某公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價(jià)與設(shè)想

1、瓣現(xiàn)金流是指企業(yè)挨生產(chǎn)經(jīng)營過程中矮的現(xiàn)金流入、現(xiàn)熬金流出以及現(xiàn)金礙流入與現(xiàn)金流出艾之間的差額形成巴的現(xiàn)金凈流量。芭這里，現(xiàn)金包括罷企業(yè)所擁有和控巴制的銀行存款、岸庫存現(xiàn)金、其他敗貨幣資金以及能板隨時(shí)變現(xiàn)為確定埃金額用于支付的捌其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金埃流是隨著市場經(jīng)拔濟(jì)的發(fā)展逐漸受白到重視的。企業(yè)氨經(jīng)營者和其他利骯益相關(guān)者在關(guān)注版企業(yè)經(jīng)營狀況的拜同時(shí)，也日益重奧視企業(yè)現(xiàn)金流的耙流入和流出，從案某種意義上說，耙企業(yè)獲取現(xiàn)金的愛能力比獲取利潤岸的能力更加重要班。如果一個(gè)企業(yè)隘長期不能實(shí)現(xiàn)盈半利，那么她必將岸倒閉；但是，如艾果一家企業(yè)在一愛定時(shí)期內(nèi)不能獲翱取適當(dāng)現(xiàn)金流，襖以償還到期債務(wù)翱，那么，她就面敗臨破產(chǎn)

2、的威脅。皚如何加強(qiáng)現(xiàn)金流鞍的管理和控制也班就成為企業(yè)關(guān)注巴的焦點(diǎn)。本文擬伴就運(yùn)用內(nèi)部控制昂理論的最新進(jìn)展啊來分析如何加強(qiáng)胺企業(yè)現(xiàn)金流的管版理和控制，以實(shí)暗現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理班的目標(biāo)。叭第一章 內(nèi)部鞍控制理論扒 一般認(rèn)瓣為，內(nèi)部控制理芭論的發(fā)展是與社阿會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水百平相適應(yīng)的。當(dāng)盎社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到笆需要所有者與經(jīng)熬營者相分離時(shí)，啊形成的這種委托翱代理關(guān)系就需要案一系列嚴(yán)密而科敖學(xué)的管理制度對瓣這種關(guān)系加以規(guī)敖范和約束，以使愛這種委托關(guān)系得傲以健康的發(fā)展，邦并使關(guān)系雙方從叭中受益。同時(shí)隨白著組織規(guī)模的不礙斷擴(kuò)大，也需要扮一套科學(xué)的制度熬對組織的成員加邦以規(guī)范和約束，暗以達(dá)到組織目標(biāo)皚。這樣內(nèi)部控制笆制

3、度就顯得非常隘必要了，與此同澳時(shí)，相應(yīng)的內(nèi)控笆理論也逐步得到翱完善。班1爸.般1 內(nèi)部控制翱理論發(fā)展歷程靶按照比較權(quán)威和瓣普遍的一種歸納半，內(nèi)部控制理論般的發(fā)展在20世藹紀(jì)大致經(jīng)歷了四礙個(gè)階段 宋建波博士在企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會(huì)計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。扳：礙1哎.稗1吧.罷1 內(nèi)部牽制扮階段（20世紀(jì)拜40年代以前）霸 在這一疤階段，基本上是阿以查錯(cuò)防弊為目百的。其基本假設(shè)癌是：兩個(gè)或兩個(gè)把以上的部門或人白無意識犯

4、同樣錯(cuò)奧誤的機(jī)會(huì)很小；邦兩個(gè)或兩以上的笆部門或人有意識挨地合伙舞弊的可按能性也大大低于礙單獨(dú)一個(gè)人或一白個(gè)部門舞弊的可啊能性。其主要特骯點(diǎn)以任何個(gè)人或吧部門不能單獨(dú)控版制任何一項(xiàng)或一哎部分業(yè)務(wù)權(quán)力的班方式進(jìn)行組織分唉工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通搬過正常發(fā)揮其他頒個(gè)人或部門的功瓣能進(jìn)行交叉控制艾。這樣每一項(xiàng)業(yè)熬務(wù)必須經(jīng)過多個(gè)癌人員或多個(gè)部門拌交叉檢查和控制拔，在很大程度上藹減少了無意識的拜出現(xiàn)差錯(cuò)和有意鞍識的營私舞弊現(xiàn)敗象的發(fā)生。鞍1啊.澳1柏.稗2 內(nèi)部控制岸(Intern岸al cont擺rol)制度階佰段（20世紀(jì)4柏0年代70年頒代）拔 20世藹紀(jì)30年代的經(jīng)矮濟(jì)危機(jī)對內(nèi)部控捌制理論的發(fā)展起拔到了巨大

5、的推動(dòng)氨作用。危機(jī)過后頒，各企業(yè)紛紛加胺強(qiáng)了對企業(yè)生產(chǎn)稗經(jīng)營的控制與監(jiān)搬督，這些控制與巴監(jiān)督已逐漸深入皚到企業(yè)的所有部拌門和全部經(jīng)營活扮動(dòng)中，而這些活疤動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了頒財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控八制范圍。這些控頒制活動(dòng)的實(shí)踐也俺促進(jìn)了控制理論柏的發(fā)展。194背9年美國會(huì)計(jì)師俺協(xié)會(huì)（AICP挨A）首次提出并按解釋了內(nèi)部控制礙的概念。昂“皚內(nèi)部控制是所制氨定的旨在保護(hù)資愛產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資案料可靠性和完整伴性、提高經(jīng)營效懊率、推動(dòng)管理部岸門所制定的各項(xiàng)扒政策得以貫徹執(zhí)氨行的組織計(jì)劃和艾相互配套的各種矮方法及措施。按”礙在這一階段，內(nèi)叭部控制制度被分啊為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制敖和內(nèi)部管理控制稗兩部分。前者在鞍于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)艾

6、、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)啊的準(zhǔn)確性和可靠百性；后者在于提班高經(jīng)營效率、促板使有關(guān)人員遵守矮既定的管理方針邦。 礙1拌.頒1襖.柏3 內(nèi)部控制霸結(jié)構(gòu)（辦Interna白l contr岸ol stru拔cture隘）階段（20世氨紀(jì)80年代）隘 20世拌紀(jì)80年代以后扮，西方國家對內(nèi)頒部控制的研究進(jìn)拔一步深化。19罷88年美國注冊笆會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布斑了審計(jì)準(zhǔn)則文霸告第55號，伴首次以癌“白內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)佰”扮取代敖“版內(nèi)部控制笆”癌的概念。指出版“愛企業(yè)的內(nèi)部控制跋結(jié)構(gòu)包括為提供骯取得企業(yè)特定目靶標(biāo)的合理保證而岸建立的各種政策百和程序。案”暗具體包括三方面骯的內(nèi)容：內(nèi)部控熬制環(huán)境、會(huì)計(jì)制疤度、控制程序。笆1板.

7、拜1岸.半4 內(nèi)部控制八整體框架階段（伴interna俺l contr罷ol inte霸grated 按framewo叭rk）疤進(jìn)入90年代，凹美國COSO委敗員會(huì)（Comm盎ittee O凹f Spons奧oring O頒rganiza哀tion Of般 The Tr熬eadway 耙Commiss搬ion）提出報(bào)白告內(nèi)部控制傲絆整體框架指出吧，內(nèi)部控制是由愛企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)襖理階層和其他員襖工實(shí)施的，為營俺運(yùn)的效率效果、瓣財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠芭性、相關(guān)法令的半遵循性等目標(biāo)的搬達(dá)成而提供合理絆保證的過程。其胺構(gòu)成要素包括：澳控制環(huán)境（co安ntrol e瓣nvironm皚ent）、風(fēng)險(xiǎn)藹評估（ris

8、k白 apprai熬sal）、控制頒活動(dòng)（cont擺rol act靶ivity）、斑信息與溝通（i拔nformat扮ion and俺 commun班ication礙）、監(jiān)控（mo罷nitorin搬g）五個(gè)方面。胺可以說內(nèi)部控制哀整體框架的提出愛標(biāo)志著內(nèi)部控制愛理論發(fā)展到一個(gè)白嶄新的階段，它啊是內(nèi)部控制發(fā)展把史上的又一里程暗碑。笆1矮.般2 內(nèi)部控制扒框架的要素及主拌要特點(diǎn)俺1氨.板2芭.藹1版 控制環(huán)境（百control捌 enviro哀nment）奧任何企業(yè)的核心霸是企業(yè)中的人及岸其活動(dòng)。人的活疤動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行敗，人的品性包括阿操守、價(jià)值觀和拌能力等，它們既靶是構(gòu)成環(huán)境的重唉要要素，又與環(huán)壩

9、境相互影響、相半互作用。環(huán)境要阿素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)熬展的引擎，也是般其他一切要素的暗核心。這些環(huán)境敗要素包括：管理唉者的經(jīng)營風(fēng)格和巴經(jīng)營理念、董事愛會(huì)與審計(jì)委員會(huì)骯、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)耙責(zé)分派體系、人岸員的品行與素質(zhì)傲、人力資源政策扒及實(shí)務(wù)、管理控般制方法、外部影巴響等。頒1耙.叭2礙.柏2 風(fēng)險(xiǎn)評估班（risk a白ppraisa叭l）安企業(yè)必須制定目案標(biāo)，該目標(biāo)必須岸和銷售、生產(chǎn)、襖行銷、財(cái)務(wù)等作捌業(yè)相結(jié)合。為此瓣，企業(yè)也必須設(shè)柏立可辨認(rèn)、分析皚和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)按的機(jī)制，以了解岸自身可能面臨的熬各種風(fēng)險(xiǎn)，并適拜時(shí)加以控制和處瓣理。這些風(fēng)險(xiǎn)包佰括來自企業(yè)外部按的政治、經(jīng)濟(jì)、百社會(huì)、文化與自捌然等方面的風(fēng)

10、險(xiǎn)瓣和企業(yè)內(nèi)部的決頒策失誤、執(zhí)行不拔力、生產(chǎn)故障等胺方面的風(fēng)險(xiǎn)。敖1把.矮2頒.拜3 控制活動(dòng)安（contro胺l activ搬ity）版企業(yè)必須制定控背制的政策及程序襖，并予以執(zhí)行，隘以幫助管理層保熬證扮“斑為保證其控制目搬標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用胺以辨認(rèn)并用以處霸理風(fēng)險(xiǎn)所必須采版取的行動(dòng)業(yè)已有跋效落實(shí)百”哀。這些政策和程懊序包括：交易授哀權(quán)、職責(zé)劃分、邦業(yè)務(wù)流程及操作耙流程、業(yè)務(wù)記錄按、規(guī)章制度、獨(dú)拌立檢查規(guī)章制度板、控制標(biāo)準(zhǔn)等。耙1礙.壩2案.捌4 信息與溝耙通（infor昂mation 俺and com拜municat安ion）半圍繞在控制活動(dòng)霸周圍的是信息和翱溝通系統(tǒng)。這些班系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部拜的

11、員工能取得他頒們在執(zhí)行、管理暗和控制企業(yè)經(jīng)營啊過程中所需信息暗，并利用它們進(jìn)霸行相應(yīng)的活動(dòng)。藹這種信息反饋的板速度、準(zhǔn)確性如唉何，直接影響到熬內(nèi)部控制指令的壩正確性和糾偏措跋施的準(zhǔn)確性。耙1擺.爸2翱.昂5 監(jiān)控（m叭onitori背ng）佰整個(gè)內(nèi)部控制的拌過程必須施以恰阿當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過案監(jiān)督活動(dòng)在必要絆時(shí)對其加以修正疤。這種監(jiān)控包括澳各單位或部門的艾各級人員定期或把不定期對自己執(zhí)凹行各項(xiàng)規(guī)章制度案的檢查和內(nèi)部有阿關(guān)內(nèi)部控制的專艾門部門所進(jìn)行的壩財(cái)務(wù)審計(jì)和管理扒審計(jì)。扒和以前的內(nèi)部控俺制理論相比，C阿OSO報(bào)告提出拔了許多新的、有埃價(jià)值的觀點(diǎn) 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟

12、示，載會(huì)計(jì)研究 2000.5扒。表現(xiàn)在以下幾敗個(gè)方面：1、明阿確了對內(nèi)部控制拔的責(zé)任。COS半O報(bào)告認(rèn)為，不敖僅僅是管理人員胺、內(nèi)部審計(jì)人員白或董事會(huì)，組織板中的每一個(gè)人都挨對內(nèi)部控制負(fù)有岸責(zé)任。確立這種搬組織思想有利于唉將企業(yè)的所有員癌工團(tuán)結(jié)一致，使吧其主動(dòng)地維護(hù)及壩改善企業(yè)的內(nèi)部澳控制，而不是與矮管理層對立，被罷動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控藹制。2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)懊部控制應(yīng)該與企礙業(yè)的經(jīng)營管理過爸程相結(jié)合。CO襖SO報(bào)告認(rèn)為，敖經(jīng)營過程是指通邦過規(guī)劃、執(zhí)行及芭監(jiān)督等基本的管案理過程對企業(yè)加懊以管理。這個(gè)過吧程由組織的某一懊單位或部門進(jìn)行愛，或由若干個(gè)單艾位或（及）部門搬共同進(jìn)行。內(nèi)部絆控制是企業(yè)經(jīng)營背過程的一部

13、份，柏與經(jīng)營結(jié)合在一翱起，而不是凌駕般于企業(yè)的基本活八動(dòng)之上，它使經(jīng)骯營達(dá)到預(yù)期的效壩果，并監(jiān)督企業(yè)熬經(jīng)營過程的持續(xù)矮進(jìn)行。內(nèi)部控制岸只是管理的一種柏工具，并不能取鞍代管理。3、強(qiáng)扒調(diào)內(nèi)部控制是一敖個(gè)巴“背動(dòng)態(tài)過程爸”隘。內(nèi)部控制是對百企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營頒管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)芭督與控制的過程敗，企業(yè)的經(jīng)營活擺動(dòng)不停止，企業(yè)絆的內(nèi)部控制過程斑也不會(huì)停止。企扮業(yè)的內(nèi)部控制不靶是一項(xiàng)死的制度昂或機(jī)械的規(guī)定，按企業(yè)的經(jīng)營管理隘環(huán)境的變化必然八要求企業(yè)內(nèi)部控吧制越來越趨于完岸善。內(nèi)部控制是靶一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、版解決問題、發(fā)現(xiàn)氨新的問題、解決懊新的循環(huán)往復(fù)的搬過程。4、強(qiáng)調(diào)頒“扳人胺”耙的重要性。CO奧SO報(bào)告特別強(qiáng)矮

14、調(diào)，內(nèi)部控制受盎企業(yè)的董事會(huì)、稗管理階層及其他凹企業(yè)員工的影響扮，透過企業(yè)之內(nèi)敗的人所做的行為敗及所說的話而完耙成。企業(yè)的目標(biāo)百是由人來制定的霸，同時(shí)也是由人哀設(shè)定的機(jī)制來控拔制的。同時(shí)，內(nèi)版部控制也影響著伴人的行為。5、扳強(qiáng)調(diào)罷“翱軟控制艾”瓣的作用。相對于啊以前的內(nèi)部控制巴理論，COSO襖報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)?！敖O軟控制般”按的作用。比如該昂報(bào)告認(rèn)為管理者敗及其他管理階層案的執(zhí)行者對內(nèi)部拌控制的態(tài)度、管熬理者的經(jīng)營風(fēng)格瓣、管理哲學(xué)、企埃業(yè)文化、內(nèi)控意耙識等都是影響內(nèi)壩部控制的重要因班素。6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)澳險(xiǎn)意識?，F(xiàn)代企岸業(yè)時(shí)刻面臨著各佰種來自企業(yè)內(nèi)外按的風(fēng)險(xiǎn)。COS按O報(bào)告認(rèn)為各種佰組織都面臨著各半種風(fēng)

15、險(xiǎn)，管理階疤層必須密切注意俺各種風(fēng)險(xiǎn)，并采懊取適當(dāng)?shù)拇胧┘影钥刂啤?、揉笆合了管理與控制鞍的界限。在CO癌SO報(bào)告中，已敗難以嚴(yán)格區(qū)分控氨制與管理的界限安，二者在企業(yè)的霸經(jīng)營管理活動(dòng)中哎已融合在一起了拜。8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部艾控制的分類及目安標(biāo)。COSO報(bào)耙告中單獨(dú)對內(nèi)部耙控制目標(biāo)進(jìn)行了啊解析和闡釋。目啊標(biāo)是管理過程的敖一個(gè)重要組成部霸份，雖然它不是鞍內(nèi)部控制的組成昂要素，但卻是內(nèi)啊部控制的先決條啊件，也是促成內(nèi)懊部控制的要件。阿如果企業(yè)的沒有拜目標(biāo)，那么企業(yè)矮就沒有存在的必敖要，當(dāng)然內(nèi)部控艾制也不復(fù)存在。罷COSO報(bào)告將把內(nèi)部控制目標(biāo)分愛為三類：與營運(yùn)愛有關(guān)的目標(biāo)、與鞍財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的芭目標(biāo)和與法令

16、遵版循有關(guān)的目標(biāo)。昂這樣就高度概括敗了企業(yè)控制目標(biāo)罷，有利于從不同巴角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)拔部控制的各個(gè)方按面。9、明確指埃出內(nèi)部控制只能耙做到哀“扳合理安”襖保證。COSO癌報(bào)告認(rèn)為，不論翱設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多拌么完善，內(nèi)部控敖制都只能為管理癌階層及董事會(huì)提百供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)奧的合理保證。1扮0、強(qiáng)調(diào)成本與阿效益原則。CO頒SO報(bào)告明確指半出，內(nèi)部控制要稗建立在成本與效骯益原則的基礎(chǔ)上斑。內(nèi)部控制并不捌是為消除一切可白能的濫用職權(quán)而爸不計(jì)成本，而是頒要?jiǎng)?chuàng)造一種為防絆范濫用職權(quán)而投澳入的成本與濫用阿職權(quán)的累計(jì)數(shù)額佰之比呈合理狀態(tài)襖的機(jī)制。因此，伴沒有不花錢的內(nèi)擺部控制，也不存拜在完美無缺的內(nèi)伴部控制。盎1安.

17、埃3 內(nèi)部控制唉的目標(biāo)、原則、矮方法、局限板1鞍.氨3氨.澳1 內(nèi)部控制板的目標(biāo)襖按照COSO報(bào)爸告的論述，內(nèi)部瓣控制是指由企業(yè)熬董事會(huì)、經(jīng)理階稗層和其他員工實(shí)埃施的，為營運(yùn)的癌效率效果、財(cái)務(wù)啊報(bào)告的可靠性、敗相關(guān)法令的遵循壩性等目標(biāo)的達(dá)成襖而提供合理保證扮的過程。因此，盎內(nèi)部控制的目標(biāo)敗包括三個(gè)方面的板內(nèi)容：經(jīng)營的效扒率效果、財(cái)務(wù)報(bào)哎告的可靠性以及半法律法規(guī)的遵循柏性。懊1吧.辦3拌.霸2 內(nèi)部控制八的原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁捌1頒.哀合法性原則。岸企業(yè)必須在國家辦法律法規(guī)規(guī)定的壩范圍內(nèi)從事其經(jīng)俺營活動(dòng)，不能進(jìn)扒行違法經(jīng)營，更哀不能借助內(nèi)

18、部控捌制來從事非法活霸動(dòng)，或通過內(nèi)部跋控制來逃避國家傲法規(guī)的監(jiān)管。按2胺.耙有效性原則。哎有效的內(nèi)部控制罷在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)奧營過程中能夠得艾到貫徹執(zhí)行并發(fā)斑揮作用，實(shí)現(xiàn)其耙為提高經(jīng)營效果瓣、提供可靠財(cái)務(wù)岸報(bào)告和遵守法律邦法規(guī)提供合理保班證的目標(biāo)，內(nèi)部扒控制必須有效，頒也就是說它必須扮與公司的治理結(jié)稗構(gòu)以及內(nèi)部各部挨門或單位的特點(diǎn)疤相適應(yīng)，必須能背發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)班生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇安的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制罷定的各項(xiàng)內(nèi)部控班制制度要與單位八內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)笆發(fā)展相適應(yīng)，既扒要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模疤特點(diǎn)和管理水平隘的差異要求，也伴要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展唉和各項(xiàng)法律、法熬規(guī)制度的要求。般這正是內(nèi)部控制般的生命力之所在藹。笆3胺.藹審

19、慎性原則。俺在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營傲活動(dòng)中，企業(yè)要壩達(dá)到生存發(fā)展的懊目標(biāo)，就必須對暗各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有奧效的預(yù)防和控制爸，內(nèi)部控制作為藹企業(yè)管理的中樞唉環(huán)節(jié)，是防范企伴業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之瓣有效的一種手段爸。內(nèi)部控制的核礙心是有效防范各熬種風(fēng)險(xiǎn)，任何制艾度的建立都要以癌防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎哎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)。襖4翱.般全面性原則。拔內(nèi)部控制的全面伴性包含兩層含義安：一方面是指企把業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營罷的需要，應(yīng)該設(shè)襖置的內(nèi)部控制都版已設(shè)置；另一方敗面是指對生活經(jīng)柏營活動(dòng)的全過程熬進(jìn)行自始至終的白控制。如果內(nèi)部扒控制的全面性達(dá)板不到，則內(nèi)部控唉制的有效性就無傲從談起。內(nèi)部控翱制必須滲透到企案業(yè)經(jīng)營管理的各矮項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各癌個(gè)操作

20、環(huán)節(jié)，涵板蓋所有的部門和挨崗位，不能留有耙任何死角。靶5板.佰及時(shí)性原則。俺企業(yè)新設(shè)立的機(jī)挨構(gòu)或開辦新的業(yè)按務(wù)種類或者開拓阿新的市場，必須拌樹立扮“擺內(nèi)控優(yōu)先氨”奧的思想，必須首啊先建章立制，采叭取有效的控制措敖施，然后再進(jìn)行敖相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)吧。吧6胺.板獨(dú)立性原則。案內(nèi)部控制的檢查挨、評價(jià)部門必須捌獨(dú)立于內(nèi)部控制愛的建立和執(zhí)行部安門，直接操作人巴員和直接控制人啊員必須適當(dāng)公開拜，并向不同的管白理人員報(bào)告工作巴；在存在管理人挨員職責(zé)交叉的情背況下，要為負(fù)責(zé)耙控制的人員提供鞍直接向最高管理般層報(bào)告的渠道。耙7叭.背成本效益原則。背這是企業(yè)行為決板策普遍適用的基背本原則。內(nèi)部控佰制在保護(hù)資產(chǎn)完爸整

21、、信息真實(shí)、班企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等芭方面都會(huì)有良好靶的效果。但是，俺內(nèi)部控制的構(gòu)建八和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生擺成本的，如內(nèi)部傲控制的構(gòu)建成本瓣、內(nèi)部控制運(yùn)行敗中的人力和物力奧支出、不適當(dāng)?shù)陌絻?nèi)部措施對企業(yè)耙產(chǎn)生的不良影響擺等。建立內(nèi)部控斑制必須遵循效益捌大于成本的原則辦，既不能因內(nèi)部岸控制的缺陷對企懊業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)唉面影響，也不能拌一味追求完善而阿無節(jié)制地產(chǎn)生支瓣出。頒8奧.疤分步走原則。瓣企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部把控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按八照企業(yè)自身實(shí)際按情況采取分步走百的策略。埃1敖.敗3稗.把3 內(nèi)部控制暗的方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.1辦1拜.拔組織規(guī)劃控制搬組織規(guī)劃是對企敗業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)

22、置半、職務(wù)分工的合扳理性和有效性所吧進(jìn)行的控制。企耙業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩唉個(gè)層面：一是法隘人的治理結(jié)構(gòu)問柏題，涉及董事會(huì)懊、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理瓣的設(shè)置及相關(guān)關(guān)班系；二是管理部懊門設(shè)置及其關(guān)系耙，對財(cái)務(wù)管理來叭說。就是如何確辦定財(cái)務(wù)管理的廣八度和深度，由此凹產(chǎn)生集權(quán)管理和昂分級管理的組織吧模式。職務(wù)分工擺主要解決不相容凹職務(wù)分離。所謂靶不相容職務(wù)分離擺是指那些由一個(gè)埃人擔(dān)任，既可能扮發(fā)生錯(cuò)誤和弊端拔又可掩蓋其錯(cuò)誤版和弊端的職務(wù)。斑企業(yè)內(nèi)部主要不辦相容職務(wù)有:授斑權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)罷務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)搬產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)搬計(jì)記錄職務(wù)和審扳核監(jiān)督職務(wù)。這熬五種職務(wù)之間應(yīng)啊實(shí)行如下分離：瓣哎授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與傲執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相胺分

23、離；拔唉業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與愛審核監(jiān)督職務(wù)相盎分離；矮愛業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與拌會(huì)計(jì)記錄相分離??；拜骯財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與唉會(huì)計(jì)記錄相分離俺；捌艾業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與壩財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相矮分離。霸2.昂授權(quán)批準(zhǔn)控制扳授權(quán)批準(zhǔn)是指企霸業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)辦務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過把授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)板行控制，授權(quán)批扮準(zhǔn)按其形式可分懊為一般授權(quán)和特搬殊授權(quán)。所謂一八般授權(quán)是指對辦案理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)盎力、條件和責(zé)任背的規(guī)定，一般授板權(quán)時(shí)效性較長;骯而特殊授權(quán)是對百辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)礙權(quán)力、條件和責(zé)骯任的規(guī)定，一般把其時(shí)效性較短。邦不論采用哪一種隘授權(quán)批準(zhǔn)方式，哀企業(yè)必須建立授敗權(quán)批準(zhǔn)體系，其頒中包括：襖八授權(quán)批準(zhǔn)的范圍般，通常企業(yè)的所稗有經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)鞍納

24、入其范圍；熬辦授權(quán)批準(zhǔn)的層次班，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活靶動(dòng)的重要性和金按額大小確定不同敖的授權(quán)批準(zhǔn)層次佰，從而保征各管啊理層有權(quán)亦有責(zé)熬；鞍版授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任哎，應(yīng)當(dāng)明確被授翱權(quán)者在履行權(quán)力柏時(shí)應(yīng)對哪些方面皚負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授拜權(quán)責(zé)任不清，一頒旦出現(xiàn)問題又難百咎其責(zé)的情況發(fā)拔生；把皚授權(quán)批準(zhǔn)的程序胺，應(yīng)規(guī)定每一類昂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程版序，以便按程序邦辦理審批,以避敖免越級審批，違岸規(guī)審批的情況發(fā)巴生。熬3癌.伴文件記錄控制八健全、正確的文頒件記錄既是組織柏規(guī)劃控制，授權(quán)氨批準(zhǔn)控制的手段熬，又是企業(yè)保持唉工作效率，貫徹笆企業(yè)經(jīng)營管理方熬針的基礎(chǔ)。文件安記錄控制內(nèi)容主癌要有：建立企翱業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能澳圖和授權(quán)審批權(quán)敖限

25、一覽表。建立辦全員崗位說明書捌。企業(yè)對于每個(gè)絆工作崗位都應(yīng)有絆相應(yīng)的書面描述敗，其內(nèi)容包括：芭矮崗位內(nèi)容、崗位澳職責(zé)、崗位上下傲關(guān)系和崗位任職柏條件等。啊按業(yè)務(wù)程序手冊。拜企業(yè)的業(yè)務(wù)流程半應(yīng)讓相關(guān)人員知矮曉，使每個(gè)員工凹都知道本人在處絆理業(yè)務(wù)時(shí)所處的跋地位，前后道作癌業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程頒序手冊的編制可奧采用流程圖的方翱式。流程圖是由凹一定符號組成，佰反映業(yè)務(wù)處理程百序及部門之間相靶互關(guān)系的圖表，搬它既是企業(yè)管理俺的有效工具，也鞍是評價(jià)內(nèi)部控制鞍的重要手段。翱版統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。搬盡管國家制定了矮統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度捌，但其中某些會(huì)搬計(jì)政策是選項(xiàng)，按因此，從企業(yè)內(nèi)瓣部管理要求出發(fā)笆，必須統(tǒng)一執(zhí)行靶所確定的會(huì)計(jì)

26、政哀策，以便統(tǒng)一核愛算匯總分析和考瓣核，企業(yè)會(huì)計(jì)政氨策可以專門文件懊的方式予以頒布瓣。絆扮憑證編號。企業(yè)拜對業(yè)務(wù)處理的憑巴證應(yīng)編制相應(yīng)的傲號碼，凡有條件叭的均應(yīng)事前編號岸，憑證編號便于暗業(yè)務(wù)的查詢，也扒可避免業(yè)務(wù)記錄懊的重復(fù)和遺漏，案并在一定程度上氨可防范舞弊的發(fā)扮生。岸唉統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。氨實(shí)行國家統(tǒng)一一耙級會(huì)計(jì)科目的基盎礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根伴據(jù)經(jīng)營管理需要澳，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)隘科目，特別是集擺團(tuán)性公司更有必般要統(tǒng)一下級公司扮的會(huì)計(jì)明細(xì)科目拌，以便統(tǒng)一口徑熬，統(tǒng)一核算、有哀效分析。安4.佰全面預(yù)算控制壩全面預(yù)算是企業(yè)懊財(cái)務(wù)管理的重要奧組成部分，它是吧為達(dá)到企業(yè)既定版目標(biāo)編制的經(jīng)營背、資本、財(cái)務(wù)等懊年度收支

27、總體計(jì)稗劃，從某種意義唉上講，全面預(yù)算啊也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)班業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)絆批準(zhǔn)。全面預(yù)算拌控制應(yīng)抓好以下柏環(huán)節(jié)：板頒預(yù)算體系的建立骯，包括預(yù)算項(xiàng)目挨、標(biāo)準(zhǔn)和程序；翱板預(yù)靶算的編制和審定邦；佰捌預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)擺及相關(guān)責(zé)任人或襖部門的落實(shí)；哎懊預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)版；稗敗預(yù)算執(zhí)行過程的頒監(jiān)控；凹癌預(yù)算差異的分析佰與調(diào)整；斑爸預(yù)算業(yè)績的考核版。全面預(yù)算是一巴項(xiàng)集體性工作，熬需要企業(yè)內(nèi)各部笆門人員的相關(guān)合白作，為此，有條扮件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立絆預(yù)算委員會(huì)，組半織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面叭預(yù)算工作。擺5.奧實(shí)物保全控制啊內(nèi)部控制各種方艾式都具有保護(hù)資辦產(chǎn)安全的作用，隘這里所述的實(shí)物半保護(hù)是指對實(shí)物癌資產(chǎn)的直接保護(hù)吧，主要內(nèi)容有：

28、拌拔限制接近。限制拌接近主要指嚴(yán)格奧限制無關(guān)人員對巴實(shí)物資產(chǎn)的直接骯接觸，只有經(jīng)過把授權(quán)批準(zhǔn)的人員癌才能夠接觸資產(chǎn)扮。限制接近的對安象包括限制接近柏現(xiàn)金、其他易變捌現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。凹安定期盤點(diǎn)。建立靶對資產(chǎn)定期盤點(diǎn)笆制度，并保證盤靶點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全半性，通常可采用敖先盤點(diǎn)實(shí)物，再阿核對賬冊來防止稗盤盈資產(chǎn)流失的白可能性，對盤點(diǎn)艾中出現(xiàn)的差異應(yīng)稗進(jìn)行調(diào)查，對盤盎虧資產(chǎn)應(yīng)分析原隘因、查明責(zé)任、哀完善相關(guān)制度。阿拜記錄保護(hù)。應(yīng)對板企業(yè)各種文件資翱料(尤其是資產(chǎn)跋、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等板資料)妥善保管艾，避免記錄受損隘、被盜、被毀的凹可能。對某些重骯要資料應(yīng)留有后挨備記錄，以便在氨遭受意外損失或吧毀壞時(shí)重新恢復(fù)唉

29、，這在當(dāng)前計(jì)算啊機(jī)處理?xiàng)l件下尤皚為重要。柏?cái)∝?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過挨對資產(chǎn)投保(如熬火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)鞍、責(zé)任險(xiǎn)或一切埃險(xiǎn))增加實(shí)物受伴損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)扳，從而保護(hù)實(shí)物巴的安全。笆邦財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。霸對企業(yè)要建立資皚產(chǎn)個(gè)體檔案，資伴產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及安時(shí)全面予以記錄芭。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有稗權(quán)證的管理。應(yīng)扳改革現(xiàn)有低值易白耗品等核銷模式癌，減少備查簿的邦形式，使其價(jià)值瓣納入財(cái)務(wù)報(bào)表體芭系內(nèi)，從而保證笆賬實(shí)的一致性。鞍6.藹職工素質(zhì)控制哎內(nèi)部控制的成效百關(guān)鍵在于職工素百質(zhì)的高低程度。辦職工素質(zhì)控制的扳目的在于保證職藹工忠誠、正直、絆勤奮、有效的工案作能力，從而保礙證其他內(nèi)部控制巴有效實(shí)施。職工版素質(zhì)控制包括：扒爸建立嚴(yán)格招

30、聘程擺序，保證應(yīng)聘人稗員符合招聘要求礙；制定員工工皚作規(guī)范，用以引靶導(dǎo)考核員工行為熬；壩敗定期對員工進(jìn)行奧培訓(xùn)，幫助其提拌高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更岸好完成規(guī)定的任稗務(wù)；拔板加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲伴力度，應(yīng)定期對耙職工業(yè)績進(jìn)行考稗核，獎(jiǎng)懲分明；襖罷對重要崗位員工邦(如銷售、采購礙、出納)應(yīng)建立版職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)襖制，如簽訂信用班承諾書，保薦人辦推薦或辦理商業(yè)佰信用保險(xiǎn)。斑澳工作崗位輪換，岸可以定期或不定礙期進(jìn)行工作崗位哎輪換，通過輪換安及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的襖錯(cuò)弊情況，甚至疤可抑制不法分子絆的不良動(dòng)機(jī)柏。邦7.埃風(fēng)險(xiǎn)防范控制斑企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)笆環(huán)境中，不可避耙免會(huì)遇到各種風(fēng)挨險(xiǎn)，因此為防范癌規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)礙應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估八機(jī)

31、制。企業(yè)常有艾的風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容稗有：敖半籌資風(fēng)險(xiǎn)評估。襖如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)稗的確定、籌資結(jié)安構(gòu)的安排、籌資凹幣種金額及期限般的制定、籌資成俺本的估算和籌資擺的償還計(jì)劃都應(yīng)稗事先評估、事中柏監(jiān)督、事后考核叭。八拌投資風(fēng)險(xiǎn)評估。哀企業(yè)對各種債權(quán)唉投資和股權(quán)投資皚都要作可行性研爸究并根據(jù)項(xiàng)目和白金額大小確定審愛批權(quán)限，對投資稗過程中可能出現(xiàn)奧負(fù)面因素應(yīng)制定奧應(yīng)對預(yù)案。伴版信用風(fēng)險(xiǎn)評估。柏這里所說的信用耙風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)背應(yīng)收賬款回收過跋程中遭受損失的敗可能性。企業(yè)應(yīng)背制定客戶信用評版估指標(biāo)體系，確霸定信用授予標(biāo)準(zhǔn)擺，規(guī)定客戶信用敖審批程序，進(jìn)行鞍信用實(shí)施中的實(shí)巴時(shí)跟蹤。信用活扳動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)敗，可建立獨(dú)立信

32、敗用部門，管理信半用活動(dòng)、控制信盎用風(fēng)險(xiǎn)。把扳合同風(fēng)險(xiǎn)評估。稗所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是扒指在合同簽訂和扒履行過程中，發(fā)艾生法律糾紛導(dǎo)致耙企業(yè)被訴、敗訴壩的可能性。為防頒范合同風(fēng)險(xiǎn)，企艾業(yè)應(yīng)建立合同起奧草、審批、簽訂班、履行監(jiān)督和違吧約時(shí)采取應(yīng)對措擺施的控制程序，艾必要時(shí)可聘請律辦師參與。風(fēng)險(xiǎn)防把范控制是企業(yè)一絆項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常癌性的工作，企業(yè)稗必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)巴險(xiǎn)評估部門或崗凹位，專門負(fù)責(zé)有把關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、扒規(guī)避和控制。頒8.靶內(nèi)部報(bào)告控制扳為滿足企業(yè)內(nèi)部拌管理的時(shí)效性和挨針對性，企業(yè)應(yīng)礙當(dāng)建立內(nèi)部管理案報(bào)告體系。內(nèi)部哎報(bào)告體系的建立爸應(yīng)體現(xiàn)：反映部八門(人)經(jīng)管責(zé)熬任，符合“例外頒”管理要求，報(bào)扮告形式和

33、內(nèi)容簡敗明易懂，并要統(tǒng)翱籌規(guī)劃，避免重芭復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要阿根據(jù)管理層次設(shè)邦計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)笆容詳簡，通常的礙高層管理者報(bào)告阿時(shí)間隔時(shí)間長，背內(nèi)容從重、從簡哎；反之報(bào)告間隔扒短，內(nèi)容從全、笆從詳。常用的內(nèi)皚部報(bào)告有：捌岸資金分析報(bào)告，礙包括資金日報(bào)、敖借款還款進(jìn)度表阿、貸款擔(dān)保抵押氨表、銀行賬戶及愛印鑒管理表、資礙金調(diào)度表等。隘芭經(jīng)營分析報(bào)告。癌扒費(fèi)用分析報(bào)告。佰唉資產(chǎn)分析報(bào)告。哎稗投資分析報(bào)告。疤鞍財(cái)務(wù)分析報(bào)告等襖。9.電算化控制礙隨著電子信息技霸術(shù)的發(fā)展，企業(yè)把利用計(jì)算機(jī)從事哎經(jīng)營管理方式手昂段越來越普遍，邦尤其會(huì)計(jì)電算化皚和電子商務(wù)的發(fā)白展對信息的安全扒性提出更嚴(yán)格的般要求，為此，加昂強(qiáng)電算化

34、的控制岸勢在必行。電算懊化控制內(nèi)容有：唉霸一般控制，它主捌要是對電算系統(tǒng)敗構(gòu)成(人、硬件八、軟件)及環(huán)境扮實(shí)施的控制，常拜用的方法有系統(tǒng)巴組織和管理控制矮、系統(tǒng)開發(fā)和維伴護(hù)控制、文件資盎料控制、系統(tǒng)設(shè)吧備、數(shù)據(jù)、程序骯、網(wǎng)絡(luò)安全的控按制。捌白應(yīng)用控制，這是哀對電算化處理活半動(dòng)進(jìn)行的控制，敖常用的方法有:背輸入控制、處理跋控制、輸出控制拌。班10阿.襖內(nèi)部審計(jì)控制靶內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部癌控制的一種特殊埃形式，它是一個(gè)擺企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活礙動(dòng)和管理制度是扳否合規(guī)、合理和愛有效的獨(dú)立評價(jià)懊機(jī)構(gòu)，在某種意胺義上講是對其他把內(nèi)部控制的再控襖制。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)案容十分廣泛，按癌其目的可分為財(cái)襖務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審澳計(jì)和管理審

35、計(jì)。吧內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)翱應(yīng)保持相對獨(dú)立澳性，應(yīng)獨(dú)立于其矮他經(jīng)營管理部門邦，最好受董事會(huì)盎或下屬的審計(jì)委扮員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)拔。擺1芭.背3暗.熬4 內(nèi)部控制背的局限 參考了國家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制盎成本效益原則是捌企業(yè)從事一切經(jīng)愛濟(jì)活動(dòng)的基本原拜則。一般現(xiàn)而言柏，各種控制程序跋和方法的實(shí)施成班本不應(yīng)超過如不拔施行該程序和方皚法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤翱或存在的潛在風(fēng)搬險(xiǎn)可能造成的損版失和浪費(fèi)。一些邦理想的內(nèi)部控制半往往因成本太高爸而失去其現(xiàn)實(shí)意矮義。企業(yè)的管理頒層應(yīng)當(dāng)在綜合考絆慮內(nèi)部控制的成皚本效益的基礎(chǔ)上佰，建立能夠?yàn)檫_(dá)礙成組織目標(biāo)提供邦合理保證的內(nèi)部岸控制框架

36、。案2.非經(jīng)常事項(xiàng)俺的不適應(yīng)性案內(nèi)部控制措施一巴般都是企業(yè)結(jié)合辦本身經(jīng)營活動(dòng)特奧點(diǎn)，針對那些有隘可能經(jīng)常發(fā)生的斑事項(xiàng)而設(shè)置的，伴對于那些不經(jīng)常芭發(fā)生或難以預(yù)料版到的業(yè)務(wù)活動(dòng)往靶往就有失控或原盎有控制措施不適案用的可能，從而捌降低了內(nèi)部控制拜的作用。3.人為錯(cuò)誤斑對于內(nèi)部控制來疤說，人的因素是白至關(guān)需要的。在胺COSO報(bào)告中罷，也非常強(qiáng)調(diào)人拔在控制中的作用傲。這是因?yàn)?，任吧何控制措施都需百要人去?zhí)行，即安使非常有效的內(nèi)般部控制，也可能愛因執(zhí)行人員缺乏扮控制意識或錯(cuò)誤叭的理解與判斷或案粗心大意或精力奧分散等其他人為霸因素而失效。4.串通舞弊哎內(nèi)部控制的一個(gè)案重要思想就是利按用不相容職務(wù)分耙離的方法

37、來減少罷甚至杜絕單獨(dú)一氨個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)阿務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊絆的行為。如果執(zhí)笆行內(nèi)部控制的人哎員素質(zhì)不夠高，哀不相容職務(wù)上的班幾個(gè)人串通一氣巴，進(jìn)行舞弊行為叭，那么內(nèi)部控制盎就形同虛設(shè)，內(nèi)懊部控制本身也就伴失去了其存在價(jià)壩值。5.濫用職權(quán)阿內(nèi)部控制要求企伴業(yè)內(nèi)部的所有活斑動(dòng)和所有人員都敗須在內(nèi)部控制規(guī)八定的范圍內(nèi)進(jìn)行芭相應(yīng)的活動(dòng)。但唉如果管理部門的懊負(fù)責(zé)人逾越控制邦，濫用職權(quán)，好板會(huì)使建立的內(nèi)部盎控制形同虛設(shè)。6.修訂不及時(shí)奧面對日趨激烈的叭市場競爭，企業(yè)板勢必經(jīng)常調(diào)整自礙己的經(jīng)營策略，絆如果與之相應(yīng)的藹內(nèi)部控制制度或埃措施不進(jìn)行及時(shí)稗的修訂的話，那翱么，企業(yè)就可能俺在調(diào)整經(jīng)營策略俺的初期，面臨一愛

38、個(gè)制度上的真空氨。氨1版.壩4 我國內(nèi)部扳控制發(fā)展?fàn)顩r斑1.4.1 般我國內(nèi)部控制規(guī)吧范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.8艾自笆90奧年代起，我國政按府開始加大對企皚業(yè)內(nèi)部控制的推邦行。1997年靶5月，中國人民吧銀行頒布加強(qiáng)擺金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控安制的指導(dǎo)原則邦，這是我國第一哀個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制斑的行政規(guī)定。1敗996年12月跋財(cái)政部發(fā)布獨(dú)氨立審計(jì)具體準(zhǔn)則懊第9號內(nèi)部按控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)岸(于1997白年1月1日施行案)，要求注冊會(huì)熬計(jì)師審查企業(yè)的阿內(nèi)部控制。并對盎內(nèi)部控制的定義壩、內(nèi)部控制的內(nèi)耙容 (包括控制八環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)搬和控制程序)等班作出了規(guī)定。1班99阿9暗

39、年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)版布關(guān)于上市柏公司做好各項(xiàng)資凹產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有暗關(guān)事項(xiàng)的通知捌，要求上市公司啊本著審慎經(jīng)營、哀有效防范化解資凹產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原吧則責(zé)成相關(guān)部門氨擬定(或修訂奧)內(nèi)部控制制度哎，監(jiān)事會(huì)對內(nèi)部百控制制度制定的癌情況進(jìn)行監(jiān)督。哀199翱9邦年頒布，并于氨2000斑年7月實(shí)施的澳會(huì)計(jì)法是我國挨第一部體現(xiàn)內(nèi)部按會(huì)計(jì)控制要求的爸法律，該法在第叭二十七條明確提稗出:各單位應(yīng)當(dāng)扮建立、健全本單按位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督隘制度，單位內(nèi)部昂會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)癌當(dāng)符合下列要求擺:記賬人員與經(jīng)艾濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)岸計(jì)事項(xiàng)的審批人白員、經(jīng)辦人員、鞍財(cái)物保管人員的板職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明艾確，并相互分離拔、相互制約；重奧大俺對外投資、資

40、產(chǎn)白處置、資金調(diào)度骯和其他重要經(jīng)濟(jì)瓣業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策邦和執(zhí)行的相互監(jiān)板督、相互制約程班序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)俺產(chǎn)清查的范圍、扮期限和組織程序班應(yīng)當(dāng)明確;對會(huì)頒計(jì)資料定期進(jìn)行瓣內(nèi)部審計(jì)的辦法笆和程序應(yīng)當(dāng)明確辦。作為會(huì)計(jì)法案的配套法規(guī)之半一，財(cái)政部于2唉001年6月2巴2日，頒布了叭扳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)扮范基本規(guī)范俺(試行)拜霸和內(nèi)部會(huì)計(jì)控澳制規(guī)范貨幣鞍資金(試行)胺。與以往內(nèi)部板控制規(guī)范相比，半該法規(guī)呈現(xiàn)如下背特點(diǎn): 版 1.按以單位(企業(yè))伴自身為出發(fā)點(diǎn)。擺內(nèi)部會(huì)計(jì)控制敗規(guī)范出臺以前佰的相關(guān)法規(guī)，其背對企業(yè)內(nèi)部控制骯要求基本上是從按其行業(yè)相關(guān)角度背，而把不是斑從企業(yè)自身角度捌出發(fā)。獨(dú)立審半計(jì)具體準(zhǔn)則第9邦號

41、內(nèi)部控制巴和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是伴從制度基礎(chǔ)審計(jì)懊的角度來要求對艾企業(yè)的內(nèi)部控制壩進(jìn)行評價(jià)。中國鞍證監(jiān)會(huì)關(guān)于佰上市公司做好各翱項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備扒等有關(guān)事項(xiàng)的通艾知與公開發(fā)邦行證券公司信息奧披露編報(bào)規(guī)則骯等法規(guī)是從信息按披露的角度來對安企業(yè)的內(nèi)部控制頒予以要求。而奧內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)阿范是從企業(yè)自熬身的角度，即從佰加強(qiáng)企業(yè)管理，般完善單位內(nèi)部會(huì)扒計(jì)控制，改進(jìn)企澳業(yè)經(jīng)營方式的角襖度為出發(fā)點(diǎn)來對懊企業(yè)的內(nèi)部控制跋予以要求的。從暗內(nèi)部控制的產(chǎn)生骯來看，它是由企版業(yè)管理人員在經(jīng)昂營管理實(shí)踐中產(chǎn)挨生并在實(shí)踐中完氨成其主體內(nèi)容構(gòu)鞍造的。 辦 白2.奧目標(biāo)定位明確具艾體?？刂颇繕?biāo)的胺定位是內(nèi)部控制絆存在及存在形式敖的根本所在

42、，也耙是建立內(nèi)部控制哀框架體系以及進(jìn)傲行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)隘、評價(jià)和考核的艾原則指導(dǎo)與參照愛。在我國提出拔內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)拔范之前，獨(dú)疤立審計(jì)具體準(zhǔn)則版第9號內(nèi)部半控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)扳將內(nèi)部控制定白義為:是指被審矮計(jì)單位為了保證半業(yè)務(wù)活動(dòng)約有效按進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)盎的安全和完整，拔防止、發(fā)現(xiàn)、糾奧正錯(cuò)誤與舞弊，把保證會(huì)計(jì)資料的疤真實(shí)、合法、完熬整而制定和實(shí)施捌的政策與程序。拌審計(jì)準(zhǔn)則對要求盎進(jìn)行評價(jià)的內(nèi)部藹控制的限定處于靶內(nèi)部控制理論發(fā)版展的內(nèi)部控制結(jié)搬構(gòu)階段。內(nèi)部稗會(huì)計(jì)控制規(guī)范擺基本規(guī)范(敖試行)頒哎和內(nèi)部會(huì)計(jì)控版制規(guī)范貨幣稗資金(試行佰)斑，對單位內(nèi)部會(huì)邦計(jì)控制的建設(shè)以頒及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督鞍等作了相應(yīng)的定搬位

43、。該規(guī)定對內(nèi)爸部控制的定位以敖內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為俺主，同時(shí)兼顧與熬會(huì)計(jì)相關(guān)的控制盎。 般3.壩基本構(gòu)成直接以白內(nèi)容而非要素形拔式存在。內(nèi)部俺會(huì)計(jì)控制規(guī)范骯的構(gòu)成并未以要暗素的形式存在，啊而是直接列出了板內(nèi)部控制的內(nèi)容壩，這些內(nèi)容包括艾:貨幣資金、實(shí)疤物資產(chǎn)、對外投襖資、工程項(xiàng)目、把采購與付款、籌叭資、銷售與收款爸、成本費(fèi)用、擔(dān)疤保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的隘會(huì)計(jì)控制，并且辦每一條款都將制敗定相應(yīng)的具體規(guī)按范。內(nèi)部會(huì)計(jì)白控制規(guī)范基耙本規(guī)范敗（百試行暗）霸中的突出部分芭是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)白險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)襖化風(fēng)險(xiǎn)管理，確靶保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)罷活動(dòng)的健康運(yùn)行愛，對風(fēng)險(xiǎn)控制系拔統(tǒng)的建立作為獨(dú)白立的內(nèi)部控制的俺條款加以強(qiáng)調(diào)。芭第二

44、十四條規(guī)定癌:風(fēng)險(xiǎn)控制要求阿單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意靶識，針對各個(gè)風(fēng)叭險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立跋有效的風(fēng)險(xiǎn)管理搬系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)八預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別芭、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)唉險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)瓣告等措施，對財(cái)案務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)瓣險(xiǎn)進(jìn)行全面防范藹和控制。并且在拌每一具體業(yè)務(wù)的壩控制條款中都增吧加了有關(guān)防范風(fēng)拔險(xiǎn)的要求。強(qiáng)調(diào)唉風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化八風(fēng)險(xiǎn)管理，與我板國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)礙轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)爸險(xiǎn)控制，造成巨暗大隱患甚至損失拌有關(guān)，適合當(dāng)前拜的現(xiàn)實(shí)需要，也靶能夠在很大程度爸上促進(jìn)國有企業(yè)隘的改革和公司治靶理結(jié)構(gòu)的完善。把 盎 拌4.懊內(nèi)部控制條款有班利于以業(yè)務(wù)循環(huán)芭進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)搬內(nèi)部控制的設(shè)置捌，需要考慮企業(yè)昂自身的經(jīng)營特點(diǎn)昂來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)

45、俺當(dāng)兼顧可操作性扒和控制成本的合伴理性。內(nèi)部會(huì)襖計(jì)控制基本規(guī)范笆第七條第(巴三)款中要求：安“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制胺應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)哀部涉及會(huì)計(jì)工作斑的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)岸及相關(guān)崗位，并斑應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理拌過程中的關(guān)鍵控靶制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q罷策、執(zhí)行、監(jiān)督暗、反饋等各個(gè)環(huán)巴節(jié)”。而般唉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)扳范貨幣資金伴(試行)挨埃作為內(nèi)部控制規(guī)熬范的具體規(guī)范，芭依照其規(guī)定的相芭應(yīng)程序，可按照頒業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相礙應(yīng)的流程圖式，傲在各個(gè)環(huán)節(jié)上設(shè)邦立互相制約的職奧能崗位，確定其斑中的關(guān)鍵控制點(diǎn)敖，來進(jìn)行內(nèi)部控邦制。襖第二章 A公扒司情況簡介懊2叭.埃1 公司的基般本情況藹A公司為國有獨(dú)凹資公司，成立于拜1990年，公般司注冊資本

46、10背343萬元，主哎要從事水電站的艾勘測、設(shè)計(jì)、施阿工，公路、鐵路凹、橋梁、碼頭、鞍工業(yè)及民用建筑爸工程、土石方工笆程、場道、線路絆鋪設(shè)、市政工程笆建設(shè)。同時(shí)兼營耙建筑工程監(jiān)理及隘技術(shù)咨詢、技術(shù)哀服務(wù)、施工工程佰機(jī)械租賃、批發(fā)斑、零售、代購、疤代銷建筑材料等般業(yè)務(wù)。公司在積壩極開展主營業(yè)務(wù)敗的同時(shí)，努力開盎展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)矮，先后參股多家伴水電站工程，并柏從事酒店業(yè)運(yùn)營凹，取得了一定的爸經(jīng)濟(jì)效益。公司壩的組織結(jié)構(gòu)圖如捌下：總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃合同部財(cái)務(wù)物資設(shè)備計(jì)劃合同一公司二公司一項(xiàng)目部挨圖一 A艾公司組織結(jié)構(gòu)圖唉另外，在公司機(jī)昂關(guān)設(shè)置有審計(jì)部拜，負(fù)責(zé)公司范圍骯內(nèi)的審計(jì)工作，

47、拜而在分公司和項(xiàng)扮目部，則未設(shè)置拌審計(jì)部門。其他阿相關(guān)的業(yè)務(wù)部門翱，在公司所屬的爸分公司和項(xiàng)目部叭一般均有相對應(yīng)罷的業(yè)務(wù)部門，負(fù)擺責(zé)本單位范圍內(nèi)擺的相關(guān)業(yè)務(wù)工作澳。同時(shí)上級單位鞍的業(yè)務(wù)部門對公百司所屬單位的對絆應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)阿務(wù)上進(jìn)行對口指俺導(dǎo)。岸公司的最高決策拜機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦邦公會(huì)。唉由于公司特殊的爸歷史關(guān)系，公司敗自成立之初，即捌主要在西藏等高唉寒缺氧、氣候惡哀劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承斑擔(dān)施工任務(wù)。工拔程項(xiàng)目主要為國芭家有關(guān)部門支援哀西藏建設(shè)的重點(diǎn)皚建設(shè)項(xiàng)目。隨著礙西藏水利水電事矮業(yè)的從無到有，耙西藏電力供應(yīng)的罷短缺局面得以緩白解，局部地區(qū)甚啊至出現(xiàn)了電力供班應(yīng)過剩情況，這俺樣，隨著公司所唉承擔(dān)的西

48、藏工程懊項(xiàng)目的相繼完工芭和西藏電力發(fā)展癌到了一個(gè)相對停百滯的時(shí)期，公司疤不得不到其他地叭方參與工程項(xiàng)目白的招標(biāo)和投標(biāo)。笆因此，公司由以襖前高度集中的狀拔態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分案散的較小的施工伴項(xiàng)目部，曾經(jīng)在壩一個(gè)時(shí)期，公司氨的所有財(cái)會(huì)核算霸單位高達(dá)33個(gè)案。懊2班.班2 公司現(xiàn)有背制度建設(shè)情況按公司在十多年的盎運(yùn)作中，逐步建般立起一系列的內(nèi)霸部管理規(guī)定和相隘關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核敖算辦法，這此規(guī)吧定和辦法對推動(dòng)柏企業(yè)發(fā)展起到了礙積極的作用。這癌此規(guī)定和辦法主皚要包括：胺1皚.哀工程施工項(xiàng)目負(fù)奧責(zé)制管理規(guī)定。胺該規(guī)定明確了工絆程項(xiàng)目部在公司安管理框架體系中邦的地位，在工程昂項(xiàng)目建設(shè)過程中伴的作用和主要任挨務(wù)。該

49、規(guī)定指出挨，公司承建的所愛有工程一律實(shí)行百施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制扮，組建以項(xiàng)目負(fù)暗責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理八）為核心的項(xiàng)目按管理機(jī)構(gòu)，對項(xiàng)把目施工進(jìn)行全過奧程管理，在公司拌有關(guān)職能部門的斑指導(dǎo)、監(jiān)督、檢把查、協(xié)調(diào)、服務(wù)瓣下，對施工項(xiàng)目吧的質(zhì)量、工期、跋成本效益、安全伴文明生產(chǎn)及思想敖政治等工作全面懊負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)岸施工生產(chǎn)和其他懊各項(xiàng)目標(biāo)。同時(shí)襖該規(guī)定還明確了懊項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目辦部各自的職責(zé)、唉權(quán)利、義務(wù)；明奧確了項(xiàng)目部在人把員管理、質(zhì)量管擺理、安全生產(chǎn)、搬工地現(xiàn)場文明施藹工管理、施工現(xiàn)氨場管理、物資管扳理、機(jī)械設(shè)備管扒理、財(cái)務(wù)管理、唉成本管理、工程阿分包管理、技術(shù)耙管理等方面的具拔體權(quán)限。也制定敗了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、

50、隘懲罰的條件和措扳施。芭2.半公司內(nèi)部實(shí)行獨(dú)吧立核算、自負(fù)盈敖虧管理暫行辦法翱。該辦法是為適稗應(yīng)建立社會(huì)主義凹市場經(jīng)濟(jì)體制的笆要求，逐步建立凹和完善公司與現(xiàn)隘代企業(yè)制度相適拔應(yīng)的經(jīng)營體制，叭通過形成有效的斑激勵(lì)和約束機(jī)制伴，激發(fā)內(nèi)部活力白，以不斷提高公芭司經(jīng)營管理水平哀和經(jīng)濟(jì)效益而制癌定的。在該辦法邦中，明確了公司般機(jī)關(guān)和分公司（搬項(xiàng)目部）在經(jīng)營襖管理中的職責(zé)，邦重要大型施工設(shè)拌備的管理辦法，懊及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、安懲罰的辦法、措俺施。哎3.耙公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)澳營考核辦法。該辦辦法是為了落實(shí)半分公司（項(xiàng)目部鞍）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任版，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)唉經(jīng)營行為，提高板經(jīng)濟(jì)效益，確保巴國有資本保值增盎值，根據(jù)財(cái)政部

51、隘企業(yè)國有資本氨與財(cái)務(wù)管理暫行爸辦法及其他有叭關(guān)規(guī)定制定的。笆該辦法明確了考般核內(nèi)容、考核方皚式、考核工作管骯理等內(nèi)容，具有辦較強(qiáng)的可操作性矮。按4阿.罷固定資產(chǎn)管理辦扮法。該辦法明確白了固定資產(chǎn)的確半認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資埃產(chǎn)的分類、固定翱資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固哀定資產(chǎn)的折舊提扳取辦法和所能使澳用的計(jì)提折舊的半方法、固定資產(chǎn)巴在公司內(nèi)的調(diào)撥佰、固定資產(chǎn)的維俺修和報(bào)廢及固定柏資產(chǎn)管理考核辦芭法等。內(nèi)容比較懊詳實(shí)具體。襖5昂.唉在會(huì)計(jì)政策、財(cái)襖務(wù)管理方面制定澳了一系列相關(guān)的跋政策措施。如固捌定資產(chǎn)折舊核算澳辦法、業(yè)務(wù)招待扒費(fèi)管理暫行辦法耙、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)俺辦法、預(yù)算編制昂辦法、以及有關(guān)拔工資、獎(jiǎng)金、津按貼、福利費(fèi)

52、等的鞍發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定半等。把從上可以看出，扒A公司具有如下白一些特點(diǎn)：安1巴.辦公司的組織結(jié)構(gòu)癌具有濃厚的計(jì)劃頒經(jīng)濟(jì)色彩。背2翱.伴由于公司施工地笆點(diǎn)的高度分散，辦對管理制度的貫癌徹執(zhí)行帶來一定熬的難度。按3靶.芭公司的管理制度矮相對單一，涉及頒財(cái)務(wù)管理的制度班相對較少，對于懊現(xiàn)金流方面的管吧理制度，除了國百家有關(guān)規(guī)章制度伴外，幾乎是空白笆。爸2翱.板3 公司在現(xiàn)芭金流管理方面的癌基本情況霸應(yīng)該說，上述一斑系列規(guī)章制度的搬制定和實(shí)施對現(xiàn)笆金流的管理控制拔營造了一個(gè)良好佰制度環(huán)境。但在捌現(xiàn)金管理方面，跋公司嚴(yán)格按照熬現(xiàn)金管理?xiàng)l例翱、銀行結(jié)算管班理辦法等規(guī)章壩制度進(jìn)行辦理款懊項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有背關(guān)手續(xù)

53、，并按照敖施工企業(yè)會(huì)計(jì)皚制度、會(huì)計(jì)頒基礎(chǔ)工作規(guī)范頒進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。按公司沒有制定既艾與國家有關(guān)規(guī)章敖制度相符又有自扳己特色的現(xiàn)金管靶理制度和其他與版現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)疤章制度。公司對白有關(guān)現(xiàn)金流的管八理除上述提及的哎國家的有關(guān)規(guī)定扒之外，主要是靠唉當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)巴人一種臨時(shí)性的癌命令或觀念。即胺便如此，也大多安僅限于對存量現(xiàn)鞍金即銀行存款和阿庫存現(xiàn)金的管理耙，對現(xiàn)金流入的背把握、對現(xiàn)金流矮出的有計(jì)劃的控愛制幾乎空白。對哎涉及現(xiàn)金流管理襖的風(fēng)險(xiǎn)研究，進(jìn)啊而通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警八系統(tǒng)來進(jìn)行現(xiàn)金百流的管理根本不昂可能進(jìn)行。班2邦.埃3爸.叭1愛 現(xiàn)金管理概伴述唉如上所述，從公安司的制度建設(shè)來皚看，公司的現(xiàn)金盎流方

54、面的管理制扒度還不完善。但氨是，公司在傳統(tǒng)笆的艾“澳師傅帶徒弟藹”胺的方式下形成了翱較為嚴(yán)格的高度案集權(quán)的現(xiàn)金管理搬模式。公司現(xiàn)金巴管理的權(quán)限集中疤在公司總部，其氨日常工作由公司懊財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。除絆較小的或邊遠(yuǎn)地板區(qū)的澳“矮小、散、遠(yuǎn)疤”藹工程項(xiàng)目外，公搬司的對外收入統(tǒng)隘一由公司財(cái)務(wù)部佰辦理。公司的所絆有二級的獨(dú)立核懊算或非獨(dú)立核算愛單位所需資金事班先均需報(bào)送資金唉計(jì)劃，然后由公埃司財(cái)務(wù)部根據(jù)審藹批權(quán)限報(bào)請有關(guān)斑領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對跋其辦理撥款。公扮司的重大經(jīng)營性柏現(xiàn)金支出集中在隘公司總部，所有案對外投資和重大霸籌資行為均由公稗司總部進(jìn)行。必氨要時(shí)，根據(jù)實(shí)際罷情況可委托有關(guān)笆的二級單位以公矮司總部名義

55、辦理岸。此外，公司經(jīng)瓣常利用臨時(shí)通知拌或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作挨檢查時(shí)，發(fā)出一愛些現(xiàn)金收入或支半出方面的特別指般令，以應(yīng)付特殊拜情況的現(xiàn)金收入邦或滿足特殊現(xiàn)金頒支出的需要。靶2啊.矮3拜.擺2 現(xiàn)金收入板的管理敗A公司的現(xiàn)金收昂入的管理雖然沒稗有明確而具體的昂規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)唉定，但是其基本藹模式基本上是一傲樣的，即公司的骯對外工程結(jié)算收皚入和勞務(wù)收入統(tǒng)隘一由公司財(cái)務(wù)部瓣進(jìn)行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心盎公司經(jīng)營現(xiàn)金收叭入的流程圖為：絆圖二 A公司阿現(xiàn)金流入流程圖搬通常勞務(wù)的提供熬由公司的分公司啊進(jìn)行，之后分公板司的工程結(jié)算部唉門在公司總部的鞍工程結(jié)算管理部壩門的指導(dǎo)下，編

56、壩制工程結(jié)算書，半經(jīng)接受勞務(wù)方確鞍認(rèn)后，交由公司骯財(cái)務(wù)部門按照合鞍同約定期間向勞矮務(wù)接受部門辦理跋工程結(jié)算，收取唉工程款項(xiàng)。由于昂公司的工程項(xiàng)目阿相對分散，公司扒通常在每一工程白項(xiàng)目相對集中地八區(qū)設(shè)有地區(qū)資金澳結(jié)算中心，代表案公司財(cái)務(wù)部辦理擺接受各種工程款白項(xiàng)，然后，根據(jù)斑公司總部的指令霸，匯入公司資金搬集中中心。哀對于公司根據(jù)經(jīng)哎營活動(dòng)的情況，皚需要從金融機(jī)構(gòu)氨貸入資金時(shí)，通敗常只能由公司總般部進(jìn)行，貸款獲佰得的資金直接流版入公司資金集中佰中心。翱從業(yè)務(wù)的辦理上案看，辦理工程結(jié)澳算的財(cái)務(wù)人員向矮工程發(fā)包方辦理霸工程結(jié)算后，由佰出納人員辦理相啊應(yīng)工程或勞務(wù)款斑項(xiàng)的收取，取得襖相關(guān)憑證（如公扳司

57、開戶行轉(zhuǎn)來的傲貸項(xiàng)通知單或支霸票進(jìn)賬單回單等捌）后，交給會(huì)計(jì)骯人員在與工程結(jié)岸算書等相關(guān)資料澳進(jìn)行核對后，編邦制會(huì)計(jì)分錄。爸2伴.拔3把.盎3 現(xiàn)金支出熬的管理氨公司的經(jīng)常性現(xiàn)哎金支出項(xiàng)目通常八都是由公司的分絆公司或項(xiàng)目部進(jìn)癌行，重大的支出岸項(xiàng)目如對外投資霸、設(shè)備購買、大半宗材料采購等一罷般在經(jīng)相應(yīng)審批百或批準(zhǔn)程序后，扒由公司總部辦理敖。瓣公司的現(xiàn)金支出頒流程為：用款申請審批或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付背圖三 A公礙司現(xiàn)金流出流程壩圖把 用款申傲請通常由相關(guān)職邦能部門提出，如捌對外投資由公司澳負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的昂部門提出、材料扳采購?fù)ǔＳ晒景嫉牟少彶块T根據(jù)安采購計(jì)劃提出、敗設(shè)備購置通常由敖設(shè)備管理部門

58、或跋使用部門提出等伴，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)跋人簽字后報(bào)公司氨領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大埃項(xiàng)目須經(jīng)公司總爸經(jīng)理辦公會(huì)議集藹體討論后由公司愛總經(jīng)理或其經(jīng)授捌權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批邦準(zhǔn)。之后，由財(cái)拜務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)扳部進(jìn)行審核簽字伴后，交由會(huì)計(jì)人拜員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人唉員辦理。會(huì)計(jì)業(yè)吧務(wù)的經(jīng)辦人員核懊對相關(guān)采購合同拜或其他合同規(guī)定般的內(nèi)容與用款申敖請的有關(guān)內(nèi)容是疤否一致，然后進(jìn)案行會(huì)計(jì)處理。出敗納人員核對款項(xiàng)皚支付的單位與合唉同規(guī)定或相關(guān)收熬款單據(jù)的簽章單氨位是否一致，然捌后從有足額資金按的銀行賬戶支付斑款項(xiàng)。皚第三章 對A壩公司現(xiàn)金流內(nèi)控伴制度的評價(jià)疤3皚.氨1 A公司內(nèi)岸部現(xiàn)金流控制情拌況概要佰從A公司的有關(guān)瓣制度介紹和實(shí)際礙操作

59、來看，A公扮司的現(xiàn)金流的內(nèi)背部控制的基本情挨況是：由于整個(gè)頒公司的管理還是胺一種粗線條的，敖公司的經(jīng)營理念笆還停留在傳統(tǒng)的半重生產(chǎn)、輕管理癌的階段，所以公哀司對財(cái)務(wù)管理方斑面的制度建設(shè)和罷管理活動(dòng)的開展扳還僅僅處在起步安階段，對公司現(xiàn)哎金流的制度建設(shè)芭和管理活動(dòng)還停佰留在現(xiàn)金的資產(chǎn)笆形態(tài)（包括庫存矮現(xiàn)金和銀行存款藹）的保管和管理啊上，對現(xiàn)金流入扒的進(jìn)程進(jìn)行控制瓣、對現(xiàn)金流入的俺可能性進(jìn)行研究襖和控制、對現(xiàn)金哀流出企業(yè)進(jìn)行有班計(jì)劃的控制、對笆現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)敖按照公司價(jià)值最捌大化的目標(biāo)進(jìn)行斑管理等方面幾乎罷一片空白。在公胺司的庫存現(xiàn)金和伴銀行存款的管理瓣方面，公司除國哀家有關(guān)規(guī)定之外癌，基本上沒有

60、制疤定有公司特色的霸管理制度。從公瓣司的業(yè)務(wù)活動(dòng)看皚，現(xiàn)金支出的授按權(quán)審批基本上集吧中在公司的上層盎領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金扳收入一般由相關(guān)半業(yè)務(wù)部門按照各敖自職責(zé)進(jìn)行處理扒，不需經(jīng)過相關(guān)拜領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦埃理業(yè)務(wù)的職務(wù)分藹離方面，業(yè)務(wù)審搬批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)襖辦人員相分離，安業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與唉審核人員分離，扳審核人員和業(yè)務(wù)唉經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)礙事項(xiàng)處理人員相傲分離。公司的審瓣計(jì)部門對公司的案相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審耙計(jì)責(zé)任，但是由隘于人員較少等原把因，審計(jì)范圍大奧多局限在現(xiàn)金支把出方面，同時(shí)由把于公司的分支機(jī)隘構(gòu)眾多，對現(xiàn)金百支出的審計(jì)也僅扳僅是公司的部分叭單位。對現(xiàn)金流頒入的合理合法性盎的審計(jì)、對現(xiàn)金八流出的全面監(jiān)控凹、對