銀行會(huì)計(jì)學(xué)課件：第一二章基本理論和核算方法

1、銀行會(huì)計(jì)學(xué)第一章 導(dǎo) 論第二章 基本核算方法第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)第五章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)第六章 國(guó)內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)第七章 資金清算業(yè)務(wù)第八章 外匯業(yè)務(wù)第九章 經(jīng)營(yíng)成果和所有者權(quán)益第十章 年度決算第一章 導(dǎo) 論第一節(jié) 金融企業(yè)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)第二節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的基本理論第三節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的工作組織第一節(jié) 金融企業(yè)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)一金融企業(yè)金融：貨幣資金的融通金融機(jī)構(gòu)：從事金融活動(dòng)的組織金融機(jī)構(gòu)體系：從事金融活動(dòng)的組織按照一定的結(jié)構(gòu)形成的整體，一般包括商業(yè)銀行、中央銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。央行政策性銀行：國(guó)家開(kāi)發(fā)、農(nóng)業(yè)發(fā)展、進(jìn)出口商業(yè)銀行：國(guó)有獨(dú)資的工、農(nóng)、建、中 股份制的交通

2、、中信、華夏、招商、 光大、民生；浦東、發(fā)展、興業(yè)等 合作制的農(nóng)村合作社、城市商業(yè)銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)：保險(xiǎn)、信托、證券、基金、財(cái)務(wù)、租賃等二金融企業(yè)會(huì)計(jì)（一）定義 是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。（二）服務(wù)對(duì)象：商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)三銀行會(huì)計(jì)（一）定義 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理工作銀行會(huì)計(jì)，是以貨幣為計(jì)量單位，反映和監(jiān)督銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種管理工作 P2（二）內(nèi)容 P2存款、貸款貨幣發(fā)行、出納、結(jié)算票據(jù)、往

3、來(lái)業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)證券、信托、金銀業(yè)務(wù)等(三)銀行會(huì)計(jì)的特征宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)反映的雙重性業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性監(jiān)督和服務(wù)的兼容性(如支付結(jié)算、外匯業(yè)務(wù)）核算方法特殊性P3會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、傳輸?shù)募皶r(shí)性和先進(jìn)性 第二節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的基本理論一基本假設(shè)P4會(huì)計(jì)主體空間范圍持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間范圍會(huì)計(jì)分期時(shí)間范圍貨幣計(jì)量工作內(nèi)容 二一般原則1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則：客觀、相關(guān)、可比、一貫、及時(shí)、明晰2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則：權(quán)責(zé)發(fā)生、配比、歷史成本計(jì)價(jià)、劃分收益性支出與資本性支出3修正原則：謹(jǐn)慎、重要、實(shí)質(zhì)重于形式 第三節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的工作組織 一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)二規(guī)章制度三會(huì)計(jì)人員 一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)我國(guó)的商業(yè)銀行組織體制實(shí)行分支行制（1

4、）總行、分行和中心支行設(shè)置的會(huì)計(jì)司（部）、處、科，純屬會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)； （2）市支行、縣支行及辦事處的會(huì)計(jì)科、股，多數(shù)既是會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，又是直接辦理柜臺(tái)業(yè)務(wù)的部門， （3）分理處、儲(chǔ)蓄所等基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，是直接辦理對(duì)外業(yè)務(wù)、從事會(huì)計(jì)核算的部門。 二會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)法商業(yè)銀行法金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)制度三會(huì)計(jì)人員資格職責(zé)權(quán)限法律責(zé)任 第二章 基本核算方法第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目第二節(jié) 記賬方法第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證第四節(jié) 賬務(wù)組織 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一會(huì)計(jì)要素及計(jì)量是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類P11資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入-費(fèi)用收入費(fèi)用利潤(rùn)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)

5、值、公允價(jià)值二會(huì)計(jì)科目 1含義是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)科目是設(shè)置帳戶、歸集和記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。常把會(huì)計(jì)科目稱為帳戶的名稱，因?yàn)閹羰歉鶕?jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的。2會(huì)計(jì)科目的分類 表內(nèi)科目：該類科目用于核算銀行資金的實(shí)際增減變動(dòng)并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上。資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類損益類資產(chǎn)負(fù)債共同類2會(huì)計(jì)科目的分類表外科目 該類科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實(shí)際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，因此，該類科目不反映在會(huì)計(jì)報(bào)表以內(nèi)。如：“應(yīng)收托收款項(xiàng)”、“代收托收款項(xiàng)”、“有價(jià)單證”、“重要空白憑證”等。 設(shè)置表外科目是為

6、了反映和控制某些重要單據(jù)3科目運(yùn)用的要求參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表 第二節(jié) 記賬方法會(huì)計(jì)核算的一般流程 經(jīng) 取 登 編 濟(jì) 得 記 制 業(yè) 憑 賬 報(bào) 務(wù) 證 簿 表 發(fā) 生一記賬方法 記賬方法就是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整理、分類和登記賬簿的方法。一般包括：記賬原理、記賬方向的符號(hào)、記賬規(guī)則和試算平衡等幾個(gè)要素。二銀行會(huì)計(jì)記賬方法的種類 銀行會(huì)計(jì)記賬方法按記賬方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。 1單式記賬法 單式記賬法是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只通過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)科目、一個(gè)賬戶進(jìn)行登記，是一種比較簡(jiǎn)單的不完整的記賬方法。 目前，銀行會(huì)計(jì)表外科目采用單式記賬方法，即業(yè)務(wù)發(fā)

7、生時(shí)記收入，業(yè)務(wù)注銷或沖減時(shí)記付出，余額反映未銷數(shù)額。單式記賬法舉例：1、如銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下： 收：重要空白憑證支票 50本 2、如開(kāi)戶單位來(lái)銀行購(gòu)買空白支票一本，則記賬如下： 付：重要空白憑證支票1本2復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶（科目）進(jìn)行對(duì)照登記的一種記賬方法。收付賬記法和借貸記賬法 目前，銀行會(huì)計(jì)表內(nèi)科目采用借貸復(fù)式記賬方法。三借貸記賬法記賬原理：會(huì)計(jì)衡等式 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 記賬符號(hào) 借、貸資產(chǎn)類科目，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方； 負(fù)債及所有者權(quán)益類科目，增加記貸方，減少記借方，余額

8、反映在貸方； 損益類科目中費(fèi)用、支出等增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方；收入增加記貸方，減少記借方，余額在貸方；期末結(jié)平，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。 記賬準(zhǔn)則：有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法舉例1、某儲(chǔ)戶以現(xiàn)金存入活期儲(chǔ)蓄存款50 000元。 借：現(xiàn)金 50 000.00 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?50 000.002、發(fā)放給某企業(yè)流動(dòng)資金貸款1筆，金額2 000 000元，轉(zhuǎn)入其存款戶內(nèi)。 借：短期貸款 2 000 000.00 貸： 單位活期存款 2 000 000.00P323、某企業(yè)匯出資金8 000元。 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?8 000.00 貸：清算資金往來(lái) 8 000.00 4、支付銀行印刷費(fèi)用

9、500元，以現(xiàn)金付訖。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500.00 貸：現(xiàn)金 500.00試算平衡：各科目借方發(fā)生額合計(jì)各科目貸方發(fā)生額合計(jì)各科目借方余額合計(jì)各科目貸方余額合計(jì) 第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)憑證的含義銀行會(huì)計(jì)憑證是記錄業(yè)務(wù)事實(shí)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面憑證，是登記賬簿、核對(duì)業(yè)務(wù)及事后查考的根據(jù)。二會(huì)計(jì)憑證的種類 按會(huì)計(jì)憑證的填制程序和用途分為： 原始憑證和記賬憑證（傳票）按使用范圍分為： 通用的基本憑證（10）和專用的特定憑證通用的基本憑證（10）現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出傳票轉(zhuǎn)賬借方和轉(zhuǎn)賬貸方傳票特種轉(zhuǎn)賬借方和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票表外科目收入和表外科目付出傳票外匯買賣借方和外匯買賣貸方傳票 三會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容（會(huì)

10、計(jì)憑證的要素） 日期戶名及賬號(hào)貨幣、金額、借貸方向摘要、附件張數(shù)銀行業(yè)務(wù)章及經(jīng)辦人員章憑證編號(hào)四會(huì)計(jì)憑證的處理會(huì)計(jì)憑證的編制會(huì)計(jì)憑證的審核會(huì)計(jì)憑證的傳遞（原則P41)會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂與保管 第四節(jié) 賬務(wù)組織一含義賬簿的設(shè)置、核算程序、核對(duì)方法的有機(jī)結(jié)合二銀行會(huì)計(jì)核算的帳務(wù)組織 銀行會(huì)計(jì)核算的帳務(wù)組織按雙線核算的原則進(jìn)行。即對(duì)每一種貨幣的賬務(wù)各自劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。1明細(xì)核算明細(xì)核算是在每一科目下分戶的詳細(xì)記錄主要形式：分戶賬、現(xiàn)金收付日記簿、余額表、登記簿P43圖2綜合核算 綜合核算是按會(huì)計(jì)科目設(shè)立賬戶，綜合概括地反映銀行資金增減變化的總情況。主要形式：科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表P47圖三賬務(wù)處理程序 在雙線核算的情況下，賬務(wù)處理的基本程序如下：明細(xì)核算：根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生填制或受理的傳票，登記分戶賬、登記簿，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)各分戶賬當(dāng)天最后余額抄制余額表綜合核算：每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生填制或受理的傳票分科目整理編制科目日結(jié)單，軋平所有科目借、貸發(fā)生額，根據(jù)科目日結(jié)