非民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、專題三 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述1、民間非營(yíng)利組織的概念 指按照財(cái)政部2004年8月頒布的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度所界定的，依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。 2、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念 指對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計(jì)量和報(bào)告，以價(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。23、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。不存在向企業(yè)那樣需要核算所有者權(quán)益和利潤(rùn)的問題，而是設(shè)置了

2、凈資產(chǎn)這一要素。設(shè)置了費(fèi)用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素。3民非會(huì)計(jì)科目4二、資產(chǎn)的核算（三） 其他貨幣資金含義：指民間非營(yíng)利組織除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機(jī)構(gòu)）等各種其他貨幣資金。5（四）短期投資含義：是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。 特點(diǎn)：1、容易變現(xiàn)，持有時(shí)間較短。2、短期投資主要是為了獲得一定的收益，而不是以控制被投資企業(yè)為目的。3、短期投資所運(yùn)用的資產(chǎn)形式主要是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 6成本的確定1、以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包

3、括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本減去其中已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本。 2、接受捐贈(zèng)的短期投資成本，如果捐贈(zèng)者能夠提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)按照憑證上注明的金額作為短期投資成本，如果憑證上注明的金額與受捐短期投資公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以公允價(jià)值為實(shí)際成本；如果捐贈(zèng)者不能提供有關(guān)憑證的，應(yīng)以公允價(jià)值作為短期投資成本。7短期投資的收益按取得時(shí)間劃分為存續(xù)期間的持有收益和處置時(shí)的收益。 1、短期投資持有期間所獲得現(xiàn)金股利和利息，除取得時(shí)已記入“其他應(yīng)收款”的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。2、短期投資取得時(shí)投

4、資成本中包括的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得的分期付息到期還本債券實(shí)際支付的價(jià)款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息，實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的“其他應(yīng)收款”，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。8例題民間慈善組織于2006年1月1日購(gòu)入宏基公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為10 000元，票面利率為8%的三年期債券（債券B），該債券利息按年支付，到期收回本金。該民間非營(yíng)利組織支付購(gòu)入債券價(jià)款10 500元，另支付手續(xù)費(fèi)350元，該民間非營(yíng)利組織購(gòu)入債券共付款10 850元（對(duì)該債券不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有）。（1）計(jì)算投資成本 成交價(jià)10 500+ 稅費(fèi)350 = 10 850（2）購(gòu)入短期投資的會(huì)計(jì)分錄借：短期投資債券

5、B 10 850 貸：銀行存款 10 8509（3）民間慈善組織于1月1日購(gòu)入債券至年末還未轉(zhuǎn)讓，于年底（12月31日）收到債券利息 2 000元。年底企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借： 銀行存款 2 000 貸： 短期投資債券B 2 00010（四）短期投資的期末計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低法。 11例題某民間非營(yíng)利組織短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，2006年6月30日持有的黃河公司的股票賬面余額20 000元，市價(jià)18 000元。應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=20 000-18 000=2 000（元）借：管理費(fèi)用短期投資跌價(jià)損失 2 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備黃河公司 2 00012（八）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指民間

6、非營(yíng)利組織除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款等。13（九）壞賬準(zhǔn)備壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于壞賬而導(dǎo)致的應(yīng)收債權(quán)的損失，稱為壞賬損失 14通常符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人去世，以其遺產(chǎn)清償仍無法收回的應(yīng)收賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收賬款；（3）債務(wù)人長(zhǎng)時(shí)間沒有履行償債義務(wù)，并有足夠的跡象表明無法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收賬款。15壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指期末按應(yīng)收賬款、其他

7、應(yīng)收款的余額的百分比來估計(jì)壞賬損失，確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的方法 16某民間慈善組織自2004年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年至2007年各年情況如下：2004年末應(yīng)收款項(xiàng)余額250 000元，估計(jì)壞賬率5%。則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：250 0005%=12 500（元）應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 12 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 12 500172005年，該慈善組織經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有15 000元的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按規(guī)定確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：應(yīng)收賬款 15 000“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額2 500元（貸方12 500元-借方15 000元）。182005年末，該慈善組織應(yīng)收款項(xiàng)余額

8、235 000元。按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)算，年末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備金額：235 0005%=11 750（元）2005年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備:11 7502 500=14 250（元）借：管理費(fèi)用 14 250 貸：壞賬準(zhǔn)備 14 250“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額11750元（貸方14250元-借方2500元）。192006年，經(jīng)核查確認(rèn)一筆其他應(yīng)收款5 000元，確實(shí)無法收回，經(jīng)報(bào)批確認(rèn)損失。借：壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：其他應(yīng)收款 5 000“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額6 750元（貸方11 750元-借方5 000元）。2006年末，該慈善組織應(yīng)收款項(xiàng)余額240 000元。按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額百分

9、比法，年末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備金額：240 0005%=12 000（元）2006年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=12 000-6 750=5 250借：管理費(fèi)用 5 250 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 250“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：12 000元（貸方6 750元+補(bǔ)提5 250元）。202007年末，應(yīng)收款項(xiàng)余額210 000元。按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，年末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備金額：210 0005%=10 500（元）2007年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=10 500-12 000= -1 500(元)借：壞賬準(zhǔn)備 1 500 貸：管理費(fèi)用 1 500“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為10 500元（貸方12 000元借方1 500元）2

10、1（十）存貨定義指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或者捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處于生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，內(nèi)容：材料、庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。22存貨發(fā)出的成本確定與核算 發(fā)出存貨的實(shí)際成本的確定，可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定 23民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 24某民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)期末對(duì)某項(xiàng)存貨進(jìn)行檢查，其賬面價(jià)值35 400元，其可變現(xiàn)凈值33 000元。發(fā)生跌價(jià)損失，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備2 400元（35 400-33 000

11、）。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 400 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 40025（十一）待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。26(十二)長(zhǎng)期債權(quán)投資 含義：指民間非營(yíng)利組織購(gòu)入的在一年內(nèi)（不含一年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券投資。27長(zhǎng)期債權(quán)投資_債券投資 分設(shè)“面值”、“溢折價(jià)”、“債券費(fèi)用”和“應(yīng)收利息”長(zhǎng)期債權(quán)投資_其他債權(quán)投資 分設(shè)“本金”和“應(yīng)計(jì)利息” 。 28某民間福利院于2006年1月1日購(gòu)入某公司2006年1月1日發(fā)行的年利率為12%，5年期，面值為10

12、0 000元的債券，該債券每年付息兩次，購(gòu)入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共1000元，所有款項(xiàng)均用銀行存款支付。 29以110 000元溢價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 100 000 債券投資（溢折價(jià)）10 000 債券投資（債券費(fèi)用）1000 貸：銀行存款 111 000 30民間非營(yíng)利組織購(gòu)入債券發(fā)生的溢折價(jià)攤銷，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定按直線法在債券存續(xù)期內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。31例題某民間非營(yíng)利組織購(gòu)買甲公司發(fā)行的面值為100元，期限為5年的債券1 000張，年利率10%，到期一次付息債券。實(shí)際支付價(jià)款102 000元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

13、（1）溢價(jià)購(gòu)入債券時(shí)：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） 100 000 債券投資（溢折價(jià)） 2 000貸：銀行存款 102 000（2）每期結(jié)賬時(shí)，當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息為10 000元（100 00010%），應(yīng)計(jì)利息中包括了應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分400元（2 0005），故每期應(yīng)得到的利息收入為9 600元（10 000-400）。借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 10 000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢折價(jià)） 400 投資收益 9 60032十二、長(zhǎng)期股權(quán)投資含義：指民間非營(yíng)利組織持有的時(shí)間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其它長(zhǎng)期股權(quán)投資。 33類型依

14、據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為以下四種類型：1、控制2、共同控制多個(gè)單位共同建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須有投資雙方或若干方共同決定。3、重大影響4、無控制、無共同控制且無重大影響即前三種類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算，第四種類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資則要用成本法核算。投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為初始投資成本。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目單獨(dú)核算。34成本法含義：是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在這種方法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)按投資成本計(jì)價(jià)

15、入賬，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。 35某民間非營(yíng)利組織接受某企業(yè)家捐贈(zèng)的股票10 000股，捐贈(zèng)憑證注明價(jià)值89 000元。其市價(jià)88 500元。該組織準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股票。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 89 000 貸：捐贈(zèng)收入 89 00036例題某民間福利院2006年1月1日購(gòu)入B 單位有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本200 000元，另支付相關(guān)費(fèi)用3 000元，B單位于2006年4月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：（1）2006年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B單位 20

16、3 000 貸：銀行存款 203 000（2）2006年4 月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：其它應(yīng)收款B單位 10 000 貸：投資收益 10 00037權(quán)益法含義：指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派股利或利潤(rùn)中屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整。38某民間慈善組織對(duì)B單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，其投資占B單位有表決權(quán)資本的60%，并對(duì)B單位具有重大影響。假如該民間非營(yíng)利組織是在投資年度的4月1日投資的，投資第一年B單位的凈利潤(rùn)為550 000元，其中職工獎(jiǎng)勵(lì)基金為50 000元。

17、應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（550 000-50 000）60%912=225 000（元）應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B單位 225 000 貸：投資收益 225 00039按照民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行逐一檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)投資計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。40十四、無形資產(chǎn)含義：指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，內(nèi)容：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的增加、攤銷（不設(shè)累計(jì)攤銷）及處置 同企業(yè)會(huì)計(jì)41（十六）其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)

18、，是指不能包括在流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，主要包括文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn) 。42文物文化資產(chǎn)，是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。1、文物文化資產(chǎn)計(jì)價(jià)實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所必要的支出。 43文物展覽館外購(gòu)一批歷史文物，買價(jià)50萬元，運(yùn)輸費(fèi)3 600元，復(fù)原費(fèi)2 100元，運(yùn)輸費(fèi)、復(fù)原費(fèi)以銀行存款支付，買價(jià)尚未支付。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：文物文化資產(chǎn)陶器類 505 700 貸：銀行存款 5 700 應(yīng)付賬款某單位 5

19、00 00044文物文化資產(chǎn)的處置，是指出售拍賣或者毀損而減少文物文化資產(chǎn) 45 某歷史文物單位出售一件文物陶器，其賬面余額12萬元，出售收入20萬元，交納有關(guān)費(fèi)用1萬元,凈收入19萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 120 000 貸：文物文化資產(chǎn)陶器 120 000借：銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：應(yīng)交稅金 10 000借：固定資產(chǎn)清理 70 000 貸：其他收入 70 000借：應(yīng)交稅金 10 000 貸：銀行存款 10 00046受托代理資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織接受委托方的委托從事委托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。 47

20、某民間非營(yíng)利組織收到甲方委托，為其代理捐贈(zèng)。收到甲方資金10萬元，存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款受托代理資產(chǎn) 100 000 貸：受托代理負(fù)債甲方 100 000按照委托方的捐贈(zèng)意愿，將資產(chǎn)捐贈(zèng)給中國(guó)紅字會(huì)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：受托代理負(fù)債甲方 100 000 貸：銀行存款受托代出資產(chǎn) 100 00048某民間非營(yíng)利組織收到某單位委托，通過該單位向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)物資一批。其公允價(jià)值230萬元。根據(jù)受托有關(guān)協(xié)議等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：受托代理資產(chǎn)物資 2 300 000 貸：受托代理負(fù)債 2 300 000當(dāng)移交捐贈(zèng)物資時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：受托代理負(fù)債 2 30

21、0 000 貸：受托代理資產(chǎn)物資 2 300 00049三、負(fù)債負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛能的資源流出民間非營(yíng)利組織 包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用50預(yù)提費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。 51某民間福利基金會(huì)2006年1月1日借入短期借款50萬元，年利率4%，借款期限一年，借款利息按季支付。該組織應(yīng)作賬務(wù)處理如下：（1）2006年1、2月預(yù)提利息：借：籌資費(fèi)用 1 667 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借款利息 1 6

22、67（2）2006年3月支付第一季度利息：借：籌資費(fèi)用 1 667 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借款利息 3 334 貸：銀行存款 5 00152三、受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。53例4 -22某民間非營(yíng)利促進(jìn)會(huì)收到代管海外華僑捐贈(zèng)西部地區(qū)飲水項(xiàng)目的物資，價(jià)值元。根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議已將物資轉(zhuǎn)贈(zèng)西部當(dāng)?shù)胤鲐毥M織。會(huì)計(jì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會(huì)計(jì)分錄： (1)收到受托代理資產(chǎn)： 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 (2)轉(zhuǎn)贈(zèng)受托代理資產(chǎn)： 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 54四

23、、凈資產(chǎn)1、概念 指民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)中受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制的部分。 （一）限定性凈資產(chǎn)552、時(shí)間限制：指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。 用途限制：指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。3、永久限制和暫時(shí)限制564、核算 限定性凈資產(chǎn)（凈資產(chǎn)類）轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)數(shù) 期末限定性收入轉(zhuǎn)入數(shù) 余額57二、非限定性凈資產(chǎn)1、概念 指民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中

24、沒有時(shí)間限制或（和）用途限制的部分。2、內(nèi)容（1）期末民間非營(yíng)利組織的非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額與當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額的差額；（2）由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額。 583、核算 非限定性凈資產(chǎn)（凈資產(chǎn)類）期末各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入數(shù) 期末非限定性收入轉(zhuǎn)入數(shù) 限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入數(shù) 余額59五、收入指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。按照來源分 捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。按業(yè)務(wù)的主次 主要業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入）和其他收入。60（3）按照是

25、否受到限制限定性收入和非限定性收入。（4）按照是否為交換交易形成的交換交易形成的收入（商品銷售收入、提供服務(wù)收入和投資收益）和非交換交易形成的收入（捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)貼收入）等。61（一）捐贈(zèng)收入1、概念 指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。 2、核算 捐贈(zèng)收入（收入類） 轉(zhuǎn)出數(shù) 接受捐贈(zèng)數(shù) 期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)賬戶62（二）會(huì)費(fèi)收入1、概念 指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。 2、核算 會(huì)費(fèi)收入 轉(zhuǎn)出數(shù) 收取數(shù) 期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)賬戶63（三）提供服務(wù)收入1、概念 指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入 。 2、核算 提供服務(wù)收入（收入類） 轉(zhuǎn)出數(shù) 收取數(shù) 期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)賬戶64（