期刊-現(xiàn)金流量表編制流程演示

1、.：.；現(xiàn)金流量表編制流程演示現(xiàn)金流量表直接法的編制普通有兩種方法：丁字帳法，即歸納一切與現(xiàn)金有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并對(duì)現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目金額按照現(xiàn)金流量闡明細(xì)工程分類統(tǒng)計(jì)；報(bào)表工程鉤稽法，即將除現(xiàn)金外的資產(chǎn)負(fù)債表工程的變動(dòng)數(shù)及利潤(rùn)表工程發(fā)生額鉤稽組合，并按照現(xiàn)金流量表直接法明細(xì)工程統(tǒng)計(jì)。本文之目的，立足資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，復(fù)原第種方法報(bào)表工程鉤稽法的編制機(jī)理，演示報(bào)表工程鉤稽組合的流程。通常的會(huì)計(jì)教材講解現(xiàn)金流量表的編制普通直接從報(bào)表工程鉤稽著手，列明現(xiàn)金流量表各明細(xì)工程組成公式，如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少額預(yù)收賬款添加額、購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期營(yíng)業(yè)本

2、錢剔除薪酬、折舊、攤銷進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少額預(yù)付賬款添加額等等。無(wú)可非議，這些公式是編制流量表的根本程序，但是對(duì)于初學(xué)者而言，因不能從源頭上了解這些公式的產(chǎn)生，往往難以全面、準(zhǔn)確地編制。我以為，分以下四個(gè)步驟，演示報(bào)表工程鉤稽組合的機(jī)理，是比較容易了解并接受的。 第一步，對(duì)應(yīng)流量表直接法三部分，據(jù)下文公式，將整張資產(chǎn)負(fù)債表分割為三大板塊，即a，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊、b，投資活動(dòng)板塊、c，籌資活動(dòng)板塊，如圖示：現(xiàn)金期末現(xiàn)金期初現(xiàn)金外資產(chǎn)期末現(xiàn)金外資產(chǎn)期初負(fù)債期末負(fù)債期初權(quán)益期末權(quán)益期初現(xiàn)金期末現(xiàn)金期初現(xiàn)金外資產(chǎn)期末現(xiàn)金外資產(chǎn)期初負(fù)債期末負(fù)債期初權(quán)益期末權(quán)益期初 現(xiàn)金凈添加額現(xiàn)金外資產(chǎn)減少額負(fù)債

3、添加額權(quán)益添加額a，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊1，三資產(chǎn)往來(lái)減少額2，三負(fù)債往來(lái)添加額3，應(yīng)收票據(jù)減少額4，應(yīng)付票據(jù)添加額5，應(yīng)付職工薪酬添加額6，應(yīng)交稅費(fèi)添加額待下步伐整7，專項(xiàng)應(yīng)付款添加額8，遞延收益添加額9，遞延所得稅資產(chǎn)減少額10，遞延所得稅負(fù)債添加額11，累計(jì)折舊添加額12，累計(jì)攤銷添加額13，減值/壞帳預(yù)備添加額14，未分配利潤(rùn)添加額待下步伐整15，存貨減少額b，投資活動(dòng)板塊1，其他貨幣資金減少額2，買賣性金融資產(chǎn)減少額3，可供出賣金融資產(chǎn)減少額4，長(zhǎng)期投資減少額5，固定資產(chǎn)減少額6，在建工程減少額7，無(wú)形資產(chǎn)減少額8，長(zhǎng)等待攤費(fèi)用減少額c，籌資活動(dòng)板塊1，實(shí)收資本添加額2，資本公積添加額3，短

4、期借款添加額4，長(zhǎng)期借款添加額5，一年內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債添加額6，應(yīng)付股利添加額7，應(yīng)付利息添加額值得闡明的，1，此資產(chǎn)負(fù)債表工程分屬哪一板塊并不是一成不變的，可思索個(gè)別編制主體的詳細(xì)情況并對(duì)其所屬板塊進(jìn)展調(diào)整，但是必歸屬于某一板塊；2，各板塊內(nèi)工程變動(dòng)額加總并不剛好是該板塊凈現(xiàn)金流，需待下步伐整。第二步，對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)添加、未分配利潤(rùn)添加等復(fù)合科目進(jìn)展分解，對(duì)三大板塊稍作調(diào)整。應(yīng)交稅費(fèi)添加應(yīng)交增值稅添加應(yīng)交個(gè)稅添加其他稅費(fèi)添加 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交個(gè)稅添加其他稅費(fèi)添加未分配利潤(rùn)添加凈利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)本錢剔除折舊、攤銷、薪酬?duì)I業(yè)費(fèi)用剔除折舊、攤銷、薪酬管理費(fèi)用剔除折舊、攤銷、薪酬財(cái)務(wù)費(fèi)用剔除利息費(fèi)

5、用、匯兌損益資產(chǎn)減值損失投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益營(yíng)業(yè)外收入長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益營(yíng)業(yè)外支出剔除長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損益折舊攤銷薪酬利息費(fèi)用匯兌損益長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失經(jīng)調(diào)整后，三大板塊如圖示：a，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊1，三資產(chǎn)往來(lái)減少額2，三負(fù)債往來(lái)添加額3，應(yīng)收票據(jù)減少額4，應(yīng)付票據(jù)添加額5，應(yīng)付職工薪酬添加額5-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用薪酬6，應(yīng)交稅費(fèi)添加額剔除應(yīng)交增值稅、個(gè)稅6-1，銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額6-2，應(yīng)交個(gè)稅添加額7，專項(xiàng)應(yīng)付款添加額8，遞延收益添加額9，遞延所得稅資產(chǎn)減少額10，遞延所得稅負(fù)債添加額11，累計(jì)折舊添加額11-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用折舊額12，累計(jì)攤銷添加額12-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用攤銷額13

6、，減值/壞帳預(yù)備添加額131，負(fù)數(shù)資產(chǎn)減值損失14，存貨減少額15，營(yíng)業(yè)收入16，負(fù)數(shù)營(yíng)業(yè)本錢剔除折舊、攤銷、薪酬17，負(fù)數(shù)期間費(fèi)用剔除折舊、攤銷、薪酬、利息、匯兌18，營(yíng)業(yè)外收入剔除長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益19，負(fù)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出剔除長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失b，投資活動(dòng)板塊1，其他貨幣資金減少額2，買賣性金融資產(chǎn)減少額3，可供出賣金融資產(chǎn)減少額4，長(zhǎng)期投資減少額5，固定資產(chǎn)減少額6，在建工程減少額7，無(wú)形資產(chǎn)減少額8，長(zhǎng)等待攤費(fèi)用減少額9，長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益10，負(fù)數(shù)長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失11，公允價(jià)值變動(dòng)收益12，投資收益c，籌資活動(dòng)板塊1，實(shí)收資本添加額2，資本公積添加額3，短期借款添加額4，長(zhǎng)期借款添加額5，一年

7、內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債添加額6，應(yīng)付股利添加額7，應(yīng)付利息添加額8，負(fù)數(shù)利息費(fèi)用注：凈利潤(rùn)各項(xiàng)收入本錢費(fèi)用支出，故各項(xiàng)本錢費(fèi)用支出應(yīng)以負(fù)數(shù)列示。 匯兌損益不屬于三大板塊，獨(dú)立列為一項(xiàng)。第三步，根據(jù)前文所提及的公式，如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少額預(yù)收賬款添加額；購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期營(yíng)業(yè)本錢剔除薪酬、折舊攤銷進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少額預(yù)付賬款添加額等，計(jì)算流量表各明細(xì)工程數(shù)額，本文不再贅述。第四步，將運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊直接復(fù)原為現(xiàn)金流量表附表。 a，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊1，三資產(chǎn)往來(lái)減少額2，三負(fù)債往來(lái)添加額3，應(yīng)收票據(jù)減少額4，應(yīng)付票據(jù)添加額5，應(yīng)付職工薪酬

8、添加額5-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用薪酬6，應(yīng)交稅費(fèi)添加額剔除應(yīng)交增值稅、個(gè)稅6-1，銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額6-2，應(yīng)交個(gè)稅添加額7，專項(xiàng)應(yīng)付款添加額8，遞延收益添加額9，遞延所得稅資產(chǎn)減少額10，遞延所得稅負(fù)債添加額11，累計(jì)折舊添加額11-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用折舊額12，累計(jì)攤銷添加額12-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用攤銷額13，減值/壞帳預(yù)備添加額131，負(fù)數(shù)資產(chǎn)減值損失14，存貨減少額15，營(yíng)業(yè)收入16，負(fù)數(shù)營(yíng)業(yè)本錢剔除折舊、攤銷、薪酬17，負(fù)數(shù)期間費(fèi)用剔除折舊、攤銷、薪酬、利息、匯兌18，營(yíng)業(yè)外收入剔除長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益19，負(fù)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出剔除長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失 將運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊復(fù)原為現(xiàn)金流量表附表，關(guān)鍵是如何復(fù)原凈利潤(rùn)

9、。參照?qǐng)D示：凈利潤(rùn)a5-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用薪酬a11-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用折舊額a12-1，負(fù)數(shù)本錢費(fèi)用攤銷額a131，負(fù)數(shù)資產(chǎn)減值損失A15，營(yíng)業(yè)收入a16，負(fù)數(shù)營(yíng)業(yè)本錢剔除折舊、攤銷、薪酬a17，負(fù)數(shù)期間費(fèi)用剔除折舊、攤銷、薪酬、利息、匯兌a18，營(yíng)業(yè)外收入剔除長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益a19，負(fù)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出剔除長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失b9，長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益b10，負(fù)數(shù)長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失b11，公允價(jià)值變動(dòng)收益b12，投資收益c(8)，負(fù)數(shù)利息費(fèi)用等式1凈利潤(rùn)a工程b工程c工程 等式2 a工程b9，長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益b10，負(fù)數(shù)長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失b11，公允價(jià)值變動(dòng)收益b12，投資收益c(8)，負(fù)數(shù)利息費(fèi)用 a工程凈利

10、潤(rùn)長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失公允價(jià)值變動(dòng)收益利息費(fèi)用 等式3 將等式3套入運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊，得：a，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊1，三資產(chǎn)往來(lái)減少額2，三負(fù)債往來(lái)添加額3，應(yīng)收票據(jù)減少額4，應(yīng)付票據(jù)添加額5，應(yīng)付職工薪酬添加額6，應(yīng)交稅費(fèi)添加額7，專項(xiàng)應(yīng)付款添加額8，遞延收益添加額9，遞延所得稅資產(chǎn)減少額10，遞延所得稅負(fù)債添加額11，累計(jì)折舊添加額12，累計(jì)攤銷添加額13，減值/壞帳預(yù)備添加額14，存貨減少額15，等式3即：a，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)板塊現(xiàn)金流1，凈利潤(rùn)2，負(fù)數(shù)長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)收益或正數(shù)長(zhǎng)期資產(chǎn)處報(bào)損失3，負(fù)數(shù)公允價(jià)值變動(dòng)收益或正數(shù)公允價(jià)值變動(dòng)損失4，利息費(fèi)用5，負(fù)數(shù)投資收益或正數(shù)投資損失6，存貨減少額7，

11、累計(jì)折舊添加額8，累計(jì)攤銷添加額9，減值/壞帳預(yù)備添加額10，運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收減少額10-1，三資產(chǎn)往來(lái)減少額10-2，應(yīng)收票據(jù)減少額11運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付添加額11-1，三負(fù)債往來(lái)添加額11-2，應(yīng)付票據(jù)添加額11-3，應(yīng)付職工薪酬添加額11-4，應(yīng)交稅費(fèi)添加額11-5，專項(xiàng)應(yīng)付款添加額11-6，遞延收益添加額12，遞延所得稅資產(chǎn)減少額13，遞延所得稅負(fù)債添加額值得闡明的，7，累計(jì)折舊添加額、8，累計(jì)攤銷添加額、9，減值/壞帳預(yù)備添加額應(yīng)與計(jì)入損益的折舊、攤銷、減值損失一致，如存在資產(chǎn)處置、報(bào)廢、存貨轉(zhuǎn)銷情形，導(dǎo)致二者不一致，應(yīng)以計(jì)入損益的折舊、攤銷、減值損失為準(zhǔn)，并相應(yīng)的調(diào)整投資活動(dòng)板塊的相應(yīng)工程。一言

12、以蔽之，直接法的編制是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表各工程的重新陳列組合，以資產(chǎn)負(fù)債表為主、以利潤(rùn)表為輔；而間接法的編制，是剔除利潤(rùn)表中非運(yùn)營(yíng)性成分及資產(chǎn)負(fù)債表中運(yùn)營(yíng)性工程的非付現(xiàn)成分，以利潤(rùn)表為主、以資產(chǎn)負(fù)債表為輔。現(xiàn)金流量表編制質(zhì)量規(guī)范，我以為可以概括為一“平、二“準(zhǔn)。所謂“平即直接法與間接法編制得出的運(yùn)營(yíng)凈流量、三大板塊凈流量之和與現(xiàn)金添加額一致，實(shí)現(xiàn)“一分不差，無(wú)需倒擠的程度。經(jīng)過(guò)上述演示?？梢园l(fā)現(xiàn)流量表的編制是完全可以到達(dá)這個(gè)規(guī)范的。本文所演示編制流程，首先將整張資產(chǎn)負(fù)債表劃分為三大板塊，即保證了將除現(xiàn)金外一切報(bào)表工程納入了流量表的編制過(guò)程中，無(wú)一脫漏。因此，可以大膽的說(shuō)，只需資產(chǎn)負(fù)債表平衡，編制的流量表就一定平衡。