《稅法》(第六版)教學(xué)講義6-2個(gè)人所得稅稅款計(jì)算

1、授課方案課程名稱：稅法授課時(shí)間：課程名稱：稅法授課時(shí)間：XXXX編號(hào)：6-2教師姓名XXX授課班級(jí)XXX授課形式講授課 時(shí)6授課工程 學(xué)習(xí)任務(wù)第六章個(gè)人所得稅法第二節(jié)個(gè)人所得稅稅款計(jì)算教學(xué)目標(biāo).掌握個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額確認(rèn)的根本規(guī)定，能分類確認(rèn)各項(xiàng)收入的應(yīng)稅所得額；.熟悉個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，能分別計(jì)算各類所得應(yīng)繳納的個(gè)人 所得稅稅額。教學(xué)重點(diǎn).各類應(yīng)納稅所得額的計(jì)算.各類所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算教學(xué)難點(diǎn)1 .各類工資薪金所得的計(jì)算2.經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算教學(xué)場(chǎng)所 及教具XX號(hào)教室：黑板、粉筆、課件、多媒體投影教學(xué)方法講授法、案例教學(xué)法、討論法課內(nèi)外 作業(yè)課內(nèi)：配套學(xué)習(xí)指導(dǎo)、習(xí)題與工程

2、實(shí)訓(xùn)教材第一局部的第六章第二節(jié)習(xí)題訓(xùn) 練課外：選擇自己身邊熟悉的個(gè)人所得來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額課后體會(huì) 與建議個(gè)人所得稅與大家關(guān)系十分密切，在講授過(guò)程中通過(guò)身邊的具體實(shí)例，注重 理論聯(lián)系實(shí)際，使學(xué)生感到個(gè)人所得稅與自己直接相關(guān)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積 極性。教學(xué)過(guò)程及主要內(nèi)容【教學(xué)導(dǎo)入】從日常身邊大家熟悉的收入入手引入各類應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。【講授新課】二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算.居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額確實(shí)定.民民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算.居民人個(gè)綜合所得應(yīng)納稅額的匯算清繳二非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額

3、的計(jì)算五利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算K工作實(shí)例一一個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算R二、個(gè)人所得稅特殊情況應(yīng)納稅額的計(jì)算一個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅的計(jì)算二境外所得已納稅額扣除的計(jì)算三兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整的情形【課堂小結(jié)】【作業(yè)布置】課程講義第二節(jié)個(gè)人所得稅稅款計(jì)算一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入減去規(guī)定扣除工程或金額后的余額, 即為應(yīng)納稅所得額，具體扣除方法見下表所示：各稅目收入扣除方法與標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅工程扣除方法扣除標(biāo)準(zhǔn)綜

4、合所得工資、薪金所得定額扣除月扣除5000元或每年扣60000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得、特 許權(quán)使用費(fèi)所得定率扣除方法以每次收入減除20%稿酬所得定率扣除方法在每次收入減除20斷再減按70%十算財(cái)產(chǎn)租賃所得定額與定率相結(jié)合 扣除方法每次收入W 4000元：定額扣 800元； 每次收入4000元：定率扣 20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得會(huì)計(jì)核算方法扣除轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理 費(fèi)用經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)核算方法扣除以每一納稅年度的收入總額減除本錢、費(fèi) 用以及損失利息、股息、紅利所得、 偶然所得無(wú)費(fèi)用扣除以每次收入為應(yīng)納稅所得額綜合所得中專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除及依法確定的其他扣除扣除工程扣除方法專項(xiàng)扣除按國(guó)家規(guī)定的范圍和

5、標(biāo)準(zhǔn)繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，即“三險(xiǎn)一金專項(xiàng) 附加 扣除子女教育對(duì)象：子女年滿3歲學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)：每個(gè)子女每月 1000元的定額扣除。方法：父母各按 50咐口除，也可以一方 100咐口除繼續(xù)教育對(duì)象：本人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育和專業(yè)技能職業(yè)資格培訓(xùn)支出標(biāo)準(zhǔn)：學(xué)歷學(xué)位教育，每月 400元，同一學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò) 48個(gè)月；職業(yè)資格教育每年3600 兀足額扣除。方法：本人接受本科及以下學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育的，可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可本人按繼續(xù)教育扣除。大病醫(yī)療對(duì)象：一個(gè)年度內(nèi)本人負(fù)擔(dān)醫(yī)療超過(guò)1500

6、0兀的醫(yī)藥費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)：每年80000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。方法：本人年度匯算清繳時(shí)扣除，可以選擇由本人或者其配偶 扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方 扣除。住房貸款利息對(duì)象：本人或配偶購(gòu)置首套住房的貸款利息支出標(biāo)準(zhǔn)：每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。方法：夫妻雙方約定由其中一方扣除；夫妻女昏前分別購(gòu)置的首 套住房，可選擇一套每月按1000元扣除，也可雙方分別按每月 500元扣除。住房租金對(duì)象：本人或配偶在主要，作城市沒有住房而發(fā)生的租房支出標(biāo)準(zhǔn)：直轄市、省會(huì)城市、方案單列市每月 1500元；市轄區(qū)戶 籍超過(guò)100萬(wàn)的城市每月1100元；其他城市每月80

7、0元標(biāo)準(zhǔn)定 額扣除。方法：夫妻在同一城巾的，只能由一方扣除；小在同一城巾分 別租房的，可以分別扣除。贍養(yǎng)老人對(duì)象：贍養(yǎng)60歲及以上父母及其他法定贍養(yǎng)人的支出標(biāo)準(zhǔn)：每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。方法：獨(dú)生子女的，全額扣除；非獨(dú)生子女的，兄弟姐妹約定分?jǐn)?，一方每月最局不超過(guò)1000元。依法確定的其他扣除個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)置符合 國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出， 以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他工程。2.個(gè)人公益性捐贈(zèng)支出的扣除1根本規(guī)定一一限額扣除法對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公

8、益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%勺局部，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 但是，納稅義務(wù)人未通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、 國(guó)家機(jī)關(guān)而 直接向受益人的捐贈(zèng)，不得扣除。2列舉工程一一全部扣除法個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的以下公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所其中包括新建的捐贈(zèng)。二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1應(yīng)納稅額的一般計(jì)算見下表所示各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅工程稅率應(yīng)納稅額計(jì)算綜 合 所平時(shí)預(yù) 扣預(yù)繳七級(jí)超額 累進(jìn)稅率本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額x預(yù)扣率-速算

9、扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 =累計(jì)U入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除得費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)WW口扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X預(yù)扣率-速算扣除數(shù)；稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)切扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X 20%勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四 千兀的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千兀以上的，減除費(fèi) 用按百分之二十計(jì)算，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率； 稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用白分之二十的比例預(yù)扣

10、率。年度匯 算清繳七級(jí)超額 累進(jìn)稅率全年應(yīng)納稅所得額=全年收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)60000元專項(xiàng)扣除一專項(xiàng)附加扣除一依法確定的其他扣除全年應(yīng)納稅額=匯各級(jí)距應(yīng)納稅所得額x該級(jí)距的適用稅率或 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)匯算清繳補(bǔ)繳應(yīng)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已納稅額財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例 稅率居 民住房租 賃按10%每次月收入W 4000元的：稅額-每次月收入-準(zhǔn)予扣除工程-修繕費(fèi)用800元為限-800 X 20%或 10%每次月收入4000元的：稅額-每次月收入-準(zhǔn)予扣除工程-修繕費(fèi)用800元為限X (1-20%) X20%或 10%注意：“營(yíng)改增試點(diǎn)后，個(gè)人出租房屋的個(gè)人所

11、得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的 增值稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的比例稅率稅額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)x 20%注意：“營(yíng)改增試點(diǎn)后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不 含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原 值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。利息、股息、紅 利所得；偶然所 得；其他所得20%的比例稅率稅額=收入X 20%注意：2021年10月9日起，儲(chǔ)蓄存款利息暫免征個(gè)人所得稅； 個(gè)人取得上市公司的股息所得，按持股期限長(zhǎng)短，其紅利所得分 別減按0% 100%十入應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額 累進(jìn)稅率稅額=全

12、年收入總額-本錢費(fèi)用及損失X適用稅率 -速算扣除數(shù)2幾個(gè)考前須知全年一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以 12個(gè)月得到的數(shù)額，以綜合所得按月?lián)Q算后的稅率表見表6 5，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入X適用稅率-速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。雇員取得除全年一 次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律 與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按綜合所得繳納個(gè)人所得稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，

13、也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自 2022 年 1 月 1 日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，需并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金， 應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí) 即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶并入員工當(dāng)期的工資收入，按“綜合所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。企業(yè)按國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人因與用人單位解除勞務(wù)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入， 其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的局部， 免征個(gè)人所得稅； 超過(guò) 3 倍數(shù)額局部的一次性補(bǔ)償收入， 可視 為一次取得數(shù)月的工資、薪金

14、收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照 “綜合所得勞務(wù)報(bào)酬工程繳納個(gè)人所得稅； 退休人員再任職取得的收入，在減除規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“綜合所得工資、薪金工程繳納個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳?！竟ぷ鲗?shí)例個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算】?jī)?nèi)容見教材二、個(gè)人所得稅幾種特殊情況應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、 國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30

15、%的局部，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、 農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的公益性捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。境外所得已納稅額扣除的計(jì)算根據(jù) ?個(gè)人所得稅法?的規(guī)定，對(duì)個(gè)人所得稅的居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)規(guī)定 居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的綜合所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額； 居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)所得， 應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。 居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得， 按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)地區(qū)的應(yīng)納稅所得額，但可以用來(lái)源于同一國(guó)家地區(qū)以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ)； 居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得以下稱其他分類所得，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的， 可以對(duì)每一個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自的應(yīng)納稅額。不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所