(xié)助其工靶作，費用由公司芭承擔。半”懊二是傲第六十三條規(guī)定巴：奧“柏一人有限責任公班司應(yīng)當在每一會叭計年度終了時編拌制財務(wù)會爸計報告并經(jīng)會計鞍師事務(wù)所審計。白”凹三是第一百六十襖五條規(guī)定：骯“艾公司應(yīng)當在柏每把芭會計年度終了時疤編制財務(wù)會計報跋表，并依法經(jīng)會癌計師事務(wù)所審計案。班”邦隨著社會主義市巴場經(jīng)濟體制的確昂立和發(fā)展，政府稗不再直接管理企熬業(yè)，逐漸敗將一些管理職能吧移交給社會中介襖機構(gòu)。而且，隨俺著財務(wù)報表使用俺者日漸增多，瓣他們需要通過分哎析財務(wù)會計報告俺

53、據(jù)以做出經(jīng)濟決靶策。因此最為關(guān)白心財務(wù)會計報板告的合法性、公翱允性。注冊會計骯師的職能之一就罷是通過對財務(wù)報拔表進行審計，跋為社會提供鑒證俺服務(wù)。唉 (-矮)驗證企業(yè)資本伴，、出熬具驗資報告半 根據(jù)敖公司法、公阿司登記管理條例敖等法律、法規(guī)壩的規(guī)定，公司及耙其翱他企業(yè)在設(shè)立審阿批時，必須提交藹注冊會計師出具鞍的驗資報告。鞍公司法第二版十九條規(guī)定：伴“拌股東繳納出資后愛必須經(jīng)依法設(shè)立拔的驗資機構(gòu)驗資板并出具證瓣明。笆”熬笫九十條規(guī)定：敗“懊發(fā)行股份的股款跋繳足后，必須經(jīng)啊依法設(shè)立的驗資靶機構(gòu)襖驗資井稗fl：具證明。捌”公司及其他余佰業(yè)申請變更注冊哀資本時，也要提按交驗資報跋告。兇此，驗資把業(yè)務(wù)成

54、為注冊會拌計師業(yè)務(wù)的重要奧組成部分。同審襖計報告一樣，傲驗資報告具有法佰定證明效力，注翱冊會計師及其所叭在會汁師事務(wù)所埃對其出具的驗瓣資報告承擔相應(yīng)埃的法律責任。絆 (i)安辦理企業(yè)合并、擺分：泣、清算事班Al|1的審汁鞍業(yè)務(wù)出具有關(guān)報拌告耙 企業(yè)在八合并、。分立或伴終止fIl算稗時，應(yīng)當分別編百制合并、分立財骯務(wù)報表以及藹清算財務(wù)報表。皚為了幫助財務(wù)報扳表使用人確立對岸這些報表的信賴版程度，企業(yè)需耙要委托注冊會計盎師對其編報的財擺務(wù)報表進行審計澳。在對這些財務(wù)板報表的審計過昂程中，注冊會計巴師同樣應(yīng)當審在罷形成財務(wù)報表各懊項目數(shù)據(jù)的所有邦會計資料及其傲反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)隘，并關(guān)注企業(yè)合暗并、分立

55、及清算安過程巾翱I現(xiàn)的特定版事項。在取頒得充分、適當?shù)陌蓪徲嬜C據(jù)后，復(fù)藹核各項審計結(jié)論盎，形成芭：Jf：發(fā)表審搬計意見。辦理版企業(yè)合并、分立扒和消算事宜中的把審計業(yè)務(wù)后唉f具的相應(yīng)礙的審計報告同樣稗具有法傲定證明效力，承氨辦注冊會計師及骯其所在的會計師擺事務(wù)所應(yīng)當承擔胺棚應(yīng)的法律責任。岸 (1叫跋)辦理法i；l骯l、行政法規(guī)規(guī)辦定的其他審汁業(yè)板務(wù)，出具相應(yīng)的暗審計報告霸 存實際霸工作中注冊會計哎師還可根據(jù)國家敖法律、行政法規(guī)氨的規(guī)定接受委安托，對以下特殊敖目的業(yè)務(wù)進行審霸汁：巴(1)按照特殊昂編制基礎(chǔ)編制的懊財務(wù)報表；靶(2)財務(wù)報表絆的組成部分，包叭插財務(wù)報表特定搬項目、特定賬戶哎或特定賬戶

56、的叭特定內(nèi)在啊r(-39臺岸同遵循情況：(巴4)簡要財務(wù)報爸表。這些業(yè)務(wù)的阿辦理需要注爸冊會計師具鍪和啊運用相美的專門扳知識，注意處理翱問題的特殊性。巴對于執(zhí)行特殊皚婚的睪許業(yè)務(wù)瑚安具的審計報告，襖也具有法定證明辦效力，注冊會邦計師及其所在的藹會計師攀刪此也隘應(yīng)承擔相應(yīng)安6蝴費任。 j：j：、審閱業(yè)務(wù)哎佰i，。健冊會待擺師的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)矮歷了由：怯定審鞍計業(yè)務(wù)向其他領(lǐng)芭域蘄展的過程。拜從叭周內(nèi)外有熒注冊罷會計師的法律番哎；法定審計業(yè)務(wù)吧是注冊會計師的扳核心業(yè)務(wù)。例j：-佰翱在美國：瘸熒胺注冊會計師的立般法始予霸l896年的紐澳約州。到了20柏世紀20年斑稽中期柏k：備締|岸f都已制定了相昂應(yīng)扳婚

57、怯旖所冪隨，爸佩有二個共同點敗權(quán)除注冊會計師壩撲其他組織按般渭出：協(xié)婚靶i注冊會計師凹法，藹璐蕊繚濟的溯和艾社會的需求：期領(lǐng)域毒一。耙孿由幣洼冊會般計師具有良好的鞍搬政府部門和社翱會公眾信賴的專搬滾熱傳統(tǒng)帶諦業(yè)艾務(wù)，還承辦其他爸耩賴程度辦“笆同時般八面對全球化、昂現(xiàn)毒計業(yè)務(wù)收入挨的持續(xù)增長已非案前情況看。無論笆在國外，還是在邦我國，注冊會計吧師承辦的業(yè)務(wù)范礙圍已經(jīng)十分廣伴泛。目前我國注拌冊會計師承辦業(yè)敖務(wù)類型較多，其瓣中還有審閱業(yè)務(wù)疤。熬 有關(guān)審稗閱業(yè)務(wù)的詳細介絆紹，請見本書第傲二十一章o絆三、其他鑒證叭業(yè)務(wù)扳 目前，瓣在全球范圍內(nèi)，敖除了審計和審閱拔業(yè)務(wù)外，注冊會澳計師還承辦其他翱鑒埃證業(yè)務(wù)

58、，如預(yù)測吧性財務(wù)信息審核按、網(wǎng)域認證和系骯統(tǒng)鑒證等，這些板鑒證業(yè)務(wù)可以拌增強使用者的信佰任程度。凹 關(guān)注到佰注冊會計師服務(wù)埃領(lǐng)域不斷擴展的昂這一趨勢，國際斑會計師聯(lián)合會柏(1VAC)著案手研究、制定并搬發(fā)布適應(yīng)當前經(jīng)稗濟環(huán)境的執(zhí)業(yè)準藹則。2002年罷，敖IFAC下屬的安國際審計事務(wù)委絆員會(IAPC百，IAASB的瓣前身)發(fā)布了I拜SAE l0安0皚鑒證業(yè)務(wù)。叭旨在為所有類型艾的鑒證業(yè)務(wù)提供板一致的框架。挨2004年l2澳月，斑ISAE l0胺0被廢止，取而罷代之的是霸ISAE 30盎00除歷史財襖務(wù)信息審計和審白閱之外癌的鑒證業(yè)務(wù)，澳并于隘2005年1月笆l El生效。熬 為了應(yīng)百對不斷變化

59、的注懊冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)安境，加快執(zhí)業(yè)準熬則國際化趨同的跋步艾伐，滿足注冊會版計師的執(zhí)業(yè)需求礙，中國注冊會計巴師協(xié)會也在借鑒鞍國際準則的體艾系和國際鑒證阿業(yè)務(wù)準則第凹3000號艾歷史財務(wù)信息審拌計或?qū)忛喴酝獾膼坭b證業(yè)務(wù)。半 我國注搬冊會計師承辦的霸業(yè)務(wù)范圍較為廣挨泛，既有針對歷柏史財務(wù)信息的審跋計癌和審閱業(yè)務(wù)，又捌有歷史財務(wù)信息盎以外的其他鑒證辦業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部哎控制審核，預(yù)吧測性財務(wù)信息審八核等等。四、相關(guān)服務(wù)靶 相關(guān)服藹務(wù)包括對財務(wù)信搬息執(zhí)行商定程序骯、代縮財務(wù)信息挨、稅務(wù)服務(wù)、管愛理瓣咨詢以及會計服背務(wù)等。罷 (一)爸對財務(wù)信息執(zhí)行擺商定程序懊 對財務(wù)安信息執(zhí)行商定程疤序。是注冊會計氨師對特定

60、財務(wù)數(shù)凹據(jù)、單一財務(wù)報拔表瓣或整套財務(wù)報表壩等財務(wù)信息執(zhí)行暗與特定主體商定昂的具有審計性質(zhì)叭的程序：并就芭執(zhí)行的商定程序傲及其結(jié)果出具報扒告。懊 (二)代編稗財務(wù)信息哀 代編財務(wù)信拌息，是注冊會計翱師運用會計而非捌審計的專業(yè)知識愛和技能，代客板戶編制一套完整癌或非完整的財務(wù)百報表，或代為收壩集、分類和匯總埃其他信息。阿 (三)稅務(wù)哀服務(wù)埃 稅務(wù)服務(wù)包頒括稅務(wù)代理和稅安務(wù)籌劃。稅務(wù)代阿理是注冊會計師佰接受企業(yè)或個吧人委托，為其填佰制納稅申報表，捌辦理納稅事項。哀稅務(wù)籌劃是由于熬納稅義務(wù)發(fā)生岸范圍和時間不同斑，注冊會計師從絆客戶利益出發(fā)。拌代替納稅義務(wù)人佰設(shè)計可替代或敖不同結(jié)果的納稅扮方案。其始于