《相關(guān)性遺失：會計的興衰史》讀后感

1、相關(guān)性遺失：管理 會計的興衰史讀后感相關(guān)性遺失：管理會計的興衰史讀后感夏畢鋒會計工作中往往強調(diào)信息的可靠性一公布的會計信息是否真實可靠。然而過分地追求可靠性往往無法兼顧其他要求，比如會計信 息的相 關(guān)性。企業(yè)可能花費了大量精力編制會計報告，但是對于所 獲得的會計 報告使用情況如何，是否為企業(yè)創(chuàng)造價值卻不得而知。管理會計領(lǐng)域是相關(guān)性遺失最為典型的體現(xiàn)：管理會計提供的 信息 并沒有達到最初的目標一滿足內(nèi)部決策的需要，卻增加了企業(yè) 的運營成 木，使得經(jīng)營者不得不花費大量的時間與經(jīng)歷解決一些與 實際生產(chǎn)經(jīng)營 并不相關(guān)的問題。在這本書中，作者通過對管理會計 的起源、發(fā)展、衰 落這幾個過程具體分析相關(guān)性消

2、失的過程與原 因，警示人們管理會計存在的種種問題與矛盾，提出解決管理會計 相關(guān)性缺失的一些建議與解決 方案。管理會計的起源會計工作最初就是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。從事商品買賣的商人在經(jīng)營活動中只存在商品的購入和銷售，只要保證收入大于支出即可。隨著產(chǎn)業(yè)革命的到來，商業(yè)資本家變?yōu)楣I(yè) 資木家，他們需要雇傭大量的長期工人、購進生產(chǎn)所需原材料、設(shè)備、廠房。在此情況下，職工薪酬、原材料、固定資產(chǎn)等需要列出 的要素科目逐漸產(chǎn)生。從某種意義上說會計在產(chǎn)生之處便自覺地滿 足企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的需要，以提高生產(chǎn)經(jīng)營效率為宗旨。20 世紀 20 年代后，企業(yè)的組織形式變得愈加復(fù)朵：生產(chǎn)過程中 工序變得越

3、來越復(fù)雜，企業(yè)在同一時期生產(chǎn)各類產(chǎn)品的種類也大大增加。而以往的管理會計則仍然遵循著單一生產(chǎn)原則，割裂地對各 種產(chǎn)品進行核算，這使管理會計的發(fā)展陷入滯后期。約翰遜與卡普蘭認為過分地推崇財務(wù)會計是導致管理會計衰弱 的主要原因。 19 世紀末 20世紀初，隨著資本市場的飛速發(fā)展，企業(yè) 規(guī)模不斷擴大，大量的外部投資資金涌入企業(yè)股票、債券市場。外 部投資者需要一種更便捷的手段幫助他們了解企業(yè)的運營狀況，會 計報告就此產(chǎn)生。這一時期企業(yè)編制會計報告是自愿的、非強制性 的，企業(yè)可以按照自身需求選擇是否編制會計報告。然而 29 年全球性的經(jīng)濟大危機后，投資者們方才意識到此前公司自發(fā)披露會計報告存在著諸多問題：

4、缺乏統(tǒng)一的會計標準、信息披露機制不健全、存在虛假信息有關(guān)組織與投資者們愈加認識到建立起公認會計準則的重要性。于是美國國會頒布相關(guān)法律，要 求上市公司必修 向美證券交易委員會提供統(tǒng)一規(guī)范的會計信息。鑒 于管理會計與財務(wù)會 計兩者間的緊密聯(lián)系，內(nèi)部報告自然而然地受 到影像。加之在財務(wù)會計 方面花費大量人力物力，縮減了企業(yè)在管 理會計方而的投入。管理會計 成為會計的管理，陷入一種尷尬的境地。二戰(zhàn)后產(chǎn)業(yè)格局的進步并沒有推動管理會計隨之協(xié)同發(fā)展，重視對外會計報告忽視內(nèi)部報告的情形仍然十分嚴重。管理會計的相關(guān)性缺失主要造成了三個后果：第一、管理會計提供的內(nèi)部報告與 事實差異較大， 企業(yè)不得不花費大量精力解

5、釋其中的原因。這非但 沒有降低成本提高生 產(chǎn)效率，反而降低了企業(yè)生產(chǎn)力。另外選擇不 恰當?shù)闹笜藭е缕髽I(yè)決 策偏差，在健康發(fā)展階段做出錯誤的決 策。第二、無法準確的核算成本。 由于使用簡化的成本法，對于多 產(chǎn)品企業(yè)各類產(chǎn)品的核算并不明確，由 此會造成成本相互彌補的狀況發(fā)生，不利于成本考核。第三、企業(yè)目光短淺。受到對外會計的影響，管理會計選擇評價指標時容易偏向于一些短期指標這顯然是不利于企業(yè)的長期發(fā)展的。鑒于對外報告在企業(yè)會計占有著至關(guān)重要的地位，管理會計在 于財 務(wù)會計無法完全分割的情況下不可避免地造成了以上后果。其 根木原因 是目前的技術(shù)水平無法使兩者完全獨立，或是兩者完全獨 立的成木過高，

6、 不符合收益性原則。如何提升相關(guān)性20世紀60年代計算機技術(shù)的出現(xiàn)為管理會計帶來的少許發(fā)展，但總體而言仍然處于停滯中，直到 80 年代才有所改觀。約翰遜與卡普蘭認為提升管理會計系統(tǒng)相關(guān)性的方法旨在重新設(shè)計成木管理與績效考評系統(tǒng)。重新設(shè)計的成木管理系統(tǒng)需要滿足三個目標：財務(wù)報告目標、過程控制目標、產(chǎn)品成本計算目標。值得一提的是兩位作者提出可以運用數(shù)據(jù)庫的思想將三個目標的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一以減少數(shù)據(jù)收集成木。兩位作者并沒有給出具體的成木管理系統(tǒng)設(shè)計方案，但卻提出了一種循序漸進的解決方案： 通過構(gòu)建 三個相互獨立的目標系統(tǒng)，為今后進行系統(tǒng)整合打下基礎(chǔ)。對于績效評估系統(tǒng)地設(shè)置，作者指出短期財務(wù)指標并不適用、

7、 利潤是無法估計的。書中最后富有先見性的提出運用作業(yè)成木法和 平衡卡計分法進行績效評估。思考與啟示本書一再管理會計以至于整個會計系統(tǒng)必須抓緊的主題會計系統(tǒng)的相關(guān)性。管理會計是基于管理的會計而非基于會計的松散管理。本書基于歐美等國會計發(fā)展歷史講述了管理會計相關(guān)性缺失的漫長過程。而我國管理會計的發(fā)展狀況則有所不同。在計劃經(jīng)濟體制下，以成本為核心的內(nèi)部責任會計在國營企業(yè)中普遍適用。那時 企業(yè)的生產(chǎn)計劃和定價由國家統(tǒng)一規(guī)定，成木是衡量企業(yè)效益的唯 一指標。 20 世紀70 年代末， 隨著我國的經(jīng)濟體制改革， 原有的責任會計己無法滿足廣大企業(yè)要求，企業(yè)衡量業(yè)績的指標由成本擴展為 效益指標。經(jīng)濟責任制為導向的內(nèi)部責任會計制度逐漸建立起來， 成為那個時代的主流。 20 世紀90 年代后期隨著市場經(jīng)濟制度的建立， 企業(yè)不再僅僅依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)優(yōu)勢，而是運用成木性 態(tài)分析、盈虧臨界點、本量利分析等管理會計知識優(yōu)化企業(yè)決策、 提高經(jīng)營效率。新世紀以來，隨著計算機技術(shù)的普及與世界全球化 的浪潮， 我國企業(yè)開始重視財務(wù)信息中的價值潛力，以價值為核心 的管理理念逐漸形成。目前國內(nèi)管理理論的應(yīng)用呈現(xiàn)出三個維度： 多數(shù)中小企業(yè)由于 規(guī)模技術(shù)等原因在管理會計運用方而淺嘗輒止，內(nèi)容范圍十分有 限；部分大型企業(yè)則先行試水會計工具，雖有所收獲但任然存在許 多問題；少數(shù)大型民營企業(yè)則主動投身管理會計變革，大