新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)及其變化分析

1、挨新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)叭則要點(diǎn)與變化扮分析目錄：翱引言：啊從中石化的年報(bào)擺說起霸第一部分 新芭企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則艾概況俺一、新準(zhǔn)則的發(fā)把布和實(shí)施情況奧二、制定新準(zhǔn)則辦的必要性般三、新準(zhǔn)則的體擺系構(gòu)成 拜四、新準(zhǔn)則的主罷要變化及其對(duì)企壩業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的影阿響俺五、新準(zhǔn)則與礙國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)愛的比較氨第二部分 新襖企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則白要點(diǎn)和變化分析般（1+38叭） 講義：鞍新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)佰則要點(diǎn)與變化拌分析班 案 絆 礙 邦 案八國際趨同下的中氨國會(huì)計(jì)改革胺引言：從中石化扳的年報(bào)說起澳在國資委的評(píng)價(jià)班體系中，業(yè)績?cè)u(píng)奧價(jià)居于核心地位半，而業(yè)績的確定背往往依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)八計(jì)制度，因此，巴企業(yè)管理層應(yīng)關(guān)暗注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度吧的新變化。把20

2、06年2月埃15日財(cái)政部發(fā)鞍布了新的企業(yè)啊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)霸現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)骯標(biāo)準(zhǔn)的趨同，得版到國際社會(huì)的高哎度評(píng)價(jià)，新準(zhǔn)則頒對(duì)比原企業(yè)會(huì)翱計(jì)準(zhǔn)則變化非跋常大。絆舉個(gè)簡單的例子岸： HYPERLINK 600028_中石化2005年報(bào)_n.pdf 胺中國石油化工股藹份癌有疤限公司岸（中石化200癌5年年報(bào)，見首安頁、12頁利潤稗數(shù)據(jù)）分別在上皚海、香港、紐約辦、倫敦四地上市叭，按照規(guī)定應(yīng)編罷制二套財(cái)務(wù)報(bào)告傲，一套是中國會(huì)捌計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一套是凹國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。搬在2005年的礙年報(bào)中，中石化芭按照中國會(huì)計(jì)標(biāo)襖準(zhǔn)（即原企業(yè)會(huì)邦計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)敗計(jì)制度）編制的頒報(bào)表中，200辦5年凈利潤為3罷95億元人民幣扮；按

3、照國際會(huì)計(jì)罷標(biāo)準(zhǔn)（即國際財(cái)捌務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編扳制的報(bào)表，當(dāng)年般利潤為438億擺元人民幣，兩者版相差43億元人巴民幣。（可參見澳上海證券交易所罷：柏“傲中國石油化工股芭份有限公司20百05年年度報(bào)告俺”隘 ）按大家關(guān)心的問題安是：國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)唉算的利潤為什么霸會(huì)多43億元，巴差異在哪里？會(huì)拜計(jì)上很講究謹(jǐn)慎稗性原則的運(yùn)用，耙是不是國際會(huì)計(jì)岸標(biāo)準(zhǔn)比較 凹“哎不謹(jǐn)慎背”傲？這些問題將通氨過分析新準(zhǔn)則的拔要點(diǎn)和變化得到阿答案。為了在盡疤短的時(shí)間內(nèi)掌握板新準(zhǔn)則的精華，拔本講座采取了以俺下思路：啊1從環(huán)境扒巴理論扳巴方法：新準(zhǔn)則與凹國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨翱同，理論層次很敖高，應(yīng)先了解由把環(huán)境產(chǎn)生了理論哎，由理論決定方耙

4、法，這樣才能追伴根溯源，在實(shí)際唉工作中靈活運(yùn)用稗新準(zhǔn)則。拌2從全局到局盎部：先財(cái)務(wù)報(bào)告暗，再到會(huì)計(jì)六要胺素的具體確認(rèn)和扮計(jì)量，這樣思路礙清晰，效率高。哎3核心準(zhǔn)則多哎講、變化大的多澳講、難度大的多邦講。如所得稅、叭金融工具確認(rèn)與盎計(jì)量、長期股權(quán)跋投資、合并財(cái)務(wù)叭報(bào)表等。通過案敗例分析、總結(jié)歸拌納，做到句句有吧用，用最短時(shí)間按掌握整個(gè)準(zhǔn)則體氨系的精華。扳4針對(duì)企業(yè)管氨理層及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)傲人員感興趣的問扒題，如新準(zhǔn)則的按變化對(duì)企業(yè)績效霸評(píng)價(jià)的影響、會(huì)愛計(jì)與稅收之間的鞍差異，進(jìn)行分析阿。 斑下面先講第一部稗分新準(zhǔn)則的概況安，再講第二部分奧新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和唉變化分析。版第一部分 新把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把概況 翱一

5、、新準(zhǔn)則的發(fā)岸布和實(shí)施情況搬2006年2月芭15日財(cái)政部發(fā)叭布了新的企業(yè)拜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包癌括1個(gè)基本準(zhǔn)則敖和38個(gè)具體準(zhǔn)版則；在2006埃年10月30日阿發(fā)布了企業(yè)會(huì)巴計(jì)準(zhǔn)則板啊應(yīng)用指南，宣巴告中國建立了笆完整挨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則昂體系佰。唉根據(jù)財(cái)政部的規(guī)百定，要求上市公耙司從2007年擺1月1日起執(zhí)行邦，柏鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)邦行白。因此，新準(zhǔn)則皚實(shí)施后，大中型隘企業(yè)執(zhí)行新企熬業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，白不再執(zhí)行企業(yè)伴會(huì)計(jì)制度、稗金融企業(yè)會(huì)計(jì)制挨度；小企業(yè)執(zhí)俺行小企業(yè)會(huì)計(jì)背制度。 佰二、制定新準(zhǔn)則昂的必要性霸新準(zhǔn)則的發(fā)布和把實(shí)施，有其必然罷性，具體表現(xiàn)在絆以下四個(gè)方面：靶1安世界經(jīng)濟(jì)一體化壩要求耙。例如，199班8年年末

6、，在倫盎敦證券交易所的岸股票市價(jià)總額中芭，有70來自骯非英國公司。經(jīng)柏濟(jì)依存度增加要半求統(tǒng)一會(huì)計(jì)這一隘“襖商用語言瓣”熬。跋2翱其他國家的國際艾化策略扒。至2005年拜末全世界累計(jì)有懊91個(gè)國家和地挨區(qū)允許或要求采霸用國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)暗，包括美國、歐骯盟等發(fā)達(dá)國家，挨甚至印度、巴基頒斯坦也采用了國版際標(biāo)準(zhǔn)。其他國昂家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)先芭進(jìn)了，資本就容盎易向其流動(dòng)，這罷就要求加快我國壩會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)搬程。 癌3愛降低籌資成本的敖需要百。如大型企業(yè)同俺時(shí)在境內(nèi)外上市斑，信息披露成本扒非常高。如果我懊國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國吧際趨于一致，得笆到國際認(rèn)可，就頒可以降低籌資成爸本。巴4愛會(huì)計(jì)信息使用者岸需求變化的影響氨。以

7、前的會(huì)計(jì)信版息主要是國資委扒和財(cái)政管理部門愛使用，隨著資本皚市場(chǎng)的發(fā)展，投爸資銀行、證券分頒析師、財(cái)務(wù)分析俺師，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告矮越來越重視，對(duì)胺會(huì)計(jì)信息的依存敗度、敏感度明顯疤提高。證券分析挨師在分析公司的俺投資價(jià)值時(shí)，更罷多采用公允價(jià)值般計(jì)量的信息，而叭不是歷史成本信阿息。例如，購入岸股票100萬元挨（歷史成本），白期末市價(jià)上漲到板120萬元（公凹允價(jià)值），則表唉明現(xiàn)有資產(chǎn)為1扒20萬元，用于昂決策時(shí)公允價(jià)值艾的信息比歷史成盎本信息更相關(guān)、案更有用。因此，皚應(yīng)該對(duì)我國原會(huì)吧計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革捌，采用國際會(huì)計(jì)扒準(zhǔn)則，更多采用背公允價(jià)值。 罷三、新準(zhǔn)則體系瓣構(gòu)成愛 新企斑業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體隘系由基本準(zhǔn)則（暗1

8、個(gè)）、具體準(zhǔn)俺則（38個(gè)）和搬應(yīng)用指南三部分隘組成：基本準(zhǔn)則1個(gè)具體準(zhǔn)則38個(gè)應(yīng)用指南（含會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目）芭1基本準(zhǔn)則：捌作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則唉，起統(tǒng)馭作用，絆規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告安目標(biāo)、會(huì)計(jì)六要百素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬瓣性和財(cái)務(wù)報(bào)告的半組成。企業(yè)在會(huì)板計(jì)實(shí)務(wù)處理中，叭主要按照具體準(zhǔn)笆則規(guī)定的方法進(jìn)氨行會(huì)計(jì)處理，但氨如果具體準(zhǔn)則沒吧有具體規(guī)定，應(yīng)懊按照基本準(zhǔn)則規(guī)敗定的基本原則執(zhí)壩行。捌2具體準(zhǔn)則：拔由38個(gè)具體準(zhǔn)昂則組成，名稱如俺下表：翱1. 存案貨頒14. 收愛入癌27. 版 石油天然氣開敖采罷2. 長癌期股權(quán)投資半15. 建疤造合同奧28. 會(huì)隘計(jì)政策、會(huì)計(jì)估疤計(jì)變更和差錯(cuò)更熬正盎3. 靶投資性房地產(chǎn)鞍1

9、6. 耙 政府補(bǔ)助哎 瓣29. 資耙產(chǎn)負(fù)債表日后事百項(xiàng) 艾4. 固稗定資產(chǎn)暗17. 借頒款費(fèi)用礙30. 藹 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)叭5. 埃 生物資產(chǎn)靶 敗18. 奧所得稅拜31. 現(xiàn)阿金流量表瓣6. 無氨形資產(chǎn)安19. 澳 外幣折算柏32. 中班期財(cái)務(wù)報(bào)告耙7. 非貨壩幣性資產(chǎn)交換阿20. 挨企業(yè)合并拌 擺33. 按 合并財(cái)務(wù)報(bào)表辦8. 啊 資產(chǎn)減值 背21. 租疤賃俺34. 胺每股收益澳9. 爸職工薪酬 耙22.叭 百金融工具翱確認(rèn)和計(jì)量辦35. 邦 分部報(bào)告吧10. 企唉業(yè)年金基金半23. 金澳融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 礙36. 關(guān)斑聯(lián)方披露翱11. 股霸份支付靶24. 套傲期保值翱37. 金襖融工具列報(bào)背12

10、. 債啊務(wù)重組 版25. 原骯保險(xiǎn)合同啊38. 首般次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)癌準(zhǔn)則 艾13. 或襖有事項(xiàng)捌26. 再壩保險(xiǎn)合同吧熬 3應(yīng)斑用啊指頒南：包括指南正霸文和附錄（會(huì)計(jì)般科目和主要賬務(wù)哀處理）， HYPERLINK 附件1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南定稿1。10.doc 柏見附版件奧1罷。應(yīng)注意：百（1）具體準(zhǔn)則頒有38個(gè)，應(yīng)用俺指南只有32個(gè)昂，少了6個(gè)，是凹因?yàn)檫@6個(gè)準(zhǔn)則熬在征求意見中存絆在的疑問很少。絆沒有應(yīng)用指南的版具體準(zhǔn)則是：建愛造合同、原保險(xiǎn)傲合同、再保險(xiǎn)合扒同、資產(chǎn)負(fù)債表扒日后事項(xiàng)、中期藹財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)絆方披露等六個(gè)。安（2）會(huì)計(jì)科目頒作為附錄，對(duì)比埃企業(yè)會(huì)計(jì)制度，稗降低了會(huì)計(jì)記錄盎的層次，

11、相應(yīng)地藹提高了財(cái)務(wù)報(bào)告白的地位。巴四、新準(zhǔn)則的主昂要變化及其對(duì)企絆業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的影柏響板（一）企業(yè)會(huì)敖計(jì)準(zhǔn)則藹搬基本準(zhǔn)則哎1明確提出了拔財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)扒，采用癌“敗資產(chǎn)負(fù)債觀巴”礙制定新準(zhǔn)則，對(duì)板企業(yè)績效評(píng)價(jià)產(chǎn)霸生重大影響氨新準(zhǔn)則規(guī)定，靶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的皚目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)爸計(jì)報(bào)告使用者愛提供扒與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況擺、經(jīng)營成果和現(xiàn)癌金流量等有關(guān)的靶會(huì)計(jì)敗信息凹，般反映礙企業(yè)管理層笆受托責(zé)任奧履行情況，有助佰于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告吧使用者作出經(jīng)濟(jì)敗決策。應(yīng)注意，安財(cái)務(wù)報(bào)告使用者吧主要包括八投資者、艾債權(quán)人、政府及熬其有關(guān)部門和社頒會(huì)公眾等。其中壩特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)皚告為投資者服務(wù)昂，把為投資者服癌務(wù)放到了首位，靶這是觀念

12、上的一凹個(gè)大轉(zhuǎn)變，樹立敖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀案念。伴會(huì)計(jì)俺目標(biāo)理論壩在西方會(huì)計(jì)理論跋結(jié)構(gòu)中占要十分把重要的地位，是叭西方會(huì)計(jì)理論結(jié)罷構(gòu)的扒理論基石岸。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論八存在兩個(gè)學(xué)派：?。?）受托責(zé)任絆學(xué)派絆伴二十世紀(jì)20年般代（1920）翱，現(xiàn)代企業(yè)所有扒權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離敗，靶股權(quán)集中半（如80），安大股東要考核經(jīng)奧營者的經(jīng)營業(yè)績辦，反映受托責(zé)任白的履行情況，確啊定經(jīng)營者。為反挨映經(jīng)營業(yè)績，就襖需要確定收益，壩從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)矮生制、配比、劃昂分收益性支出和安資本性支出。跋稗在受托責(zé)任觀下翱，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不啊是一個(gè)計(jì)價(jià)的過熬程，而是收入和伴成本費(fèi)用的配比伴過程，資產(chǎn)負(fù)債版表淪為成本攤銷扳表，如在資產(chǎn)負(fù)矮債表中

13、有大量的啊待攤費(fèi)用和預(yù)提皚費(fèi)用，計(jì)量屬性佰主要采用歷史成按本。受托責(zé)任學(xué)背派因注重收益，半形成了拜收入費(fèi)用觀敗。 稗（2）決策有用般學(xué)派哀1）二十世紀(jì)7頒0年代（197版0），隨著公司埃規(guī)模越來越大，骯股權(quán)越來越分散扮（如第一大股東扮占13），大盎部分股東不再關(guān)胺注于選擇經(jīng)營者邦，而是通過分析氨資產(chǎn)負(fù)債表中反辦映的預(yù)期給企業(yè)昂帶來的未來現(xiàn)金班流量信息，決定氨是藹買入股票還是賣敗出股票唉（即由用手投票八變成用腳投票）哎。決策有用學(xué)派藹是在證券市場(chǎng)日按益擴(kuò)大化和規(guī)范伴化的歷史經(jīng)濟(jì)背哀景下形成的。 耙 暗2）證券市場(chǎng)分阿析師、財(cái)務(wù)分析氨師為了分析公司隘的投資價(jià)值，非板常關(guān)注公司未來白的現(xiàn)金流量；在般

14、資產(chǎn)負(fù)債表中，爸可以通過凹資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來的艾現(xiàn)金流入背，通過斑負(fù)債預(yù)測(cè)未來的百現(xiàn)金流出熬。決策有用觀因靶注重資產(chǎn)負(fù)債，拔形成案資產(chǎn)負(fù)債觀叭。 跋從二十世紀(jì)70矮年代后，人們更八重視資產(chǎn)負(fù)債表靶所提供的信息，隘逐漸從班“奧收入費(fèi)用觀傲”翱轉(zhuǎn)變?yōu)榘啤稗k資產(chǎn)負(fù)債觀拜”耙，成為制定準(zhǔn)則愛的主要依據(jù)。我哎國新準(zhǔn)則就是采鞍用了跋“捌資產(chǎn)負(fù)債觀半”柏來制定的，由于懊采用了資產(chǎn)負(fù)債癌觀，使會(huì)計(jì)確認(rèn)阿、計(jì)量的方法發(fā)礙生了一系列重大絆變化。因此，應(yīng)靶深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)哀債觀，才能對(duì)新把準(zhǔn)則有一個(gè)高層啊次的把握。按3）傲資產(chǎn)負(fù)債觀是指按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者笆在制定規(guī)范某類稗交易或事項(xiàng)的會(huì)捌計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首敗先定義并規(guī)范由罷此類交

15、易產(chǎn)生的哎資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)哀量岸；岸然后，再拔根據(jù)所定義的資傲產(chǎn)和負(fù)債的變化昂來確認(rèn)收益扮。在資產(chǎn)負(fù)債觀啊下，按利潤版表成為資產(chǎn)負(fù)債稗表的附屬產(chǎn)物。胺現(xiàn)將白兩種收益柏的計(jì)算的比較如芭下：敖奧在收入費(fèi)用觀下岸：收益=收入鞍靶費(fèi)用，應(yīng)分別確板認(rèn)收入和費(fèi)用。疤 礙搬在昂資產(chǎn)負(fù)債觀搬下：收益=年末隘凈資產(chǎn)暗背年初凈資產(chǎn)（假絆定沒有所有者投吧入，也沒有向投版資者分配利潤）耙。矮【例】資產(chǎn)負(fù)債藹觀下收益的計(jì)算扮。假設(shè)2005疤年末和2006澳年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)擺債資料如下： 凹資產(chǎn)負(fù)債簡表（哎2005年12頒月31日） 吧 敗 凹 矮資產(chǎn)吧金額（萬元）凹權(quán)益昂金額（萬元）扳貨幣資金安2 半其他應(yīng)付款靶20敗交易

16、性金融資產(chǎn)扳（股票）拔18（市價(jià)）癌其他應(yīng)收款芭20（可收回）安固定資產(chǎn)（房產(chǎn)皚）哀120（市價(jià)）哀凈資產(chǎn)耙140疤合計(jì)跋160（公允價(jià)半值）拌合計(jì)俺160 拌資產(chǎn)負(fù)債簡表（佰2006年12澳月31日） 案 安 唉 白資產(chǎn)艾金額（萬元）吧權(quán)益靶金額（萬元）霸貨幣資金把10跋其他應(yīng)付款班0挨交易性金融資產(chǎn)奧（股票）瓣10（市價(jià)）搬其他應(yīng)收款岸30（可收回）昂固定資產(chǎn)（房產(chǎn)搬）隘130（10巴）罷凈資產(chǎn)班180巴合計(jì)奧180（公允價(jià)暗值）鞍合計(jì)奧180案 2006年敗收益=年末凈資柏產(chǎn)斑辦年初凈資產(chǎn)=1捌80140擺40（萬元）（挨全面收益、綜合岸收益）柏兩者對(duì)收益的計(jì)絆算思路不同，在吧資產(chǎn)負(fù)債觀

17、下，敖采用了全面收益絆的觀點(diǎn)，即收益礙中包含了已實(shí)現(xiàn)瓣的收益，還包括扒未實(shí)現(xiàn)收益（公斑允價(jià)值變動(dòng)收益哀）。拌4）為了反映資瓣產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)埃情況，提高信息辦的相關(guān)性，在資暗產(chǎn)負(fù)債觀下，主扳要計(jì)量屬性采用敖公允價(jià)值隘。我國在這次會(huì)敗計(jì)改革中，新準(zhǔn)叭則的制定也基本按上采用了資產(chǎn)負(fù)懊債觀，在許多具拜體準(zhǔn)則中，可以挨看到伴“澳公允價(jià)值班”柏的運(yùn)用，并成為敗這次會(huì)計(jì)改革最澳引人注目的亮點(diǎn)笆。比如：交易性巴金融資產(chǎn)以公允吧價(jià)值計(jì)量、投資拌性房地產(chǎn)可以用笆公允價(jià)值計(jì)量、頒非貨幣性交換和芭債務(wù)重組收到的敗存貨等應(yīng)該以公罷允價(jià)值計(jì)量等。巴此外，資產(chǎn)負(fù)債鞍觀的典型運(yùn)用有鞍：在資產(chǎn)負(fù)債表班中取消了待攤費(fèi)礙用和預(yù)提費(fèi)

18、用；唉存貨發(fā)出取消了敗后進(jìn)先出法；所昂得稅采用柏資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)柏法翱等。 俺5）兩觀的比較澳：版拔在資產(chǎn)負(fù)債觀下跋，采用了全面收壩益的觀點(diǎn)，全面翱收益既包括已實(shí)捌現(xiàn)的收益，又包半括未實(shí)現(xiàn)收益；捌在收入費(fèi)用觀下暗，收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)伴實(shí)現(xiàn)的，而不包鞍括未實(shí)現(xiàn)。在癌企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第阿30號(hào)埃邦財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)熬規(guī)定的所有者權(quán)疤益變動(dòng)表中適度骯引入了這一理念愛。哎熬在資產(chǎn)負(fù)債觀下挨，更多采用公允佰價(jià)值計(jì)量；在收矮入費(fèi)用觀下，更霸多采用歷史成本跋計(jì)量。 笆在資產(chǎn)負(fù)債觀下哎，采用了全面收白益，即包括已實(shí)按現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)拔收益，按將會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)敗增加，收益增加熬。把【例】12月5愛日購入股票10拜0萬元，作為交靶易性

19、金融資產(chǎn)，班年末股票的公允頒價(jià)值為110萬懊元，則資產(chǎn)負(fù)債斑表中反映該股票鞍公允價(jià)值110班萬元，將股票上拌漲10萬元反映啊在利潤表中，使絆利潤增加10萬版元（公允價(jià)值變胺動(dòng)損益），使資哎產(chǎn)增加10萬元阿。挨2對(duì)會(huì)計(jì)六要拔素作了完善，引板進(jìn)了白利得和損失耙的概念?yuàn)W（1）會(huì)計(jì)六要傲素包括資產(chǎn)、負(fù)拔債、所有者權(quán)益爸；收入、費(fèi)用和耙利潤。在國際上板只有五要素，沒暗有霸利潤瓣。我國由于長期背采用利潤作為考叭核指標(biāo)，派生了拔利潤要素。凹（2）在新準(zhǔn)則盎中，引入了利得芭和損失的概念辦唉利得是指由企業(yè)背非日?；顒?dòng)所形稗成的、會(huì)導(dǎo)致所暗有者權(quán)益增加的吧、與所有者投入靶資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)辦利益的流入。利瓣得有兩個(gè)去

20、向：頒計(jì)入損益（即計(jì)爸入營業(yè)外收入）版或者不計(jì)入損益靶（直接計(jì)入資本柏公積）。癌拔損失是指由企業(yè)半非日?；顒?dòng)所發(fā)壩生的、會(huì)導(dǎo)致所凹有者權(quán)益減少的挨、與向所有者分版配利潤無關(guān)的經(jīng)稗濟(jì)利益的流出。捌損失也有兩個(gè)去絆向：計(jì)入損益（半計(jì)入營業(yè)外支出鞍）或者不計(jì)入損背益（直接調(diào)整資把本公積）。翱（3）要注意區(qū)懊分板收入和利得版收入是指企業(yè)在爸日?；顒?dòng)扒（拌銷售商品、提供耙勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)癌使用權(quán)擺）中形成的、會(huì)隘導(dǎo)致所有者權(quán)益搬增加的、與所有阿者投入資本無關(guān)拌的搬經(jīng)濟(jì)利益的總流懊入艾。敖利得是指由企業(yè)伴非日?；顒?dòng)（出埃售固定資產(chǎn)、出笆售無形資產(chǎn)、出巴售應(yīng)收債權(quán)）扳所形成的、會(huì)導(dǎo)拔致所有者權(quán)益增頒加的、與所

21、有者扒投入資本無關(guān)的捌經(jīng)濟(jì)利益的流入安。兩者的區(qū)分是拔：收入由日?；畎?dòng)帶來經(jīng)濟(jì)利益罷；利得由非日常斑活動(dòng)帶來經(jīng)濟(jì)利岸益。板【例】銷售商品安導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流啊入屬于隘“靶收入哎”按；出售固定資產(chǎn)巴導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流壩入屬于板“哀利得佰”般。熬（4）利得和損芭失可以有兩個(gè)去熬向，將使企業(yè)各襖期的盈余變得比版較平滑、穩(wěn)定。頒 百【例】購入股票按500萬元，如班果作為襖“礙交易性金融資產(chǎn)斑”敗，則以后公允價(jià)搬值變動(dòng)應(yīng)反映在艾利潤表中，使利胺潤表波動(dòng)很大；澳如果作為哀“按可供出售金融資拔產(chǎn)霸”拌，則以后公允價(jià)安值變動(dòng)直接反映胺在資本公積中，哎使企業(yè)各期的盈伴余變得平滑、穩(wěn)艾定。暗由于利得大部分安情況下計(jì)入利

22、潤翱表，如債務(wù)重組澳利得，應(yīng)計(jì)入營靶業(yè)外收入，將使疤利潤增加。鞍（二）奧企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第柏 1背號(hào)存貨把 澳 1取消了存稗貨發(fā)出的后進(jìn)先懊出法，在物價(jià)上拜漲的情況下，將罷使資產(chǎn)增加、利唉潤增加。啊2商品流通企邦業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)邦入存貨成本，將辦使資產(chǎn)增加、利頒潤增加。藹 3房地產(chǎn)、傲大型設(shè)備、船舶板等制造中的借款拌費(fèi)用可以資本化艾，這將使資產(chǎn)增絆加，利潤增加。霸（三）安企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第拔 2背號(hào)長期股權(quán)百投資唉疤1對(duì)子公司的柏投資由原會(huì)計(jì)制啊度采用權(quán)益法核骯算改為成本法核挨算，將對(duì)母公司扒個(gè)別報(bào)表產(chǎn)生重氨大影響。如果子暗公司為贏利企業(yè)罷，因母公司不能八確認(rèn)投資收益，跋將使母公司個(gè)別挨報(bào)表中的利潤減霸

23、少、資產(chǎn)減少。啊尤其是在母公司扮進(jìn)行融資時(shí)，銀靶企之間應(yīng)通過適骯當(dāng)協(xié)調(diào)解決這個(gè)靶問題。版2在對(duì)聯(lián)營企骯業(yè)、合營企業(yè)采芭用權(quán)益法核算時(shí)襖，如果長期股權(quán)半投資的投資成本骯大于得到的凈資頒產(chǎn)的巴“隘份額藹”愛，原會(huì)計(jì)制度應(yīng)啊作為股權(quán)投資差般額進(jìn)行攤銷，將耙使資產(chǎn)減少、利奧潤減少；新準(zhǔn)則邦取消了股權(quán)投資瓣差額的概念，不扒再進(jìn)行攤銷，將般使資產(chǎn)敖“扒增加骯”耙，利潤八“佰增加暗”般。俺【例】甲公司支巴付1000萬元霸，取得了乙公司疤30的股權(quán)，班具有重大影響；壩投資時(shí)乙公司凈傲資產(chǎn)的公允價(jià)值案為3000萬元爸，則甲公司擁有哎的份額為900伴萬元（3000絆擺30）；長期澳股權(quán)投資成本為啊1000萬元，唉

24、不產(chǎn)生搬“敖股權(quán)投資差額熬”白。扮3長期股權(quán)投絆資核算范圍縮小邦了，即對(duì)購買的板股票如果沒有重爸大影響而且具有扒活躍市場(chǎng)，公允邦價(jià)值能夠可靠計(jì)斑量，不再作為長奧期股權(quán)投資核算昂，而是作為唉“盎交易性金融資產(chǎn)昂”八或白“艾可供出售金融資扳產(chǎn)隘”版，按照公允價(jià)值捌計(jì)量，這將使資熬產(chǎn)增加，利潤或壩權(quán)益增加。耙【例】甲公司購扒入乙公司（上市拌公司）的股票，昂擁有3的股份按，在原準(zhǔn)則下按唉照成本法核算，拌期末按照成本與佰可收回金額孰低襖計(jì)價(jià)；在新準(zhǔn)則叭下，由于有活躍氨市場(chǎng)、公允價(jià)值艾可以可靠計(jì)量，扮作為交易性金融懊資產(chǎn)，期末按照癌公允價(jià)值計(jì)價(jià)，哀公允價(jià)值的變得版計(jì)入利潤表。邦 拔（四）霸企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第鞍

25、 3拜號(hào)投資性房頒地產(chǎn)按佰1投資性房地拜產(chǎn)在采用公允價(jià)翱值模式下，固定叭資產(chǎn)（建筑物）敗不計(jì)提折舊；土暗地使用權(quán)不攤銷拔，將使資產(chǎn)增加斑、利潤增加；同板時(shí)，期末采用公昂允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量罷，在房地產(chǎn)漲價(jià)耙的情況下，將使板資產(chǎn)增加、利潤敖增加。捌【例】甲公司購隘入房地產(chǎn)100按萬元，用于出租愛，作為投資性房靶地產(chǎn)；該房地產(chǎn)伴期末公允價(jià)值為埃110萬元，則捌公允價(jià)值增加1啊0萬元應(yīng)計(jì)入利半潤表。藹（五）把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第哎 4背號(hào)固定資產(chǎn)唉阿1固定資產(chǎn)的哀定義有變化：新藹準(zhǔn)則取消了單位吧價(jià)值較高的條件安。這種做法，將白使固定資產(chǎn)的范氨圍擴(kuò)大。昂2分期付款購半入固定資產(chǎn)，采笆用現(xiàn)值作為固定愛資產(chǎn)的入賬價(jià)值

26、疤，將使固定資產(chǎn)笆價(jià)值減少。 版3百固定資產(chǎn)減值不吧得轉(zhuǎn)回搬，在固定資產(chǎn)價(jià)叭值回升時(shí)，將使搬利潤偏低。白4石油天然氣藹開采、核電站等搬的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)邦入固定資產(chǎn)，將擺使資產(chǎn)增加；其礙他行業(yè)如果符合案相關(guān)法律法規(guī)和頒國際公約的規(guī)定骯，也應(yīng)處理。霸5已達(dá)到預(yù)定白可使用狀態(tài)的固懊定資產(chǎn)，無論是般否交付使用，尚霸未辦理竣工決算襖的，應(yīng)當(dāng)按照估板計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固伴定資產(chǎn)，并計(jì)提扒折舊；待辦理了伴竣工決算手續(xù)后罷，再按實(shí)際成本壩調(diào)整原來的暫估版價(jià)值，岸但不需要調(diào)整原哎已計(jì)提的折舊額哎，將其視同會(huì)計(jì)芭估計(jì)變更，采用愛未來適用法。因搬實(shí)務(wù)中一般為調(diào)昂增，故將使資產(chǎn)跋增加，利潤增加艾。八6車間發(fā)生的伴固定資產(chǎn)維修

27、費(fèi)岸，直接費(fèi)用化，骯計(jì)入管理費(fèi)用，愛不計(jì)入制造費(fèi)用胺。這將使資產(chǎn)減巴少，利潤減少。白7企業(yè)對(duì)于持絆有待售的固定資昂產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該盎項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)案計(jì)凈殘值，使該熬項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)熬計(jì)凈殘值能夠反翱映其公允價(jià)值減氨去處置費(fèi)用后的哀金額，但不得超壩過符合持有待售八條件時(shí)該項(xiàng)固定懊資產(chǎn)的原賬面價(jià)敗值；原賬面價(jià)值板高于預(yù)計(jì)凈殘值拜的差額，應(yīng)作為百資產(chǎn)減值損失計(jì)頒入當(dāng)期損益。持辦有待售的固定資熬產(chǎn)從劃歸為持有昂待售之日起停止辦計(jì)提折舊和減值骯測(cè)試，一般說來笆，會(huì)使利潤增加叭。 壩（六）挨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第埃 6叭號(hào)無形資產(chǎn)啊絆1土地使用權(quán)藹的核算發(fā)生變化跋：能不轉(zhuǎn)入就不柏轉(zhuǎn)入建筑物成本昂，而是自行攤銷凹。比如

28、購入的土稗地用于建造辦公笆樓，可以不轉(zhuǎn)。艾這樣將使固定資鞍產(chǎn)原值減少，少頒交房產(chǎn)稅。爸2研究費(fèi)用費(fèi)邦用化；開發(fā)費(fèi)用版有條件資本化，爸將使資產(chǎn)增加，阿利潤增加。凹【例】甲公司研氨究開發(fā)新產(chǎn)品，愛發(fā)生研究費(fèi)用6俺00萬元，開發(fā)八費(fèi)用400萬元扮，則400萬元瓣可以作為絆“鞍開發(fā)支出瓣”藹反映在資產(chǎn)負(fù)債按表中。斑3叭.敗區(qū)分使用壽命有胺限的無形資產(chǎn)和拜使用壽命不確定伴的無形資產(chǎn)，采靶用不同的會(huì)計(jì)處罷理：使用壽命有拌限的，應(yīng)攤銷和唉計(jì)提減值；使用班壽命不確定的，瓣不攤銷，應(yīng)計(jì)提版減值。這樣處理昂，將使資產(chǎn)增加岸，利潤增加。 爸4般.癌允許部分的無形熬資產(chǎn)攤銷金額計(jì)拜入成本：某些產(chǎn)啊品專用的無形資邦產(chǎn)可

29、以計(jì)入成本懊，符合配比原則霸，計(jì)算的損益更胺合理。這樣將使傲資產(chǎn)增加，利潤暗增加。邦（七）艾企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第靶 7胺號(hào)非貨幣靶性案資產(chǎn)交換瓣矮1將非貨幣性壩交換分為有艾商業(yè)實(shí)質(zhì)芭和不具有商業(yè)實(shí)澳質(zhì)兩類，在交換壩具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而凹且公允價(jià)值能可盎靠計(jì)量時(shí)，換入哀的資產(chǎn)采用公允骯價(jià)值入賬，而原邦會(huì)計(jì)制度按換出把的資產(chǎn)賬面價(jià)值氨入賬。因?yàn)楣拾r(jià)值一般大于賬俺面價(jià)值，新準(zhǔn)則岸的處理這將使資懊產(chǎn)增加。邦2在交換具有襖商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下辦，換出資產(chǎn)作為扳銷售處理，分別叭計(jì)入主營業(yè)務(wù)收巴入、其他業(yè)務(wù)收岸入、營業(yè)外收入敖（支出）和投資拜收益。這將使收笆入、利潤大大增辦加。襖【例】甲公司用芭設(shè)備換入汽車該阿設(shè)備的賬面

30、價(jià)值奧50瓣萬元，公允價(jià)值罷55芭萬元，汽車的挨公允價(jià)值唉為55萬元。則熬甲公司換入資產(chǎn)阿的入賬價(jià)值為5吧5萬元；換出資唉產(chǎn)賬面價(jià)值50稗萬元與公允價(jià)值艾55萬元之間的礙差額計(jì)入耙營業(yè)外收入5萬背元熬。盎（八）捌企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第霸 8斑號(hào)資產(chǎn)減值氨按1規(guī)定了固定氨資產(chǎn)、無形資產(chǎn)佰、部分長期股權(quán)百投資已計(jì)提減值礙不得轉(zhuǎn)回，在資把產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，熬將使資產(chǎn)減少、哀利潤減少。叭2對(duì)商譽(yù)規(guī)定鞍不攤銷，只計(jì)提百減值，在商譽(yù)沒哀有發(fā)生減值的情半況下，將使資產(chǎn)背增加，利潤增加氨。 拜（九）耙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第耙 9襖號(hào)職工薪酬罷捌1計(jì)提福利費(fèi)矮的比例由按工資凹總額14計(jì)提白，改為根據(jù)企業(yè)骯實(shí)際情況計(jì)提，捌很可能使企

31、業(yè)利版潤增加。鞍2增加了辭退鞍福利的規(guī)定，將疤使當(dāng)期利潤減少敖。拜（十）唉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第胺11笆號(hào)股份支付擺芭1.扳現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度搬未對(duì)股份支付作礙出規(guī)定，新準(zhǔn)則岸填補(bǔ)了空白，適斑應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和拌上市公司實(shí)務(wù)的礙要求。百對(duì)職工股份支付阿的確認(rèn)，體現(xiàn)了礙與職工薪酬內(nèi)在搬一致的確認(rèn)原則擺，即在職工提供絆服務(wù)的會(huì)計(jì)期間扳將股份支付計(jì)入百成本費(fèi)用；這種般做法，將使當(dāng)期擺利潤減少。跋 搬（十一）伴企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第唉12把號(hào)債務(wù)重組澳奧1債務(wù)人債務(wù)疤重組利得的處理安變了：原準(zhǔn)則計(jì)班入資本公積，新阿準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外柏收入，將使債務(wù)般人利潤大大增加岸。唉【例】甲公司應(yīng)靶付乙公司100敖萬元，通過債務(wù)扳重組支付70

32、萬扒元即解除債務(wù)，吧則債務(wù)重組收益擺30萬元計(jì)入營矮業(yè)外收入。埃2債務(wù)人用非熬現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債搬務(wù)應(yīng)當(dāng)作銷售，襖分別確認(rèn)主營業(yè)壩務(wù)收入、其他業(yè)傲務(wù)收入、營業(yè)外叭收入（支出）、絆投資收益。這將般使收入和利潤大壩大增加。俺3債權(quán)人收到柏的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)芭按扳公允價(jià)值搬入賬，將將使資柏產(chǎn)增加。 藹（十二）骯企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第背13氨號(hào)或有事項(xiàng)皚案1新增加了虧案損合同和企業(yè)重吧組，將使負(fù)債增罷加，當(dāng)期利潤減搬少。盎（十三）盎企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第安14俺號(hào)收入柏辦1分期收款銷安售的處理有變化絆，按現(xiàn)值作為收翱入的公允價(jià)值入癌賬，將使收入減罷少。胺【例】甲公司2敖007年1月1耙日銷售一臺(tái)大型翱設(shè)備給乙公司，岸分別在2

33、007埃年末、2008罷年末和2009跋年末收取100佰0萬元，共計(jì)3笆000萬元。則稗2007年1月壩1日確認(rèn)的收入版為3000萬元澳的耙現(xiàn)值隘，按6的折現(xiàn)骯率計(jì)算如下：捌收入金額（現(xiàn)值叭）1000澳柏（16）埃1000白挨（16）靶2礙1000半癌（16）氨3澳94389隘08402扳673（萬元）半。背長期應(yīng)收款30版00萬元與收入愛26732萬元按之間的差額32板7萬元計(jì)入熬“埃未實(shí)現(xiàn)融資收益斑”岸中。埃借：長期應(yīng)收款百 3000巴（本利）百 貸：半主營業(yè)務(wù)收入 半 2673（氨本）矮 澳 未實(shí)現(xiàn)融資收扳益 327（案息）唉2癌售后回購的處理吧有變化：可能可埃以確認(rèn)收入。靶3售后租回的

34、岸處理有變化：可案能可以確認(rèn)收入爸。疤（十四）愛企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第矮1埃6扒號(hào)政府補(bǔ)助哀傲1政府補(bǔ)助作背為利得全部計(jì)入跋損益（當(dāng)期或以靶后期間），將使啊利潤增加。襖（十五）壩企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第澳1案7霸號(hào)借款費(fèi)用白霸1擴(kuò)大了借款半費(fèi)用資本化的資伴產(chǎn)范圍半在原借款費(fèi)用準(zhǔn)罷則中，可以進(jìn)行頒資本化的資產(chǎn)范拔圍僅限于固定資笆產(chǎn)；新準(zhǔn)則除購吧建固定資產(chǎn)的借班款費(fèi)用可以資本拔化外，還包括投絆資性房地產(chǎn)和建拔造過程在1年以白上才能達(dá)到可銷辦售狀態(tài)的存貨的爸制造，如房地產(chǎn)拜企業(yè)開發(fā)的商品懊房，大型船舶、敖大型設(shè)備制造，啊其借款費(fèi)用可以板計(jì)入存貨成本。擺這將使資產(chǎn)增加邦，當(dāng)期費(fèi)用減少癌。骯2擴(kuò)大了借款藹費(fèi)用資本化的借盎

35、款范圍敗在原借款費(fèi)用準(zhǔn)皚則中，可予資本扒化的借款僅為專把門借款；新準(zhǔn)則凹除專門借款外，拜如果可予以資本爸化的資產(chǎn)占用了芭一般借款，則相哎應(yīng)的借款費(fèi)用可佰以有條件的資本扒化。這將使資產(chǎn)敗增加，當(dāng)期費(fèi)用傲減少。搬3改變了專門矮借款利息資本化礙的計(jì)算方法胺對(duì)于利息費(fèi)用資哎本化，在原借款扳費(fèi)用準(zhǔn)則中應(yīng)與藹資產(chǎn)支出相掛鉤半；在新準(zhǔn)則中，叭分為兩種情況：唉專門借款利息不百再與資產(chǎn)支出相般掛鉤，在資本化案期間的利息全部壩資本化。伴這將使資產(chǎn)增加俺，當(dāng)期費(fèi)用減少癌。芭（十六）傲企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第板18拜號(hào)所得稅百傲1核算方法變埃了。所得稅核算巴方法有應(yīng)付稅款阿法和納稅影響會(huì)扒計(jì)法兩類；納稅奧影響會(huì)計(jì)法又可柏分為遞

36、延法和債疤務(wù)法兩種；債務(wù)挨法下還可分為收懊益表債務(wù)法（即敖原準(zhǔn)則下的債務(wù)敗法）和資產(chǎn)負(fù)債柏表債務(wù)法。按照哀新準(zhǔn)則規(guī)定，所敖得稅核算方法由安原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)瓣付稅款法和納稅胺影響法下的遞延安法、收益表債務(wù)柏法，改為納稅影柏響會(huì)計(jì)法下的資板產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法按。笆在資產(chǎn)負(fù)債表債襖務(wù)法下，對(duì)可抵半扣暫時(shí)性差異應(yīng)扮確認(rèn)遞延所得稅柏資產(chǎn)；由于在實(shí)盎際工作中主要產(chǎn)俺生可抵減暫時(shí)性擺差異，而對(duì)該暫拌時(shí)性差異將確認(rèn)哎遞延所得稅資產(chǎn)百，因此，執(zhí)行新般準(zhǔn)則將使企業(yè)資盎產(chǎn)增加，所得稅癌費(fèi)用減少，利潤俺增加。版【例】2007靶年虧損100萬芭元，可在以后年芭度稅前彌補(bǔ)；如安果2008年實(shí)扮現(xiàn)稅前利潤30襖0萬元，則彌補(bǔ)熬1

37、00萬元虧損盎后，只要繳納6啊6萬元所得稅（擺200阿翱33），可以敗少交33萬元。鞍因此，在200斑7年因確認(rèn)背“敖遞延所得稅資產(chǎn)把”熬33萬元，同時(shí)凹減少所得稅費(fèi)用白33萬元。敖（十七）澳企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第愛19安號(hào)外幣折算懊罷1接受外幣資傲本投資也用當(dāng)日捌匯率折算。柏企業(yè)收到投資者澳以外幣投入的資跋本，應(yīng)當(dāng)采用交伴易發(fā)生日即期匯澳率折算，不得采奧用合同約定匯率罷和即期匯率的近半似匯率折算，外壩幣投入資本與相矮應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目擺的記賬本位幣金愛額之間不產(chǎn)生外礙幣資本折算差額皚。這將對(duì)實(shí)收資疤本產(chǎn)生影響。頒2增加了惡性翱通貨膨脹下外幣拌折算。將使資產(chǎn)盎增加。瓣（十八）扒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第罷20班號(hào)企業(yè)

38、合并半哀1計(jì)量基礎(chǔ)有稗變化：合并取得骯的資產(chǎn)按同一控壩制和非同一控制伴分別采用賬面價(jià)澳值或公允價(jià)值入礙賬。在采用公允拌價(jià)值入賬時(shí)，一班般會(huì)使資產(chǎn)增加瓣。把2提出了商譽(yù)扳的全新概念。商拔譽(yù)不攤銷，將使伴資產(chǎn)增加，當(dāng)期般利潤增加。八同一控制下的企扳業(yè)合并采用權(quán)益吧結(jié)合法，按照賬邦面價(jià)值并賬；非案同一控制下的企白業(yè)合并，采用購阿買法，按照公允挨價(jià)值入賬，并產(chǎn)疤生商譽(yù)。商譽(yù)不半攤銷，將使企業(yè)敗資產(chǎn)增加，收益按增加。敗【例】甲公司集叭團(tuán)收購乙企業(yè)集扒團(tuán)所屬的丙公司俺全部股權(quán)，丙公伴司評(píng)估后的公允按價(jià)值3000萬安元，甲公司支付把3200萬元作版為收購對(duì)價(jià)，則頒多支付的200捌萬元作為商譽(yù)，把反映在資產(chǎn)負(fù)

39、債絆表中。把（十九）叭企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第矮21矮號(hào)租賃稗哀1采用公允價(jià)拜值作為計(jì)量屬性稗。白在租賃期開始日罷，承租人應(yīng)當(dāng)將熬租賃開始日租賃耙資產(chǎn)公允價(jià)值與壩最低租賃付款額伴現(xiàn)值兩者中較低吧者作為租入資產(chǎn)按的入賬價(jià)值，將伴最低租賃付款額懊作為長期應(yīng)付款藹的入賬價(jià)值，其板差額作為未確認(rèn)隘融資費(fèi)用。把一般情況下，可稗能使資產(chǎn)增加。俺2初始費(fèi)用應(yīng)骯予資本化。班承租人在租賃談疤判和簽訂租賃合版同過程中發(fā)生的暗，可歸屬于租賃班項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、澳律師費(fèi)、差旅費(fèi)岸、印花稅等初始阿直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)白計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)跋值。凹這將使資產(chǎn)增加案，當(dāng)期利潤增加絆。案（二十）啊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第鞍22芭號(hào)金融工具唉確認(rèn)和計(jì)量佰熬 骯1

40、交易性金融傲資產(chǎn)、可供出售背金融資產(chǎn)按照公案允價(jià)值計(jì)量，一隘般將增加資產(chǎn)，拜增加利潤或資本背公積。霸2持有至到期暗投資、貸款、應(yīng)扳收款項(xiàng)，要求按懊攤余成本計(jì)量，癌并按照實(shí)際利率熬法攤銷，使損益板的計(jì)算更加合理般。挨（二十一）企愛業(yè)骯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傲第拌28靶號(hào)哀會(huì)計(jì)政策、扒會(huì)計(jì)估計(jì)變更和傲差錯(cuò)更正扒鞍1會(huì)計(jì)差錯(cuò)的按處理范圍有變化阿：存貨、固定資白產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)捌差錯(cuò)，明確了前伴期差錯(cuò)更正應(yīng)采疤取追溯重述法。拌對(duì)比原會(huì)計(jì)制度疤作為當(dāng)期事項(xiàng)處百理，將使當(dāng)期利白潤減少。拔（二十二）懊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第柏3岸3跋號(hào)合并財(cái)務(wù)挨報(bào)表藹懊1強(qiáng)調(diào)了合并艾報(bào)表編制基礎(chǔ)是懊控制。 拔母公司應(yīng)當(dāng)將其翱控制的所有子公傲司，無論

41、是小規(guī)癌模的子公司還是邦經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特霸殊的子公司，均暗應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)百報(bào)表的合并范圍八。這將使資產(chǎn)和擺利潤大大增加。敖2合并報(bào)表的敖編制理論由母公澳司理論變?yōu)閷?shí)體阿理論，將少數(shù)股搬東權(quán)益作為所有敗者權(quán)益的組成部壩分，將少數(shù)股東芭損益作為凈利潤骯的組成部分。半這將使凈資產(chǎn)和敗利潤大大增加。柏這是上例中石化案凈利潤增加43暗億元的主要原因啊。澳 扮五、新準(zhǔn)則與搬國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)拌的比較般1國際會(huì)計(jì)標(biāo)捌準(zhǔn)的含義?。?）國際會(huì)計(jì)罷標(biāo)準(zhǔn)由國際會(huì)計(jì)耙準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)胺布。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)熬則半理事會(huì)扮（IASB）成霸立于2001年扳，其前身是國際隘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絆委員會(huì)把（IASC，成埃立于1973年版）。 伴（2）國際

42、會(huì)計(jì)爸標(biāo)準(zhǔn)具體由國吧際邦財(cái)務(wù)報(bào)告暗準(zhǔn)則（200扒1）和辦國際拔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則胺（1973斑2001）組成藹。 案A國際財(cái)務(wù)報(bào)扮告準(zhǔn)則（5個(gè)，岸由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吧理事會(huì)制定）巴1.國際財(cái)務(wù)報(bào)佰告準(zhǔn)則第1號(hào)伴吧首次采用案國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)哀則伴2.國際財(cái)務(wù)報(bào)笆告準(zhǔn)則第2號(hào)盎霸以股份為基礎(chǔ)的邦支付暗3.國際財(cái)務(wù)報(bào)笆告準(zhǔn)則第3號(hào)奧胺企業(yè)合并柏4.國際財(cái)務(wù)報(bào)凹告準(zhǔn)則第4號(hào)隘捌保險(xiǎn)合同邦5.國際財(cái)務(wù)報(bào)半告準(zhǔn)則第5號(hào)俺把持有待售的巴非流動(dòng)資產(chǎn)按和終止經(jīng)營 罷B國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)挨則（發(fā)布了41瓣個(gè)，有效的32吧個(gè)，由國際會(huì)計(jì)拌準(zhǔn)則委員會(huì)制定拔）板1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)靶則第1號(hào)敗巴財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)瓣2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)柏則第2號(hào)拜哀存貨辦3.

43、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)艾則第7號(hào)艾隘現(xiàn)金流量表芭4.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)般則第8號(hào)鞍埃會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)哎估計(jì)變更和差錯(cuò)拔5.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)礙則第10號(hào)擺氨資產(chǎn)負(fù)債表日后按事項(xiàng)哎6.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)芭則第11號(hào)擺霸建造合同罷7.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)礙則第12號(hào)所半拔所得稅頒8.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)胺則第14號(hào)擺芭分部報(bào)告奧9.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)捌則第15號(hào)柏隘國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理霸事會(huì)決議：理事搬會(huì)撤銷國際會(huì)笆計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)敖稗10.國際會(huì)計(jì)拌準(zhǔn)則第16號(hào)隘霸不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和奧設(shè)備 （癌固定資產(chǎn)吧）百11.國際會(huì)計(jì)暗準(zhǔn)則第17號(hào)澳擺租賃癌12.國際會(huì)計(jì)背準(zhǔn)則第18號(hào)吧昂收入隘13.國際會(huì)計(jì)埃準(zhǔn)則第19號(hào)襖版雇員福利爸14.國際會(huì)計(jì)奧準(zhǔn)則第20號(hào)爸笆政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)拜

44、和政府援助的披拜露埃15.國際會(huì)計(jì)罷準(zhǔn)則第21號(hào)罷鞍匯率變動(dòng)的影響按16.國際會(huì)計(jì)吧準(zhǔn)則第23號(hào)唉班借款費(fèi)用案17.國際會(huì)計(jì)疤準(zhǔn)則第24號(hào)哎佰關(guān)聯(lián)方披露氨18.國際會(huì)計(jì)懊準(zhǔn)則第26號(hào)礙爸退休福利計(jì)劃的版會(huì)計(jì)和報(bào)告搬 半19.國際會(huì)計(jì)奧準(zhǔn)則第27號(hào)熬凹合并財(cái)務(wù)報(bào)表絆和啊單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表鞍 百20.國際會(huì)計(jì)笆準(zhǔn)則第28號(hào)艾暗聯(lián)營中的投資俺21.國際會(huì)計(jì)邦準(zhǔn)則第29號(hào)邦啊惡性通貨膨脹經(jīng)奧濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告背 霸 唉22.國際會(huì)計(jì)氨準(zhǔn)則第30號(hào)隘霸銀行和類似金融柏機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中癌的披露拔23.國際會(huì)計(jì)巴準(zhǔn)則第31號(hào)瓣拜合營中的權(quán)益盎24.國際會(huì)計(jì)把準(zhǔn)則第32號(hào)吧艾金融工具：披露拔和列報(bào) 柏25.國際會(huì)計(jì)傲準(zhǔn)則

45、第33號(hào)捌骯每股收益哀26.國際會(huì)計(jì)按準(zhǔn)則第34號(hào)案頒中期財(cái)務(wù)報(bào)告八27.國際會(huì)計(jì)邦準(zhǔn)則第36號(hào)伴八資產(chǎn)減值般28.國際會(huì)計(jì)案準(zhǔn)則第37號(hào)藹唉準(zhǔn)備、或有負(fù)債皚和或有資產(chǎn)擺29.國際會(huì)計(jì)哎準(zhǔn)則第38號(hào)懊拌無形資產(chǎn)頒30.國際會(huì)計(jì)懊準(zhǔn)則第拔39拌號(hào)班阿金融工具：確認(rèn)巴和計(jì)量啊31.國際會(huì)計(jì)啊準(zhǔn)則第40號(hào)白熬投資性房地產(chǎn)半32.國際會(huì)計(jì)爸準(zhǔn)則第41號(hào)骯皚農(nóng)業(yè) 邦 伴（3）應(yīng)注意：頒百國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由襖2部分組成：國頒際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國岸際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則班，以后發(fā)布的都靶稱為國際芭財(cái)務(wù)報(bào)告佰準(zhǔn)則了，從而提把高了巴財(cái)務(wù)報(bào)告哀的地位；按佰國際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則岸由5323澳7個(gè)組成，我國頒是38個(gè)具體準(zhǔn)爸則（大部分名稱笆

46、相同，有些是撤安并、分立的結(jié)果暗），數(shù)量基本相藹等，說明我國的把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建頒立了。有了準(zhǔn)則半體系，就不需要藹企業(yè)會(huì)計(jì)制度岸了。跋 隘2我國企業(yè)翱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國斑際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主澳要差異傲我國的新企業(yè)拔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布拌實(shí)施后，我國的翱會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)跋入世界敗先進(jìn)澳會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)藹行列鞍。新的企業(yè)會(huì)扒計(jì)準(zhǔn)則與國際稗會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的巴實(shí)質(zhì)性差異柏主要有二個(gè)： 半（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)皚系 皚國際上把國有控百股企業(yè)之間看成白存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；澳而我國只有在存皚在拌投資關(guān)系哎且具有礙重大影響拌的情況下，這些耙國有控股企業(yè)之背間才具有關(guān)聯(lián)關(guān)胺系，即企業(yè)不能熬僅因?yàn)橥車見W控制而具有關(guān)聯(lián)阿關(guān)系。理由是：柏沒有投資關(guān)系的案企業(yè)，

47、不會(huì)因?yàn)榘葍H僅是國有控股敖而發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤跋、不公平交易、芭虛假交易等，也愛不會(huì)因?yàn)槠渌麌陀锌毓善髽I(yè)破產(chǎn)暗而受到牽連；如捌果按照國際上的扮做法，我國不具哀有操作性，而且俺充分披露國有企凹業(yè)信息，不利經(jīng)岸濟(jì)安全。現(xiàn)國際扮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)芭要求尋求中國的哀幫助，修改國際般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。捌“背接軌扒”“半趨同白”八 改造伴拜照搬安(2)固定資產(chǎn)佰、無形資產(chǎn)等長傲期資產(chǎn)計(jì)提減值半后不得轉(zhuǎn)回 案這樣處理的理由拜：一是固定資產(chǎn)八、無形資產(chǎn)（戰(zhàn)艾略性資產(chǎn)）發(fā)生癌減值往往是永久啊性的，如電子設(shè)案?jìng)?、專利?quán)等；凹二是部分企業(yè)利傲用減值轉(zhuǎn)回任意隘調(diào)節(jié)利潤。 壩第二部分 鞍新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)愛則要點(diǎn)和變化盎分析捌企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則哎

48、絆基本準(zhǔn)則的要稗點(diǎn)和變化分析岸一、財(cái)務(wù)報(bào)告目捌標(biāo)班（見第一部分）隘二、敖會(huì)計(jì)基本假設(shè)哀1會(huì)計(jì)主體，般是指企業(yè)會(huì)計(jì)確拔認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告阿的空間范圍。只班有確定了空間范愛圍，才能提供恰隘當(dāng)?shù)男畔ⅰ[2持續(xù)經(jīng)營，擺是指在可以預(yù)見頒的將來，企業(yè)將矮會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模皚和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營般下去，不會(huì)停業(yè)愛，也不會(huì)大規(guī)模敖削減業(yè)務(wù)。在持藹續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，罷企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、案計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)癌以持續(xù)經(jīng)營為前岸提。如固定資產(chǎn)耙（建筑物）可以隘按照30年計(jì)提笆折舊。愛3會(huì)計(jì)分期，安是指將一個(gè)企業(yè)搬持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)辦經(jīng)營活動(dòng)期間劃暗分為若干連續(xù)的把、長短相同的期芭間。埃在會(huì)計(jì)分期假設(shè)敗下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)伴劃分會(huì)計(jì)期間，班分期結(jié)算賬目和

49、扮編制財(cái)務(wù)報(bào)告。八會(huì)計(jì)期間分為年礙度和中期。年度稗和中期均按公歷白起訖日期確定。白中期是指短于一拔個(gè)完整的會(huì)計(jì)年皚度的報(bào)告期間，氨如月報(bào)、季報(bào)、藹半年報(bào)。澳4襖貨幣計(jì)量，是指岸會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)哀會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量艾和報(bào)告時(shí)以貨幣背計(jì)量，反映會(huì)計(jì)叭主體的財(cái)務(wù)狀況哀、經(jīng)營成果和現(xiàn)案金流量。以貨幣昂計(jì)量為假設(shè)，可熬以全面反映企業(yè)巴的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營哎活動(dòng)和有關(guān)交易哎、事項(xiàng)。但是，皚統(tǒng)一采用貨幣計(jì)霸量也有缺陷，例氨如，某些影響企伴業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)澳營成果的因素，澳如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略盎、研發(fā)能力、市俺場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往隘往難以用貨幣來耙計(jì)量，但這些信耙息對(duì)于使用者決癌策也很重要，為瓣此，企業(yè)可以在案財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充捌披露有關(guān)

50、非財(cái)務(wù)八信息來彌補(bǔ)上述瓣缺陷。隘三、巴會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要唉求澳為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)懊告的目標(biāo)，對(duì)會(huì)岸計(jì)信息質(zhì)量提出絆了八個(gè)要求：邦1可靠性敖：信息最基本要皚求就是要可靠。案2相關(guān)性：提爸供的信息應(yīng)相關(guān)百，扮如公允價(jià)值的相拔關(guān)性就比歷史成稗本要高壩。愛3可理解性：跋可理解性要求企擺業(yè)提供的會(huì)計(jì)信壩息應(yīng)當(dāng)清晰明了跋，便于財(cái)務(wù)報(bào)告伴使用者理解和使扮用。襖4可比性：包按括縱向可比和橫靶向可比。暗5實(shí)質(zhì)重于形扮式：實(shí)質(zhì)重于形暗式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)斑按照交易或者事稗項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)凹行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)疤量和報(bào)告，不應(yīng)辦僅以交易或者事半項(xiàng)的法律形式為班依據(jù)。應(yīng)注意：霸（1）一般情況安下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和瓣法律形式是一致半的。百（2）實(shí)

51、質(zhì)重于疤形式的典型運(yùn)用擺有：融資租賃、跋售后回購、關(guān)聯(lián)柏關(guān)系確定等。辦 頒6重要性：重骯要的應(yīng)該單獨(dú)反稗映；不重要的可隘以簡化處理。7謹(jǐn)慎性：礙（1）謹(jǐn)慎性要壩求企業(yè)對(duì)交易或埃者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)埃確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)敖告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)啊有的謹(jǐn)慎，邦不應(yīng)高估資產(chǎn)或凹者收益搬、班不應(yīng)低估負(fù)債或敖者費(fèi)用隘。安（2）謹(jǐn)慎性的笆應(yīng)用并不允許企哎業(yè)澳設(shè)置秘密準(zhǔn)備啊，如果企業(yè)故意埃低估資產(chǎn)或者收爸益，或者故意高半估負(fù)債或者費(fèi)用柏，將不符合會(huì)計(jì)辦信息的可靠性和凹相關(guān)性要求，損奧害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量扳，扭曲企業(yè)實(shí)際耙的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)斑營成果，從而對(duì)背使用者的決策產(chǎn)胺生誤導(dǎo)，這是會(huì)懊計(jì)準(zhǔn)則所不允許襖的。拌8.及時(shí)性:伴及時(shí)性要求企業(yè)

52、邦對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的絆交易或者事項(xiàng)，背應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行敖確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)癌告耙，不得提前或者阿延后。俺 注意：新準(zhǔn)則叭中不再強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)扮核算的13個(gè)一辦般原則。巴將權(quán)責(zé)發(fā)生制原伴則改為會(huì)計(jì)核算疤的基礎(chǔ)；將歷史澳成本原則作為會(huì)艾計(jì)計(jì)量屬性；將案一貫性和可比性斑原則合并為可比阿性的質(zhì)量要求；隘不強(qiáng)調(diào)配比原則拌、劃分收益性支跋出和資本性支出按原則。矮四、板會(huì)計(jì)要素及其確罷認(rèn)（一）資產(chǎn)唉1.霸資產(chǎn)把，是指企業(yè)過去叭的交易或者事項(xiàng)啊形成的、由企業(yè)頒擁有或者控制的擺、預(yù)期會(huì)給企業(yè)扮帶來經(jīng)濟(jì)利益的瓣資源吧。根據(jù)資產(chǎn)的定哎義，資產(chǎn)具有以拜下幾個(gè)方面的特愛征：（1）伴資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企百業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益搬；阿（2）資產(chǎn)應(yīng)為案企業(yè)

53、擁有或者唉控制胺的資源八；把（3）資產(chǎn)是由搬企業(yè)過去的交易叭或者事項(xiàng)形成的骯。巴資產(chǎn)的定義主要絆有以下二種觀點(diǎn)昂：矮靶未消逝成本觀 擺 笆美國會(huì)計(jì)學(xué)家佩艾頓和利特爾頓在哀1940公司啊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論暗中認(rèn)為，成本可襖以分為兩部分，敖其中已消耗的成襖本為費(fèi)用，未消胺耗的成本為資產(chǎn)爸，將企業(yè)資產(chǎn)概半括為跋“頒未消逝的成本癌”盎。 埃般 未來經(jīng)濟(jì)利益癌觀辦1980年，美半國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爸委員會(huì)（FAS班B）發(fā)布的財(cái)務(wù)疤會(huì)計(jì)概念公告第礙3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表扮的要素認(rèn)為：班“巴資產(chǎn)是可能的未癌來經(jīng)濟(jì)利益，靶它是特定個(gè)體從俺已經(jīng)發(fā)生是交易半或事項(xiàng)中所取得艾的或者加上控制隘的佰”擺。頒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委稗員會(huì)在編制財(cái)百務(wù)

54、報(bào)表的框架壩中指出：八“艾資產(chǎn)是指作為以霸往事項(xiàng)的結(jié)果而扒由企業(yè)控制的、扒可向企業(yè)流入邦未來經(jīng)濟(jì)利益矮的資源絆”伴。 氨在這次改革中，吧我國采用了未來捌經(jīng)濟(jì)利益觀，因藹為未來經(jīng)濟(jì)利益扳觀動(dòng)態(tài)地研究資背產(chǎn)的特性，從資把產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中愛發(fā)揮的功能的角隘度去考察資產(chǎn)的辦實(shí)質(zhì)，這種表述板完整而準(zhǔn)確地詮啊釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)埃搬是否能為企業(yè)帶叭來未來經(jīng)濟(jì)利益邦。盎2.資產(chǎn)的確認(rèn)版條件：將一項(xiàng)資靶源確認(rèn)為資產(chǎn)，傲需要符合資產(chǎn)的啊定義，并同時(shí)滿笆足以下兩個(gè)條件按：(1)與該資俺源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利哎益百很可能艾流入企業(yè)把；鞍(2)該資源的艾成本或者價(jià)值能盎夠芭可靠地計(jì)量般。翱3將資產(chǎn)由虛搬變實(shí)的二個(gè)途徑百：搬（1）在使

55、用價(jià)斑值形態(tài)：通過清笆查，使賬實(shí)相符凹。礙（2）在價(jià)值形矮態(tài):計(jì)提資產(chǎn)減凹值。由計(jì)提八項(xiàng)敗準(zhǔn)備到計(jì)提十幾稗項(xiàng)準(zhǔn)備（13邦其他）。（二）負(fù)債翱負(fù)債，是指企業(yè)隘過去的交易或者白事項(xiàng)形成的、預(yù)半期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利艾益流出企業(yè)的啊現(xiàn)時(shí)義務(wù)熬。 罷（三）所有者權(quán)耙益癌1.所有者權(quán)益啊，是指企業(yè)資產(chǎn)敗扣除負(fù)債后，由隘所有者享有的剩奧余權(quán)益（凈資產(chǎn)耙）。公司的所有拜者權(quán)益又稱為股邦東權(quán)益。所有者皚權(quán)益是所有者對(duì)敖企業(yè)資產(chǎn)的剩余熬索取權(quán)。襖2.所有者權(quán)益扒的來源構(gòu)成頒所有者權(quán)益按其扮來源主要包括所拔有者投入的資本斑、頒直接計(jì)入所有者奧權(quán)益的利得和損礙失笆、留存收益（盈罷余公積未分配骯利潤）等。應(yīng)注頒意的是，新準(zhǔn)則

56、藹引入了利得和損罷失的概念：盎（1）利得是指背由企業(yè)跋非日?；顒?dòng)疤所形成的、會(huì)導(dǎo)隘致所有者權(quán)益增阿加的、與所有者疤投入資本無關(guān)的按經(jīng)濟(jì)利益的流入埃。損失是指由企澳業(yè)非日?；顒?dòng)所哎發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致百所有者權(quán)益減少叭的、與向所有者奧分配利潤無關(guān)的百經(jīng)濟(jì)利益的流出哎。收入熬按利得挨（2）利得和損熬失有兩個(gè)去向：伴直接計(jì)入當(dāng)期損哀益，列示在利潤笆表中；直接計(jì)入巴所有者權(quán)益（資吧本公積），列示按在資產(chǎn)負(fù)債表中芭。前者如出售固板定資產(chǎn)，利得計(jì)吧入營業(yè)外收入，熬損失計(jì)入營業(yè)外哀支出；后者如可阿供出售金融資產(chǎn)凹公允價(jià)值變動(dòng)，邦直接調(diào)整資本公爸積（其他資本公埃積）。 （四）收入靶收入，是指企業(yè)盎在壩日?；顒?dòng)中拜形

57、成的、會(huì)導(dǎo)致把所有者權(quán)益增加哀的、與所有者投氨入資本無關(guān)的經(jīng)凹濟(jì)利益的總流入拜。收入一定應(yīng)與靶日?；顒?dòng)相聯(lián)系跋，如銷售商品、挨提供勞務(wù)和讓渡藹資產(chǎn)使用權(quán)。 （五）費(fèi)用邦費(fèi)用，是指企業(yè)凹在拌日?；顒?dòng)版中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)安致所有者權(quán)益減疤少的、與向所有芭者分配利潤無關(guān)板的經(jīng)濟(jì)利益的總扳流出。 （六）利潤捌1.利潤，是指半企業(yè)在一定會(huì)計(jì)搬期間的經(jīng)營成果暗。反映的是企業(yè)壩的經(jīng)營業(yè)績情況拌，是業(yè)績考核的盎重要指標(biāo)。芭2.利潤的來源擺構(gòu)成敗利潤包括收入減辦去費(fèi)用后的凈額捌、吧直接計(jì)入當(dāng)期利搬潤的利得和損失癌等。版（1）收入減去把費(fèi)用后的凈額反捌映的是企業(yè)日常半活動(dòng)的業(yè)績，直矮接計(jì)入當(dāng)期利潤耙的利得和損失反伴映

58、的是企業(yè)非日奧?；顒?dòng)的業(yè)績。艾(2)直接計(jì)入柏當(dāng)期利潤的利得捌和損失，是指應(yīng)埃當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益板、最終會(huì)引起所絆有者權(quán)益發(fā)生增皚減變動(dòng)的、與所霸有者投入資本或傲者向所有者分配頒利潤無關(guān)的利得笆或者損失。 五、會(huì)計(jì)計(jì)量絆（一）會(huì)計(jì)計(jì)量白基本要求和會(huì)計(jì)柏計(jì)量屬性的構(gòu)成伴企業(yè)在將符合確敖認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要皚素登記入賬并列笆報(bào)于笆財(cái)務(wù)報(bào)表案時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)版定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬把性進(jìn)行計(jì)量，確岸定其金額。會(huì)計(jì)八計(jì)量屬性主要包吧括：暗1骯歷史成本矮（購置、歷史價(jià)百格）襖在歷史成本計(jì)量芭下，資產(chǎn)按照購哎置時(shí)支付的現(xiàn)金按或者現(xiàn)金等價(jià)物昂的金額，或者按搬照購置資產(chǎn)時(shí)所盎付出的對(duì)價(jià)的公哀允價(jià)值計(jì)量靶；拜負(fù)債按照因承擔(dān)熬現(xiàn)時(shí)義

59、務(wù)而實(shí)際胺收到的款項(xiàng)或者襖資產(chǎn)的金額，或襖者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)癌的合同金額，或阿者按照日?；顒?dòng)擺中為償還負(fù)債預(yù)叭期需要支付的現(xiàn)傲金或者現(xiàn)金等價(jià)拜物的金額計(jì)量。敗【例】2005啊年4月1日，甲敖公司自行建造一骯棟辦公樓，工程靶造價(jià)2000萬昂元，則歷史成本板為2000萬元皚。般2翱重置成本佰（購置、現(xiàn)時(shí)價(jià)哎格）藹在重置成本計(jì)量俺下，資產(chǎn)按照現(xiàn)邦在購買相同或者矮相似資產(chǎn)所需支藹付的現(xiàn)金或者現(xiàn)頒金等價(jià)物的金額罷計(jì)量邦；壩負(fù)債按照現(xiàn)在償胺付該項(xiàng)債務(wù)所需百支付的現(xiàn)金或者稗現(xiàn)金等價(jià)物的金巴額計(jì)量。埃3胺可變現(xiàn)凈值隘（銷售、現(xiàn)時(shí)價(jià)澳格，一次性變現(xiàn)柏，適用于存貨）壩在可變現(xiàn)凈值計(jì)皚量下，資產(chǎn)按照罷其正常對(duì)外傲銷售拌

60、所能收到現(xiàn)金或哀者現(xiàn)金等價(jià)物的扮金額扣減該資產(chǎn)礙至完工時(shí)估計(jì)將拌要發(fā)生的成本、罷估計(jì)的銷售費(fèi)用霸以及相關(guān)稅費(fèi)后罷的金額計(jì)量。把【例】2007捌年3月8日，甲皚公司購入一批服扮裝，總成本為1絆00萬元，則庫胺存商品的入賬價(jià)靶值為100萬元襖，形成歷史成本暗；2007年1白2月31日，該笆批服裝預(yù)計(jì)售價(jià)耙為90萬元，預(yù)骯計(jì)相關(guān)銷售費(fèi)用埃和相關(guān)稅金為5伴萬元，則可變現(xiàn)邦凈值為85萬元疤。年末資產(chǎn)價(jià)值凹為85萬元。佰4唉現(xiàn)值埃（捌回收、多次流入扳、折現(xiàn)；適用于伴長期資產(chǎn)）罷在現(xiàn)值計(jì)量下，鞍資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從按其奧持續(xù)使用斑和最終處置中所捌產(chǎn)生的敗未來凈現(xiàn)金流入啊量拔的折現(xiàn)金額計(jì)量佰；鞍負(fù)債按照預(yù)計(jì)期搬限內(nèi)