新編事業(yè)單位會計核算實務

1、稗新編事業(yè)單位會阿計核算實務第一章 啊主講老師暗絆謝路一拌一、我國事業(yè)單澳位會計核算體系礙簡介鞍（一）我國事業(yè)翱單位的構(gòu)成懊1事業(yè)單位氨登記管理暫行條叭例（國務院令澳第411號20把04年6月27板日）第二條規(guī)定翱：事業(yè)單位是指拔國家為了社會公叭益目的，由國家愛機關(guān)舉辦或者其半他組織利用國有斑資產(chǎn)舉辦的，從拌事教育、科技、俺文化、衛(wèi)生等活氨動的社會服務組癌織。拔2事業(yè)單位佰登記管理暫行條耙例實施細則規(guī)捌定事業(yè)單位，是八指國家為了社會辦公益目的，由國半家機關(guān)舉辦或者半其他組織利用國班有資產(chǎn)舉辦的，哀從事教育、科技安、文化、衛(wèi)生等按活動的社會服務扒組織。爸28個行業(yè)：教拔育、科研、文化挨、衛(wèi)生、體

2、育、捌新聞出版、廣播盎電視、社會福利襖、救助減災、統(tǒng)靶計調(diào)查、技術(shù)推埃廣與實驗、公用愛設施管理、物資奧倉儲、監(jiān)測、勘吧探與勘察、測繪昂、檢驗檢測與鑒哎定、法律服務、捌資源管理事務、芭質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事襖務、經(jīng)濟監(jiān)督事八務、知識產(chǎn)權(quán)事熬務、公證與認證哎、信息與咨詢、白人才交流、就業(yè)拔服務、機關(guān)后勤班服務、其他。骯（二）我國事業(yè)白單位會計核算標鞍準體系暗事業(yè)單位會計愛準則（財政部翱令第72號）昂事業(yè)單位財務熬規(guī)則（財政部岸令第68號）拜事業(yè)單位會計伴制度（財會懊201222骯號）隘分行業(yè)事業(yè)單位班會計制度：班（1）醫(yī)院會辦計制度（財會唉20102巴7號）?。?）中小學絆校會計制度拌（3）高等學鞍校會計

3、制度稗（4）科學事翱業(yè)單位會計制度巴矮（5）測繪事敖業(yè)單位會計制度伴白（6）地質(zhì)勘礙查單位會計制度艾熬（7）國有建矮設單位會計制度啊敖（三）我國事業(yè)背單位會計準則和敗制度修訂的過程背和背景1歷史變遷搬建國初期，財政隘部最早于195奧0年頒布了各壩級人民政府暫行伴單位預算會計制敗度，這可以視礙作是我國第一個愛事業(yè)單位會計制俺度，1966年拌財政部又頒布了凹行政事業(yè)單位襖會計制度及背行政事業(yè)單位簡佰易會計制度，斑1988年又重啊新制訂了事業(yè)罷行政單位預算會把計制度，這表按明我國事業(yè)單位吧會計制度漸趨完暗善。1996年般至1997年間傲，我國相繼出臺安了事業(yè)單位財襖務規(guī)則事業(yè)叭單位會計準則哀，在此基

4、礎上制啊訂了更為成熟的佰事業(yè)單位會計癌制度，至此我鞍國形成了較為完矮整的事業(yè)單位熬會計制度體系，扮2012年又對扒上述財務規(guī)則、扮會計準則及會計芭制度進行了全面扮修訂，可以說，拜這是我國事業(yè)單罷位會計制度建設靶進程中的又一次哀重大飛躍。2修訂的背景俺現(xiàn)行準則班制度發(fā)布于1拜997年，自1跋998年1月1昂日起施行，對規(guī)般范事業(yè)單位會計巴核算、服務事業(yè)板單位預算管理發(fā)胺揮了積極的作用斑。近年來，隨著絆我國公共財政體背制改革的不斷深啊化，以及事業(yè)單氨位自身改革發(fā)展熬的逐步推進，對芭事業(yè)單位的預算翱管理和財務管理懊都提出了新的、壩更高的要求，扮準則和制度案已經(jīng)難以滿足半事業(yè)單位管理和白發(fā)展的需要。拔

5、（1）現(xiàn)行準伴則和制度愛滯后于我國公共埃財政體制改革。埃2000年以來捌，國庫集中收付版、政府收支分類耙、部門預算等各皚項財政改革陸續(xù)班開展，對事業(yè)單絆位預算編制、資哎金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管隘理等各方面產(chǎn)生笆了深刻的影響，骯同時涉及到事業(yè)笆單位會計核算方胺法的調(diào)整和改進半。目前，適應社辦會主義市場經(jīng)濟霸發(fā)展要求的公共阿財政體制已基本癌建立，各項改革暗趨于穩(wěn)定和完善扮，對準則和疤制度進行全拜面修訂的時機已般經(jīng)成熟。把（2）現(xiàn)行準骯則和制度礙未涵蓋事業(yè)單位挨基建項目，會計拌信息不完整。班目前，與原事皚業(yè)單位財務規(guī)則般（財政部令第霸8號）相配套，佰事業(yè)單位基本建敖設按照國有建白設單位會計制度胺另設賬套核算唉

6、，與之相關(guān)的資安產(chǎn)負債未在事業(yè)暗單位會計報表中佰得到全面反映，跋造成會計信息不哎完整，不利于加啊強事業(yè)單位的資昂產(chǎn)負債管理，進岸而不利于防范和瓣降低財政風險。盎財政部發(fā)布的新矮事業(yè)單位財務半規(guī)則（財政部版令第68號，以敗下簡稱財務規(guī)骯則）新增了基搬本建設相關(guān)規(guī)范白條款，同時按照疤編制部門（綜合板）預算的要求，百有必要同步修訂百準則和制暗度，增加基本百建設會計核算和扮報表披露內(nèi)容。爸（3）現(xiàn)行準按則和制度拜不能反映固定資傲產(chǎn)真實價值。霸大部分事業(yè)單位芭不計提固定資產(chǎn)愛折舊，使得固定半資產(chǎn)在處置之前隘一直按照原值記愛錄和列示，無法懊如實反映固定資壩產(chǎn)在報告時點的挨實際價值，不能澳提供固定資產(chǎn)在艾報

7、告期間的損耗埃信息，進而不利按于事業(yè)單位的資礙產(chǎn)管理與成本核擺算。在準則壩和制度中引皚入固定資產(chǎn)計提艾折舊（以及無形敗資產(chǎn)計提攤銷）白的有關(guān)核算內(nèi)容安，既能解決上述哎不足，也符合罷事業(yè)單位國有資俺產(chǎn)管理暫行辦法扒（財政部令第邦36號）中提出澳的資產(chǎn)“實物管班理與價值管理相拔結(jié)合的原則”。暗（4）事業(yè)單位哀出現(xiàn)了一些新要敖求、新業(yè)務，需笆予以滿足和規(guī)范唉。岸隨著社會事業(yè)的敖改革和發(fā)展，事瓣業(yè)單位的內(nèi)外部壩環(huán)境都發(fā)生了較班大的變化，出現(xiàn)把了一些新的管理翱要求和新的業(yè)務疤活動。比如，部半分事業(yè)單位舉債藹數(shù)額較大，更注阿重資產(chǎn)負債率等霸財務風險分析，氨而準則和半制度中未明確靶區(qū)分流動資產(chǎn)和頒非流動資產(chǎn)

8、、流愛動負債和非流動靶負債，不利于事叭業(yè)單位財務分析皚。這些新要求和哀新業(yè)務要求對巴準則和制度笆進行相應的補白充和完善。唉（5）事業(yè)單位八會計科目與報表斑體系不完善。般現(xiàn)行事業(yè)單位會斑計科目體系不完版整，核算內(nèi)容不般全面，有關(guān)確認霸計量標準不明確瓣；會計報表列示愛的項目和內(nèi)容不跋盡合理，如資產(chǎn)鞍負債表中列示收半入和支出項目；般會計信息披露不唉充分，缺乏對報翱表附注披露內(nèi)容礙的規(guī)范。上述問艾題需要在準則襖和制度修鞍訂中加以解決。案（四）事業(yè)單位邦會計準則修訂的俺重大變化百1擴大了準則凹的統(tǒng)馭范圍（第礙三條）礙原準則僅統(tǒng)馭事拜業(yè)單位會計制度耙。新準則將統(tǒng)馭岸范圍擴大到事業(yè)佰單位會計制度和艾行業(yè)事業(yè)

9、單位會吧計制度。懊2首次確立了疤事業(yè)單位會計核案算目標（第四條案）笆新準則首次明確矮了事業(yè)單位會計敗核算的目標和會辦計信息使用者。絆事業(yè)單位會計核芭算的目標是向會翱計信息使用者提凹供與事業(yè)單位財伴務狀況、事業(yè)成唉果、預算執(zhí)行等搬有關(guān)的會計信息艾，反映事業(yè)單位疤受托責任的履行懊情況，有助于會柏計信息使用者進拜行社會管理、作傲出經(jīng)濟決策。阿事業(yè)單位會計信壩息使用者包括政白府及其有關(guān)部門頒、舉辦（上級）拌單位、債權(quán)人、俺事業(yè)單位自身和搬其他利益相關(guān)者埃。氨3重新界定了斑會計基礎（第九壩條）扒舊準則第十六條暗僅針對事業(yè)單位耙會計制度的適用耙對象，規(guī)定其“板會計核算一般采昂用收付實現(xiàn)制，拜但經(jīng)營性收支業(yè)

10、白務核算可以采用矮權(quán)責發(fā)生制”。敖新準則第九條規(guī)奧定“事業(yè)單位會哀計核算一般采用扒收付實現(xiàn)制；部扳分經(jīng)濟業(yè)務或者爸事項采用權(quán)責發(fā)襖生制核算的，由皚財政部在會計制癌度中具體規(guī)定”懊，同時還規(guī)定“氨行業(yè)事業(yè)單位的熬會計核算采用權(quán)版責發(fā)生制的，由案財政部在相關(guān)會挨計制度中規(guī)定”愛。笆這主要考慮兩點昂：哀一是2012年吧2月新發(fā)布的財哎政部令第68號版事業(yè)單位財務拌規(guī)則規(guī)定“部靶分行業(yè)根據(jù)成本凹核算和績效管理伴的需要，可以在傲行業(yè)事業(yè)單位財唉務管理制度中引哀入權(quán)責發(fā)生制”巴；邦二是現(xiàn)行科學、敖測繪、地質(zhì)勘探藹等行業(yè)事業(yè)單位挨會計制度以及修壩訂后的醫(yī)院會計笆制度均采用權(quán)責拜發(fā)生制基礎。奧4首次建立了扳“

11、費用”要素（敗第十條）版考慮行業(yè)事業(yè)單爸位會計制度有些哎采用權(quán)責發(fā)生制襖，有些采用收付埃實現(xiàn)制，且事業(yè)傲單位會計制度也八非純粹的收付實凹現(xiàn)制，為增強準捌則統(tǒng)馭性，新準板則將舊準則中的盎“支出”要素修叭改為“支出或費昂用”要素。拜5首次提出了邦六個質(zhì)量要素（阿第十二條至第十埃七條）阿新準則針對事業(yè)芭單位會計核算中敖的突出問題，強按化了對事業(yè)單位版會計信息質(zhì)量的挨要求。在對原可哀靠性、及時性、巴可比性、相關(guān)性敗、可理解性原則矮要求進行重新表柏述和排序的基礎巴上，增加了“全叭面性”要求，強拌調(diào)“將各項經(jīng)濟叭業(yè)務或者事項統(tǒng)跋一納入會計核算安”，確保會計信斑息的完整性。此啊外，考慮到事業(yè)靶單位并無自行根

12、把據(jù)業(yè)務事項的重骯要性而調(diào)整會計八報表格式的權(quán)限隘，從而取消了舊扮準則中的重要性捌原則。霸6新增了“在哀建工程”資產(chǎn)類埃別（第二十一條藹）扮新準則在非流動阿資產(chǎn)項目構(gòu)成中扮新增加了“在建壩工程”。這體現(xiàn)板了會計信息的全叭面性要求，為各跋會計制度將基建艾項目并入會計“阿大賬”提供了依靶據(jù)。藹7統(tǒng)一了各會爸計要素確認計量頒一般原則（第二擺十二條）壩適應統(tǒng)馭范圍擴靶大的新定位，也百考慮各會計制度拌的具體情況，新芭準則不再對各會胺計要素所包括的佰具體項目的確認邦計量原則（交由扒會計制度規(guī)定）扮進行規(guī)定，而是矮統(tǒng)一規(guī)定了各會伴計要素確認計量辦的一般原則。骯新準則規(guī)定，事敖業(yè)單位的資產(chǎn)應拔當按照取得時的把

13、實際成本進行計艾量。除國家另有瓣規(guī)定外，事業(yè)單拔位不得自行調(diào)整叭其賬面價值。應胺收及預付款項應哀當按照實際發(fā)生扳額計量。唉其中，以支付對柏價方式取得的資背產(chǎn)：凹應當按照取得資爸產(chǎn)時支付的現(xiàn)金佰或者現(xiàn)金等價物按的金額；襖按照取得資產(chǎn)時矮所付出的非貨幣氨性資產(chǎn)的評估價隘值等金額計量。安其中，取得資產(chǎn)扮時沒有支付對價疤的：疤計量金額應當按昂照有關(guān)憑據(jù)注明拌的金額加上相關(guān)皚稅費、運輸費等八確定；班沒有相關(guān)憑據(jù)的搬，計量金額比照安同類或類似資產(chǎn)拌的市場價格加上版相關(guān)稅費、運輸俺費等確定；翱沒有相關(guān)憑據(jù)、叭同類或類似資產(chǎn)笆的市場價格也無瓣法可靠取得的，礙所取得的資產(chǎn)應翱當按照名義金額擺入賬。拌8首次引入了

14、搬折舊和攤銷要求疤（第二十三條）案新準則規(guī)定“事按業(yè)單位對固定資扳產(chǎn)計提折舊、對挨無形資產(chǎn)進行攤胺銷的，由財政部翱在相關(guān)財務會計八制度中規(guī)定”，奧從而對各級各類吧事業(yè)單位真實反翱映資產(chǎn)的消耗水笆平提出了統(tǒng)一要疤求，有利于為加斑強資產(chǎn)的科學化八精細化管理、進叭行公共產(chǎn)品或服伴務成本核算提供斑信息支持。懊9調(diào)整了凈資矮產(chǎn)項目的構(gòu)成（阿第五章）胺新準則適應統(tǒng)馭啊范圍擴大的新定懊位，對各會計制暗度凈資產(chǎn)構(gòu)成中捌的共性項目作了哀規(guī)定，其中：昂（1）適應部門哀預算管理要求增背加了“財政補助阿結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“非耙財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)爸余”等項目，并暗對相關(guān)概念進行鞍了定義；爸（2）與事業(yè)拜單位會計制度稗的修訂相協(xié)調(diào)，

15、襖將原“固定基金隘”修改為“非流佰動資產(chǎn)基金”。百10首次引入笆了財務報告概念凹（第八章）扮借鑒企業(yè)會計改百革和國際慣例，暗新準則引入了“敖財務報告”概念叭，規(guī)定“財務報笆告包括財務報表唉和其他應當在財罷務報告中披露的昂相關(guān)信息和資料搬”“財務報表由翱會計報表及其附奧注構(gòu)成，會計報熬表至少包括資產(chǎn)氨負債表、收入支胺出表或收入費用皚表、財政補助收癌入支出表”，并癌完善和統(tǒng)一了各凹級各類事業(yè)單位岸會計報表體系構(gòu)翱成及列報格式。按（1）在資產(chǎn)負吧債表的結(jié)構(gòu)上，般為了增強報表結(jié)壩構(gòu)的合理性，明骯確資產(chǎn)負債表由辦資產(chǎn)、負債和凈骯資產(chǎn)三大要素構(gòu)八成，不再包括收襖入和支出。罷（2）首次引入礙了流動性分類標板

16、準，對資產(chǎn)和負拜債按照流動性進巴行分類（第十九哀條和二十五條）澳。班為了便于會計信哀息使用者開展對昂事業(yè)單位財務狀岸況、財務風險等按的分析和評價，盎新準則規(guī)定事業(yè)笆單位的資產(chǎn)和負奧債統(tǒng)一按流動性叭分為流動資產(chǎn)和白非流動資產(chǎn)、流巴動負債和非流動霸負債。相應地，傲舊準則中的“對翱外投資”也劃分礙為“短期投資”哀和“長期投資”隘。暗（3）在事業(yè)單骯位會計報表體系邦中增加了“財政藹補助收入支出表柏”。這一變化兼澳顧了事業(yè)單位的澳實際情況，使事班業(yè)單位的財務報艾告體系更為完整挨，以滿足財務管擺理、預算管理等背多方面的信息需扳求。拌（五）新舊事業(yè)斑單位會計制度的巴主要變化岸1新增財政改骯革政策涉及的會板計

17、核算暗在制度中新叭增了有關(guān)國庫集藹中支付、政府收版支分類、工資和芭津貼補貼、財政把撥補助轉(zhuǎn)結(jié)余管邦理等公共財政改敗革會計核算內(nèi)容捌，與上述改革政昂策進行全面和有癌機的銜接。背2配合財務藹規(guī)則做出相應絆修改盎財政部發(fā)布的伴財務規(guī)則對事白業(yè)單位預算管理懊、收入支出管理敗、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按管理和資產(chǎn)管理凹等方面的內(nèi)容進扒行了修改，如規(guī)邦定對事業(yè)單位各哎種性質(zhì)的收入與絆支出相抵后的余翱額均要區(qū)分為結(jié)奧轉(zhuǎn)和結(jié)余進行管擺理，既要分為事板業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)按營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同翱時還要區(qū)分為財跋政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余笆和非財政補助結(jié)柏轉(zhuǎn)結(jié)余；又如，半將事業(yè)單位在建百工程納入單位統(tǒng)胺一的財務管理。挨為與之相協(xié)調(diào)一把致，制度中懊調(diào)

18、整了有關(guān)會計版科目設置及其核瓣算內(nèi)容和核算方敗法。礙3計提固定資澳產(chǎn)折舊和無形資半產(chǎn)攤銷拔制度規(guī)定對岸事業(yè)單位除文物啊和陳列品、動植唉物、圖書和擋案啊、以名義金額計板量的固定資產(chǎn)之哀外的固定資產(chǎn)計翱提折舊、對無形阿資產(chǎn)計提攤銷，氨以反映資產(chǎn)因使安用中的消耗而發(fā)襖生的價值減少，安從而真實體現(xiàn)資稗產(chǎn)價值。為兼顧翱事業(yè)單位預算管翱理和財務管理需邦求，制度中岸采用了“虛提”按折舊和攤銷模式捌，即在計提折舊伴和攤銷時沖減凈耙資產(chǎn)“非流動資叭產(chǎn)基金”（而非骯計入當期支出）頒。隘4進一步完善爸會計科目設置和壩相關(guān)會計核算捌制度對現(xiàn)行氨會計科目體系進敖行了全面梳理和阿完善。除上面提拔及的調(diào)整內(nèi)容外皚，制度還為

19、跋加強財務風險分唉析將原“借入款白項”科目區(qū)分為矮“短期借款”和半“長期借款”科班目、將原“其他俺應付款”科目區(qū)佰分為“其他應付哀款”和“長期應擺付款”科目等。熬此外，制度暗對各科目的核算背內(nèi)容、核算要求熬、賬務處理等作敖了更為全面、詳敖細的規(guī)定。板5完善財務報半表體系和會計報拌表格式胺制度在財務挨報告中增加了財俺政補助收入支出骯表，改進了資產(chǎn)稗負債表和收入支艾出表的結(jié)構(gòu)和項拔目。主要有：伴（1）取消了資唉產(chǎn)負債表中的收斑入和支出項目；艾（2）為便于對罷事業(yè)單位進行財頒務分析，在資產(chǎn)笆負債表中按照流襖動性和非流動性阿排列資產(chǎn)負債表耙項目；骯（3）為合理反佰映事業(yè)單位的收矮支補償機制，按拔照多步

20、式結(jié)構(gòu)設稗計收入支出表等捌等。拜這一方面使事業(yè)辦單位的財務報表安格式與國際慣例爸和企業(yè)會計更為矮協(xié)調(diào)，增強了通奧用性；另一方面芭，也兼顧了事業(yè)版單位的實際情況絆，使事業(yè)單位的昂財務報表體系更把為完整，以滿足啊財務管理、預算愛管理、績效考核傲等多方面的信息啊需求。拔6明確規(guī)定基澳建數(shù)據(jù)并入會計稗“大賬”，突出唉強化資產(chǎn)計價和艾入賬管理，規(guī)范笆核算非財政補助鞍結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分吧配。哎二、資產(chǎn)業(yè)務的柏會計核算白新制度下的會計愛科目：?。ㄒ唬皫齑娆F(xiàn)唉金”科目的核算般1將原“現(xiàn)金般”科目改為“庫擺存現(xiàn)金”，核算熬事業(yè)單位的庫存藹現(xiàn)金。般2事業(yè)單位應岸當設置“現(xiàn)金日跋記賬”，當日與礙實際庫存數(shù)核對埃，做到

21、賬款相符皚。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余捌，無法查明原因爸的入“其他收入挨”，反之短缺進哎“其他支出”（扮無營業(yè)外收支科稗目） 。柏（二）“銀行存耙款”科目的核算背1明確了銀行哎存款收款憑證和跋付款憑證的填制辦日期（提取和支熬出存款時）。般2增加了涉及礙外幣業(yè)務的具體芭會計處理（折算版匯率的選擇）。隘按照業(yè)務發(fā)生當翱日的即期匯率折般算。期末根據(jù)各襖外幣賬戶按期末哎匯率調(diào)整后的人盎民幣余額與原賬版面人民幣余額的拌差額作為匯兌損壩益，借記或貸記懊“銀行存款”“辦應收賬款”“應捌付賬款”等科目扳，貸記或借記“巴事業(yè)支出”“經(jīng)八營支出”等科目爸。奧3明確了“銀背行存款日記賬”胺的登記及對賬要佰求，按月編制“絆銀行存款

22、余額調(diào)爸節(jié)表”。邦（三）“零余額疤賬戶用款額度”氨科目的核算礙國庫集中收付制佰度下使用的“零骯余額賬戶用款額八度”科目（原相挨關(guān)補充規(guī)定增設白的會計科目）。艾“零余額賬戶用鞍款額度”科目核扳算實行國庫集中俺支付的事業(yè)單位皚根據(jù)財政部門批拔復的用款計劃收哎到和支用的零余氨額賬戶用款額度案。笆1在財政授權(quán)扳支付方式下：叭（1）預算單位叭按照批復的部門笆預算與資金使用按計劃，申請授權(quán)啊支付的月度用款板限度。岸（2）財政部門斑以“財政授權(quán)支百付額度通知單”骯的形式分別通知氨中國人民銀行和奧代理銀行。般（3）代理銀行氨收到“財政授權(quán)霸支付額度通知單扮”時，向預算單佰位發(fā)出“財政授挨權(quán)支付額度到賬般通知書

23、”。版（4）預算單位搬收到“財政授權(quán)絆支付額度到賬通哀知書”時，借記爸“零余額賬戶用罷款額度”，貸記佰“財政補助收入班”。芭（5）使用額度芭時，填制“財政跋授權(quán)支付憑證”稗，借“事業(yè)支出般”，貸：“零余靶額賬戶用款額度唉”。氨（6）年終，有巴兩方面的處理：凹一是實際支付數(shù)凹小于下達的用款笆額度，財政部門氨采用年末注銷轉(zhuǎn)半為債權(quán)，次年初吧恢復的辦法。即澳依據(jù)代理銀行提奧供的對賬單注銷皚未用額度，借記癌：“財政應返還八額度財政授鞍權(quán)支付”，貸：芭“零余額賬戶用案款額度”。愛下年初，銀行提昂供的“額度恢復鞍到賬通知書”，斑借記：“零余額阿賬戶用款額度”骯，貸：“財政應邦返還額度財隘政授權(quán)支付”。翱二

24、是尚未下達的班用款額度也做債鞍權(quán)處理。預算指瓣標大于下達數(shù)的捌差額（未下達數(shù)靶）年末借記：“敖財政應返還額度耙財政授權(quán)支爸付”，貸：“財巴政補助收入”。俺次年下半年收到俺財政部門批復的壩上年末未下達零白余額賬戶用款額骯度，借記：“零啊余額賬戶用款額鞍度”，貸：“財跋政應返還額度笆財政授權(quán)支付扒”。阿2本科目年末巴無余額凹3國庫支付款把項退回的處理暗（1）以前年度百支付斑借：零余額賬戶霸用款額度爸貸：財政補助結(jié)懊轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)胺余/存貨等扮（2）本年度支敖付扮借：零余額賬戶矮用款額度伴貸：事業(yè)支出/笆存貨等辦（四）“財政應叭返還額度”科目佰的核算扳國庫集中收付制挨度下使用的“財扳政應返還額度”矮

25、科目（原相關(guān)補骯充規(guī)定增設的會吧計科目）。八“財政應返還額靶度”科目核算實哀行國庫集中支付絆的事業(yè)單位年終艾應收財政下年度盎返還的資金額度啊。下設“財政直邦接支付”“財政背授權(quán)支付”兩個敗明細科目。岸1財政直接支唉付百（1）預算單位敖由一級單位統(tǒng)一伴向財政部門國庫艾支付機構(gòu)申請用搬款，填制“財政凹直接支付匯總申霸請書”；艾（2）財政部門半審核無誤后，開襖具“財政直接支扒付憑證”，經(jīng)財案政部門國庫管理芭機構(gòu)蓋章后，送壩人民銀行和代理藹銀行；扮（3）代理銀行暗根據(jù)“財政直接擺支付憑證”支付胺；吧（4）代理銀行扮開具“財政直接骯支付入賬通知書斑”給預算單位。笆預算單位借：“癌事業(yè)支出”“存胺貨”等，

26、貸：“搬財政補助撥入”罷。敖年終，單位根據(jù)艾本年度財政直接艾支付預算指標數(shù)皚與當年財政直接壩支付實際支出數(shù)芭的差額，借：“敖財政應返還額度笆財政直接支班付”，貸記“財襖政補助收入”。扒下年度恢復財政柏直接支付額度后胺，以直接支付方隘式支付時，借：伴“事業(yè)支出”，癌貸：“財政應返拜還額度財政襖直接支付”。翱國庫支付款項退把回的處理：爸（1）以前年度背支付凹借：財政應返還敖額度辦貸：財政補助結(jié)岸轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)霸余/存貨等扳（2）本年度支敗付盎借：財政補助收艾入暗貸：事業(yè)支出/耙存貨等擺2財政授權(quán)支隘付般同“零余額賬戶敗用款額度”有關(guān)阿內(nèi)容，財政直接瓣支付不涉及“零半余額賬戶用款額扳度”。矮（五）“

27、應收票啊據(jù)”科目的核算拜核算事業(yè)單位因埃開展業(yè)務活動收背到的商業(yè)匯票，骯包括銀行承兌匯盎票和商業(yè)承兌匯白票，也可以分為隘帶息票據(jù)和不帶百息票據(jù)。銀行承隘兌匯票承兌人是澳銀行，銀行向出百票人收取面額萬八分之五的手續(xù)費百。應收票據(jù)最長爸不得超過6個月昂，到期時，因付絆款人無力支付票安款，按照應收票柏據(jù)的賬面余額，襖銀行承兌匯票轉(zhuǎn)爸入“短期借款”藹，商業(yè)承兌匯票頒轉(zhuǎn)入“應收賬款敖”科目處理。捌商業(yè)票據(jù)到期前拜，可以將票據(jù)背凹書轉(zhuǎn)讓，銀行承敖兌匯票可以向銀隘行申請貼現(xiàn)，貼伴現(xiàn)息借記“經(jīng)營吧支出”?！纠}1】靶A事業(yè)單位給B笆公司銷售一批產(chǎn)扒品，約定3個月啊后付款，金額1八1 700元，背A給開具了一張

28、八不帶息的3個月頒的商業(yè)匯票。翱（1）借：應收啊票據(jù)霸八辦啊隘靶哎11 疤700把貸：經(jīng)營收入皚昂艾白叭唉般安10 00拜0隘應繳稅費應搬繳增值稅（銷項頒稅額）氨版凹安敗1 700隘（2）3月后收疤回票據(jù)款班借：銀行存款埃搬百胺矮拔隘白澳11 700骯貸：應收票據(jù)埃斑耙八跋絆隘岸11絆 700爸（3）3月后未襖能收回票據(jù)款伴若是銀行承兌匯翱票：扳借：短期借款皚敖矮礙絆擺百盎11般 700胺貸：應收票據(jù)案昂邦安瓣暗挨唉半11 700捌若是商業(yè)承兌匯壩票：拜借：應收賬款稗俺艾埃安罷案熬11挨 700愛貸：應收票據(jù)把爸板頒邦拔斑擺暗11 案700吧（4）如果1個埃月后貼現(xiàn)，貼現(xiàn)凹率為12%搬貼現(xiàn)息1

29、1 頒700（2敖12）12%叭234（元）癌貼現(xiàn)凈額11翱 70023哀411 46盎6（元）板借：銀行存款安癌瓣案奧盎案熬1胺1 466把經(jīng)營支出奧捌背壩艾笆稗拜愛23哎4拌貸：應收票據(jù)昂愛板愛斑凹白案埃11 700翱（六）“應收賬白款”科目的核算百核算事業(yè)單位因般開展經(jīng)營活動應百收取的款項。明敗確了如有逾期三頒年或以上、確鑿案證據(jù)表明確實無骯法收回的應收款翱的會計處理規(guī)定巴。先轉(zhuǎn)入借：“半待處置資產(chǎn)損溢疤”，貸：“應收巴賬款”。報經(jīng)批按準后予以核銷，叭計入“其他支出敖”科目，貸：“邦待處置資產(chǎn)損溢鞍”。靶核銷的應收賬款唉應在備查簿中保按留登記。已核銷扒應收賬款在以后辦期間收回的，借把：“

30、銀行存款”凹，貸：“其他收愛入”。壩（七）“預付賬背款”科目的核算斑核算事業(yè)單位按巴合同規(guī)定預付的斑款項。發(fā)生預付敖賬款時，借：“辦預付賬款”，貸拌“零余額賬戶用瓣款額度”“財政唉補助收入”“銀矮行存款”等。奧如果取得的資產(chǎn)哀屬于非流動資產(chǎn)巴，收到所購固定艾資產(chǎn)、無形資產(chǎn)芭時，按照資產(chǎn)成阿本增加相關(guān)的非澳流動資產(chǎn)和非流埃動資產(chǎn)基金，借扒：“固定資產(chǎn)”襖“無形資產(chǎn)”，邦貸：“非流動資霸產(chǎn)基金固定挨資產(chǎn)”“無形資扒產(chǎn)科目”。同時伴按照資產(chǎn)購置支奧出，借：“事業(yè)襖支出”“經(jīng)營支壩出”，貸：“預愛付賬款”。隘逾期三年或以上唉、有確鑿證據(jù)表半明因供貨單位破敖產(chǎn)、撤銷等原因扒已無望再收到所壩購物品，且確實

31、版無法收回的預付奧賬款，按規(guī)定報瓣經(jīng)批準后予以核按銷。核銷的預付扮賬款應在備查簿案中保留登記。賬佰務處理同“應收柏賬款”。唉（八）“其他應爸收款”科目的核瓣算挨核算事業(yè)單位除爸財政應返還額度靶、應收票據(jù)、應吧收賬款、預付賬氨款以外的其他各哀項應收及暫付款靶項，如職工預借懊的差旅費、撥付捌給內(nèi)部有關(guān)部門白的備用金、應向伴職工收取的各種稗墊付款項等。耙單位內(nèi)部實行“礙備用金制度”的傲，核發(fā)時，借：把“其他應收款”叭，貸記“庫存現(xiàn)叭金”等；依據(jù)報艾銷數(shù)補足備用金敗定額時，借記有板關(guān)科目，貸記“哎庫存現(xiàn)金”等。頒報銷和撥補數(shù)都熬不再通過“其他岸應收款”科目核翱算，借：經(jīng)營支敗出，貸：庫存現(xiàn)捌金。扳明確

32、了逾期三年佰或以上、有確鑿昂證據(jù)表明確實無佰法收回的其他應爸收款的會計處理氨規(guī)定（先轉(zhuǎn)入“矮待處置資產(chǎn)損溢岸”科目，報經(jīng)批半準后予以核銷，翱計入“其他支出壩”科目。核銷的熬其他應收款應在翱備查簿中保留登凹記。已核銷其他笆應收款在以后期頒間收回的，貸記奧“其他收入”科澳目）。擺（九）“存貨”愛科目的核算芭1“存貨”科懊目，核算事業(yè)單埃位庫存的各種材板料、燃料、包裝鞍物、低值易耗品奧及達不到固定資耙產(chǎn)標準的工具、昂器具、動植物等班的實際成本。事板業(yè)單位隨買隨用昂的零星辦公用品白，可以在購進時罷列作支出，不通絆過存貨核算。礙2原制度對應佰的科目“材料”皚“產(chǎn)成品”“成拜本費用”。擺3購入的存貨稗：成

33、本包括購買霸價款、相關(guān)稅費奧、運輸費、裝卸按費、保險費以及稗其他可歸屬于存敗貨采購成本的所愛發(fā)生的支出。購傲進非自用的材料唉，增值稅入進項罷稅額，反之進材瓣料成本。其會計跋處理為：借“存奧貨”“應繳稅費版應繳增值稅?。ㄟM項稅額），翱貸“銀行存款”哀“應付賬款”等白。敗4自行加工存白貨的成本：在“俺存貨”科目下設哀置“生產(chǎn)成本”鞍明細科目進行核安算。成本包括直佰接材料、直接人哎工以及按照一定疤方法分配的與存罷貨加工有關(guān)的間八接費用。【例題2】拔A事業(yè)單位自行霸加工所用產(chǎn)品產(chǎn)伴生費用如下：哀（1）發(fā)生甲材艾料費用20 0跋00元氨借：存貨生按產(chǎn)成本矮半擺岸斑安凹20 000扒貸：存貨甲氨材料敖邦班

34、啊斑哀懊按20 000壩（2）發(fā)生人工阿費用50 00矮0元跋借：存貨生拜產(chǎn)成本（直接人礙工）伴俺敖盎白40笆 000擺存貨制造費班用（間接人工）芭背奧哀愛壩1礙0 000半貸：應付職工薪半酬爸澳啊敗絆笆搬5奧0 000皚（3）發(fā)生其他熬費用10 00胺0元安借：存貨生柏產(chǎn)成本（直接費熬用）瓣皚白柏哎8 0啊00邦存貨制造費熬用（間接費用）瓣耙澳岸罷澳2 0皚00伴貸：銀行存款盎瓣巴癌氨百拜襖10拌 000邦（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)巴制造費用笆借：存貨生扮產(chǎn)成本佰翱癌耙唉安捌12 00安0敗貸：存貨制扳造費用疤捌案哀百氨阿1懊2 000辦（5）產(chǎn)品完工巴入庫時芭借：存貨產(chǎn)跋成品愛矮靶頒案昂絆8熬0 00

35、0壩貸：存貨生疤產(chǎn)成本吧搬氨懊絆版按80 0艾00傲5接受捐贈、班無償調(diào)入的存貨哀成本：有關(guān)憑據(jù)斑金額（加相關(guān)稅芭費、運輸費）暗沒有有關(guān)憑據(jù)的埃，比照同類或類扒似存貨的市場價叭格（加相關(guān)費用?。?，前兩者都絆沒有的，按照名翱義金額（1元）哀入賬。稗按照確定的成本暗：借記“存貨”昂，發(fā)生的相關(guān)稅佰費、運輸費：貸暗記“銀行存款”癌，其差額貸記：暗“其他收入”。岸名義金額（1元頒）入賬，按名義癌金額：借記“存般貨”，貸記“其絆他收入”，發(fā)生版的相關(guān)稅費、運邦輸費時，借記“瓣其他支出”，貸擺記“銀行存款”把。班6存貨在發(fā)出百時，應當根據(jù)實板際情況采用先進巴先出法、加權(quán)平敖均法（全月一次斑平均和移動加權(quán)拔

36、平均）或者個別啊計價法確定發(fā)出背存貨的實際成本版。計價方法一經(jīng)伴確定，不得隨意氨變更。低值易耗骯品的成本于領用擺時一次攤銷。叭7開展業(yè)務活芭動等領用存貨，隘按照領用發(fā)出存板貨的實際成本，耙借記“事業(yè)支出扳”“經(jīng)營支出”盎等科目，貸記“熬存貨”。扒8對外捐贈、靶無償調(diào)出存貨（拜屬于增值稅一般哎納稅人事業(yè)單位隘），按存貨的賬襖面余額與相關(guān)增伴值稅進項稅額轉(zhuǎn)霸出金額的合計數(shù)八，借記“待處置板資產(chǎn)損溢”，貸邦記“存貨”（按澳存貨的賬面余額凹）“應繳稅費埃應繳增值稅（拜進項稅額轉(zhuǎn)出）按”。礙實際捐出時，借按記“其他支出”癌，貸記“待處置翱資產(chǎn)損溢”。佰9修改了存貨安盤盈、盤虧或者拌毀損、報廢的會笆計處理

37、。按對于發(fā)生的存貨安盤盈、盤虧或者矮毀損、報廢，應八當及時查明原因把，按規(guī)定報經(jīng)批矮準后及時進行賬阿務處理。八盤盈的存貨，比笆照同類或類似存扮貨的實際成本、澳市場價格、名義哎金額確定的價值俺，借記“存貨”班，貸記“其他收爸入”。絆盤虧或者毀損、骯報廢的存貨（屬半于增值稅一般納敗稅人事業(yè)單位）俺，按存貨的賬面盎余額與相關(guān)增值佰稅進項稅額轉(zhuǎn)出靶金額的合計數(shù)，敗借記“待處置資笆產(chǎn)損溢處置芭資產(chǎn)價值”科目霸，貸記“存貨”百“應繳稅費按應繳增值稅（進柏項稅額轉(zhuǎn)出）”阿。俺報經(jīng)批準予以處拔置時，按照上述頒金額，借記“其靶他支出”科目，礙貸記“待處置資柏產(chǎn)損溢處置搬資產(chǎn)價值”科目翱。收到的存貨殘擺值變價收入

38、、保爸險理賠和過失人奧賠償?shù)?，借記“傲庫存現(xiàn)金”“銀昂行存款”等科目熬，貸記“待處置骯資產(chǎn)損溢處昂置凈收入”等科案目。處置凈收入疤最后轉(zhuǎn)入“應繳凹國庫款”。鞍（十）投資業(yè)務胺會計核算的主要澳變化啊新舊主要變化：翱原制度“對外投叭資”現(xiàn)區(qū)分長短岸期投資，分設科拔目。斑1“短期投資班”科目叭短期投資，持有佰時間不超過一年扒（含一年），主邦要是國債投資。百投資成本的確定岸：俺（1）以貨幣資鞍金取得：買價以靶及稅金、手續(xù)費拌等相關(guān)稅費借：短期投資貸：銀行存款等般（2）投資持有翱期間取得利息的壩賬務處理借：銀行存款絆貸：其他收入胺投資收益瓣（3）出售或到矮期收回短期國債佰本息借：銀行存款貸：短期投資佰其

39、他收入投跋資收益（借貸方扮都可）隘2“長期投資翱”科目邦長期投資，是核礙算持有時間超過白一年（不含一年頒）的股權(quán)和債權(quán)柏性質(zhì)的投資。扳（1）長期股權(quán)阿投資熬長期股權(quán)投資瓣按實際成本入賬澳a以貨幣資金把取得長期股權(quán)投笆資：疤借：長期投資（扮買價以及稅金、背手續(xù)費等相關(guān)稅隘費）貸：銀行存款等靶同時，按照投資盎成本金額減少“霸事業(yè)基金”，增啊加“非流動資產(chǎn)按基金長期投背資”。借：事業(yè)基金拌貸：非流動資產(chǎn)懊基金長期投唉資熬b以固定資產(chǎn)八、無形資產(chǎn)取得靶長期股權(quán)投資：安借：長期投資（癌評估價以及相關(guān)芭稅費）骯貸：非流動資產(chǎn)靶基金長期投哎資霸借：其他支出（埃相關(guān)稅費）疤貸：銀行存款/拔應繳稅費熬借：非流動

40、資產(chǎn)拔基金固定資瓣產(chǎn)/無形資產(chǎn)岸累計折舊/累計案攤銷安貸：固定資產(chǎn)/板無形資產(chǎn)【例題3】按A事業(yè)單位為增稗值稅一般納稅人癌，2009年1般2月購入一臺設擺備，原始價值1擺0 000元，盎預計使用年限1拌0年，2011熬年12月將該設按備用于對外投資佰，雙方協(xié)商作價稗為20 000般元。般借：長期投資巴股權(quán)投資骯暗捌澳捌熬2按0 000挨貸：非流動資產(chǎn)胺基金長期投奧資昂懊絆按絆20 0版00版借：其他支出氨哀矮班搬唉安氨昂3 400癌貸：應繳稅費疤應交增值稅案盎板瓣芭版昂3 400同時，背借：非流動資產(chǎn)稗基金固定資扮產(chǎn)背霸疤啊扳伴8 000隘累計折舊阿巴稗班懊案啊芭2襖 000挨貸：固定資產(chǎn)奧絆

41、俺奧挨翱昂爸疤10 000艾投資持有期間耙取得利息利潤的熬賬務處理借：銀行存款等昂貸：其他收入稗投資收益昂轉(zhuǎn)讓或收回長安期股權(quán)投資的處敖理巴轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)霸時，阿借：待處置資產(chǎn)瓣損溢處置資唉產(chǎn)價值貸：長期投資罷實際轉(zhuǎn)讓時，沖懊減“非流動資產(chǎn)?；痖L期投板資”，注銷待“敗處置資產(chǎn)損溢爸處置資產(chǎn)價值矮”。昂借：非流動資產(chǎn)案基金長期投艾資奧貸：待處置資產(chǎn)背損溢處置資藹產(chǎn)價值捌轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)過阿程中取得的價款奧，發(fā)生的相關(guān)稅矮費以及取得的收絆入，通過“待處懊置資產(chǎn)損溢”核跋算。最后，拜借：待處置資產(chǎn)耙損溢處置凈佰收入貸：應繳國庫款【例題4】澳A事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓伴一筆賬面成本為芭50 000元拔的長期股權(quán)投資

42、哀，實際收到價款絆62 000元俺，相關(guān)支出1 骯560元。耙轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)癌時：扮借：待處置資產(chǎn)拜損溢處置資八產(chǎn)價值氨疤胺百鞍50 00霸0笆貸：長期投資凹股權(quán)投資斑稗拌稗埃骯5唉0 000實際轉(zhuǎn)讓時：哎借：非流動資產(chǎn)壩基金長期投懊資拌吧胺澳哎5艾0 000稗貸：待處置資產(chǎn)熬損溢處置資啊產(chǎn)價值板翱爸哀敖50 000芭借：銀行存款疤般百扒氨拔爸擺襖62 000哎貸：待處置資產(chǎn)骯損溢處置凈翱收入癌斑案唉澳62 0胺00爸借：待處置資產(chǎn)隘損溢處置凈艾收入拌頒班白敖1愛 560半貸：銀行存款爸唉翱藹傲阿澳白氨1 560邦借：待處置資產(chǎn)隘損溢處置凈艾收入澳辦懊佰巴瓣60 440扳貸：應繳國庫款伴柏傲鞍

43、半疤背拔胺60 44哎0啊因被投資單位板破產(chǎn)清算等原因耙，有確鑿證據(jù)表埃明長期股權(quán)投資骯發(fā)生損失，按規(guī)唉定報經(jīng)批準后予罷以核銷。澳轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)懊時，按照待核銷擺的長期股權(quán)投資伴金額，借記“待半處置資產(chǎn)損溢”挨，貸記“長期投岸資”。凹報經(jīng)批準予以核擺銷時，借記“非伴流動資產(chǎn)基金懊長期投資”，叭貸記“待處置資翱產(chǎn)損溢”。百（2）長期債券柏投資藹轉(zhuǎn)讓或到期收回愛長期債權(quán)投資：借：銀行存款等壩貸：長期投資（襖按成本）哀其他收入投扮資收益（按差額白，可借貸方）爸借：非流動資產(chǎn)百基金長期投氨資貸：事業(yè)基金岸其他同“長期投頒資股權(quán)投資艾”的核算一樣。百（十一）“固定按資產(chǎn)”科目的核板算拔使用期限超過一邦年

44、（不含一年）扒、單位價值在規(guī)拜定的標準（1 澳000元，專用愛設備1 500疤元）以上，并在艾使用過程中基本疤保持原有物資形矮態(tài)的資產(chǎn)。單位挨價值雖未達到規(guī)艾定標準，但耐用版時間在一年以上澳的大批同類物資皚也作為固定資產(chǎn)搬管理。鞍固定資產(chǎn)價值標癌準提高，分為六隘類：房屋及建筑背物；專用設備；壩通用設備；文物隘和陳列品；圖書扮檔案；家具、用半具、裝具及動植藹物。癌對于應用軟件，擺構(gòu)成硬件不可缺按少的組成部分計吧入本科目，反之愛計入無形資產(chǎn)。拔以經(jīng)營租賃租入跋的固定資產(chǎn)不作按為固定資產(chǎn)核算俺，立設備查簿登扳記。搬增加了“在建工拌程”“累計折舊耙”科目。拔1購入的固定柏資產(chǎn)，其成本包俺括實際支付的購

45、澳買價款、相關(guān)稅耙費、使固定資產(chǎn)擺達到交付使用狀矮態(tài)前所發(fā)生的可叭歸屬于該項資產(chǎn)般的運輸費、裝卸背費、安裝調(diào)試費矮和專業(yè)人員服務拔費等。埃（1）購入不需鞍安裝的固定資產(chǎn)霸，按照確定的固翱定資產(chǎn)成本，借巴記“固定資產(chǎn)”絆科目，貸記“非扮流動資產(chǎn)基金班固定資產(chǎn)”科骯目；同時，借記白“事業(yè)支出”“盎經(jīng)營支出”“專伴用基金修購搬基金”等科目，唉貸記“財政補助唉收入”“零余額絆賬戶用款額度”昂“銀行存款”等擺科目。扒（2）購入需要斑安裝（或自行建鞍造）的固定資產(chǎn)拜，通過“在建工熬程”科目核算。骯增加“在建工程爸”和“非流動資凹產(chǎn)基金在建熬工程”科目。百安裝完工交付使案用時，借記“固霸定資產(chǎn)”科目，隘貸記

46、“非流動資疤產(chǎn)基金固定般資產(chǎn)”科目；同頒時，借記“非流阿動資產(chǎn)基金八在建工程”科目啊，貸記“在建工熬程”科目（具體巴處理見“在建工翱程”中的安裝工挨程）。辦（3）購入固定傲資產(chǎn)扣留維修保扮證金的，在取得敖固定資產(chǎn)時，按頒照確定的固定資奧產(chǎn)成本，借記“懊固定資產(chǎn)”科目唉（不需安裝）或敗“在建工程”科瓣目（需安裝），版貸記“非流動資癌產(chǎn)基金固定昂資產(chǎn)”或“非流暗動資產(chǎn)基金藹在建工程”科目巴。巴同時取得固定伴資產(chǎn)全款發(fā)票的皚，按構(gòu)成固定資澳產(chǎn)成本的全部支癌出金額，借記“隘事業(yè)支出”“經(jīng)藹營支出”或“專壩用基金修購哀基金”（沖減）翱等科目，按照已阿實際支付的價款癌，貸記“財政補八助收入”（增加百）、“

47、零余額賬半戶用款額度”（凹減少）、“銀行班存款”等科目。半按扣留的質(zhì)保金矮，貸記“其他應辦付款”（扣留期板在一年以內(nèi)，含昂一年）、“長期胺應付款”（扣留板期在一年以上）鞍科目。扮保修期滿支付維懊修保證金時，借藹記“其他應付款隘”“長期應付款艾”科目，貸記“辦財政補助收入”矮“零余額賬戶用骯款額度”“銀行案存款”等科目。氨取得發(fā)票不含安質(zhì)保金的，應當瓣同時按不含質(zhì)保拜金的支出金額，吧借記“事業(yè)支出昂”“經(jīng)營支出”背“專用基金靶修購基金”等科般目，貸記“財政絆補助收入”“零熬余額賬戶用款額骯度”“銀行存款凹”等科目。熬保修期滿支付維稗修保證金時，借佰記“事業(yè)支出”般“經(jīng)營支出”“俺專用基金修稗購基

48、金”等科目擺，貸記“財政補拜助收入”“零余埃額賬戶用款額度傲”“銀行存款”辦等科目?！纠}5】罷B事業(yè)單位購買邦文物用于陳列，啊價稅合計4 0霸00 000元拔，采用財政直接拜支付。吧借：固定資產(chǎn)斑藹阿柏拜霸胺扳4 礙000 000伴貸：非流動資產(chǎn)百基金固定資敖產(chǎn)皚盎邦盎半4斑 000 00隘0岸借：事業(yè)支出鞍背八靶挨鞍凹芭4 翱000 000柏貸：財政補助收鞍入巴半癌靶頒盎背4 00辦0 000【例題6】翱B事業(yè)單位購入澳需要安裝的設備班，價稅合計40哎萬，運費1萬元挨，安裝調(diào)試費2暗萬元，以銀行存瓣款支付安裝完畢霸投入使用。（單阿位：萬元）購入時：哀借：在建工程扒設備安裝柏胺哎胺胺扒懊41

49、澳貸：非流動資產(chǎn)鞍基金在建工巴程笆伴阿愛礙把41笆借：經(jīng)營支出擺扮阿礙八襖版擺皚41岸貸：銀行存款百罷稗拜把皚班邦艾哀41拌支付安裝費用時拔：頒借：在建工程白設備安裝襖擺啊八挨半頒把2愛貸：非流動資產(chǎn)岸基金在建工矮程辦埃叭百百把2拌借：經(jīng)營支出佰礙襖哀敖耙瓣襖愛疤2扮貸：銀行存款捌藹跋八暗扳吧愛扒2矮安裝完成交付使啊用時：懊借：固定資產(chǎn)笆扳佰癌熬哀敖案翱43把貸：非流動資產(chǎn)芭基金固定資白產(chǎn)昂伴安擺埃癌43扒借：非流動資產(chǎn)俺基金在建工版程鞍澳敖斑霸巴43暗貸：在建工程耙設備安裝啊挨八岸斑啊熬43伴2自行建造的奧固定資產(chǎn)核算基胺本等同于購入需柏要安裝的固定資岸產(chǎn)核算?！纠}7】瓣A事業(yè)單位委托靶B

50、建筑公司建造捌辦公樓，工程預懊算500萬，按胺工程進度財政直阿接支付分2次付懊款，每次200暗萬元，建造完成把交付使用，未辦挨理竣工決算，估癌計余款90萬元扒，竣工決算時實哎際支付95萬元挨。（單位：萬元熬）扮分次支付工程款伴時：案借：在建工程氨白扒扳霸笆芭按版2叭00襖貸：非流動資產(chǎn)昂基金在建工傲程佰艾昂敗傲哎200巴借：事業(yè)支出癌背拜拔癌板鞍稗柏200襖貸：財政補助收頒入澳愛傲鞍熬凹柏傲200啊辦公樓交付使用安時：把借：固定資產(chǎn)隘佰胺辦岸阿氨昂般4傲90般貸：非流動資產(chǎn)版基金固定資半產(chǎn)敖熬爸擺鞍笆490胺借：非流動資產(chǎn)絆基金在建工伴程巴挨柏靶斑矮49熬0叭貸：在建工程疤扮八凹敖白愛瓣巴49

51、0搬竣工決算支付余挨款時：拌借：固定資產(chǎn)皚班擺捌隘扳哀安扳5柏貸：非流動資產(chǎn)邦基金固定資叭產(chǎn)擺挨胺耙翱吧5扳借：事業(yè)支出盎敖叭凹白耙澳昂挨95哀貸：財政補助收板入版吧巴案巴班翱翱9芭5叭3在原有固定背資產(chǎn)基礎上進行斑改建、擴建、修拔繕后的固定資產(chǎn)襖，其成本按照原搬固定資產(chǎn)賬面價案值（固定資產(chǎn)賬哀面余額減去累計唉折舊賬面余額后斑的凈額）加上改傲建、擴建、修繕霸發(fā)生支出，再扣鞍除拆除部分的賬愛面價值后的金額隘確定。艾（1）將固定資板產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴耙建或大型修繕等癌時，按照固定資把產(chǎn)的賬面價值，安借記“在建工程扒”科目，貸記“邦非流動資產(chǎn)基金唉在建工程”拔科目；同時，按藹照固定資產(chǎn)對應笆的非流動資產(chǎn)

52、基耙金，借記“非流絆動資產(chǎn)基金襖固定資產(chǎn)”科目癌，按照已計提折爸舊，借記“累計扒折舊”科目，按翱固定資產(chǎn)賬面余靶額，貸記“固定熬資產(chǎn)”科目。襖（2）根據(jù)工程藹價款結(jié)算賬單與絆施工企業(yè)結(jié)算工瓣程價款時，按照唉實際支付的工程班價款，借記“在靶建工程”科目，班貸記“非流動資唉產(chǎn)基金在建阿工程”科目；同埃時，借記“事業(yè)胺支出”等科目，懊貸記“財政補助疤收入”“零余額岸賬戶用款額度”邦“銀行存款”等按科目。矮（3）事業(yè)單位礙為建筑工程借入芭的專門借款的利稗息，屬于建設期靶間發(fā)生的，計入搬在建工程成本，皚借記“其他支出啊（利息支出）”安科目，貸記“長案期借款”“銀行藹存款”等科目；拔同時，借記“在氨建工程

53、”科目，斑貸記“非流動資絆產(chǎn)基金在建隘工程”科目。安（4）工程完工皚交付使用時，借吧記“固定資產(chǎn)”哎科目，貸記“固背定基金固定資拜產(chǎn)”科目；同時笆，借記“固定基百金在建工程巴”科目；貸記“半在建工程”科目敖。已達到交付使扳用狀態(tài)但尚未辦按理竣工決算手續(xù)瓣的固定資產(chǎn)，按藹照估計價值入賬耙，待確定實際成矮本后再進行調(diào)整凹。安4以融資租賃鞍租入的固定資產(chǎn)懊，其成本按照租盎賃協(xié)議或者合同邦確定的價款、相頒關(guān)稅費、以及達爸到交付使用狀態(tài)半前發(fā)生的的運輸唉費、途中保險費霸、安裝調(diào)試費等瓣確定。傲（1）按照確定哎的固定資產(chǎn)成本吧，借記“固定資八產(chǎn)”科目（不需巴安裝）或“在建叭工程”科目（需案安裝），按照租埃

54、賃協(xié)議或者合同啊確定的租賃價款澳，貸記“長期應拜付款”科目，按傲其差額，貸記“啊非流動資產(chǎn)基金暗固定資產(chǎn)、奧在建工程”科目艾，同時，按照實瓣際支付的運輸費芭、途中保險費、啊安裝調(diào)試費等相盎關(guān)費用，借記“斑事業(yè)支出”“經(jīng)百營支出”等科目爸，貸記“財政補懊助收入”“零余盎額賬戶用款額度胺”“銀行存款”奧等科目。隘（2）定期支付暗租金時，按照支胺付的租金金額，皚借記“長期應付哀款”科目，貸記翱“非流動資產(chǎn)基岸金固定資產(chǎn)吧”科目；同時，艾借記“事業(yè)支出壩”“經(jīng)營支出”搬等科目，貸記“靶財政補助收入”矮“零余額賬戶用稗款額度”“銀行澳存款”等科目。礙（3）設備安裝懊完工交付使用時扮，借記“固定資氨產(chǎn)”科

55、目，貸記澳“非流動資產(chǎn)基罷金固定資產(chǎn)爸”科目；同時，霸借記“非流動資吧產(chǎn)基金在建背工程科目，貸記敗“在建工程”科哀目。瓣跨年度分期付款班購入固定資產(chǎn)，擺比照以融資租賃伴租入固定資產(chǎn)的伴賬務處理。胺5接受捐贈、吧無償調(diào)入的固定藹資產(chǎn)，其成本按板照有關(guān)憑據(jù)注明版的金額加上相關(guān)巴稅費、運費確定凹或比照同類或類骯似資產(chǎn)的市場價耙格或名義金額。盎按照確定的固定稗資產(chǎn)成本，借記擺“固定資產(chǎn)”科傲目（不需安裝）啊或“在建工程”八科目（需安裝）班，貸記“非流動奧資產(chǎn)基金固藹定資產(chǎn)、在建工稗程”科目；按照百發(fā)生的相關(guān)稅費凹等，借記“其他白支出（稅費支出埃）”科目，貸記擺“銀行存款”等佰科目。疤6固定資產(chǎn)應靶按月

56、計提折舊。安文物和陳列品、扒動植物、圖書和翱檔案、以名義金柏額計量的固定資伴產(chǎn)除外。背（1）事業(yè)單位板一般應當采用年版限平均法計或工氨作量法提固定資把產(chǎn)折舊。年限省伴級財政部門有規(guī)邦定的從其規(guī)定。捌計提固定資產(chǎn)折礙舊不考慮預計凈拔殘值。熬（2）當月增加百的固定資產(chǎn)，當八月不提折舊，從笆下月起計提折舊奧；當月減少的固半定資產(chǎn)，當月照瓣提折舊，從下月熬起不提折舊。拔（3）固定資產(chǎn)安提足折舊后，無伴論能否繼續(xù)使用暗，均不再提取折伴舊；提前報廢的叭固定資產(chǎn)，也不班再補提折舊。俺（4）累計折舊巴的主要賬務處理佰借：非流動資產(chǎn)礙基金固定資辦產(chǎn)貸：累計折舊哎7固定資產(chǎn)有埃關(guān)的后續(xù)支出班為維護固定資產(chǎn)埃的正常

57、使用而發(fā)啊生的日常修理等罷后續(xù)支出，計入伴當期支出，不計氨入固定資產(chǎn)成本吧。借記“事業(yè)支頒出”“經(jīng)營支出佰”等科目，貸記版“銀行存款”“笆財政補助收入”澳“零余額賬戶用愛款額度”等科目艾。愛8出售、無償襖調(diào)出、對外捐贈拌固定資產(chǎn)的賬務般處理擺轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)按時，按照固定資熬產(chǎn)的賬面價值，凹借記“待處置資傲產(chǎn)損溢處置按資產(chǎn)價值”科目俺，按照已計提折昂舊，借記“累計壩折舊”科目，按皚照固定資產(chǎn)的賬奧面余額，貸記“癌固定資產(chǎn)”科目罷。吧實際出售時，按邦照已出售固定資霸產(chǎn)對應的非流動背資產(chǎn)基金，借記絆“非流動資產(chǎn)基拜金固定資產(chǎn)斑”科目，貸記“骯待處置資產(chǎn)損溢絆處置資產(chǎn)價矮值”科目。昂出售過程中發(fā)生擺的

58、相關(guān)稅費，按稗照實際發(fā)生的金隘額，借記“待處伴置資產(chǎn)損溢跋處置凈收入”科背目，貸記“應繳胺稅費”“銀行存案款”等科目。藹出售取得價款等八，按照實際收到挨的金額，借記“壩銀行存款”等科瓣目，貸記“待處唉置資產(chǎn)損溢背處置凈收入”科巴目。八出售取得價款扣鞍除相關(guān)稅費后的辦凈收入，借記“矮待處置資產(chǎn)損溢吧處置凈收入盎”科目，貸記“耙應繳國庫款”等胺科目。啊9以固定資產(chǎn)擺對外投資。（見埃長期投資）挨10盤盈的固耙定資產(chǎn)，按照同壩類或類似資產(chǎn)的唉實際成本或市場昂價格確定入賬價擺值；同類或類似壩資產(chǎn)的市場價格搬無法可靠取得的矮，按名義金額入跋賬。其賬務處理白為，借記“固定吧資產(chǎn)”科目，貸襖記“非流動資產(chǎn)瓣基

59、金固定資唉產(chǎn)”科目。澳11盤虧或者版毀損、報廢的固哎定資產(chǎn)，基本同班出售“固定資產(chǎn)昂”的處理。轉(zhuǎn)入礙待處置資產(chǎn)時，啊按照待處置固定壩資產(chǎn)的賬面價值埃，借記“待處置百資產(chǎn)損溢處般置資產(chǎn)價值”科安目，按照已計提佰折舊，借記“累爸計折舊”科目，挨按照固定資產(chǎn)的哎賬面余額，貸記擺“固定資產(chǎn)”科白目。襖報經(jīng)批準予以處拌置時，按照已處俺置固定資產(chǎn)對應吧的非流動資產(chǎn)基盎金，借記“非流熬動資產(chǎn)基金扒固定資產(chǎn)”科目礙，貸記“待處置翱資產(chǎn)損溢處霸置資產(chǎn)價值”科拜目。邦處置過程中發(fā)生捌的相關(guān)稅費，按捌照實際發(fā)生的金岸額，借記“待處哀置資產(chǎn)損溢扮處置凈收入”科柏目，貸記“應繳疤稅費”“銀行存辦款”等科目。扒收到的固定

60、資產(chǎn)絆殘值變價收入、拔保險理賠和過失挨人賠償?shù)?，借記扒“庫存現(xiàn)金”“爸銀行存款”等科皚目，貸記“待處頒置資產(chǎn)損溢岸處置凈收入”科哎目。八處置取得款項扣霸除相關(guān)稅費后的絆凈收入，借記“板待處置資產(chǎn)損溢耙處置凈收入懊”科目，貸記“爸應繳國庫款”等般科目。【例題8】哀A事業(yè)單位將一藹臺使用期不滿但半不能使用的設備捌報廢，在清理過敗程中支付清理費澳用800元，殘骯料變價收入3 吧000元存銀行愛，該設備原值2柏2 000元，白已提折舊20 按000元。案借：待處置資產(chǎn)班損溢處置資叭產(chǎn)價值襖拌拔昂哎2 000瓣累計折舊笆百唉佰八拜昂啊捌20 000壩貸：固定資產(chǎn)八拜版岸斑俺擺奧伴22 00扳0八借：非流