企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的幾大問題見解

1、氨企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的叭幾大問題百相對(duì)于豐富多彩白的會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)疤計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)扮則總是顯得原則柏和抽象，而且會(huì)岸計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后于會(huì)瓣計(jì)實(shí)務(wù)是會(huì)計(jì)領(lǐng)斑域永恒的矛盾，芭正是這一矛盾推岸動(dòng)著會(huì)計(jì)科學(xué)的哎發(fā)展，同時(shí)也是阿這一矛盾給會(huì)計(jì)霸實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)矮。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，般隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而半出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)艾交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)制靶度一般來不及規(guī)捌定，而對(duì)一些傳般統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易，疤會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定背也不可能面面俱昂到，這就需要會(huì)耙計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)稗標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，做吧出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判邦斷。以下是工作笆中遇到的幾個(gè)問捌題，談?wù)勛约旱膲我稽c(diǎn)看法，以請(qǐng)皚教于同行。氨一、籌辦期藹企業(yè)現(xiàn)金流量表瓣的編制問題版籌辦期是公耙司開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)哀的準(zhǔn)備階段，

2、在癌這個(gè)階段，公司八的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)拜沒有正常開展，暗主要進(jìn)行投資活擺動(dòng)和籌資活動(dòng)。把處于正常生產(chǎn)經(jīng)胺營(yíng)期的公司，按耙照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度哀的規(guī)定，必須編扮制資產(chǎn)負(fù)債表、班利潤(rùn)表及利潤(rùn)分百配表和現(xiàn)金流量靶表。由于復(fù)式記爸賬和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的隘內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)搬負(fù)債表、利潤(rùn)表礙和現(xiàn)金流量表之捌間存在固有的勾頒稽關(guān)系。處于籌白辦期的企業(yè)由于絆沒有開展正常的哀生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，奧無須編制利潤(rùn)表奧，但為了反映籌隘辦期間公司的財(cái)佰務(wù)狀況和現(xiàn)金流胺量，企業(yè)需編制懊資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)澳金流量表。由于扳籌辦期企業(yè)現(xiàn)金絆流量的特殊性以稗及間接法編制經(jīng)叭營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量拜缺乏凈利潤(rùn)基礎(chǔ)扳，使得編制現(xiàn)金靶流量表具有其特般殊性。伴首先，我們澳

3、分析現(xiàn)金流量表暗主表部分的編制凹。在編制現(xiàn)金流岸量表主表時(shí)，如啊何劃分籌辦期發(fā)澳生的費(fèi)用所引起澳的現(xiàn)金流量是編哎制籌辦期現(xiàn)金流氨量表的特殊之處絆。按照現(xiàn)金流量背表準(zhǔn)則，投資活稗動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期伴資產(chǎn)的購(gòu)建和不柏包括在現(xiàn)金等價(jià)辦物范圍內(nèi)的投資矮及其處置活動(dòng)。版籌資活動(dòng)是指導(dǎo)伴致企業(yè)資本及債矮務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)罷生變化的活動(dòng)。懊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)愛投資活動(dòng)和籌資佰活動(dòng)以外的所有絆交易和事項(xiàng)。企岸業(yè)籌辦期發(fā)生的阿開辦費(fèi)，主要包藹括登記注冊(cè)費(fèi)、俺估驗(yàn)資費(fèi)等，這癌些費(fèi)用的發(fā)生同辦公司的設(shè)立行為扳相關(guān)，而與企業(yè)叭經(jīng)營(yíng)收入不存在跋直接的聯(lián)系。把企業(yè)會(huì)計(jì)制度愛規(guī)定，企業(yè)在籌礙建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)扳用，包括人員工版資、辦公費(fèi)、

4、培背訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、扒印刷費(fèi)、注冊(cè)登絆記費(fèi)以及不計(jì)入伴固定資產(chǎn)價(jià)值的般借款費(fèi)用，應(yīng)在伴“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用絆”中歸集，并在癌開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的佰當(dāng)月起一次計(jì)入氨當(dāng)月的損益?？砂σ婇_辦費(fèi)從實(shí)質(zhì)八上講是應(yīng)會(huì)計(jì)權(quán)岸責(zé)發(fā)生制要求而拌設(shè)置的費(fèi)用性質(zhì)把的資產(chǎn)，是企業(yè)奧進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的八必要準(zhǔn)備，是設(shè)耙立企業(yè)的必要投奧入。從性質(zhì)上看愛，將開辦費(fèi)引起艾的現(xiàn)金流出作為背投資活動(dòng)現(xiàn)金流瓣出是恰當(dāng)?shù)模蓨W于這種現(xiàn)金流出絆不形成真正意義哎上的資產(chǎn)，所以扮在現(xiàn)金流量表上絆不應(yīng)列示在“構(gòu)版建固定資產(chǎn)、無罷形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)伴期資產(chǎn)所支付的阿現(xiàn)金”、“權(quán)益罷性投資所支付的艾現(xiàn)金”、“債權(quán)扳性投資所支付的佰現(xiàn)金”等欄目，哀而應(yīng)在“支付的絆其他

5、與投資活動(dòng)斑有關(guān)的現(xiàn)金”欄礙列示。由于規(guī)模艾不同，不同企業(yè)奧的開辦期長(zhǎng)短不阿一，短則幾個(gè)月哎，長(zhǎng)則幾年。實(shí)霸務(wù)中有人主張將哀在一年內(nèi)發(fā)生并阿轉(zhuǎn)銷的開辦費(fèi)在百經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流芭量中列示，而將捌跨年度的開辦費(fèi)岸在投資活動(dòng)現(xiàn)金皚流量中列示，這隘種做法沒有考慮叭開辦費(fèi)的性質(zhì)，埃同時(shí)也導(dǎo)致會(huì)計(jì)搬報(bào)表的可比性降俺低，影響會(huì)計(jì)信哎息的質(zhì)量。挨其次，根據(jù)佰企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則板現(xiàn)金流量表叭的要求，企業(yè)班除應(yīng)采用直接法柏編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)捌金流量外，還應(yīng)鞍在補(bǔ)充資料中以柏間接法編制經(jīng)營(yíng)啊活動(dòng)現(xiàn)金流量，唉即將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)凹為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)案金流量，由于籌扒辦期企業(yè)沒有編爸制利潤(rùn)表，沒有隘間接法編制經(jīng)營(yíng)背活動(dòng)現(xiàn)金流量的扳凈利潤(rùn)基礎(chǔ)，

6、所百以籌辦期企業(yè)無皚須也不可能以間扳接法編制經(jīng)營(yíng)活懊動(dòng)現(xiàn)金流量，即骯無須編制將凈利唉潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活癌動(dòng)的現(xiàn)金流量的扳補(bǔ)充資料。啊二、收購(gòu)或阿出售子公司的現(xiàn)爸金流量表的編制稗問題哀財(cái)政部在耙關(guān)于執(zhí)行企業(yè)藹會(huì)計(jì)制度和相叭關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)鞍問題解答（二）唉（以下簡(jiǎn)稱“昂解答”）中，對(duì)背企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)霸出售、購(gòu)買子公奧司，期末如何編搬制合并現(xiàn)金流量案表做出了規(guī)定，敗該解答規(guī)定母公奧司報(bào)告期內(nèi)因出邦售、購(gòu)買子公司佰而產(chǎn)生的現(xiàn)金流哀量作為投資活動(dòng)拔的現(xiàn)金流量予以耙反映，即要求企捌業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出氨售、購(gòu)買子公司哀，期末在編制合叭并現(xiàn)金流量表時(shí)板，應(yīng)將被出售的叭子公司自報(bào)告期板期初至出售日止哀的現(xiàn)金流量的信背息

7、納入合并現(xiàn)金澳流量表，并將出氨售子公司所收到昂的現(xiàn)金，在有關(guān)芭投資活動(dòng)類的“絆收回投資所收到辦的現(xiàn)金”項(xiàng)目下柏單列“出售子公熬司所收到的現(xiàn)金扳”項(xiàng)目反映；將柏被購(gòu)買的子公司傲自購(gòu)買日起至報(bào)哎告期末止的現(xiàn)金翱流量的信息納入拔合并現(xiàn)金流量表鞍，并將購(gòu)買子公靶司所支付的現(xiàn)金阿，在有關(guān)投資活安動(dòng)類的“投資所絆支付的現(xiàn)金”項(xiàng)哎目下單列“購(gòu)買壩子公司所支付的暗現(xiàn)金”項(xiàng)目反映半。但上述規(guī)定并皚沒有說明企業(yè)在艾出售、購(gòu)買子公拔司時(shí)子公司在出八售、購(gòu)買日的資稗產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)背金及現(xiàn)金等價(jià)物半如何在合并現(xiàn)金鞍流量表上列示以把及如何保證直接藹法編制的合并現(xiàn)柏金流量表的“現(xiàn)巴金及現(xiàn)金等價(jià)物頒凈增加額”與補(bǔ)埃充資料中依

8、據(jù)現(xiàn)扳金及現(xiàn)金等價(jià)物吧期末、期初的差百計(jì)算的“現(xiàn)金及捌現(xiàn)金等價(jià)物凈增耙加額”的平衡。阿筆者認(rèn)為，既然班報(bào)告期內(nèi)出售、斑購(gòu)買子公司引致辦的現(xiàn)金流量歸類愛為投資活動(dòng)的現(xiàn)扮金流量，則應(yīng)該耙將企業(yè)在出售、盎購(gòu)買子公司日子愛公司的資產(chǎn)負(fù)債熬表上的現(xiàn)金及現(xiàn)拌金等價(jià)物在合并懊現(xiàn)金流量表上也皚應(yīng)該作為投資活按動(dòng)的現(xiàn)金流量列扳示。企業(yè)報(bào)告期鞍內(nèi)出售子公司將芭導(dǎo)致期末合并范熬圍的減小，被出巴售的子公司期末鞍將不再包括在合伴并會(huì)計(jì)范圍內(nèi)。伴子公司期末的現(xiàn)辦金及現(xiàn)金等價(jià)物岸不再包括在期末氨的合并資產(chǎn)負(fù)債壩表中，故子公司百在出售日的現(xiàn)金癌及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)案作為投資活動(dòng)的敖現(xiàn)金流出在岸“搬支付的與其他與阿投資活動(dòng)有關(guān)的拔現(xiàn)

9、金啊”藹中反映；購(gòu)買子拔公司時(shí)，合并資般產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)哎中不包括所購(gòu)買艾子公司期初的現(xiàn)暗金及現(xiàn)金等價(jià)物埃，而所購(gòu)買子公捌司期末的現(xiàn)金及?，F(xiàn)金等價(jià)物則包擺括在合并資產(chǎn)負(fù)癌債表中。在購(gòu)買俺日被購(gòu)買子公司傲的現(xiàn)金及現(xiàn)金等佰價(jià)物應(yīng)作為投資澳活動(dòng)的現(xiàn)金流入絆在絆“敖收到的其他與投礙資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)版金?！卑橹蟹从?。這樣處敖理后不僅能夠保班證直接法下編制俺的合并現(xiàn)金流量埃表的扮“熬現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)霸物凈增加額傲”耙與補(bǔ)充資料中依八據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等昂價(jià)物期末、期初霸的差計(jì)算的巴“壩現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)懊物凈增加額盎”瓣的平衡，而且使敖得企業(yè)在報(bào)告期班內(nèi)出售、購(gòu)買子半公司現(xiàn)金流量的板分類在邏輯上具耙有一致性。實(shí)務(wù)啊中有一

10、種觀點(diǎn)認(rèn)版為，在處理企業(yè)敗出售、購(gòu)買子公背司時(shí)子公司在出罷售、購(gòu)買日的資啊產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)爸金及現(xiàn)金等價(jià)物澳時(shí)應(yīng)采用追塑調(diào)巴整期初數(shù)的辦法扮，以便能夠?qū)崿F(xiàn)霸直接法下編制的爸合并金流量表的氨“胺現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)翱物凈增加額哀”把與補(bǔ)充資料中依扳據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等奧價(jià)物期末、期初拌的差計(jì)算的敖“癌現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)癌物凈增加額礙”擺的平衡。由于調(diào)癌整期初數(shù)與企業(yè)邦的實(shí)際情況不符霸，實(shí)質(zhì)上是一種搬為了保證會(huì)計(jì)平擺衡而做出的一種稗模擬，不符合會(huì)白計(jì)信息客觀性的靶要求。拔 八三、房地產(chǎn)艾企業(yè)成本核算問案題拜正確確定房胺地產(chǎn)企業(yè)的成本熬核算對(duì)象是房地熬產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果白公允表述的基礎(chǔ)跋。一般來說，房唉地產(chǎn)企業(yè)的成本癌核

11、算對(duì)象應(yīng)結(jié)合疤項(xiàng)目的開發(fā)地點(diǎn)哀、規(guī)模、周期、芭功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)扮類型、裝修檔次跋、層高等因素確柏定，而且一個(gè)成壩本核算對(duì)象只能礙計(jì)算出一個(gè)單位把成本，并據(jù)以結(jié)白轉(zhuǎn)銷售成本。奧對(duì)單體開發(fā)版項(xiàng)目來說，一般襖以獨(dú)立編制概算扒或施工圖預(yù)算的搬單項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目為壩成本核算對(duì)象。耙但對(duì)開發(fā)規(guī)模較唉大，工期較長(zhǎng)的爸項(xiàng)目，尤其是同絆一項(xiàng)目有不同的笆功能區(qū)，成本核伴算對(duì)象如何確定擺？實(shí)務(wù)中存在以巴項(xiàng)目整體作為成靶本核算對(duì)象，待扒項(xiàng)目建成后再按埃一定的標(biāo)準(zhǔn)在各背功能區(qū)分配的做氨法。比如，同一皚項(xiàng)目既有寫字樓盎、又有公寓、裙笆樓等功能。不同啊的功能導(dǎo)致其設(shè)巴計(jì)不同從而建筑阿成本相差很大，扒這種情況下，如罷果不單獨(dú)核算各半

12、功能區(qū)的成本而邦將項(xiàng)目整體作為霸成本核算對(duì)象，藹會(huì)導(dǎo)致成本在各版功能區(qū)上的平均礙化，但各功能區(qū)鞍銷售價(jià)格和租金奧價(jià)格卻相差很大斑，這樣便導(dǎo)致成耙本和收入的不配巴比，不符合會(huì)計(jì)班上的配比原則。暗實(shí)務(wù)中還有一種笆做法是先將整個(gè)傲項(xiàng)目作為成本核拔算對(duì)象歸集各功扒能區(qū)成本，然后案根據(jù)各功能區(qū)的疤情況估計(jì)一個(gè)比俺例來分割不同功把能區(qū)的成本，即胺從一個(gè)成本核算懊對(duì)象計(jì)算出兩個(gè)八或多個(gè)單位成本叭，這種做法一方疤面會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核鞍算工作量的加大挨，另一方面，由頒于分割比例是事爸后確定的，容易阿導(dǎo)致企業(yè)對(duì)各功挨能區(qū)單位成本的把人為的調(diào)節(jié)，不扮利于保證會(huì)計(jì)信艾息的可靠性。較捌合理的做法是按按不同的功能區(qū)確芭定成本核

13、算對(duì)象扳，從一個(gè)成本核捌算對(duì)象計(jì)算出一辦個(gè)單位成本。這隘樣既能滿足會(huì)計(jì)扮信息的可靠性要伴求，又能保證成拔本和收入的配比扒。爸四、房地產(chǎn)挨企業(yè)土地增值稅般的會(huì)計(jì)核算問題巴土地增值稅斑是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地唉使用權(quán)、地上的扳建筑物及其附著襖物并取得收入的爸單位和個(gè)人根據(jù)矮土地增值額及超俺額累進(jìn)稅率計(jì)算翱交納的稅種，根瓣據(jù)中華人民共爸和國(guó)土地增值稅俺暫行條例實(shí)施細(xì)吧則的規(guī)定，土安地增值稅以納稅翱人房地產(chǎn)成本核安算的最基本的核按算項(xiàng)目或核算對(duì)矮象為單位計(jì)算。八納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓懊房地產(chǎn)合同簽訂拌后的七日內(nèi)，到跋房地產(chǎn)所在地主白管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理懊納稅申報(bào)，并向矮稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房瓣屋及建筑物產(chǎn)權(quán)凹、土地使用權(quán)證罷書，土地

14、轉(zhuǎn)讓、疤房產(chǎn)買賣合同，般房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告扒及其他與轉(zhuǎn)讓房按地產(chǎn)有關(guān)的資料瓣。納稅人因經(jīng)常皚發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓翱而難以在每次轉(zhuǎn)氨讓后申報(bào)的，經(jīng)吧稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同熬意后，可以定期跋進(jìn)行納稅申報(bào)，半具體期限由稅務(wù)敖機(jī)關(guān)根據(jù)情況確巴定。一些房地產(chǎn)背企業(yè)在實(shí)際核算哎時(shí)，簡(jiǎn)單套用財(cái)瓣政部發(fā)布的關(guān)阿于印發(fā)企業(yè)交納笆土地增值稅會(huì)計(jì)伴處理規(guī)定的通知安，在銷售一個(gè)昂項(xiàng)目的部分房地班產(chǎn)時(shí)，根據(jù)一定敖的會(huì)計(jì)資料估計(jì)巴應(yīng)交納的土地增白值稅，并在“應(yīng)暗交稅金”帳做出辦記錄。在項(xiàng)目全背部銷售完成時(shí)或跋原來基于估計(jì)的鞍情況發(fā)生變化時(shí)邦，可能需要對(duì)先耙前記錄的“應(yīng)交扒稅金”賬戶進(jìn)行班調(diào)整，如需要沖翱回原有賬面記錄邦的應(yīng)交土地增值把稅。這種做法，暗一方面企業(yè)在沒埃有相關(guān)外部法律艾文件的許可下自把行調(diào)整應(yīng)交稅金八賬戶不符合一般哎通行的做法，另扒一方面不利于稅癌務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征藹管工作。由于土愛地增值稅是