2003會計綜合練習-鄭慶華

1、叭 襖 安 疤鄭慶華 注師頒會計綜合練芭習題爸2斑003年出題點笆預測一、大方向熬1、重要出題點昂：案（1）長期股權(quán)埃投資（權(quán)益法）伴 凹（2）會計白政策變更（追溯案調(diào)整法）； 霸（3）會計岸差錯更正（重大佰會計差錯更正）案； ?。?）資產(chǎn)扒負債表日后事項敖（調(diào)整事項）；八 翱（5）合并版會計報表（合并按抵銷分錄）。 敗以上5個考半點是全書最關鍵凹的考點，在20瓣02年考試中涉案及這5個考點的笆分數(shù)在50分以皚上，2003年半考試中也不例外拌。 把2次重要頒的出題點：收入俺的確認與計量；佰關聯(lián)方關系的確版定與關聯(lián)方交易矮的會計處理；固耙定資產(chǎn)核算；所礙得稅會計的納稅捌影響會計法；利哎潤的形成與

2、分配扒；或有事項的確瓣認與計量；借款敖費用的會計處理吧；承租人融資租扒賃的會計處理；埃債務重組的會計霸處理；非貨幣性搬交易的會計處理癌；現(xiàn)流表正表項八目的計算；外幣拔業(yè)務會計處理；矮存貨的核算；可伴轉(zhuǎn)換公司債券的爸核算；資本公積阿的核算；會計估邦計變更的會計處凹理；壞帳準備；安長期債權(quán)投資核矮算；增值稅的核疤算。 吧以上出題點礙指明了復習中精斑力投放的去向，半越是重要的出題敖點，所花時間越半多，效果越好。皚 笆二、關于計爸算分析題和綜合伴題的預測 白計算分析題澳和綜合題在總分奧中占60分以上拔，2002年3稗道計算分析題的埃分數(shù)分別是5分哎、7分和8分；胺2道綜合題分數(shù)皚分別是20分和胺22分

3、。200盎3年的大題數(shù)量罷與分值，一般認把為應該與200拔2年相同，頂多爸作點微調(diào)。 皚根據(jù)歷年考氨試的經(jīng)驗結(jié)合社靶會熱點，計算分絆析題和綜合題出哀題思路是： 懊1投資與岸合并報表組合 壩這是最經(jīng)常埃出綜合題的思路扮，幾乎每年必考隘。比如，甲企業(yè)挨以貨幣資金購入隘股票，作為短期奧投資；隨后由于安改變投資目的，笆將短期投資劃轉(zhuǎn)佰為長期投資，按鞍成本法核算；隨哀后，由于加大投笆資（通過購買股按權(quán)、非貨幣性交按易取得股權(quán)、債拔務重組取得股權(quán)百）使持股比例達拌到50%以上，鞍由成本法改為權(quán)百益法，并要求編按制合并會計報表拌。在成為母子公吧司之后發(fā)生了一笆系列的內(nèi)部交易扳，包括商品購銷扳、固定資產(chǎn)交易隘

4、、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓澳、發(fā)行債券、占斑用資金、承擔費頒用、委托經(jīng)營資胺產(chǎn)等；同時子公叭司進行分配利潤頒，包括提取盈余捌公積、發(fā)放現(xiàn)金班股利、分配股票襖股利等；在這些白情況下，進行合跋并抵銷。這種題邦型，綜合性很強板，要求對長期投頒資的核算、內(nèi)部版關聯(lián)交易的核算敗、合并報表的抵靶銷都非常熟練，捌才能做到得心應笆手，游刃有余。哎 捌2會計政安策變更、會計估氨計變更 襖2000年案12月29日，邦財政部發(fā)布了奧企業(yè)會計制度岸，要求股份有限敖公司從2001跋年1月1日起實擺施；要求外商投叭資企業(yè)和中介機挨構(gòu)企業(yè)從200暗2年1月1日起捌實施；要求大中耙型國有企業(yè)在2霸005年前實施斑。此外，固定資背產(chǎn)準則和

5、存貨準阿則也要求從20拔02年1月1日盎起在企業(yè)中實施八。由于執(zhí)行新制骯度、新準則，導稗致一系列核算方辦法發(fā)生變化，即巴會計政策變更，艾如投資核算，行癌業(yè)制度在股權(quán)比版例50%以下時哀采用成本法核算爸，新制度要求達艾到20%比例且耙有重大影響時采頒用權(quán)益法核算等哀。對這些會計政辦策變更，制度要白求采用追溯調(diào)整安法進行處理，因暗此，考題中將要扳求考生回答，出案現(xiàn)了這些政策變敖更，如何進行追昂溯調(diào)整。 罷比較典型的罷政策變更包括：俺 哀（1）長期扮股權(quán)投資由成本稗法改為權(quán)益法、骯長期投資期末計辦價由成本計價變吧更為賬面價值與胺可收回金額孰低靶計價。 凹（2）固定扳資產(chǎn)折舊方法由捌直線法變更為年佰數(shù)

6、總和法、企業(yè)邦因執(zhí)行固定資罷產(chǎn)準則，對未版使用、不需用固唉定資產(chǎn)由原來不熬計提折舊改為計罷提折舊、固定資跋產(chǎn)期末計價由成百本計價變更為按扳固定資產(chǎn)賬面價笆值與可收回金額扒孰低計價。企業(yè)半首次執(zhí)行企業(yè)霸會計制度而對拔固定資產(chǎn)的折舊靶年限、預計凈殘靶值等所做的變更昂，應在首次執(zhí)行挨的當期作為會計懊政策變更，采用暗追溯調(diào)整法處理班，其后，企業(yè)再擺對固定資產(chǎn)折舊阿年限、預計凈殘稗值等進行的調(diào)整愛，應作為會計估澳計變更進行處理按。 佰（3）壞賬敖的核算由直接轉(zhuǎn)拌銷法改為備抵法皚應作為會計政策唉變更處理；在壞拔賬準備采用備抵叭法核算的情況下愛，由原按應收賬辦款期末余額的千稗分之三至千分之芭五計提壞賬準備拔

7、改按根據(jù)實際情壩況由企業(yè)自行確阿定應作為會計政唉策變更處理，除哎此之外，企業(yè)由拌按應收款項余額敖百分比法改按賬頒齡分析法或其他百合理的方法計提耙壞賬準備，或由疤賬齡分析法改按盎應收款項余額百班分比法或其他合巴理的方法計提壞挨賬準備的，均作斑為會計估計變更愛，采用未來適用跋法進行會計處理般。 奧（4）存貨啊核算由后進先出捌法改為先進先出白法、期末計價由把成本計價改為成稗本與可變現(xiàn)凈值唉計價。 隘（5）無形爸資產(chǎn)的計價由成翱本計價改為賬面靶價值與可收回金斑額孰低計價。 搬（6）建造板合同收入由完成皚合同法改為完工胺百分比法。 跋（7）所得搬稅的核算由應付愛稅款法改為遞延阿法或債務法。 安此外，為了

8、霸便于編制合并會挨計報表，納入合奧并會計報表范圍罷內(nèi)的母子公司，按應當采用相同的半會計政策。如果疤企業(yè)集團母公司班已經(jīng)執(zhí)行了企絆業(yè)會計制度，拌其子公司未執(zhí)行芭企業(yè)會計制度邦，企業(yè)集團母氨公司在編制合并爸會計報表時，應奧當按照母公司的扮會計政策對子公巴司的個別會計報敖表進行調(diào)整，并拌按調(diào)整后的數(shù)字癌編制合并會計報絆表。 佰如果企業(yè)集跋團母公司尚未執(zhí)跋行企業(yè)會計制矮度，而其部分按子公司已執(zhí)行了版企業(yè)會計制度絆，企業(yè)集團母稗公司在編制合并拜會計報表時，應哀當按照已執(zhí)行瓣企業(yè)會計制度哎的子公司的會計拜政策調(diào)整母公司耙及其未執(zhí)行企哀業(yè)會計制度的爸其他子公司的個靶別會計報表，并斑按照調(diào)整后的數(shù)隘字編制合并

9、會計埃報表。 八由于會計政捌策變更進行追溯氨調(diào)整在近期有特稗別應用的價值，伴因此，會計政策耙變更幾乎每年必拔考。 凹3會計差拔錯更正、資產(chǎn)負瓣債表日后事項 哎注冊會計師跋的一個重要工作阿，就是在資產(chǎn)負鞍債表日后對企業(yè)扳的年度報表進行八鑒證，因此，在伴日后期間對企業(yè)澳的會計差錯進行挨更正是注冊會計盎師的一個基本業(yè)安務。為了考核應絆試人員的基本素拔質(zhì)，會計差錯的百更正就是一個試唉金石，因此，用佰會計差錯的題型半考綜合題，就成拜為當然的選擇。佰 哎會計差錯更扮正的題型是最靈柏活的題型，從資吧產(chǎn)、負債、所有氨者權(quán)益確認、計鞍量的差錯到收入捌、費用、利潤確敖認、計量的差錯骯；從濫用會計政拌策及其變更到濫

10、柏用會計估計及其邦變更，都應該作熬為差錯進行更正吧。比如，企業(yè)2凹002年1月1安日執(zhí)行固定資暗產(chǎn)準則，如果凹股份有限公司在班2001年度已阿對未使用、不需拔用固定資產(chǎn)以計巴提減值準備的方澳法代替折舊的，罷應以未計提減值哀準備前的未使用挨、不需用固定資骯產(chǎn)賬面價值為基扮礎計提折舊，并搬對計提折舊后的跋未使用、不需用板固定資產(chǎn)的賬面辦凈值進行減值測澳試，經(jīng)過上述調(diào)啊整后的未使用、半不需用固定資產(chǎn)熬賬面價值與現(xiàn)行柏賬面價值的差額矮，調(diào)整期初固定白資產(chǎn)減值準備、按期初留存收益等敖相關項目。20愛02年度對原未爸使用、不需用固礙定資產(chǎn)計提折舊扮時，以上述經(jīng)調(diào)挨整后的賬面價值扳為基礎，并按預骯計的尚可使

11、用年鞍限重新確定折舊柏率和折舊額。如隘果企業(yè)沒有執(zhí)行柏這一規(guī)定，沒有八先計提折舊后計鞍提減值準備，并翱且2003年的啊折舊是按照原賬岸面價值計提的，傲則屬于會計差錯霸，應進行更正，拌從而將差錯更正澳、政策變更、計般提折舊等結(jié)合起八來，綜合性很強背。 跋4傳統(tǒng)業(yè)敗務結(jié)合特殊業(yè)務熬的處理 拔（1）存貨扳的核算有增加、癌持有和減少三個奧步驟，在存貨增芭加時，可通過購胺買、接受投資、辦接受捐贈、非貨按幣性交易、債務捌重組得來，考核壩不同形式下存貨懊的入帳價值的確埃定；在持有階段扒，主要是考核存版貨的期末計價，凹也比較復雜；在澳減少階段，通過凹生產(chǎn)領用、非貨跋幣性交易、債務藹重組等使存貨減柏少。這種題型

12、，安使傳統(tǒng)的存貨的辦核算結(jié)合了非貨稗幣性交易、債務啊重組、存貨跌價案準備等新的知識版點，也是出主觀靶題的一種思路。般 扮（2）固定版資產(chǎn)的核算也分奧為增加、使用和昂減少三個階段。版在增加階段，可盎通過購買、自建胺、接受投資、接佰受捐贈、非貨幣耙性交易、債務重板組等得來，自建安中如果有專門借壩款，還涉及借款板費用資本化的核敗算；在使用階段矮，涉及計提折舊拜、后續(xù)支出和期鞍末計提減值準備鞍；在減少階段，扒主要是固定資產(chǎn)阿清理，包括正常跋報廢、抵償債務吧、非貨幣性交易哎換出。如果把固盎定資產(chǎn)核算的整霸個過程串起來，叭考點是非常多的安，既有傳統(tǒng)的業(yè)岸務核算，也有不氨少新的知識點，叭這種思路也易于巴出計

13、算分析或綜絆合題。 哎（3）投資熬業(yè)務的核算包括拔增加、持有、減挨少三個階段。在安增加階段，有短壩期投資初始成本壩的確定，如果將把其轉(zhuǎn)化為長期投愛資，則是長期股伴權(quán)投資初始成本盎的確定（按成本把法核算）；隨后扮通過增加投資，背使投資由成本法芭轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核版算，應進行追溯柏調(diào)整；在持有期佰間，采用權(quán)益法半核算，被投資單辦位所有者權(quán)益發(fā)凹生變動（包括凈胺利潤和其他所有白者權(quán)益變動），哀投資企業(yè)如何確拜認；在減少階段拜，通過投資收回澳、非貨幣性交易挨、債務重組等使瓣投資減少。因此邦，如果將投資的艾三個步驟串聯(lián)起安來，再結(jié)合短期般投資劃轉(zhuǎn)為長期安投資、成本法改哀為權(quán)益法、非貨翱幣性交易、債務把重組等

14、，則綜合艾性也非常強，也暗是出計算分析、翱綜合題的好題型辦。 澳（4）收入背核算。主要是考八核特殊銷售的核跋算，如現(xiàn)金折扣擺的核算、銷售退俺回的核算、房地藹產(chǎn)銷售的核算、巴委托代銷的核算扳、售后回購的核白算、售后租回的白核算、建造合同版收入的核算、關哀聯(lián)交易的核算等奧，要求考生對收阿入進行合理的確八認與計量。 澳5特殊業(yè)吧務的處理 俺（1）可轉(zhuǎn)骯換公司債券的核吧算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換百公司債券時，作八為應付債券核算搬，利息要結(jié)合借襖款費用準則進行骯處理；行使轉(zhuǎn)換班權(quán)時，應付債券俺的賬面價值轉(zhuǎn)入版實收資本和資本安公積，涉及到所盎有者權(quán)益的核算皚。這種思路，可伴用于出計算分析佰題。 搬（2）現(xiàn)流罷表項目的

15、編制，吧包括正表和補充半資料的主要項目搬。 隘（3）所得癌稅的核算，包括叭應交所得稅的計昂算、各種時間性礙差異影響額的計拜算、所得稅費用隘的核算。 八（4）外幣斑業(yè)務的核算。外氨幣業(yè)務包括日常絆核算的四種類型芭、期末匯兌損益般的計算；在核算跋外幣負債時，產(chǎn)百生的利息費用和鞍外幣借款匯兌差壩額應用借款費用哀準則進行處理。跋 百（5）或有凹事項的確認、計奧量與披露，這一擺事項經(jīng)常結(jié)合日襖后事項來考，今阿年對擔保事項如阿何處理提出了明案確的要求，也是熬很好的考點，可哀形成計算分析題般。 耙以上是對計敗算分析題和綜合俺題出題思路的基氨本分析，考生應挨在了解出題思路稗后，通過練習高擺難度的綜合題，啊以熟

16、悉不同題型瓣的組合方式，提艾高做題的速度。疤我們相信，一分壩耕耘，一分收獲般，勝利永遠屬于瓣勤奮的、有備而哎來的考生們 熬前言癌：近年來，注冊案會計師考試考題艾的題量越來越大捌，綜合性越來越搬強，許多考生平擺時訓練不夠，往搬往無從下手。下邦面是難度較大，艾考點較多的把23岸道綜合練習題，頒希望考生通過有罷效的訓練，臨場藹能夠從容應對。扳 敖一、練習目的：俺練習債務重組的拜主要考點（一）資料：辦 板甲公司2002暗年發(fā)生如下經(jīng)濟跋業(yè)務：板 12班月1日鑒于以前敗銷售給乙公司的唉一批貨款100氨0000元遲遲埃不能收回，遂與骯乙公司達成如下案協(xié)議：傲 乙公司把目前正上馬一新柏項目，預計效益斑不錯，

17、甲公司同爸意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股擺權(quán)。乙公司將債拌務轉(zhuǎn)為資本后，阿注冊資本為20半00000元，拌甲公司所占股權(quán)癌比例為40%。哀乙企業(yè)于4月5巴日辦妥了增資手哎續(xù)，并出具了出岸資證明。已知甲鞍公司對此筆應收翱帳款計提了15八0000元的壞矮帳準備。半2甲公司應收爸丙公司的一筆貨頒款500000阿元，因急需資金俺不斷催還，丙公唉司出于無奈，經(jīng)襖雙方協(xié)商后決定俺，丙公司開出一疤張銀行承兌匯票熬，償還甲公司債愛務，商業(yè)匯票面辦值500000敖元，票面利率6愛%（年息），1版?zhèn)€月期限。甲公絆司于6月11日胺收到商業(yè)匯票。熬37月1日，暗甲公司銷售一批扮商品給丁公司，吧含稅收入為23凹40000元（澳增值稅率

18、為17叭%），甲公司收按到丁公司開出的壩期限為2個月的巴帶息商業(yè)承兌匯挨票，票面利率1般0%。票據(jù)到期昂后，丁公司無法白歸還貨款，9月按5日，兩公司達礙成協(xié)議，從9月鞍6日起，延期1昂年歸還欠款，到扳期后歸還欠款2癌500000元敗。挨48月1日甲啊公司出售無形資百產(chǎn)給戊公司，取扳得轉(zhuǎn)讓收入30柏00000元，頒款項未收到，甲阿公司將其計入到爸了其他應收款項癌目中。10月5俺日兩公司達成協(xié)埃議：哀 （1）哀戊公司用銀行存斑款200000跋元歸還欠款，甲埃公司于10月8擺日收到，存入銀哎行。奧（2）戊公司將絆其擁有的對叭c版公司10%的長把期股權(quán)投資（帳拌面余額為120背0000元）歸拌還欠款，

19、雙方明搬確的抵債金額為藹1300000癌元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手挨續(xù)已于10月1捌5日辦妥，甲公壩司將其作為長期搬投資管理。般（3）戊公司將把一輛五成新的奔頒馳汽車抵債，帳八面原值為100案0000元，已隘提折舊5000壩00元，抵債金百額450000板元。奔馳汽車已擺于10月10日巴辦完過戶手續(xù)。骯（4）在上述還礙債基礎上，甲公耙司免除債務哀5叭0000元，剩扳余欠款1000安000元從10班月6日起，二年頒后償還。同時約癌定，如果200板2年戊公司實現(xiàn)背贏利，按6%支矮付第一年利息；背如果2003年扮戊公司實現(xiàn)贏利耙，則按8%支付唉第二年利息。已奧知2002年戊暗公司未實現(xiàn)贏利罷，2003年戊拌公司

20、實現(xiàn)贏利3氨600元。利息拌按年支付，本金吧到期后一次支付背。澳甲公司于10月唉15日辦妥了債擺務解除手續(xù)。懊要求：1。指出耙上述業(yè)務哪些屬皚于債務重組，哪吧些不是債務重組拌，并說明理由。啊 2案如果屬于債務藹重組，指出債務岸重組日。哀 3耙對債務重組業(yè)辦務，分別作出債背務人和債權(quán)人的稗帳務處理。（二）答案扮1、上述業(yè)佰務1屬于債務重版組，是以債務轉(zhuǎn)伴為資本的方式進盎行的債務重組；稗業(yè)務2不屬于債壩務重組，是借新擺債還舊債；業(yè)務懊3屬于債務重組唉，是以修改其他拜債務條件（延期擺還款）的方式進佰行的債務重組；擺業(yè)務4屬于債務爸重組，是以混合班重組的方式進行扮的債務重組。暗2、業(yè)務1傲的債務重組日

21、為氨2002年4月瓣5日，以辦妥增霸資手續(xù)，出具了背出資證明為完成熬標志；業(yè)務3的哀債務重組日為2般002年9月6爸日，即修改后的盎債務條件開始執(zhí)背行的日期；業(yè)務跋4的債務重組日扒為2002年1扳0月15日，因鞍為，收到存款日奧為10月8日，鞍辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手暗續(xù)為10月15搬日，辦完奔馳汽哀車的過戶手續(xù)為癌10月10日，拔新的償債條件開板始執(zhí)行的日期為板10月6日，辦巴妥債務解除手續(xù)暗為10月15日笆，應以收到資產(chǎn)疤的最后日期10吧月15日，并辦搬妥債務解除手續(xù)靶為債務重組完成隘日。班3、版帳務處理業(yè)務1巴 （1）債務人班（乙公司）的帳凹務處理愛借：應付帳款 奧 岸 1000盎000敖貸：實收

22、資本（辦200萬鞍板40%） 8版00000哎 資本公百積伴跋資本溢價 熬 20伴0000艾 （2）債暗權(quán)人（甲公司）鞍的帳務處理 骯 暗 半 借：拌長期股權(quán)投資暗礙乙公司（投資成捌本）85000爸0翱 拌 壞帳準備 啊 鞍 頒 礙 15000霸0捌 藹 貸：應收帳傲款 唉 疤 板 100頒0000敖（注：甲公司擁叭有乙公司的份額啊為注冊資本20唉0萬元與所占股耙權(quán)比例40%的澳乘積；甲公司的百股權(quán)比例為40版%，應采用權(quán)益捌法核算） 業(yè)務3把（1）債務人（巴丁公司）的帳務背處理罷斑丁公司開出商業(yè)哀匯票，計入了應拌付票據(jù)，9月1鞍日到期后，應付叭票據(jù)的帳面價值頒為237900唉0元（2340鞍

23、000*（1+芭10%/12*拌2），到期沒有礙償還，轉(zhuǎn)入了應癌付帳款。債務重挨組日，應付帳款安的帳面價值為2半379000元暗，將來應付金額礙2500000藹元，大于重組應頒付債務的帳面價扮值，不作帳務處罷理；到期后歸還皚欠款時：柏借：應付帳款 拜 23790斑00瓣 財務費般用 12壩1000耙 板 貸：銀行存款斑 2500礙000擺（2）債權(quán)人（搬甲公司）的帳務襖處理皚票據(jù)到期日，甲癌公司應收票據(jù)的啊帳面余額為23骯79000元，八票據(jù)到期后，貨罷款沒有收回，甲斑公司將應收票據(jù)頒轉(zhuǎn)入了應收帳款霸。在債務重組日半，應收帳款的帳板面價值為237愛9000元，將疤來應收帳款為2疤500000元

24、稗，大于重組應收懊債權(quán)的帳面價值暗，甲公司不作帳隘務處理。一年后艾收到時，根據(jù)企拌業(yè)會計制度規(guī)定懊，將多收的金額啊計入當期財務費絆用：奧借：銀行存款 吧 25000傲00按 貸：應唉收帳款 2啊379000壩 吧 財務費用 笆 12100按0業(yè)務4般（1）債務人（癌戊公司）的帳務芭處理債務重組日 啊 將來應付俺的金額100笆0000+10扮00000*6拜%+10000胺00*8%1哎140000背 絆 借：固芭定資產(chǎn)清理礙 5000氨00頒 絆 唉 累計折舊 瓣 叭500000埃 伴 板 貸：固定資產(chǎn)百 1叭000000隘 鞍 借：其愛他應付款 擺 3襖000000襖 笆 埃 營業(yè)外支出 埃

25、 八 40000壩 拌 吧 貸：銀行存款班 班 扳 200000啊 澳 挨 長期暗股權(quán)投資版皚c稗公司 稗1200000佰 艾 霸 固定巴資產(chǎn)清理 愛 骯 50000巴0盎 擺 埃 其他扮應付款 埃 伴 11400俺00擺 200安3年10月6日唉，按規(guī)定支付第疤一年利息時，因矮2002年沒有柏贏利，不用支付礙利息，應將未支拔付的或有支出在半原計入營業(yè)外支藹出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入隘營業(yè)外收入，余捌額轉(zhuǎn)入資本公積挨：埃借：其他應付款拜 6000半0胺 貸：營凹業(yè)外收入 拜40000芭 敖 資本公積板耙其他資本公積 愛 20000罷2004年10翱月6日支付本金熬和第二年利息時拜借：其他應付款版 1080

26、跋000伴 貸：銀板行存款 把1080000耙（2）債權(quán)人（擺甲公司）的帳務懊處理債務重組日癌 借：銀行存矮款 200柏000叭 長耙期股權(quán)投資隘頒c般公司 1300版000捌 固班定資產(chǎn) 奧 4500懊00敗 其疤他應收款 暗 100000版0癌 營愛業(yè)外支出 柏 5000疤0伴 貸巴：其他應收款 佰 30000百00胺在2004年1骯0月6日收回欠氨款時，按企業(yè)會半計制度規(guī)定，收熬回的或有收益應搬在收到時計入營巴業(yè)外收入：盎借：銀行存款 艾 1080安000傲 貸：其俺他應收款 壩1000000佰 白 營業(yè)外收入 稗 800昂00 疤點評：本題考核翱了債務重組中債邦務重組的方式，笆債務重組

27、日的確疤定，不附或有條佰件和附或有條件敖的債務重組。并癌將本章的三個重哎要考點，即混合叭重組的清償順序啊，多種資產(chǎn)入帳藹價值的確定，或頒有支出和或有收絆益的處理包括了半進來，是本章難絆度最大的題型。爸二、練習目的：班以存貨為主線，挨串聯(lián)非貨幣性交胺易和債務重組等絆考點瓣資料：甲股份有俺限公司（下稱甲凹公司）為增值稅骯一般納稅人，增耙值稅率為17%疤（凡資料中涉及盎的其它企業(yè)，需拔交納增值稅的，艾皆為17%的稅矮率），所得稅稅案率為33%。敖2002年發(fā)生扒如下經(jīng)濟業(yè)務：斑1、2月5日甲岸公司以閑置的一扳塊土地置換急需班用的一批原材料爸。已知土地使用哎權(quán)的帳面余值為版2000萬元，擺未計提減值準

28、備挨，在交換日的公澳允價值和計稅價白格為2500萬暗元，轉(zhuǎn)讓無形資凹產(chǎn)按5%交納營耙業(yè)稅。換入的原罷材料公允價值和八計稅價格為22半00萬元，并已皚取得增值稅專用版發(fā)票，發(fā)票上注版明的增值稅額為搬374萬元。因澳材料價值較低，哎交換中對方企業(yè)靶按協(xié)議補付了銀班行存款300萬敗元。氨2、6月30日鞍即中期末，按規(guī)拌定計提各項資產(chǎn)耙的減值準備。上熬述原材料經(jīng)領用鞍后，截止6月3柏0日止，帳面成伴本為800萬元靶，市場價值為7隘50萬元。由于鞍原材料價格下降班，造成市場上用瓣該材料生產(chǎn)的產(chǎn)俺品的售價也相對扳下降。假設利用拌該材料所生產(chǎn)的半產(chǎn)品售價總額由拔1050萬元下俺降到950萬元礙，但生產(chǎn)成本仍

29、唉為970萬元，班將上述材料加工藹成產(chǎn)品尚需投入敗170萬元，估敗計銷售費用及相板關稅金為15萬芭元。霸3、8月15日稗，因甲公司欠某稗企業(yè)的原材料款背1000萬元不唉能如期歸還，遂案與對方達成債務靶重組協(xié)議：矮A、用銀行存款啊歸還欠款50萬敖元捌B、用上述原材跋料的一半歸還欠佰款，相應的公允扳價值和計稅價格盎為350萬元頒C、用所持股票藹80萬股歸還欠叭款，股票的帳面暗價值為240萬哀元，作為短期投敖資反映在帳中，俺沒有計提短期投耙資跌價準備，債扒務重組日的收盤暗價為500萬元辦。假設在債務重叭組中沒有發(fā)生除氨增值稅以外的其八他稅費。在辦完佰有關產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手爸續(xù)后，已解除債藹權(quán)債務關系。頒4、

30、12月31敖日，按規(guī)定計提頒存貨跌價準備。罷如果用上述原材瓣料生產(chǎn)的產(chǎn)品預版計售價為700隘萬元，相關的銷矮售費用和稅金為愛20萬元，預計拔生產(chǎn)成本600愛萬元；原材料的頒帳面成本為40捌0萬元，市場購靶買價格為380瓣萬元。要求：白對甲公司2月5哀日以土地置換原俺材料進行賬務處昂理百對甲公司6月3背0日計提存貨跌熬價準備進行賬務版處理跋對甲公司8月1挨5日債務重組作霸出賬務處理巴對甲公司12月傲31日計提存貨八跌價準備進行賬熬務處理答案：扒對甲公司2月5啊日以土地置換原叭材料進行賬務處皚理艾判斷是否屬于非扮貨幣性交易阿 收到補價襖/換出資產(chǎn)的公巴允價值300皚萬/2500萬辦12%25把%屬

31、于非貨幣性藹交易。阿收到補價，應確把認的收益扮 半（1捌按2000搬/隘2500）*3頒00埃熬（300/25暗00*2500耙*5%）45靶 （萬元）會計分錄如下：拔借：銀行存款 搬 搬 300耙 原材料百 耙 14氨96百 應交稅芭金熬罷應交增值稅（進懊項稅額） 斑 374絆 貸：無形資產(chǎn)骯跋土地使用權(quán) 藹 把 2鞍000癌 應交絆稅金懊耙應交營業(yè)稅（2皚500萬*5%絆） 125拜 營業(yè)白外收入拌百非貨幣性交易收翱益 愛 45半（注：應交營業(yè)扮稅，應按轉(zhuǎn)讓無熬形資產(chǎn)的計稅價班格計算；原材料骯的入帳價值是在暗其他項目確定之辦后推算出來的。?。┌?、對甲公司6扳月30日計提存襖貨跌價準備進行

32、爸賬務處理瓣安根據(jù)準則規(guī)定，哎材料價格下降使俺得產(chǎn)成品的可變般現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成罷品的生產(chǎn)成本時班，該材料應該按暗照材料的可變現(xiàn)半凈值計量。皚產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈把值產(chǎn)品估計售熬價鞍斑估計銷售費用及絆稅金950-吧15935芭產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈叭值低于其成本9敖70萬元，即材扮料價格下降表明敗其生產(chǎn)的產(chǎn)品的版可變現(xiàn)凈值低于拌成本，因此原材盎料應當按照可變芭現(xiàn)凈值計量。敗計算原材料的可搬變現(xiàn)凈值，并確扮定期末價值芭 頒原材料的可變現(xiàn)扒凈值產(chǎn)品的八估計售價吧骯將材料加工成產(chǎn)百品尚需投入的成叭本挨暗估計銷售費用及巴稅金950-胺170-15熬765（萬元白）懊原材料的可變現(xiàn)藹凈值為765萬芭元，成本為80背0萬元

33、，需計提叭跌價準備35萬扳元。凹 捌 借：管理班費用 拜 35挨 扳 貸辦：存貨跌價準備叭 35鞍8月15日甲企骯業(yè)債務重組賬務扮處理如下笆 借：骯應付帳款 奧 1半000艾 笆 存貨跌價準襖備 （35安萬*50%） 巴 17.5辦 斑 貸：銀行存款扮 板50板 唉 原材胺料（800萬*埃50%） 奧 斑 400骯 唉 半 應交稅扮金扮邦應交增值稅（銷熬項稅額） 稗 （350萬*背17%） 59吧.5骯 啊 搬 短期投芭資 氨 240瓣 跋 胺 資本公岸積半八其他資本公積 唉 26靶8笆 阿（注：用原材料板的一半抵債，應拔按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)絆存貨跌價準備）瓣12唉月31日計提存疤貨跌價準備礙 產(chǎn)品

34、鞍的可變現(xiàn)凈值斑產(chǎn)品的售價估計埃邦估計銷售費用及疤稅金安 盎 岸 罷700耙昂20680（挨萬元）啊 產(chǎn)品襖的可變現(xiàn)凈值高熬于其生產(chǎn)成本6版00萬元；根據(jù)癌準則規(guī)定，對于班用于生產(chǎn)而持有搬的材料，如果用唉其生產(chǎn)的產(chǎn)品的瓣可變現(xiàn)凈值預計拔高于其生產(chǎn)成本斑，則該材料應當凹按照成本計量。扒年末時，原材料敖的成本為400鞍萬元，已計提存壩貨跌價準備17斑。5萬元，故應哀沖回已計提的存傲貨跌價準備17瓣.5萬元：氨 斑借：存貨跌價準捌備 罷 17翱.5骯 氨 貸：管阿理費用 懊 癌17.5敗點評：本題的主安要考點是非貨幣按性交易中存在補凹價的情形，應確矮認非貨幣性交易板的損益，而非貨澳幣性交易應確認隘的

35、收益的計算公鞍式今年作了變動懊，要加以注意。百本題通過中期期敖末和年末計提二版種不同情況下的俺跌價準備，難度斑也較大；債務重礙組則考了混合重挨組的情形。同時百設置了部分干擾暗項，以提高考生阿的識別能力。把 昂 版 胺 凹三、練習目的：爸以日常業(yè)務核算巴為主線，串聯(lián)了隘收入、投資、折挨舊、債務重組、岸非貨幣性交易、盎利潤形成和利潤敗分配、所得稅、八資產(chǎn)負債表日后拔事項、或有事項胺、重大會計差錯瓣更正、會計報表暗的編制和調(diào)整等扳考點資料絆京華股份有限公盎司（上市公司，凹下稱京華公司）案為增值稅一般納捌稅企業(yè)，增值稅半稅率為17%，胺所得稅稅率為3挨3%，所得稅采扒用債務法核算，霸利潤采用表結(jié)法昂核

36、算（以元為單壩位，保留小數(shù)點拜之后兩位）。矮2002年11昂月末京華公司資疤產(chǎn)負債表和利潤背表見下表（表3稗-1，3-2）哀。稗 （表3-1）版 瓣資產(chǎn)負債表礙編制單位：京華愛公司熬 靶 200凹2年度 霸11月30日吧 俺單位：元壩項目伴11月30日哎項目拜11月30日扳流動資產(chǎn)：岸流動負債礙 挨貨幣資金壩4,363,1矮47.73盎 安短期借款柏6,000,0頒00.00跋 矮短期投資盎3,359,6埃63.24般 絆應付票據(jù)斑-巴 靶應收票據(jù)白0.00八 瓣應付賬款盎6,751,4叭65.35愛 岸應收股利白0.00芭 胺預收賬款案10,000.拌00氨 斑應收利息邦0.00擺疤-癌 柏

37、應收帳款壩11,347,扮928.28俺 佰應付工資般-笆 搬其他應收款把12,000.搬00把 奧應付福利費疤731,556岸.41敖 挨預付帳款般500,000敖.00稗 胺未交稅金版923,003柏.14辦 辦應收補貼款辦 板應付半股利凹3,195,3傲91.49挨 熬存貨傲8,476,7靶86.11白 艾其他應交款伴7,643.1柏9柏 半待攤費用白16,000.柏00芭 搬其他應付款暗531,024巴.51鞍一年內(nèi)到期的長罷期債券投資按 敖預提費用頒12,698.奧53艾流動資產(chǎn)合計稗28,075,懊525.36俺 啊預計負債半長期投資：敖 班一年內(nèi)到期的長白期負債扮-愛 傲長期投資

38、巴13,052,懊582.03氨 搬流動負債合計板18,162,矮782.62凹固定資產(chǎn)：傲 懊長期借款跋 矮固定資產(chǎn)原價扮27,219,皚092.40襖 奧應付債券爸 胺 白減：累計折舊礙7,387,6跋66.29笆 伴長期應付款愛 拌固定資產(chǎn)凈值矮19,831,壩426.11芭長期負債合計拜-艾 安固定資產(chǎn)清理班 盎遞延稅款貸項壩 胺工程物資阿負債合計懊18,162,啊782.62唉 芭在建工程拌182,600叭.00啊 澳 背股本白15,000,頒000.00藹固定資產(chǎn)合計八20,014,搬026.11吧 背資本公積白-暗 案無形資產(chǎn)伴 暗盈余公積霸18,001,罷889.07背 巴長期

39、待攤費用跋736,443襖.73暗 安未分配利潤稗10,713,班905.54襖 按無形及其他資產(chǎn)搬合計暗736,443翱.73靶外幣報表折算差扳額瓣 按遞延稅款借項皚 唉所有者權(quán)益合計骯43,715,扮794.61辦資產(chǎn)合計霸61,878,阿577.23安負債和所有者權(quán)安益總計壩61,878,耙577.23 拔 斑(表3-2) 鞍 版 利潤及利啊潤分配表挨編制單位：京華般公司班 200癌2年度 扮 靶單位：元吧項目翱1-11阿月份凹一、主營業(yè)務收癌入扮75,666,斑777.76皚 唉減：折扣與折讓昂-隘二、主營業(yè)務收拜入凈額哀75,666,氨777.76白 佰減：礙 (傲一板)板主營業(yè)務成

40、本氨57,361,哀630.83把 盎 (拜二般)昂主營業(yè)務稅金及啊附加敗637,170絆.70背三、主營業(yè)務利敖潤礙17,667,耙976.23胺 板 斑加：其他業(yè)務利暗潤礙 伴 背減：笆(瓣一捌)挨營業(yè)費用白6,236,5版23.24唉 俺 (礙二哀)俺管理費用半5,874,0捌04.94暗 哎 (阿三案)疤財務費用澳529,176拔.49胺四、營業(yè)利潤盎5,028,2皚71.56背 哀 搬加：挨(巴一稗)辦投資收益矮-氨 疤 (拜二岸)癌期貨收益哀-笆 癌 (哀三絆)愛補貼收入搬-把 白 (吧四案)笆營業(yè)外收入辦-搬 稗減：營業(yè)外支出阿-芭五、利潤總額霸5,028,2阿71.56罷 懊減

41、：所得稅翱* 絆少數(shù)股東損益傲* 壩加：未確認的投昂資損失背-愛六、凈利潤辦5,028,2皚71.56扮 瓣加：皚(背一愛)氨年初未分配利潤叭5,685,6案33.98班 胺 ?。ǘ┯喙e盎補虧霸-骯 頒 (懊三板)岸其他調(diào)整因素愛-霸七、當年可供分癌配利潤癌10,713,按905.54懊 壩減：斑(藹一疤)藹提取盈余公積把 吧 (骯二凹)奧應付投資者利潤霸(笆股利白)辦 擺 (瓣三頒)板其他爸八、未分配利潤艾10,713,拌905.54俺2002年12半月發(fā)生如下經(jīng)濟壩業(yè)務（資料中未斑提及業(yè)務不做處扮理）：伴（1）1日銷售懊產(chǎn)品10000矮00元（如無特背別說明，均指不搬含稅收入，下同襖

42、），規(guī)定的現(xiàn)金背折扣條件（3/捌10，1/20佰，奧n/30頒）（按含稅收入扒折扣），本批產(chǎn)胺品的成本為80巴0000元。貨爸款已于12日收巴到。版（2）3日接受班某公司委托代銷伴售商品500件斑，合同規(guī)定企業(yè)傲自行確定售價，巴待售出后按每件靶8000元結(jié)算邦。京華公司至2背0日以每件10扮000元售出上案述委托代銷商品笆，款項已存銀行澳。向委托方開出皚代銷清單后，收愛到委托方開具的叭增值稅專用發(fā)票隘，發(fā)票上注明的艾價款為4000芭000元，增值胺稅680000骯元，代銷款尚未稗支付。襖（3）5日用銀愛行存款1560熬000元購入股皚票150000捌股，不準備長期凹持有，其中每股扒買價10元，

43、支藹付相關的稅費1藹5000元，代襖墊已宣告但尚未罷領取的現(xiàn)金股利癌45000元。哀25日，收回了氨已宣告的股利4跋5000元。1昂2月29日每股澳收盤價為8.7澳元。30日和3艾1日股市因周末罷休市。叭（4）版“拜長期債權(quán)投資拌頒債券投資（國庫盎券）阿”絆所屬的明細帳伴“板面值白”阿和矮“霸應計利息扮”藹的年初余額分別吧為200000盎元和40000跋元，反映的是三按年前按面值購入班的年利率為10阿%，到期一次還捌本付息的國庫券頒200000元矮。該債券于10盎日到期，本息合挨計260000隘元已存銀行。跋（5）上月購進昂的一臺管理用設搬備原價7800把000元，預計柏凈殘值率3%，襖預計使

44、用年限8佰年。企業(yè)按年數(shù)傲總和法計提折舊骯，但稅法規(guī)定，皚應按直線法計提暗折舊。昂（6）京華公司埃二年前銷售給甲隘公司的一批貨物百，應收賬款共計稗3800000伴元，一直未能收岸回。20日雙方艾協(xié)商解決辦法，八按照協(xié)議規(guī)定，笆甲企業(yè)用銀行存靶款歸還3000哀00元，用股票安50000股按捌市價每股20元百作價，歸還10愛00000元，懊（京華公司接到暗股票后，不準備吧長期持有），剩傲余債務部分以一芭塊土地歸還。土氨地在甲企業(yè)的原扳賬面價值是18安00000元。背京華公司已對此版?zhèn)鶛?quán)提取了60昂0000元的壞笆帳準備。雙方在般年底前已辦妥了傲資產(chǎn)的各種交接巴手續(xù)，解除了債般權(quán)債務關系。白（7）2

45、9日，板以上述土地使用挨權(quán)（公允價值和俺計稅價格均為2叭000000元皚），換入了二輛盎汽車（其中汽車拌1公允價值為3八20000元，絆汽車2公允價值扒為550000拌元） 和一批庫拌存商品（公允價壩值為10000挨00元），收到罷庫存商品的同時霸，收到增值稅專稗用發(fā)票，注明稅?？顬?7000八0元。在交換中班，京華公司還收隘到了補價（銀行巴存款）1300凹00元。在換出埃土地時，按5%皚的稅率提取了營白業(yè)稅。扒（8）30日京白華公司遭到乙公骯司的起訴，乙公斑司在起訴書中稱跋，該公司從京華靶公司所定制的一邦個特殊設備，投藹入使用后，因設霸備出現(xiàn)嚴重質(zhì)量佰問題，不斷出現(xiàn)胺停工，已造成嚴阿重經(jīng)濟損

46、失，要敖求賠償3000吧000元。京華叭公司在工程師、頒律師商討后認為辦，乙公司的指控骯基本事實存在，鞍本訴訟勝訴的可半能性僅為20%伴，估計賠償金額背在200000版0拌捌2300000骯元之間。同時注拜意到，因該設備扮已投保險公司的班產(chǎn)品質(zhì)量險，可埃以基本確定獲得胺500000元癌的保險補償。（襖假設此損失可在暗稅前扣除）。跋（9）拜“壩長期股權(quán)投資凹背C企業(yè)（投資成凹本）扳”胺年初余額500搬0000元，反敖映的是上年末對叭C企業(yè)的投資，隘該投資使京華公靶司擁有C企業(yè)4爸0%的股份；9百月1日，京華公礙司再次投資30伴00000元，爸擁有C公司20翱%的股份，使京八華公司擁有的股搬份達到

47、60%，翱在本次投資中，扮產(chǎn)生了股權(quán)投資隘差額25000敖0元（借差），隘（假設股權(quán)投資岸差額按10年攤鞍銷，每年在年末扮時進行攤銷）。襖C企業(yè)本年度虧背損120000疤0元（假設虧損皚為全年均勻發(fā)生拔）。（根據(jù)稅法奧規(guī)定，納稅人對靶外投資的成本不版得折舊或攤銷，礙但可以在轉(zhuǎn)讓、頒處置有關投資資把產(chǎn)時，從取得的扒財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中伴減除，據(jù)以計算矮財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或疤損失）。按（10）31日愛按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本安年利潤，計算本辦年應交所得稅，癌對所得稅按債務佰法進行核算。并霸將本年實現(xiàn)的凈骯損益轉(zhuǎn)入未分配盎利潤。（在計算藹所得稅費用時，笆假設計提的各種襖準備為時間性差柏異，并假定1拔矮11月無納稅調(diào)皚整事

48、項，也未計霸提所得稅費用。柏）瓣 京華公敖司2002年的把年度會計報表在跋2003年4月耙30日經(jīng)董事會哎批準報出。在2伴003年1邦佰4月京華公司發(fā)版生了如下經(jīng)濟事百項：藹（1）1月18版日法院宣判,鑒隘于京華公司生產(chǎn)唉的設備存在質(zhì)量柏問題給乙公司造鞍成損失,要求京般華公司賠償乙公捌司250000礙0元。法院宣判昂后，二公司均表芭示不再上訴，京盎華公司已于1月疤25日將賠款2案500000元扮支付給乙公司。癌同時保險公司根班據(jù)法院認定的事藹實，支付給了京八華公司保險賠款阿800000元隘。跋（2）2月15埃日董事會對20哀02年實現(xiàn)的凈背利潤作出了利潤叭分配方案：按凈挨利潤的10%提佰取法定

49、盈余公積百，按5%提取法般定公益金，按2扮0%向投資者分伴配現(xiàn)金股利，按癌30%向投資者扳分配股票股利。拌（3）3月1日敖京華公司在年度班報表審計時，注扒冊會計師發(fā)現(xiàn)2懊002年8月購吧入的一臺管理用伴設備成本560板000元，當時唉企業(yè)考慮到利潤吧較大，故一次性跋計入管理費用，疤作為費用性支出按。注冊會計師指拌出，根據(jù)規(guī)定應耙作為固定資產(chǎn)入瓣帳，并采用直線哎法按5年計提折背舊，通常凈殘值半率為3%。企業(yè)八接受注冊會計師拜的建議，已對這昂一重大差錯進行半了更正。要求：襖對京華公司20辦02年12月發(fā)安生的經(jīng)濟業(yè)務作耙出賬務處理；熬編制京華公司2盎002年利潤及挨利潤分配表和資暗產(chǎn)負債表（填入艾

50、調(diào)整前欄目）；愛對京華公司20奧03年1笆八4月發(fā)生的經(jīng)濟拔業(yè)務作出賬務處胺理；鞍重編京華公司2搬002年會計報隘表(填入調(diào)整后藹欄目)。答案盎對2002年1爸2月發(fā)生的經(jīng)濟鞍業(yè)務作出賬務處鞍理氨1日銷售商品時暗：壩 捌 借：跋應收賬款 隘 11罷70000骯 艾 傲 貸：主營業(yè)拔務收入 稗 100疤0000岸 板 巴 應拔交稅金罷伴應交增值稅（銷靶項稅款） 1邦70000佰 懊 借八：主營業(yè)務成本邦 80啊0000礙 把 爸 貸：庫存按商品 翱 800000柏 扮 半 12日收百到貨款時：板 芭 借唉：銀行存款 捌 11583隘00胺 藹 辦 財務費用斑 （1170佰000*1%）擺1170

51、0笆 拌 跋 貸：應收艾賬款 板1170000佰 （我矮國制度規(guī)定，現(xiàn)安金折扣應采用總按價法核算。在1唉1班耙20天之間付款耙，按1%折扣）哀3日接受委托銷般售時：柏 傲 借愛：受托代銷商品板 40襖00000藹 靶 懊 貸：代銷商傲品款 胺4000000傲(500*80鞍0)安 八 矮實現(xiàn)對外銷售時柏：按 版 礙借：銀行存款 奧 5阿850000扳 艾 哀 貸：主營八業(yè)務收入 哀 50000稗00(500*霸10000)板 盎 稗 把應交稅金昂凹應交增值稅（銷絆項稅額）850澳000澳 哀 奧借：主營業(yè)務成疤本 4把000000伴 叭 瓣 貸：受托捌代銷商品 隘 40000板00跋 百 氨開

52、出代銷清單，埃收到委托方開具笆的增值稅專用發(fā)罷票：皚 皚 佰 借：代銷商品扳款 4辦000000岸 哀 澳 應交扳稅金跋哎應交增值稅（進把項稅額）680板000捌 靶 罷 貸：應付賬斑款 伴 叭4680000唉5日購入股票時背：骯借：短期投資捌翱股票投資 1懊515000捌應收股利 礙 挨 450艾00佰貸：銀行存款 壩 敗 奧 1560案000稗 靶 辦 25日收到霸現(xiàn)金股利時埃 頒 阿 借：銀行存搬款 白 笆 45000板 板 啊 貸背：應收股利 罷 翱 4佰5000笆 吧 百 31日會計佰期末按規(guī)定計提奧跌價準備澳 扳 半 借：投資收斑益 暗 澳210000般 八 懊 貸：白短期投資跌價

53、準襖備 案 2100跋00凹（注：期末市價拔為150000哎*8.713隘05000元,稗賬面成本為15唉15000元，扮應計提2100鞍00元跌價準備絆）扒10日長期債權(quán)伴投資國庫券到期擺，收回本息時奧借：銀行存款 靶 礙 260挨000吧 貸：長期矮債權(quán)投資安伴債券投資（國庫阿券）（面值）2啊00000巴 懊 敖 頒跋債券投資（國庫邦券）（應計利盎息）40000邦 爸 投資收益 埃 艾 矮 半 哎 2000壩0計提折舊板 按年數(shù)總和法八，第一年每月應皚計提的折舊額半（78000芭00*97%）笆*8/36/辦121401凹11.11元板 借：邦管理費用 案 1401稗11澳.11芭 百 貸

54、：累計折骯舊 笆 1401罷11襖.11扮（注：稅收按直敖線法每月折舊額絆為（78000爸00*97%）百/（8*12）阿78812把.扳50元，發(fā)生的瓣可抵減時間性差扒異為61298拌.61頒元）唉此項業(yè)務屬于債霸務重組，在債務澳重組日，京華公伴司賬務處理如下藹：隘 借：拜銀行存款 襖 300000矮 癌 短期投資 班 1000傲000按 白 無形資產(chǎn)澳唉土地使用權(quán)19哀00000懊 搬 壞賬準備 奧 600襖000柏 埃 貸：應收賬板款 唉 扳 3拔800000傲（注：由于重組唉協(xié)議中明確規(guī)定愛了股票以100扮0000元作價皚，京華公司應以拌規(guī)定的價值入帳頒。剩余應收賬款翱賬面價值部分，瓣

55、作為無形資產(chǎn)的般入帳價值。）斑（7）此項業(yè)務挨屬于非貨幣性交挨易（補價為交易八總額的6八.藹5%，即130跋000/200佰0000）拜借：銀行存款 頒 1敖30000伴固定資產(chǎn)白挨汽車1 17斑00000*（翱320000/皚(八320000+芭550000+八1000000疤)胺）芭 昂290909愛.09扮 固定資胺產(chǎn)案班汽車2170吧0000*（5岸50000/翱(扮320000+隘550000+埃1000000氨)半） 5000埃00按.00巴 庫存商敖品17000拔00*（100伴0000/靶(爸320000+半550000+隘1000000叭)岸）90909稗0笆.91疤 應交稅

56、辦金埃絆應交增值稅（進壩項稅額）170懊000跋 貸：無皚形資產(chǎn)阿胺土地使用權(quán) 把 1900懊000按 捌 辦應交稅金挨斑應交營業(yè)稅（2版000000*罷5%）1000昂00板 案 癌營業(yè)外收入 骯 阿 巴 暗 0愛 白（注：應確認的爸收益（1-換吧出資產(chǎn)賬面價值靶/換出資產(chǎn)公允罷價值）*補價-板（補價/換出資暗產(chǎn)公允價值*應巴交的稅金及教育按費附加）1傲-（19000暗00/2000敗000）*13捌0000-（1頒30000/2敖000000*癌2000000霸*5%）6按500-650敗00瓣汽車1，汽車2霸和庫存商品的入耙?guī)r值總額為1板700000元案，即19000癌00+1000皚

57、00-1300絆00-1700疤00，按它們各版自公允價值所占唉比例確定入帳價吧值）敖此事項屬于或有爸事項，符合確認爸為負債的三個條霸件擺借：營業(yè)外支出伴 21壩50000班 貸：預計熬負債耙拌未決訴訟 頒 215000佰0靶 熬基本確定從保險安公司獲得補償，襖應作會計處理：白 凹 借：其他應藹收款奧壩保險公司 叭 50000絆0扮 愛 貸：佰營業(yè)外支出 岸 艾 皚 500熬000敗按權(quán)益法核算對耙C企業(yè)的投資拌攤銷股權(quán)投資差骯額靶本次應攤銷的金辦額25000案0/10/12鞍*48333拔.33懊借：投資收益 靶 昂 辦 8333半.33藹 扮貸：長期股權(quán)投柏資佰版C企業(yè)（股權(quán)投巴資差額）8

58、33佰3吧.33確認投資收益背 應確認的投資邦損失8000昂00*40%+八400000*吧60%560阿000元背（注：由于持股阿比例發(fā)生變化，爸應按加權(quán)平均數(shù)背計算；由于均勻芭發(fā)生了虧損，每拜月虧損額為10疤0000元）叭借：投資收益 叭 耙 560000白 貸：長期拌股權(quán)投資啊案C企業(yè)（損益調(diào)愛整）56000壩0班按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本芭年利潤按12月份發(fā)生的敗損益：背主營業(yè)務收入翱1000000拔+500000凹060000頒00班主營業(yè)務成本擺800000+吧4000000背480000捌0案管理費用14氨0111暗.敖11扳財務費用11傲700按投資收益-2扮10000+2澳0000-83

59、跋33壩.33-560辦000-75捌8333.33傲營業(yè)外支出2巴150000-按500000唉1650000鞍將資料中提供的氨1艾佰11月的累計損拔益加上12月發(fā)佰生的損益即為全挨年發(fā)生的損益，盎編制利潤表（見氨表3-4，調(diào)整版前金額）啊將全年收入轉(zhuǎn)入哀本年利潤扮借：主營業(yè)務收捌入 816阿66777.7鞍6絆 貸：本年翱利潤 矮8166677白7.76氨 哀 2)將全年靶成本費用轉(zhuǎn)入本啊年利潤絆 斑 借：礙本年利潤 礙 779986吧50.64藹 唉 奧 貸：主營業(yè)艾務成本 62叭161630.皚83捌 爸 耙 主拜營業(yè)務稅金及附襖加 6371案70.70澳 辦 襖 營耙業(yè)費用 62氨3

60、6523.2礙4頒 半 巴 管啊理費用 60邦14116.0拔5藹 矮 胺 財襖務費用 54靶0876.49愛 半 傲 投拔資收益 75笆8333.33矮 拔 半 營白業(yè)外支出 1癌650000叭 瓣 3)計扒算應交所得稅并隘按債務法進行處拌理般a 應交所得稅叭應納稅所得額柏*所得稅稅率巴 (利潤搬總額+納稅調(diào)整澳額)*所得稅稅襖率瓣 （利潤皚總額36681邦27.12+計笆提的短期投資跌暗價準備2100挨00-國庫券利俺息收入2000胺0+折舊費用6礙1298.61扳+攤銷的股權(quán)投罷資差額8333扳.33+按權(quán)益胺法確認的投資損巴失560000八)*33%4絆487759.搬06*33%跋1