商業(yè)模式與企業(yè)納稅管理講義

1、商業(yè)模式與企業(yè)納稅管理講義 李永延，北京財稅研究院院長、研究員，北京市政府社會組織建設與發(fā)展專家委員會委員，2005年、2009年兩次被北京市人事局、北京市民政局評為非營利組織先進個人，企業(yè)納稅戰(zhàn)略管理專家，中國財務管理杰出貢獻者。 主編出版： 1、利用工具節(jié)稅系列圖書7本。 2、企業(yè)財務內控系列圖書6本。 3、中國納稅指南稅務經(jīng)理系列圖書9本。 4、公司金融管理系列圖書6本。 5、房地產(chǎn)納稅管理系列圖書6本。 6、企業(yè)財務網(wǎng)狀化管理系列圖書7本。 北京財稅研究院 特別聲明 商業(yè)模式與企業(yè)納稅管理課程內容的著作權歸北京財稅研究院所有，凡用此課程進行獲利性培訓、經(jīng)營的機構或個人，本院將追究其侵權

2、行為。北京財稅研究院 北京財稅研究院 1234567商業(yè)模式中的稅收問題商業(yè)模式中解決納稅問題的四個思路商業(yè)模式中處理納稅的四個方法商業(yè)模式中降低稅負的九個工具商業(yè)模式中資金管理的稅收問題商業(yè)模式中的財務網(wǎng)絡化管理商業(yè)模式中處理稅的原則一、商業(yè)模式中的稅收問題北京財稅研究院 1、稅是怎么產(chǎn)生的？稅是在銷售環(huán)節(jié)及利益分配過程中產(chǎn)生的。銷售主體、內容、方式以及利益分配等方式的不同產(chǎn)生不同的稅收。有的情況，使用資產(chǎn)也產(chǎn)生稅，如契稅、車船稅、房產(chǎn)稅等。 北京財稅研究院 銷售不產(chǎn)生稅的幾種情況：A、國家稅法規(guī)定不用交稅B、企業(yè)并購中的某些情況C、捆綁銷售中的贈品D、公益捐贈E、借款無法收回F、違約賠償

3、北京財稅研究院 2、商業(yè)經(jīng)營與稅收沖突 案例： 國內一家燃具公司為了鼓勵經(jīng)銷商開發(fā)業(yè)務，決定拿出6000萬購買汽車重獎經(jīng)銷商。其做法是：公司把6000萬錢打到汽車銷售公司，經(jīng)銷商直接到汽車銷售公司提貨。問題來了：汽車銷售公司只能把發(fā)票開給燃具經(jīng)銷商，后果是什么？ 北京財稅研究院 3、稅收政策中的商業(yè)模式運用 財稅【2011】111號文關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知中的商業(yè)模式。 財務是企業(yè)實施低成本戰(zhàn)略的唯一凈土。 北京財稅研究院 財務是企業(yè)實施低成本戰(zhàn)略的唯一凈土。 北京財稅研究院 4、時下流行的納稅管理觀念： 做強做大靠銀行，賺多賺少看稅收。國家制定稅

4、率，企業(yè)決定稅負。做正確的事，正確地做事。北京財稅研究院 5、稅務機關稅收征管中的幾個特點（1）實質重于形式（2）解釋權和自由裁量權（3）獨立清晰的納稅主體（4）明確的證據(jù) 北京財稅研究院 6、企業(yè)納稅處理的原則A、依據(jù)稅收法規(guī)納稅B、依據(jù)非稅收法規(guī)納稅C、依據(jù)企業(yè)遵照國家的法律法規(guī)建立起來的公司章程、管理制度、合同等納稅。這是依法納稅的精髓所在。北京財稅研究院 二、商業(yè)模式中解決納稅問題的四個思路 北京財稅研究院 思路一：混搭 企業(yè)在注冊登記時，經(jīng)營范圍一欄內常常寫有多項內容，這些內容同時在經(jīng)營的現(xiàn)象，或者幾個公司共同經(jīng)營同一項業(yè)務，我們稱混搭經(jīng)營。 北京財稅研究院 （1）餐飲公司（會議、用

5、餐）（2）安裝與銷售（3）資金池（4）會計主體原則北京財稅研究院 思路二：分立 把一個經(jīng)營內容按稅負需求，分別成立兩個或兩個以上的公司來經(jīng)營。 北京財稅研究院 （1）生產(chǎn)與銷售分立（2）銷售與服務分立（3）銷售與運輸（4）銷售與培訓（5）根據(jù)經(jīng)營環(huán)節(jié)分立（6）注冊地與管理地分立。北京財稅研究院 思路三：轉化（1）由一種稅率轉化為另一種稅率。（2）由一種主體轉化為另一種主體。（3）由一種企業(yè)轉化為另一種企業(yè)。（4）由甲地企業(yè)轉化為乙地企業(yè)。北京財稅研究院 思路四：添加（1）添加某種條件。（2）添加標識。（3）添加主體。（4）創(chuàng)造北京財稅研究院 三、商業(yè)模式中處理納稅的四個方法北京財稅研究院 方法

6、一：用公司解決納稅問題 公司是經(jīng)營載體，企業(yè)老總要建立一種思想：用公司解決稅的問題。 北京財稅研究院 （1）用一人有限公司管理納稅一人公司的作用：A、停留、使用資產(chǎn)B、進行投資C、高收入者的合作機構D、購買資產(chǎn)北京財稅研究院 如何用一人有限公司進行公司股東改造?A、股權置換B、擴大注冊資本金注意：一人公司的工商年檢要經(jīng)過會計師事務所審計。北京財稅研究院 （2）用有限合伙企業(yè)管理稅收合伙企業(yè)份有限合伙和普通合伙。合伙企業(yè)的稅收政策是先分后稅，也就是少一道所得稅。 北京財稅研究院 合伙企業(yè)的股東選擇：A、個人；B、一人有限公司；C、有稅收優(yōu)惠的公司。注意：房地產(chǎn)不允許成立合伙企業(yè)。北京財稅研究院

7、（3）用虧損公司管理納稅 A、用混搭經(jīng)營的方式經(jīng)營虧損公司。 B、用虧損公司并購盈利公司。 C、用擴大虧損公司經(jīng)營范圍的方法，經(jīng)營一些盈利項目補虧。北京財稅研究院 （4）用高新技術企業(yè)管理納稅 任何一個企業(yè)都可以辦高新技術企業(yè)。高新技術企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，研發(fā)投入加計扣除。其條件： A、研發(fā)費用超過銷售收入5%（3000萬以下為6%）。 B、高新技術產(chǎn)品超過銷售收入60%。 C、研究人員超過員工10%。 以上三個是申報高新技術企業(yè)的核心條件。 北京財稅研究院 （5）用總分公司管理納稅A、所得稅匯總納稅。B、用分公司解決投資問題。C、用分公司解決社保問題。北京財稅研究院 （6）用防火墻公司管理

8、納稅防火墻公司就是將企業(yè)有稅收風險的部分單獨剝離出來，成立一個公司，規(guī)避公司經(jīng)營風險。 北京財稅研究院 （7）用農業(yè)合作社管理納稅 任何一個農村都可以成立合作社，如，養(yǎng)殖合作社、種植合作社等。合作社享受增值稅、營業(yè)稅、印花稅。 浙江免所得稅。 北京財稅研究院 （8）基金會 基金會分公募基金會和非公募基金會兩種。公募基金會國家嚴格控制，非公募基金會國家大力鼓勵。成立非公募基金會的原始基金200萬，原始基金在2000萬以上的由民政部批準。 北京財稅研究院 公募基金會上一年募集的70%的基金要捐贈出去，當年支出的10%可用作員工工資、辦公經(jīng)費等。非公募基金會上年基金余額的8%要用于捐贈。 北京財稅研

9、究院 基金會的作用：A、做公益；B、借款；C、投資理財；D、擴大銷售額和財務收益。 北京財稅研究院 如何設置公司降低稅負？（1）根據(jù)稅收政策設置公司。合作社、農產(chǎn)品加工等。（2）根據(jù)地域設置公司。（3）根據(jù)業(yè)務設置公司。鋼鐵公司（生產(chǎn)公司、銷售公司、采購公司）（4）根據(jù)功能設置公司。如總分機構。 北京財稅研究院 如何掌握用公司降低稅負的方法？方法：財務的網(wǎng)狀化管理1、企業(yè)財務的網(wǎng)絡化管理2、成本均衡管理3、多主體財務關系下的稅務管理4、項目管理中的財務控制5、財稅管控中的公司治理6、財務指標體系創(chuàng)新與應用7、財務制度設計與撰寫 北京財稅研究院 方法二：并購重組及股權置換（1）用股權解決納稅問題

10、 未來十年，是股權投資的十年，通過股權投資獲取收益是企業(yè)盈利的一個重要方式。同時，可以通過股權投資降低和轉移稅負。北京財稅研究院 稅法規(guī)定：股權轉讓、投資不征營業(yè)稅、不征增值稅（條件是：與接受投資方共擔風險，共同分利）。A、通過股權投資改變公司的隸屬關系。B、通過股權投資擴大公司資本。C、通過股權投資降低稅負。新疆的股權投資政策。 北京財稅研究院 股權轉讓、投資的運用：A、將買賣固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)變?yōu)橥顿Y方式，獲取被投資企業(yè)股權，然后再將此股權轉讓，不交營業(yè)稅。B、公司分立要進行資產(chǎn)清算，資產(chǎn)清算要繳所得稅。資產(chǎn)清算不繳所得稅的辦法： 分立后的兩個公司的原股東對兩個公司的股權比例不變，12個月內

11、股權不變，然后再進行股權轉讓。C、通過股權轉讓降低稅負。北京財稅研究院 （2）收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，股權支付不低于85%。一年內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。不征所得稅。北京財稅研究院 （3）股權轉讓與土地增值稅：轉讓土地使用權、地上建筑物及其附著物，一次性全部轉讓股權要征土地增值稅，分批次轉讓不征增值稅。（4）用虧損公司并購盈利公司。 北京財稅研究院 注意：A、股權投資、轉讓，一切要建立在公司股東之間，而不能是個人股東。B、先分配利潤再轉讓股權。C、公司對外的投資收益免所得稅。北京財稅研究院 國家稅務總局青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉稅問題的

12、批復（國稅函【2005】504號）就關于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為是否征收營業(yè)稅的請示（青地稅發(fā)【2004】318號）批復如下：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團有限公司，并非整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權交易行為。其發(fā)生的銷售貨物行為應征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產(chǎn)的行為應征收營業(yè)稅。 北京財稅研究院 國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復（國稅函【2002】420號）就江西省國稅局關于江西省電力公司轉讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權是否征收增值稅問題的請示（贛國稅發(fā)【2002】88號）問題，批復如下：

13、根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。 北京財稅研究院 方法三：利用和創(chuàng)造節(jié)稅空間（1）納稅人的主體空間 納稅主體與會計主體、法律主體 總公司、分公司：分公司是獨立核算的會 計主體，是流轉稅主體，但不是所得稅主 體，不是法律主體。 北京財稅研究院 A、納稅人性質的空間A）小規(guī)模納稅人3%與一般納稅人17%、13%、11%、6%B）所得稅中的正常稅率企業(yè)與優(yōu)惠稅率企業(yè) 北京財稅研究院 B、納稅人經(jīng)營內容的空間混合銷售與兼營

14、：某消防設備公司為一般納稅人，生產(chǎn)消防設備，同時提供消防工程安裝勞務及后續(xù)服務，具備相應施工資質。該公司同某大型商場簽訂協(xié)議，銷售產(chǎn)品同時負責安裝，其中設備300萬，安裝和維護200萬元。如何繳稅？如果簽的是銷售協(xié)議，必須統(tǒng)一繳納增值稅；如果簽的是施工合同，產(chǎn)品繳增值稅，施工勞務交營業(yè)稅。 北京財稅研究院 C、納稅人組織形式的空間D、納稅人主體之間的空間E、稅務機關征收形式的空間 核定征收與查賬征收 北京財稅研究院 （2）納稅人的財務空間（3）納稅人的政策空間（4）納稅人的管理空間（5）納稅人的地域空間與時間空間（6）稅務機關的征管空間 北京財稅研究院 方法四：財務節(jié)稅（1）流程再造工具（2）

15、原始憑證工具（3）合同工具（4）記賬憑證工具（5）賬務報表工具 北京財稅研究院 100個人為同一個企業(yè)做納稅處理，會有100種結果。因為，財務是一個假設的虛擬世界，它沒有精準，只有激進和保守。如改變預提和折舊方法能讓企業(yè)的財務報表在幾分鐘之內扭虧為盈，而這些改變又都在會計準則允許的范圍之內。另外，選擇不同程度的庫存計價也會導致不同的財務結果，比如是選擇先進先出，還是加權平均。 北京財稅研究院 利潤更是充斥了假定、估計和個人判斷。財務上的利潤是人為決定的。 讓企業(yè)利潤多與少的方法是：掌握好安全降低稅負的財務技能。 北京財稅研究院 如，把企業(yè)100萬的資產(chǎn)評估成1000萬，企業(yè)可以按1000萬元提

16、折舊；企業(yè)將1000萬元的資產(chǎn)評估成100萬元，資產(chǎn)減值損失900萬元，可以直接抵消當期利潤。這樣操作，就可以當期少交所得稅。年終匯算清繳時，再據(jù)實繳納。 北京財稅研究院 四、商業(yè)模式中降低稅負的九個工具 北京財稅研究院 工具一：架構搭建出低稅率的交易實質，我們稱架構。架構是企業(yè)降低稅負的基本工具，也是最重要的一個工具。企業(yè)稅負高低，就看你的架構水平有多高。可以這樣說，任何降低稅負的方法，都是運用了架構法。其他所有的工具和方法，都是用來固化和證明架構的。 北京財稅研究院 架構分：A、主體架構B、業(yè)務架構C、資產(chǎn)架構D、財務架構北京財稅研究院 工具二：制度 我們這里所講的制度，指把架構固化的一種

17、方法。沒有制度支撐的架構是不成立的。如企業(yè)舉辦經(jīng)銷商訂貨會，如果沒有舉辦會議制度的管理規(guī)定，舉辦訂貨會的費用只能算業(yè)務招待費。在訂貨會上送經(jīng)銷商的禮品要做宣傳費處理，如果沒有制度進行固化，所送禮品就要被稅務機關作為視同銷售處理。 企業(yè)自身制定的制度是依法納稅的一個重要內容。 北京財稅研究院 工具三：證據(jù) 證據(jù)是企業(yè)在規(guī)劃稅收利益時，用于證明架構、制度的合理性和有效性的重要憑證。其主要為法律憑證、稅務憑證、財務憑證。 北京財稅研究院 工具四：實質與形式的轉換 稅收征管通常遵循一條原則：實質重于形式原則。在現(xiàn)實中，形式和實質是會互相轉化的。 北京財稅研究院 工具五：邊界法律就是設置人們的行為邊界，

18、什么能做?什么不能做？稅法設定了稅收征管的邊界。我們企業(yè)設置納稅管理邊界，就是使自己的經(jīng)營符合納稅管理。邊界分為行為邊界、產(chǎn)品邊界、企業(yè)邊界、政策邊界。 北京財稅研究院 工具六：合同 經(jīng)濟合同由八大要素組成（當事人的名稱或姓名和住所；標的；數(shù)量；質量；價款或者報酬；履行期限、地點和方式；違約責任；解決爭議的方法），每一個要素都和稅有關系。經(jīng)濟合同是企業(yè)降低稅負的一個非常重要的工具。 北京財稅研究院 經(jīng)濟合同是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的載體，新的增值稅和所得稅政策對收入的確認極大地遵從了企業(yè)經(jīng)濟合同的條款約定。通過合同條款的設計，能有效地對企業(yè)的納稅問題進行管理。同樣的，如果忽視了合同條款的涉稅問題，也會給企業(yè)帶來很大的涉稅風險。 北京財稅研究院 工具七：事業(yè)部制 把公司和管理分立，財務集中管理，人力資源集中管理。 北京財稅研究院 工具八：資金池 資金池就是將屬于同一利益集團下的多個成員單位的銀行賬戶資金余額轉移到一個真實的主賬戶中，根據(jù)成員單位的資金需求調配資金從而達到降低稅負的目的。 北京財稅研究院 工具九：設置稅收防火墻 設稅收防火墻，就是將當前企業(yè)經(jīng)營中涉稅隱患比較多的環(huán)節(jié)獨立出來，成立一個公司，規(guī)避公司的涉稅風險。 北京財稅研