§4會計準(zhǔn)則研究(B)-2006企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際趨同

1、會計準(zhǔn)則研究（B) : 2006企業(yè)會計準(zhǔn)則-背景、框架、特色、突破、挑戰(zhàn)1引子2006年2月15日，財政部在人民大會堂召開新聞發(fā)布會，隆重發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日開始在上市公司范圍內(nèi)實施，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2006年7月27日，財政部發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（征求意見稿），公開征求意見。2006年10月17日，財政部發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（草案），公開征求意見。2講授提綱一、背景二、框架三、特色四、突破五、挑戰(zhàn)3一、背景4 一、背景國內(nèi)背景國內(nèi)背景一：市場經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)展到一個新的階段貿(mào)易國際化加入WTO至今已經(jīng)五年，過渡期已經(jīng)結(jié)束吸

2、收的外國直接投資（FDI）增長迅速對外貿(mào)易持續(xù)快速增長，年均增幅超過10%外匯儲備迅速增加，目前接近10000億美元境外投資、境外購并、境外上市的公司不斷增加經(jīng)濟(jì)市場化生產(chǎn)要素市場不斷健全為公允價值的取得提供了可觀察的市場5一、背景國內(nèi)背景一：市場經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)展到一個新的階段政府行為轉(zhuǎn)變行政手段減少會計信息的生產(chǎn)環(huán)境好轉(zhuǎn)資本市場發(fā)展上市公司達(dá)到1400多家股改接近完成，股票的全流通基本實現(xiàn)金融改革不斷深化，金融衍生產(chǎn)品交易增加根據(jù)入世承諾，自12月份開始，中國金融市場全面對外開放人民幣升值壓力較大，啟動匯率形成機制改革最近國際貨幣基金組織（IMF）改革，中國的投票權(quán)提高了1%，上升到3.7

3、%6一、背景國內(nèi)背景二：現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)仍不理想1993年兩則兩制1997年1998年2000年2001年關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露2004年股份有限公司會計制度企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度民間非營利組織會計制度2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則7一、背景表現(xiàn)一：新制度與老制度并存行業(yè)會計制度（1993）企業(yè)會計制度（2000）金融企業(yè)會計制度（2001）小企業(yè)會計制度（2004）專業(yè)核算辦法（17個）問題解答（4個）8一、背景表現(xiàn)二：企業(yè)會計制度的實施范圍較小股份有限公司：2001年外商投資企業(yè)：2002年國有企業(yè)：鼓勵實施表現(xiàn)三：金融企業(yè)會計制度的實施范圍不全面2002年上市公司實施2004年

4、證券公司實行表現(xiàn)四：會計制度行業(yè)傾向加大專業(yè)核算辦法越來越多9一、背景表現(xiàn)五：現(xiàn)行會計制度的基本理念與國際尚有很大差距制度VS準(zhǔn)則行業(yè)分割VS全面覆蓋賬面價值VS公允價值殘缺不全VS體系完整10一、背景國際背景國際背景一：會計國際趨同是大勢所趨中國會計準(zhǔn)則的國際趨同是必然選擇國航境內(nèi)外凈利潤差異緣何懸殊?（中國證券報，2006年9月1日）利潤差距（ 2006年半年報利潤）按中國會計準(zhǔn)則計算：1.47億元按國際會計準(zhǔn)則計算：4.58億元原因遞延稅項飛機及發(fā)動機大修費用資本化資產(chǎn)評估增值的折舊及攤銷11一、背景中國對會計國際趨同的基本態(tài)度趨同是方向（convergence is a directi

5、on）趨同不是等同（convergence is not equal to being identical）趨同是市場化的漸近過程（a market-driven gradual process）趨同是雙向互動（two-way interactions）12一、背景國際背景國際背景二：中國成為反傾銷、反補貼的最大受害國爭取在國際貿(mào)易爭端中處于有利地位2005年1-10月份，有17個國家和地區(qū)對我國發(fā)起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查52起（包括反傾銷、反補貼和特保措施），涉案金額16.9億美元。（中國證券報）2006年1月12日晚，歐盟否決了中國鞋企市場經(jīng)濟(jì)地位的申請，重要的原因是在財務(wù)會計準(zhǔn)則方面不符合相關(guān)要求

6、，新加關(guān)稅可能在12%-40%之間。（青年報2006/1/14）2005年6月28日，歐盟初步評估中國提出的“市場經(jīng)濟(jì)地位”申請，結(jié)論是歐盟規(guī)定的5條標(biāo)準(zhǔn)中，中國有4條沒有達(dá)到，暫不承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位。13一、背景歐盟關(guān)于企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)地位的五條標(biāo)準(zhǔn)第一，企業(yè)按照市場供求關(guān)系來決定價格、成本和投入（包括原材料、技術(shù)和勞動力成本、產(chǎn)品銷售和投資等等事項），其決策沒有明顯地受到國家干預(yù)，主要生產(chǎn)要素的成本反映市場價值；第二，企業(yè)要有一套符合國際會計準(zhǔn)則、賬目清晰的會賬簿，該賬簿是按照國際通行會計準(zhǔn)則進(jìn)行獨立審計并有通用性；14一、背景歐盟關(guān)于企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)地位的五條標(biāo)準(zhǔn)第三，企業(yè)的生產(chǎn)成本和財務(wù)狀

7、況沒有受過去的非市場經(jīng)濟(jì)體制的顯著影響，特別是在資產(chǎn)折舊、購銷成本、易貨貿(mào)易、償債沖抵付款等；第四，企業(yè)應(yīng)按破產(chǎn)法和財產(chǎn)權(quán)法的管轄，以保證其在經(jīng)營中法律資格地位的確定性和穩(wěn)定性；第五，貨幣兌換匯率由市場決定。15一、背景2006年2月23日，歐盟決定對中國鞋類產(chǎn)品征收反傾銷稅，將使關(guān)稅水平從目前的4%在5個月內(nèi)提高到20%，將影響中國的20 000多家企業(yè)，400多萬工人。2006年3月，歐洲委員會貿(mào)易救濟(jì)司司長維尼格在杭州、北京，就中國鞋業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位進(jìn)行調(diào)查。2006年3月16日，歐盟投票決定自2006年4月起，對來自中國和越南的鞋類產(chǎn)品征收反傾銷稅，最高提到19.4%。2006年10月

8、5日，自10月7日開始，歐盟公布終裁結(jié)果，決定對來自中國的鞋類產(chǎn)品征收16.5%的反傾銷稅（一家除外），時間為2年。16一、背景國際背景國際背景三：中國近幾年與國際會計界交流十分活躍爭取中國在世界會計論壇上的發(fā)言權(quán)2005年9月7日，中日韓三國會計準(zhǔn)則委員會在西安發(fā)表諒解備忘錄2005年11月7日至8日，中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長與國際會計準(zhǔn)則理事會主席發(fā)表聯(lián)合聲明2005 年11 月24 日于布魯塞爾，財政部歐盟內(nèi)部市場總司發(fā)表會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明2006年5月16日，財政部副部長王軍在中歐會計合作會談中，表示將與歐盟探討建立經(jīng)常性合作機制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐會計領(lǐng)域的合作，

9、力爭在2007年中歐財金對話第三次會議前取得實質(zhì)性進(jìn)展2006年3月25日26日，財政部會計司在上海金茂君悅酒店舉行“亞歐國際財務(wù)報告準(zhǔn)則研討會”2006年5月12日，中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會在香港舉行有關(guān)內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則趨同的會議，并簽署了有關(guān)內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明17二、框架18二、框架（一）總體框架（二）基本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)與主要內(nèi)容（三）具體準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)19二、框架基本準(zhǔn)則第11號股份支付第22號金融工具確認(rèn)和計量第33號合并財務(wù)報表第1號存貨第12號債務(wù)重組第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第34號每股收益第2號長期股權(quán)投資第13號或有事項第24號套期保值第35號分部報告第3

10、號投資性房地產(chǎn)第14號收入第25號原保險合同第36號關(guān)聯(lián)方披露第4號固定資產(chǎn)第15號建造合同第26號再保險合同第37號金融工具列報第5號生物資產(chǎn)第16號政府補助第27號石油天然氣開采第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)第17號借款費用第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正第7號非貨幣性資產(chǎn)交換第18號所得稅第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第8號資產(chǎn)減值第19號外幣折算第30號財務(wù)報表列報第9號職工薪酬第20號企業(yè)合并第31號現(xiàn)金流量表第10號企業(yè)年金基金第21號租賃第32號中期財務(wù)報告20二、框架企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的總體框架基本準(zhǔn)則綱具體準(zhǔn)則目通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則財務(wù)報告準(zhǔn)則新

11、舊銜接準(zhǔn)則應(yīng)用指南補充解釋會計科目和主要賬務(wù)處理21二、框架基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1號：存貨2號：長期股權(quán)投資3號：投資性房地產(chǎn)4號：固定資產(chǎn)6號：無形資產(chǎn)7號：非貨幣性資產(chǎn)交換8號：資產(chǎn)減值9號：職工薪酬10號：企業(yè)年金基金11號：股份支付12號：債務(wù)重組13號：或有事項14號：收入15號：建造合同16號：政府補助17號：借款費用18號：所得稅19號：外幣折算20號：企業(yè)合并21號：租賃特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報告披露準(zhǔn)則22號：金融工具確認(rèn)和計量23號：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移24號：套期保值5號：生物資產(chǎn)25 號：原保險合同26號：再保險合同27號：石油天然氣開采28號：會計政策、會計估 計變更和差錯更正

12、29號：資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項30號：財務(wù)報表列報31號：現(xiàn)金流量表32號：中期財務(wù)報告33號：合并財務(wù)報表34號：每股收益35號：分部報告36號：關(guān)聯(lián)方披露37號：金融工具列報特殊行業(yè)準(zhǔn)則銜接準(zhǔn)則38號：首次執(zhí)行 企業(yè)會計準(zhǔn)則22二、框架企 業(yè) 財 務(wù) 會 計 報 告信息披露準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公司治理商業(yè)倫理價值觀違法成本23二、框架會計目標(biāo)會計假設(shè)會計信息質(zhì)量要求會計要素會計計量財務(wù)會計報告基本準(zhǔn)則24二、框架財務(wù)會計報告目標(biāo)向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策會計假設(shè)會計主體

13、持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量25二、框架會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性26二、框架相關(guān)性可靠性可靠性相關(guān)性最優(yōu)組合最差組合相關(guān)性可靠性27二、框架會計要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤會計確認(rèn)初始確認(rèn)（initial recognition）：是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記錄或列入某一個體財務(wù)報表的過程。它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。（FASB，SFAC,No.5）后續(xù)確認(rèn)（subsequent recognition ）:初始確認(rèn)后，公允價值發(fā)生變動時，年末按公允價值調(diào)整其賬面價值進(jìn)行重新

14、確認(rèn)。終止確認(rèn)（derecognition）：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷28二、框架會計計量初始計量（initial measurement）后續(xù)計量（subsequent measurement ）財務(wù)會計報告財務(wù)報表會計報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表附注：披露（disclosure）其他相關(guān)信息和資料列報（presentation）大于披露列報表內(nèi)分類確認(rèn)披露第30號準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表還應(yīng)包括所有者權(quán)益變動表29二、框架具體準(zhǔn)則的內(nèi)部框架總則確認(rèn)計量初始計量后續(xù)計量披露（或列報）企業(yè)會計準(zhǔn)則第號固定資產(chǎn)第一章總則第二章確認(rèn)第三章初始計量第四章后續(xù)計量第五章處

15、置第六章披露30三、特色31三、特色解決兩大問題解決了會計準(zhǔn)則與會計制度、基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度與行業(yè)會計制度及其有關(guān)專業(yè)核算辦法等之間的關(guān)系問題。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系，奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺，可以有效避免我國會計核算標(biāo)準(zhǔn)之間的不一致問題。創(chuàng)造了既堅持中國特色，又與國際準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則制定模式，建立了一個既能讓國人認(rèn)可、又能使國際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺。堅持四個原則立足國情趨同國際涵蓋廣泛獨立實施確立十大觀念32激活理念觀念之一：國際趨同觀基本理念：本質(zhì)上相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不管發(fā)生在何時何地，會計處理方法都應(yīng)該相同。國際會計準(zhǔn)則IA

16、SIFRS2001年之前：IASCIAS2001年之后：IASBIFRS準(zhǔn)則解釋國際會計準(zhǔn)則本身也處在發(fā)展變化之中IASB主席：Sir David Tweedie33激活理念觀念之二：決策有用觀反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策企業(yè)管理層投資者和信貸者提供經(jīng)濟(jì)資源交待資源使用情況繼續(xù)提供經(jīng)濟(jì)資源？34激活理念觀念之三：忠實陳報觀誠信是前提忠實表達(dá)意欲陳報的經(jīng)濟(jì)事實財務(wù)報表應(yīng)反映交易、事項的實質(zhì)，而不是其形式35激活理念觀念之四：職業(yè)判斷觀根據(jù)基本準(zhǔn)則第二十一條，確認(rèn)資產(chǎn)的其中一個條件是“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。什么是“很可能”？基本確定？大于95

17、%很可能？5095%可能？5%50%極小可能？05%36激活理念觀念之四：職業(yè)判斷觀會計準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向（principle-based），而非規(guī)則導(dǎo)向（rule-based）職業(yè)判斷滲透到確認(rèn)、計量的所有環(huán)節(jié)明確的數(shù)量界限減少成本法與權(quán)益法的數(shù)量界限合并財務(wù)報表的數(shù)量界限非貨幣性資產(chǎn)交換與貨幣性資產(chǎn)交換的數(shù)量界限37激活理念觀念之五：資產(chǎn)負(fù)債觀收入費用觀資產(chǎn)負(fù)債觀收入、費用定義變化取消劃分資本性支出與收益性支出原則棄置費用的計算和提取預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)所得稅費用：遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債開發(fā)支出的資本化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取股份支付38激活理念觀念之六：商業(yè)實質(zhì)觀條件一：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在

18、風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。條件二：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 39激活理念觀念之七：公允計價觀非同一控制下的企業(yè)合并具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組40激活理念觀念之八：現(xiàn)代財務(wù)觀棄置費用的現(xiàn)值分期購買的現(xiàn)值分期銷售的現(xiàn)值固定資產(chǎn)凈殘值的現(xiàn)值預(yù)計負(fù)債的現(xiàn)值41激活理念現(xiàn)值的計算方法【案例】2007年1月1日，甲企業(yè)購買一項固定資產(chǎn)，由于資金比較緊張，商定分15年付款，每年年末支付18 738.17元，假定市場利率為4.59%。該固定資產(chǎn)的入賬價值是多少？負(fù)債總額 18 738.1715281 072.5

19、5（元）現(xiàn)值 18 738.17 （P/A,4.59%,15）= 18 738.17 10.6734200 000（元）按老制度：借：固定資產(chǎn) 281 072.55 貸：長期應(yīng)付款 281 072.5542激活理念按新準(zhǔn)則借：固定資產(chǎn) 200 000 未確認(rèn)融資費用 81 072.55 貸：長期應(yīng)付款 281 072.55借：財務(wù)費用 ？ 貸：未確認(rèn)融資費用 ？43激活理念直線法借：財務(wù)費用 81 072.55/15 貸：未確認(rèn)融資費用 81 072.55/1544激活理念實際利率法借：財務(wù)費用 ？ 貸：未確認(rèn)融資費用 ？452000004.59%18738.17- 9180剩余本金每年實際利

20、息每年還款額每年歸還本金200000.00 1.00 190441.83 9180.00 18738.17 9558.17 2.00 180444.94 8741.28 18738.17 9996.89 3.00 169989.20 8282.42 18738.17 10455.75 4.00 159053.53 7802.50 18738.17 10935.66 5.00 147615.92 7300.56 18738.17 11437.61 6.00 135653.32 6775.57 18738.17 11962.60 7.00 123141.64 6226.49 18738.17 12

21、511.68 8.00 110055.67 5652.20 18738.17 13085.97 9.00 96369.06 5051.56 18738.17 13686.61 10.00 82054.23 4423.34 18738.17 14314.83 11.00 67082.35 3766.29 18738.17 14971.88 12.00 51423.26 3079.08 18738.17 15659.09 13.00 35045.42 2360.33 18738.17 16377.84 14.00 17915.83 1608.58 18738.17 17129.58 15.00 0

22、.00 822.34 18738.17 17915.83 合計81072.55 281072.55 200000.00 利息81072.55 46激活理念觀念之九：財務(wù)報告觀會計報表財務(wù)（會計）報告大會計觀47激活理念觀念之十：充分披露觀附注細(xì)化會計的結(jié)果不僅僅是三張報表48四、突破49突破之一：投資性房地產(chǎn)走向前臺投資性房地產(chǎn)與自用固定資產(chǎn)、自用無形資產(chǎn)的風(fēng)險、報酬不同，單獨加以列報，已成為國際慣例投資性房地產(chǎn)的兩種后續(xù)計量模式鼓勵使用：成本計量模式其后還可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，按會計政策變更處理謹(jǐn)慎使用：公允價值計量模式公允價值變動計入當(dāng)期損益，即“公允價值變動損益”科目其后不得轉(zhuǎn)為成本模式

23、50突破之一：投資性房地產(chǎn)走向前臺計量模式自用投資投資自用成本計量按成本轉(zhuǎn)換按成本轉(zhuǎn)換公允價值計量FVBV，差額計入資本公積差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）51突破之二、資產(chǎn)減值無退路2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司，不同程度地存在人為調(diào)節(jié)損益2家ST公司分別增加當(dāng)年利潤32495和4500萬元，占各自當(dāng)年凈利潤的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤28080萬元、6885萬元、6373萬元和5003萬元，避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司業(yè)績。52突破之二、資產(chǎn)減值無退路固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，只能提取減值準(zhǔn)備，不得

24、轉(zhuǎn)回只有存在減值跡象時，才計算可收回金額，然后確定是否計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備賬面價值可收回金額可收回金額下列兩者中的較大者：公允價值處置費用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值規(guī)范了資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合及商譽減值的會計處理所有減值準(zhǔn)備一律計入“資產(chǎn)減值損失”科目53突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間非貨幣性資產(chǎn)交換：商業(yè)實質(zhì)？公允價值？不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的：按賬面價值確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的：按公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值54突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間【案例】A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬

25、元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)A公司借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 4B公司借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 2555突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間【案例】 A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)A公

26、司借：固定資產(chǎn)小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 6B公司借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 2556突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間債務(wù)重組：按公允價值計價，確認(rèn)重組損益【案例】2007年1月1日，甲公司因購貨產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：甲公司以兩輛小汽車抵償債務(wù)。兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。57突破之三、非貨幣

27、交易和債務(wù)重組有空間甲公司（債務(wù)人）的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 000 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500 00058突破之三、非貨幣交易和債務(wù)重組有空間乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 500 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 100000059突破之四、研發(fā)支出陣痛輕研究階段屬于探索性研究，風(fēng)險大，成功的可能性很小研究支出，先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”

28、開發(fā)階段屬于應(yīng)用性研究開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時符合五個條件的，先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”科目壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，每期進(jìn)行減值測試60突破之五、當(dāng)期利息費用壓力小符合資本化的資產(chǎn)范圍擴大固定資產(chǎn)存貨資本化的利息費用范圍擴大專門借款一般借款61突破之六：換股合并大有作為并購（M&A）是企業(yè)迅速成長的最重要的途徑吸收合并新設(shè)合并控股合并同一控制：按賬面價值處理子公司自年初的所有凈利潤均合并進(jìn)入母公司不確認(rèn)商譽折舊和攤銷較低，凈利潤較大非同一控制：按公允價值處理僅并入子公司合并日后的凈利潤確認(rèn)商譽，每年需要進(jìn)行減值測試折舊和攤銷較高，凈利潤較小62突破之六：換股合并大有

29、作為【案例】同一控制下企業(yè)合并的會計處理（控股合并）某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬。借：長期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積 1 000 000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10 000 000如資本公積不足沖減，沖減留存收益63突破之六：換股合并大有作為【案例】同一控制下企業(yè)合并的會計處理（控股合并）甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資 7 800 000 貸：股本 6

30、 000 000 資本公積 1 800 00064突破之六：換股合并大有作為【案例】同一控制下企業(yè)合并的會計處理（吸收合并）A公司于2006年3月10日對同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對價。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：65突破之六：換股合并大有作為A公司B公司股本3600萬股本600萬資本公積1000萬資本公積200萬盈余公積800萬盈余公積400萬未分配利潤2000萬未分配利潤800萬合計7400萬合計2000萬66突破之六：換股合并大有作為A公司的會計處理：借：凈資產(chǎn) 20 000 000 貸：股本

31、 6 000 000 資本公積 14 000 000將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益1200萬元，從資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：借：資本公積 12 000 000 貸：盈余公積 4 000 000 利潤分配未分配利潤 8 000 000具體體現(xiàn)為相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債67突破之七：政府補助提業(yè)績與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助先計入遞延收益然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均攤銷與收益相關(guān)的政府補助彌補以前支出的補助計入當(dāng)期損益彌補以后支出的補助先計入遞延收益，然后攤銷政府補助計入“營業(yè)外收入政府補助利得”科目68突破之八：會稅差別全揭示全面使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用國航境內(nèi)外凈利潤差異緣何懸殊?（中國證券報2006年9月1

32、日）利潤差距按中國會計準(zhǔn)則計算：1.47億元按國際會計準(zhǔn)則計算：4.58億元原因所得稅：國航使用應(yīng)付稅款法，國際準(zhǔn)則使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該因素應(yīng)調(diào)減國內(nèi)準(zhǔn)則利潤1.51億元69突破之八：會稅差別全揭示資產(chǎn)負(fù)債表法的理論基礎(chǔ)會計上資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)凈利潤期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)凈利潤（期末資產(chǎn)期末負(fù)債）（期初資產(chǎn)期初負(fù)債）資產(chǎn)變動負(fù)債變動稅收上應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)70突破之八：會稅差別全揭示賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債會計利潤應(yīng)納稅所得額可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債會計利潤應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債71突破之八：會稅差別全

33、揭示【案例】固定資產(chǎn)原值5000元，預(yù)計使用年限5年，采用直線法計提折舊，期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅率為30%72突破之八：會稅差別全揭示采用收益表債務(wù)法計算。期間12345會計折舊10001000100010001000稅法折舊20001200720540540差額1000200-280-460-460遞延稅款貸項（借項）30060（84）（138）（138）73突破之八：會稅差別全揭示采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算。各期期末012345賬面價值500040003000200010000計稅基礎(chǔ)50003000180010805400賬面價值計稅基礎(chǔ)1000120092

34、04600上一行的后期前期1000200280460460遞延所得稅負(fù)債（30%）30060遞延所得稅資產(chǎn)（30%）8413813874突破之八：會稅差別全揭示【案例】企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了50萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費用。預(yù)計負(fù)債的賬面價值：50萬元預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值50萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額50萬075突破之八：會稅差別全揭示【案例】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值：1000萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額01000萬元76突破之九：股權(quán)激勵須慎用問題的復(fù)雜性股權(quán)激勵的會計處理方法是美國長期爭論的一個會計問題，甚至美國國會也參與其中，加劇了其復(fù)雜性安然事件后，美國逐漸取得共識企業(yè)授予員工的股權(quán)激勵，按授予日的公允價值計入費用以權(quán)益結(jié)算的，相應(yīng)增加權(quán)益