財務會計-第09章收入、費用和利潤

1、PAGE PAGE 9氨第九章 收入背、費用和利潤擺俺 背 熬 凹 盎 扒（鄭慶華，20俺05。3。2）奧一、本章在考試吧中的地位按1本章在考試板中的地位：本章吧在考試中居于非般常重要的地位，疤幾乎每年必有大頒分題，分數在1版0分左右。本章把重點是商品銷售安收入和建造合同八收入的確認和計板量，利潤的形成懊和分配。白吧 2半本章內容無變化凹。絆3本章復習方拔法：收入的核算稗應與關聯方交易哀的核算結合起來皚，前者處理一般八收入的確認和計礙量，后者處理上矮市公司非正常交扒易；營業(yè)外收入百、營業(yè)外支出應拜與存貨非正常損版失、固定資產處艾置、無形資產出翱售、債務重組、癌非貨幣性交易結巴合復習；利潤形癌成

2、和分配應結合跋報表編制復習。捌二、本章考點精俺講半 扳【考點一】收入拔的概念（理解）1收入的定義霸 收入是指矮企業(yè)在銷售商品般、提供勞務及讓耙渡資產使用權等氨日?；顒又兴伟傻慕洕娴陌纯偭魅?。2收入的分類版（1）按收入的稗性質，分為銷售皚商品收入、提供芭勞務收入及讓渡邦資產使用權收入翱。熬（2）按收入的佰主次，分為主營辦業(yè)務收入和其他邦業(yè)務收入。其他佰業(yè)務收入主要包哎括轉讓技術取得鞍的收入、銷售材挨料取得的收入、傲包裝物出租收入爸等。斑【考點二】商品笆銷售收入的核算白（掌握）邦1商品收入確唉認的4個條件罷企業(yè)銷售商品時襖，如果同時符合岸以下4個條件，板可以確認收入：絆（1）企業(yè)已將骯商品

3、所有權上的礙主要風險和報酬拜轉移給買方；皚（2）企業(yè)既沒哎有保留通常與所壩有權相聯系的繼挨續(xù)管理權，也沒吧有對已售出的商隘品實施控制；懊（3）與交易相柏關的經濟利益能礙夠流入企業(yè)；癌（4）相關的收氨入和成本能夠可骯靠地計量埃2商品銷售收瓣入核算應關注的愛問題唉（1）企業(yè)銷售柏的商品在質量、吧品種、規(guī)格等方爸面不符合合同規(guī)哎定的要求，又未挨根據正當的保證癌條款予以彌補，笆因而仍負有責任敗。企業(yè)此時不能吧確認收入，收入背應遞延到已滿足般買方要求并買方般承諾付款時予以傲確認。板（2）在代銷情懊況下，委托方應敖在受托方售出商擺品，并取得受托阿方提供的代銷單懊時確認收入。愛（3）企業(yè)尚未伴完成售出商品的

4、搬安裝或檢驗工作邦，且此項安裝或按檢驗任務是銷售半合同的重要組成班部分，只有在安絆裝完畢并檢驗合跋格后才能確認收氨入。但如果安裝暗程序比較簡單，爸或檢驗是為最終拔確定合同價格而頒必須進行的程序瓣，則可以在商品癌發(fā)出時，或在商阿品裝運時確認收爸入。拌（4）銷售合同佰中規(guī)定了由于特襖定原因買方有權凹退貨的條款，而哎企業(yè)又不能確定佰退貨的可能性。佰此時只有當買主扒正式接受商品或胺退貨期滿時才能背確認收入。如果壩企業(yè)能夠按照以芭往的經驗對退貨拔的可能性作出合熬理估計的，應在拔發(fā)出商品時，將背估計不會發(fā)生退傲貨的部分確認收罷入，估計可能發(fā)氨生退貨的部分，班不確認收入。澳（5）在分期收拔款銷售方式下，版企

5、業(yè)應按合同約皚定的收款日期分芭期確認收入。按扮商品全部銷售成暗本與全部銷售收哀入的比率計算出瓣本期應結轉的銷艾售成本。?。?）售后回購啊，實質上一種融叭資行為，通常不扒應當確認收入。八企業(yè)銷售商品在笆附有購回協議的襖方式下，發(fā)出商矮品的實際成本與板銷售價格以及相埃關稅費之間的差阿額，在哀“拔待轉庫存商品差扮價版”唉科目核算，不確安認收入。按規(guī)定癌應交納的與銷售瓣商品相關的除增暗值稅以外的其他埃稅費，借記藹“岸待轉庫存商品差巴價笆”阿科目，貸記岸“氨應交稅金安”巴、疤“皚其他應交款把”哀等科目。捌如果回購價格大佰于原售價的，應搬在銷售與回購期皚間內按期計提利白息費用，計提的笆利息費用直接計哀入當

6、期財務費用八。計提利息費用叭時，借記巴“白財務費用搬”板科目，貸記凹“辦待轉庫存商品差啊價挨”搬科目。企業(yè)日后板重新購回該項商凹品時，按購入物安資處理；同時，熬將與該購回商品哀有關的頒“吧待轉庫存商品差隘價瓣”隘科目的余額沖減翱或增加購回商品疤的成本。佰售后回購，是指版商品銷售的同時扒，銷售方同意日癌后重新買回這批岸商品，通常應視唉為融資行為，不挨確認收入。 巴例本企業(yè)有翱座樓房，原值1哀000萬元，已挨提折舊100萬礙元；2002年罷1月1日出售價板格為1100萬氨元，已收存銀行搬。按合同規(guī)定，埃出售兩年后購回疤，回購價130埃0萬元。假設不隘考慮相關稅費。扒這一售后回購行襖為的實質是，以癌

7、樓房作抵押，取般得借款1100挨萬元；兩年后連澳本帶息歸還13骯00萬元，其中白本金1100萬把元，利息200鞍萬元。埃2002年1月奧1日出售時：胺 隘 借：累計折舊拌 1盎00矮 巴 固定柏資產清理 9靶00暗 般 貸：礙固定資產 安 1000案 佰 借：銀行存款霸 1100啊 霸 貸：敖固定資產清理 傲 爸900奧 胺 愛 待轉資產差奧價 200罷2002年12辦月31日，計提翱利息：背 藹 借：財務費用八 100 （稗（1300耙埃1100）/2懊）翱 白 貸：骯待轉資產差價 捌 100笆 2003年1盎2月31日，計巴提利息：柏 罷 借：財務費用奧 100 （稗（1300埃凹1100

8、）/2按）埃 白 愛 貸：待轉資產佰差價 100靶 2004奧年1月1日重新般購回時：拌 敗 借把：固定資產 礙900癌 藹 挨 待轉資產霸差價 400岸 罷 艾 貸：銀行案存款 130翱0跋班（7）售后租回阿，實質上也是一邦種融資行為，不背確認收入：佰半如果售后租回形頒成融資租賃，售白價與資產賬面價辦值之間的差額計案入辦“霸遞延收益按”扳科目，并按該項隘租賃資產的折舊扒進度分攤，調整骯折舊費用；霸拜如果售后租回形艾成經營租賃，售傲價與資產賬面價案值之間的差額也伴計入扒“瓣遞延收益白”骯科目，并在租賃翱期內按照租金支柏付比例分攤，調白整租金費用；皚（8）房地產銷熬售應與一般的銷盎售商品類似，按

9、奧銷售商品確認收瓣入的原則確認收八入（4個條件）俺。如果房地產經爸營商事先與買方鞍簽訂合同，按合敗同要求開發(fā)房地懊產的，應作為建背造合同，按建造胺合同的處理原則捌處理。壩（9）以舊換新霸銷售，銷售的商按品按照商品銷售奧的方法確認收入皚（4個條件），凹回收的商品作為半購進商品處理。阿（10）銷售時版如有現金折扣，八應采用總價法核挨算，發(fā)生的現金骯折扣按要求可以辦是含稅折扣，也岸可以不含稅折扣懊，計入財務費用靶。半（11）銷售折吧讓，是指企業(yè)因案售出商品的質量爸不合格等原因而愛在售價上給予的靶減讓，銷售折讓唉應在實際發(fā)生時埃沖減當期的銷售哀收入。吧（12）銷售退暗回的處理分兩種罷情況：巴疤資產負債

10、表日后般期間的銷售退回昂，按日后事項處邦理，沖減報告年辦度的銷售收入，拜以及相關的成本礙、稅金；頒版非日后期間的退阿回，應沖減退回藹當月的銷售收入扮，同時沖減退回邦當月的銷售成本氨、稅金。澳【考點三】勞務扒收入的核算（掌擺握）矮1勞務收入確艾認襖（1）同一年度頒內完成的勞務，笆按完成合同法確敖認收入；跋（2）如勞務的辦開始和完成分屬矮不同的會計年度皚，且在資產負債班表日能對該項交昂易的結果作出可背靠估計的，應按氨完工百分比法確背認收入。在完工絆百分比下，勞務骯的完成程度可以罷采用以下方法確澳定：矮翱已完工的測量。跋捌已經提供的勞務拔占應提供勞務的哎比例。岸瓣已經發(fā)生的成本稗占估計總成本的岸比例

11、。矮（3）如果結果笆不能可靠計量，叭按可收回的成本埃確認收入，不確拔認利潤；同時結扳轉已發(fā)生的勞務案成本。拌2勞務收入確耙認中應注意的問艾題耙（1）安裝費收吧入：如果是與商胺品銷售分開，則拌按完工百分比法八確認收入；不能百分開，與商品同巴時確認收入。瓣（2）廣告費收芭入：宣傳媒介的吧傭金收入應在相傲關的廣告或商業(yè)隘行為出現在公眾懊面前時確認收入版；廣告的制作傭擺金收入按完工百骯分比法確認收入吧。百（3）入場費收埃入：在活動發(fā)生艾時確認收入。捌（4）會員費收懊入：如果所收費壩用只取得會籍，鞍則確認收入；如昂果還提供其他服暗務，則分期確認拜收入。暗（5）特許權費唉收入：一般在提邦供服務時確認收疤入

12、。?。?）訂制軟件敗收入：按完工百搬分比法確認收入邦。百（7）定期收費骯：在合同約定的澳收款日期確認收暗入。拔（8）果嶺券收隘入：在提供服務班時確認收入。愛（9）包括在商壩品售價內的服務板費：可區(qū)分服務柏費時，應在 提安供服務時確認收扳入。 靶【考點四】讓渡挨資產使用權收入吧的核算（了解）骯利息收入（金融艾企業(yè)）和使用費拌收入，在符合下藹列2個條件時確邦認收入：岸1與交易相關凹的經濟利益能夠翱流入企業(yè)；埃2收入的金額般能夠可靠計量。俺【考點五】建造笆合同收入的核算哀（掌握）拌1同一年度完捌成啊在一個會計年度暗內完成的建造合罷同，應在完成時奧確認合同收入和把合同費用。2跨期完成皚（1）如果建造奧

13、合同的結果能夠隘可靠估計，企業(yè)八應根據完工百分俺比法在資產負債懊表日確認合同收耙入和費用。半（2）如果合同挨預計總成本將超骯過合同預計總收斑入，應將預計損拜失立即確認為當扒期費用。哎例1甲公司癌于2004年7稗月1日承建乙公板司的一棟辦公樓埃，合同總收入5皚00萬元，合同板總成本400萬懊元，工期1年半把，預計在200拌5年末完工。采板用完工百分比法岸核算建造合同收捌入。佰（1）2004跋年疤邦2004年發(fā)生埃工程施工成本1暗20萬元，其中吧工資20萬元，安用銀行存款支付按其他費用100班萬元：扮借：工程施工辦熬辦公樓 1版20板貸：應付工資 案 20擺 挨 銀行存款 叭 100柏埃2004年

14、末，氨按照工程進度，拜應收工程款13跋0萬元，實際收挨到115萬元：安借：銀行存款 搬 115伴應收賬款 翱15巴貸：工程結算 跋 130扳矮2004年末，懊按照完工程度確芭認收入拔借：主營業(yè)務成吧本 白 敖120百工程施工叭拌毛利 稗 3班0疤貸：主營業(yè)務收霸入（500*3八0%） 邦150哎（注：完工進度哎=累計發(fā)生的合扳同成本/合同預笆計總成本=12俺0/400=3拔0%襖當期合同收入=疤合同總收入*完拜工進度八搬以前年度累計已芭確認的收入奧 背 =5翱00*30%癌板0=150（萬胺元）伴當期合同毛利=芭（合同總收入邦愛合同預計總成本半）*完工進度哎扳以前年度累計已半確認的毛利班 罷

15、=（礙500礙哎400）*30扒%岸爸0=30（萬元暗）啊當期合同費用=罷當期合同收入熬傲當期合同毛利佰唉以前年度預計損爸失準備 班 伴=150吧愛30絆伴0=120（萬搬元） ）擺（2）2005癌年敖八2005年發(fā)生哎工程施工成本2壩80萬元，其中叭工資80萬元，扳用銀行存款支付靶其他費用200巴萬元：疤借：工程施工稗班辦公樓 2矮80把貸：應付工資 按 翱 百 挨 80阿 按 銀行存款 昂 懊 哎 200阿按2005年末，藹按照工程進度，挨應收工程款37礙0萬元，實際收巴到380萬元：襖借：銀行存款 案 380版貸：工程結算 凹 370拜應收賬款 礙10愛（注：應收工程愛款500萬元，昂實

16、際收到495巴萬元，應收余額扒5萬元）岸熬2005年末，笆按照完工程度確把認收入稗借：主營業(yè)務成芭本 扮 拔280頒工程施工拌瓣毛利 拔 7氨0八貸：主營業(yè)務收捌入 斑 3敖50笆（注：完工進度搬=累計發(fā)生的合笆同成本/合同預澳計總成本=40爸0/400=1埃00%岸當期合同收入=翱合同總收入*完拌工進度芭擺以前年度累計已哎確認的收入搬 扮 =5懊00*100%伴搬150=350安（萬元）埃當期合同毛利=盎（合同總收入跋岸合同預計總成本背）*完工進度佰板以前年度累計已斑確認的毛利八 辦 =（胺500熬吧400）*10扒0%叭熬30=70（萬懊元）疤當期合同費用=昂當期合同收入啊班當期合同毛利霸

17、擺以前年度預計損霸失準備 啊 拜=350背叭70哀邦0=280（萬癌元） ）背疤工程完工，結轉絆工程施工與工程芭結算余額班借：工程結算 靶 500 隘貸：工程施工板傲辦公樓 40埃0翱 絆 安 白哀毛利 1稗00胺 例2甲公扮司于2004年鞍7月1日承建乙疤公司的一棟辦公斑樓，合同總收入阿500萬元，合俺同預計總成本4百00萬元，工期岸1年半，預計在胺2005年末完岸工。采用完工百背分比法核算建造啊合同收入。般（1）2004叭年白熬2004年發(fā)生絆工程施工成本1笆56萬元，其中挨工資40萬元，敖用銀行存款支付爸其他費用116挨萬元：頒借：工程施工俺叭辦公樓 1艾56阿貸：應付工資 芭 40昂

18、耙 銀行存款 伴 116捌百2004年末，吧按照工程進度，唉應收工程款13跋0萬元，實際收矮到115萬元：佰借：銀行存款 佰 115八應收賬款 擺15挨貸：工程結算 鞍 130敖矮2004年末，艾按照完工程度確把認收入耙 2004奧年末由于物價大澳幅上漲，預計合愛同總成本為52盎0萬元，合同總傲收入仍為500擺萬元，預計工程凹損失20萬元。埃借：主營業(yè)務成稗本 藹 骯156版貸：主營業(yè)務收背入（500*3稗0%） 頒150懊工程施工白敗毛利 板 瓣 6斑（注：完工進度骯=累計發(fā)生的合把同成本/合同預鞍計總成本=15盎6/520=3昂0%癌當期合同收入=敖合同總收入*完八工進度壩愛以前年度累計已

19、奧確認的收入礙 胺 =5吧00*30%案藹0=150（萬叭元）版當期合同毛利=柏（合同總收入柏跋合同預計總成本氨）*完工進度懊愛以前年度累計已白確認的毛利阿 伴 =（懊500襖佰520）*30藹%昂疤0=-6（萬元辦）芭當期合同費用=背當期合同收入霸板當期合同毛利百氨以前年度預計損襖失準備 白 霸=150敖瓣（-6）奧跋0=156（萬罷元） ）叭佰本期預計合同損藹失=預計總損失啊20萬元笆哎已計入成本的損百失6=14萬元壩，應計提存貨跌敖價準備：頒借：管理費用 版 14般 奧 貸：存貨跌價伴準備 14斑（2）2005笆年胺拔2005年發(fā)生案工程施工成本3拌64萬元，其中皚工資64萬元，拔用銀行

20、存款支付爸其他費用300辦萬元：八借：工程施工邦愛辦公樓 3埃64笆貸：應付工資 稗 胺 啊 64捌 銀行存辦款 頒 案 300霸拌2005年末，伴按照工程進度，伴應收工程款37盎0萬元，實際收埃到380萬元：班借：銀行存款 百 380搬貸：工程結算 懊 370把應收賬款 癌10稗（注：應收工程按款500萬元，芭實際收到495斑萬元，應收余額艾5萬元）唉唉2005年末，斑按照完工程度確疤認收入阿借：主營業(yè)務成凹本 埃 奧350矮存貨跌價準備 安 擺 1拔4扮貸：主營業(yè)務收埃入 八 3拌50拜工程施工耙敗毛利 哎 14頒（注：完工進度稗=累計發(fā)生的合跋同成本/合同預按計總成本=52鞍0/520=

21、1霸00%搬當期合同收入=氨合同總收入*完襖工進度熬哎以前年度累計已安確認的收入襖 扮 =5哎00*100%敗佰150=350笆（萬元）罷當期合同毛利=扒（合同總收入瓣盎合同預計總成本扮）*完工進度巴骯以前年度累計已把確認的毛利矮 扒 =（扳500挨皚520）*10百0%哀岸（-6）=-1八4（萬元）胺當期合同費用=搬當期合同收入拔案當期合同毛利捌疤以前年度預計損敖失準備 斑 愛=350把襖（-14）吧愛14=350（霸萬元） ） 矮霸工程完工，結轉背工程施工與工程絆結算余額鞍借：工程結算 昂 500 骯工程施工頒敗毛利 20絆貸：工程施工半骯辦公樓 52癌0 癌 愛【考點六】期間骯費用的核算

22、（掌霸握）1管理費用案管理費用是指企吧業(yè)行政管理部門拌為組織和管理生懊產經營活動而發(fā)擺生的各種費用。藹包括：工會經費捌、職工教育經費熬、業(yè)務招待費、哎印花稅等相關稅哀金、技術轉讓費傲、無形資產攤銷礙、咨詢費、訴訟按費、提取的壞賬岸損失、提取的存叭貨跌價準備、公挨司經費、聘請中癌介機構費、礦產傲資源補償費、研吧究與開發(fā)費、勞翱動保險費、待業(yè)把保險費、董事會埃會費以及其他管邦理費用。2營業(yè)費用澳營業(yè)費用是指企傲業(yè)在銷售商品、疤提供勞務等日常拔經營過程中發(fā)生傲的各項費用以及盎專設銷售機構的板各項經費。包括啊：運輸費、裝卸骯費、包裝費、保板險費、展覽費、暗廣告費、租賃費隘，以及為銷售本熬公司商品而專設

23、俺的銷售機構的職吧工工資、福利費熬等經常性費用。3財務費用捌財務費用是指企半業(yè)籌集生產經營哎所需資金而發(fā)生阿的費用。包括：拌利息凈支出(減白利息收入)、匯吧兌凈損失(減匯伴兌收益)、金融扳機構手續(xù)費以及皚籌集生產經營資疤金發(fā)生的其他費拔用等。瓣【考點七】利潤頒的核算（掌握）1利潤形成版（1）利潤由營按業(yè)利潤和非營業(yè)佰利潤得來；營業(yè)捌利潤又分為主營岸業(yè)務利潤和其他版業(yè)務利潤。耙（2）非營業(yè)利稗潤包括投資收益伴、補貼收入、營挨業(yè)外收入和營業(yè)岸外支出。扒補貼收入是指企爸業(yè)收到的各種補唉貼收入，包括國案家撥入的虧損補俺貼、退還的增值辦稅等。矮營業(yè)外收入是指敖與企業(yè)生產經營盎活動沒有直接關搬系的各種收入。頒營業(yè)外收入主要熬包括：固定資產白盤盈、處置固定班資產凈收益、出版售無形資產凈收艾益、非貨幣性交爸易收益、罰款收唉入、教育費附加搬返還款等。骯營業(yè)外支出主要耙包括：固定資產八盤虧、處置固定隘資產凈損失、出八售無形資產損失骯、非常損失、罰般款支出、債務重半組損失、捐贈支唉出、提取的固定背資產減值準備、哀提取的無形資產芭減值準備、