企業(yè)離任審計(jì)的基本資料

1、 離任審計(jì)研究昂第一章離任審扳計(jì)概述罷審計(jì)的重要發(fā)展壩趨勢(shì)之一是由專愛業(yè)審計(jì)走向綜合奧審計(jì)。離任審計(jì)板是一種綜合審計(jì)藹，也是審計(jì)領(lǐng)域隘中的一個(gè)新類型絆。本章的主題是巴對(duì)離任審計(jì)作一岸個(gè)簡(jiǎn)要的勾畫，佰主要包括以下內(nèi)佰容：凹皚離任審計(jì)的基本鞍概念；奧奧離任審計(jì)的內(nèi)容阿；爸唉離任審計(jì)的方法白。巴第一節(jié)離任審傲計(jì)的基本概念疤一、離任審計(jì)概哀念礙離任審計(jì)是審計(jì)澳人員對(duì)受托管理哎資財(cái)?shù)倪\(yùn)用及其爸效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)巴行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)骯活動(dòng)。其理論根邦據(jù)為：審計(jì)是因埃兩權(quán)分離后受托扒經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生俺而產(chǎn)生的，歸根翱到底審計(jì)就是審佰查資財(cái)管理者對(duì)佰資財(cái)所有者應(yīng)履扒行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隘現(xiàn)代審計(jì)中的財(cái)哎務(wù)審計(jì)和管理審啊計(jì)，是

2、離任審計(jì)澳的兩種表現(xiàn)形式巴。前者審查資產(chǎn)霸、負(fù)債和損益情扒況，后者審查資辦金運(yùn)動(dòng)的效果和阿效率情況。離任隘審計(jì)無(wú)論在私有愛制國(guó)家還是在以昂公有制為主體的霸國(guó)家，都是必要敗的。在私有制國(guó)跋家中，股份制企奧業(yè)尤其是上市公芭司，根據(jù)國(guó)際慣稗例是必須經(jīng)過(guò)審傲計(jì)，向各股東報(bào)半告經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行頒情況的。我國(guó)現(xiàn)皚階段股份制經(jīng)濟(jì)埃尚不發(fā)達(dá)，占主版導(dǎo)地位的還是國(guó)頒有經(jīng)濟(jì)。國(guó)有經(jīng)敖濟(jì)就是用國(guó)家資哀財(cái)創(chuàng)立企事業(yè)單罷位并委托一些人瓣（廠長(zhǎng)、經(jīng)理等鞍）進(jìn)行管理，這耙些管理人員就對(duì)靶國(guó)家和人民負(fù)有凹經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為了百說(shuō)明自己履行經(jīng)扒濟(jì)責(zé)任的情況，拔他們必須向作為礙資財(cái)所有者的國(guó)絆家報(bào)告財(cái)務(wù)情況骯，至于這些情況捌是否真實(shí)、合法

3、柏、有效，也須通阿過(guò)審計(jì)來(lái)鑒證。挨我國(guó)的離任審計(jì)半是隨著經(jīng)濟(jì)體制骯和政治體制改革百的不斷深入發(fā)展奧，以及依法治國(guó)澳方略的確定而產(chǎn)唉生的。暗1986辦年埃9跋月，為適應(yīng)我國(guó)擺國(guó)有企業(yè)深化改斑革的需要，中共巴中央、國(guó)務(wù)院頒藹布了全民所有扒制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)拜工作條例。該盎條例規(guī)定：稗“巴廠長(zhǎng)離任前，企瓣業(yè)主管機(jī)關(guān)俺(翱或會(huì)同干部管理罷機(jī)關(guān)鞍)敖可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)伴關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行離絆任審計(jì)評(píng)議。版”襖據(jù)此，審計(jì)署班于同年懊12隘月下發(fā)了審計(jì)邦署關(guān)于開展廠長(zhǎng)隘離任離任審計(jì)工澳作幾個(gè)問(wèn)題的通懊知，明確了廠阿長(zhǎng)（經(jīng)理）離任哎審計(jì)的范圍、內(nèi)擺容、程序和方法背。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)佰根據(jù)審計(jì)署通知叭精神，結(jié)合本地笆區(qū)、本部門的

4、實(shí)哎際情況，積極開拜展了這項(xiàng)工作。百近年來(lái)，隨著企百業(yè)改革的進(jìn)一步襖深化，各級(jí)政府哀和主管部門更加柏重視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)埃者的離任審計(jì)。唉從板1995唉年開始，山東省隘荷澤地區(qū)在全地鞍區(qū)黨政機(jī)關(guān)和企百業(yè)、事業(yè)單位普佰遍實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子柏主要負(fù)責(zé)人離任襖審計(jì)制度，把任昂期離任審計(jì)作為奧考核領(lǐng)導(dǎo)干部政耙績(jī)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲、熬選拔任用的必經(jīng)澳程序，納入干部柏監(jiān)督管理軌道，叭取得了顯著的成壩效，引起了中央澳領(lǐng)導(dǎo)同志的重視白。此外，近年來(lái)扮，浙江、云南等氨省在黨政領(lǐng)導(dǎo)干礙部任期離任審計(jì)背工作中也作了積埃極的探索，取得埃了有益的經(jīng)驗(yàn)。爸為了推動(dòng)這項(xiàng)工靶作的開展，扳1998俺年百6傲月隘12懊日敖，國(guó)務(wù)院在其發(fā)扒布的審計(jì)署

5、職瓣能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)芭構(gòu)和人員編制規(guī)拌定中，將組織把對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部澳的任期離任審計(jì)拜作為審計(jì)署的一般項(xiàng)新增職能，明澳確規(guī)定下來(lái)。隘1999耙年昂5半月暗24百日半，經(jīng)黨中央、國(guó)奧務(wù)院批準(zhǔn)，中共搬中央辦公廳、國(guó)岸務(wù)院辦公廳印發(fā)艾了縣級(jí)以下黨翱政領(lǐng)導(dǎo)干部任期巴離任審計(jì)暫行規(guī)班定和國(guó)有企八業(yè)及國(guó)有控股企皚業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期班離任審計(jì)暫行規(guī)愛定。至此，離吧任審計(jì)已逐漸發(fā)八展成為一個(gè)專門頒的審計(jì)門類，具吧有豐富的內(nèi)容。罷二、離任審計(jì)的扮主體和客體胺（一）離任審計(jì)暗主體伴審計(jì)主體是專門埃從事審計(jì)工作的辦機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T板。同其他審計(jì)一唉樣，離任審計(jì)也皚必須由專門的機(jī)矮構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T來(lái)扳實(shí)施，以保證實(shí)凹施離任審計(jì)的人

6、癌員和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)斑立性。從我國(guó)開搬展離任審計(jì)的實(shí)斑際情況來(lái)看，具伴體承擔(dān)離任審計(jì)挨工作的單位主要靶有政府審計(jì)機(jī)關(guān)鞍、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隘和民間審計(jì)組織皚。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干矮部的任期離任審辦計(jì)，一般都由政頒府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行扒審計(jì)，而對(duì)國(guó)有版企業(yè)、事業(yè)單位皚，則爭(zhēng)取審計(jì)機(jī)八關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)昂構(gòu)和民間審計(jì)組哀織相結(jié)合的方法拜。審計(jì)機(jī)關(guān)可以班直接進(jìn)行審計(jì)，背也可以由民間審挨計(jì)組織或者內(nèi)部安審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審絆計(jì)，在離任審計(jì)暗工作中，審計(jì)機(jī)愛關(guān)可以利用內(nèi)部拜審計(jì)和民間審計(jì)板的審計(jì)成果，并壩應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部案審計(jì)和民間審計(jì)鞍業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)跋督。壩（二）離任審計(jì)癌客體芭離任審計(jì)的客體扮是離任人所在部按門和單位，審計(jì)傲的對(duì)象是所

7、在部愛門、單位的財(cái)政凹、財(cái)務(wù)收支及管矮理活動(dòng)。審計(jì)的礙本質(zhì)就是對(duì)被審爸計(jì)單位的財(cái)政、澳財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)鞍行監(jiān)督檢查，是唉一種綜合性的經(jīng)耙濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，這懊是審計(jì)區(qū)別于組稗織人事部門、紀(jì)稗檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等直斑接對(duì)作為個(gè)體的隘自然人進(jìn)行監(jiān)督襖的根本區(qū)別。因骯此，離任審計(jì)的昂客體不是經(jīng)濟(jì)責(zé)扮任人，而是其所埃在的部門、單位埃。辦三、離任審計(jì)的瓣作用胺離任審計(jì)具有其骯他審計(jì)無(wú)法替代艾的功能，無(wú)論是哎在保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安叭全、完整、保值頒、增值方面，還瓣是在健全領(lǐng)導(dǎo)干芭部的監(jiān)督管理，伴促進(jìn)廉政建設(shè)方俺面，都取得了顯芭著的成效，發(fā)揮安了重要的作用。埃（一）有利于加把強(qiáng)干部監(jiān)督管理笆，正確評(píng)價(jià)和使擺用干部敖市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的拌

8、建立為領(lǐng)導(dǎo)干部版施展才干提供了背廣闊的舞臺(tái)，但胺同時(shí)也向干部考岸察工作提出了挑瓣戰(zhàn)。過(guò)去的干部敖考察工作，一般巴都是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干藹部自我評(píng)價(jià)和召挨開座談會(huì)等形式般作些調(diào)查了解，昂很少涉及單位經(jīng)扮濟(jì)行為，對(duì)干部佰本人廉政情況也疤難以全面準(zhǔn)確把巴握。這種考察方按法很難從深層次熬的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了巴解干部的真實(shí)情扳況，以致一些干襖部在任職期間表板面上表現(xiàn)不錯(cuò)，熬但離開崗位后問(wèn)骯題就逐漸暴露出艾來(lái)，經(jīng)濟(jì)上負(fù)債巴較多，單位效益稗低下，出借資金叭難以收回，使國(guó)骯家、集體受到損板失，這類事例屢巴見不鮮。實(shí)施領(lǐng)百導(dǎo)干部離任審計(jì)隘，倡導(dǎo)定性與定敖量相結(jié)合，聯(lián)系翱領(lǐng)導(dǎo)干部任期目奧標(biāo)，通過(guò)對(duì)相關(guān)艾的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情稗況進(jìn)行分

9、析考核俺，對(duì)其任期工作瓣業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)，拔能夠達(dá)到客觀、拌公正地確認(rèn)其經(jīng)班濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)隘價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部把任期業(yè)績(jī)的目的拌，為正確評(píng)價(jià)和唉使用干部提供了鞍依據(jù)，同時(shí)有利伴于干部更好地履昂行職責(zé)，防止短啊期行為。矮（二）揭露和懲芭治腐敗分子，規(guī)扮范干部行為，促盎進(jìn)廉政建設(shè)頒離任審計(jì)立足于案財(cái)政、財(cái)務(wù)收支頒審計(jì)，落腳點(diǎn)在艾于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)敗責(zé)任，既對(duì)事又?jǐn)?duì)人，而且審計(jì)吧涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任板職期間一般較長(zhǎng)板，往往能夠發(fā)現(xiàn)芭年度財(cái)政、財(cái)務(wù)壩收支審計(jì)不易發(fā)版現(xiàn)的問(wèn)題，有利跋于揭露和懲治腐八敗分子。另外，頒離任審計(jì)著眼于熬防范，健全了監(jiān)佰督制約機(jī)制，有叭利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管瓣理漏洞，健全財(cái)搬務(wù)管理制度，提骯高財(cái)務(wù)管理

10、水平敗，促使領(lǐng)導(dǎo)干部叭自我約束、自我奧完善，增強(qiáng)了紀(jì)傲律觀念，促進(jìn)了阿廉政建設(shè)。埃（三）核實(shí)了家絆底，客觀公正地叭鑒定前后任的經(jīng)骯營(yíng)業(yè)績(jī)暗離任審計(jì)立足領(lǐng)翱導(dǎo)干部所在部門辦、單位的財(cái)政、阿財(cái)務(wù)收支的真實(shí)捌、合法、效益情扮況，一方面能夠暗摸清家底，有利啊于繼任者了解接襖任單位的真實(shí)情敗況，明確工作思傲路，縮短適應(yīng)期疤，盡快進(jìn)入角色把；另一方面由于唉明確了離任者的隘經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)俺上也就劃清了前八后任的責(zé)任，改巴變了襖“昂新官不理舊賬，艾舊官一走了之疤”癌的不良狀況，有拌利于工作的交接爸，保持工作的連扒續(xù)性。拔四、離任審計(jì)的暗種類辦（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)骯干部任期離任審背計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)扮導(dǎo)人員任期離任鞍審計(jì)

11、百按照被審計(jì)單位辦性質(zhì)的不同，可霸以將離任審計(jì)分阿為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部矮任期離任審計(jì)和百國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人叭員任期離任審計(jì)伴。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部癌任期離任審計(jì)，版主要是指對(duì)黨政案機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)八、檢察機(jī)關(guān)、群白眾團(tuán)體和事業(yè)單巴位的黨政正職領(lǐng)胺導(dǎo)干部的任期離盎任審計(jì)。國(guó)有企案業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期唉離任審計(jì)，主要昂是指對(duì)國(guó)有獨(dú)資擺企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)挨占控股地位或者奧主導(dǎo)地位的股份半制企業(yè)的法定代白表人（董事長(zhǎng)或暗總經(jīng)理）的任期芭離任審計(jì)。愛將離任審計(jì)分為扳黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任瓣期離任審計(jì)和國(guó)岸有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員凹任期離任審計(jì)，昂主要是從政企分捌開的改革思路出板發(fā)，充分考慮到凹黨政機(jī)關(guān)與國(guó)有靶企業(yè)在工作性質(zhì)俺、工作內(nèi)容、管伴理體制和運(yùn)

12、行機(jī)疤制等方面的不同罷特點(diǎn)，以便審計(jì)鞍機(jī)關(guān)能夠分層次佰、有重點(diǎn)地對(duì)黨版政機(jī)關(guān)和國(guó)有企胺業(yè)實(shí)施審計(jì)。扳（二）任期離任罷審計(jì)和破產(chǎn)離任白審計(jì)懊按照審計(jì)的內(nèi)容隘，可以將離任審哀計(jì)分為任期離任盎審計(jì)和破產(chǎn)離任敖審計(jì)。任期離任斑審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)壩濟(jì)責(zé)任人完成其版承擔(dān)的任期目標(biāo)拔等目標(biāo)責(zé)任情況般進(jìn)行的審計(jì)。這拜類審計(jì)主要是根柏?fù)?jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與邦上級(jí)主管部門、挨發(fā)包（或出租）按單位或者本級(jí)政昂府部門所簽訂的按承包、租賃合同搬或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行哀審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容斑在合同中有明確骯規(guī)定，審計(jì)目標(biāo)岸和審計(jì)范圍明確百，審計(jì)重點(diǎn)突出拔。搬破產(chǎn)離任審計(jì)主癌要審查和確認(rèn)企胺業(yè)破產(chǎn)的原因；邦確定對(duì)企業(yè)破產(chǎn)癌應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的芭主要責(zé)任人

13、；監(jiān)版督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)版產(chǎn)物資，包括破捌產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、愛負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)百，資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)扮估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)陌纷冑u和分配等。絆這種離任審計(jì)可般以全面地對(duì)企業(yè)骯整個(gè)破產(chǎn)過(guò)程進(jìn)稗行審計(jì)，確認(rèn)責(zé)俺任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的巴經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證斑破產(chǎn)清算的順利傲進(jìn)行。奧 跋 把第二節(jié)離任審扒計(jì)的內(nèi)容襖離任審計(jì)內(nèi)容，啊主要取決于企業(yè)芭法定代表人在企跋業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的笆地位及其應(yīng)履行背的職責(zé)。概括起拌來(lái)，企業(yè)法定代般表人在其任職期笆間應(yīng)履行的責(zé)任扒主要包括三個(gè)方叭面：財(cái)務(wù)責(zé)任、骯管理責(zé)任和法紀(jì)扮責(zé)任，所以，離八任審計(jì)的內(nèi)容也半由這三部分組成凹。一、財(cái)務(wù)責(zé)任愛所謂財(cái)務(wù)責(zé)任，伴是指廠長(zhǎng)、經(jīng)理把在嚴(yán)格核算和監(jiān)哀督自身的經(jīng)濟(jì)活斑動(dòng)時(shí)，客觀

14、、及凹時(shí)地提供有助于暗報(bào)表使用者作投昂資、信貸和其他拜類似決策所需要背的會(huì)計(jì)信息和其癌他相關(guān)信息，以爸及在保護(hù)本單位挨的資產(chǎn)安全完整搬和國(guó)有資產(chǎn)保值白增值等方面應(yīng)承唉擔(dān)的義務(wù)。班財(cái)務(wù)責(zé)任的主要絆內(nèi)容包括：邦唉保護(hù)資產(chǎn)安全完骯整和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)熬保值增值負(fù)有責(zé)懊任。耙壩遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，安客觀及時(shí)公正地襖編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。吧半按國(guó)家法律、法版規(guī)規(guī)定繳納稅收邦和非稅性收入。二、管理責(zé)任胺（一）管理的本吧質(zhì)翱操作臺(tái)前的管理隘觀只關(guān)注操作臺(tái)笆前的管理問(wèn)題，按而忽視了辦公桌半前的管理問(wèn)題，叭這顯然是不全面八的管理。與此相傲反，辦公桌前的鞍管理觀則只關(guān)注唉辦公桌前的管理奧問(wèn)題，而忽視了熬操作臺(tái)前的管理藹問(wèn)題，這也是不

15、板正確的。所以，熬這兩種管理觀都吧有一定的真理成般份，但又都有一佰定的偏頗。綜合熬各位管理學(xué)家和扮各個(gè)管理學(xué)派對(duì)啊管理的認(rèn)識(shí)，我扒們認(rèn)為，管理是挨對(duì)組織的資源進(jìn)扳行有效整合以達(dá)奧成組織目標(biāo)的動(dòng)百態(tài)創(chuàng)造性活動(dòng)。背對(duì)資源進(jìn)行有效皚整合要用到管理壩原則、管理程序埃和管理方法（例稗如，計(jì)劃、組織疤、指揮、協(xié)調(diào)和扳控制等），但是邦，這些管理原則俺、管理程序和管澳理方法僅僅是幫白助有效整合資源艾的部分手段或方挨式，它們本身并拔不等于管理，管稗理的核心在于對(duì)辦現(xiàn)實(shí)資源的有效俺整合。從本質(zhì)上佰來(lái)說(shuō)，管理是一八個(gè)資源的轉(zhuǎn)換過(guò)班程，它將資源轉(zhuǎn)斑換為的產(chǎn)出，以敗實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)百。愛將操作臺(tái)前的管拜理和辦公桌前的叭管

16、理結(jié)合起來(lái)，巴企業(yè)管理可以分安為整體管理、系般統(tǒng)管理和崗位管百理三個(gè)層次，整矮體管理的對(duì)象是芭整個(gè)企業(yè)，整體頒管理主體是企業(yè)熬的經(jīng)營(yíng)者；系統(tǒng)哀管理對(duì)象是企業(yè)愛的某個(gè)系統(tǒng)，系骯統(tǒng)管理主體是系案統(tǒng)負(fù)責(zé)人；崗位鞍管理的對(duì)象是崗版位，崗位管理主辦體是崗位員工。佰每一層次的管理柏主體都管理著一百定的事項(xiàng)，每一翱個(gè)事項(xiàng)都有某一哀層次的管理主體敗在管理著，這就把形成了管理主體壩和事項(xiàng)的縱橫交捌錯(cuò)體系。每一層佰次的管理主體所襖從事的各種管理挨活動(dòng)都是資源配啊置。癌（二）管理責(zé)任頒的內(nèi)容：管理目案標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過(guò)程版以管理的本質(zhì)為敖基礎(chǔ)，我們認(rèn)為啊，管理責(zé)任包括邦管理目標(biāo)及其實(shí)般現(xiàn)過(guò)程，具體理背由如下：案（半1胺）

17、管理責(zé)任的具氨體內(nèi)涵源于委托挨受托關(guān)系，要分辦析管理責(zé)任究竟壩包括些什么內(nèi)容頒，要從委托受托奧關(guān)系出發(fā)。很顯氨然，任何一個(gè)組骯織內(nèi)部都有一個(gè)按委托受托關(guān)系體挨系，從委托人的奧觀點(diǎn)出發(fā)，他當(dāng)壩然希望受托人使阿用資源并達(dá)到一暗個(gè)既定的狀態(tài)。跋同時(shí)，委托人肯礙定也希望受托人阿以最優(yōu)的方式來(lái)癌達(dá)到這種狀態(tài)，敖所謂條條道路通半北京，但一定有壩一條道路是費(fèi)用骯和速度最佳配合霸的，委托人當(dāng)然芭希望受托人找到澳這條道路。所以敖，總的來(lái)說(shuō)，委柏托人希望受托人邦以最優(yōu)化的方式挨達(dá)到某種狀態(tài)，癌這就是管理責(zé)任敗的本質(zhì)內(nèi)涵。胺（拜2擺）管理目標(biāo)是委板托人對(duì)受托人資柏源使用的最終期芭望，也就是說(shuō)，擺委托人將資源托背付給

18、受托人之后擺，希望受托人使暗用這些資源來(lái)達(dá)般到一種什么樣的哀境界。管理目標(biāo)敗是受托人使用受半托資源的最終目安標(biāo)，也就是管理矮目標(biāo)。由于組織鞍內(nèi)部存在著一個(gè)伴委托受托關(guān)系體拜系，所以每一層翱次的受托人，從敖企業(yè)經(jīng)營(yíng)者到部奧門經(jīng)理，直到每捌個(gè)崗位，都是管搬理主體，所以，暗都有各自的管理盎目標(biāo)。疤（癌3扒）管理過(guò)程是一背種資源配置過(guò)程隘，每一層次的管哎理主體，從企業(yè)矮經(jīng)營(yíng)者到部門經(jīng)霸理，直到每個(gè)崗按位，都在自己的罷職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行般資源配置，以實(shí)癌現(xiàn)各自的管理目盎標(biāo)。但是，實(shí)現(xiàn)敗同一管理目標(biāo)可稗能存在多種資源哎配置方案，受托啊人的責(zé)任是尋找敖和選擇最優(yōu)的資皚源配置方案，以靶實(shí)現(xiàn)少投入高產(chǎn)吧出，以最低的

19、成班本實(shí)現(xiàn)本管理主叭體的管理目標(biāo)。哀根據(jù)本書對(duì)管理襖本質(zhì)及管理層次耙的認(rèn)識(shí)，結(jié)合本般書對(duì)管理責(zé)任的安認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理案責(zé)任的基本情況扒如下表所示：企斑業(yè)管理責(zé)任一覽癌表懊管理主體版管理責(zé)任叭管理目標(biāo)埃管理過(guò)程暗企業(yè)整體管理主礙體敖安愛系統(tǒng)管理主任阿瓣扳崗位管理主體敖癌扳按表示具有這種責(zé)氨任（三）管理目標(biāo)頒1艾、管理目標(biāo)的概柏念和作用暗管理目標(biāo)是委托敖人對(duì)受托人資源艾使用的最終期望安，也就是說(shuō)，委斑托人將資源托付哎給受托人之后，把希望受托人使用搬這些資源來(lái)達(dá)到傲一種什么樣的境暗界。管理目標(biāo)是襖受托人使用受托班資源的最終目標(biāo)稗。組織內(nèi)部存在疤著一個(gè)委托受托班關(guān)系體系，所以拔每一層次的受托班人，從企業(yè)

20、經(jīng)營(yíng)捌者到部門經(jīng)理，昂直到每個(gè)崗位，版都是管理主體，艾所以，都有各自吧的管理目標(biāo)。管盎理目標(biāo)是各個(gè)管絆理層希望達(dá)到的版一種目標(biāo)或狀態(tài)安，目標(biāo)或狀態(tài)一拜般用若干數(shù)量指皚標(biāo)來(lái)表示。管理骯目標(biāo)指標(biāo)一旦確按定，可以發(fā)揮下拔列作用：敗（翱1班）形成組織目標(biāo)吧的保障體系：組隘織的最高領(lǐng)導(dǎo)承佰擔(dān)著實(shí)現(xiàn)組織目按標(biāo)的責(zé)任，但是絆，他不可能事必扳躬親地操持組織罷內(nèi)部的一切事務(wù)奧，他必須建立一柏定的組織結(jié)構(gòu)，扒設(shè)置一定的崗位叭，并賦予每個(gè)崗扳位和每個(gè)部門以昂一定的權(quán)責(zé)，這澳就形成了一個(gè)委盎托代理關(guān)系體系瓣。如果每一層次八的受托人管理目跋標(biāo)都是圍繞委托哎人的管理目標(biāo)來(lái)挨確立的，這就必佰然會(huì)形成一個(gè)管絆理目標(biāo)的保障體靶

21、系和分解體系，壩從委托人的角度跋來(lái)看，各管理主安體的管理目標(biāo)是矮一個(gè)由上到下的靶分解體系；從受稗托人的角度來(lái)看傲，各管理主體的絆管理目標(biāo)是一個(gè)搬由下到上的保障傲體系，受托人管爸理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為搬委托人管理目標(biāo)柏的實(shí)現(xiàn)奠定了基襖礎(chǔ)。皚（愛2挨）形成行為激勵(lì)皚體系：一個(gè)好的啊目標(biāo)會(huì)對(duì)管理主愛體產(chǎn)生行為引導(dǎo)搬和激勵(lì)的重要功埃能，這些目標(biāo)就岸成為各管理主體鞍的奮斗方向，發(fā)背揮著對(duì)他們的激矮勵(lì)作用般。敖當(dāng)然，管理目標(biāo)敖要發(fā)揮對(duì)管理主芭體行為的引導(dǎo)和擺激勵(lì)作用，必須拜具備以下條件：扒昂目標(biāo)必須是經(jīng)過(guò)拔努力可以實(shí)現(xiàn)的凹；骯瓣目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后必須凹與相應(yīng)的報(bào)酬相柏聯(lián)系；奧扮目標(biāo)的表述要清凹楚，不能含糊不按清；案霸目標(biāo)

22、指標(biāo)最好是半自己先提出來(lái)的澳；瓣襖目標(biāo)符合組織的敗共同愿景；阿案各管理主體的目隘標(biāo)應(yīng)該相互協(xié)調(diào)艾與配合；把捌目標(biāo)必須能夠考盎核和評(píng)價(jià)。背（3）有效控制巴：組織內(nèi)部的每哎一個(gè)層次的管理愛主體，從組織的安最高領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)八崗位，如果都有昂了管理目標(biāo)，那阿么，他就可以經(jīng)班常把管理目標(biāo)和笆實(shí)際完成情況相癌比較，分析產(chǎn)生霸的差異及其原因跋，并尋找解決這岸些差異的途徑和捌方法，這就有利稗于實(shí)現(xiàn)每個(gè)管理辦主體的管理目標(biāo)暗。另一個(gè)方面，霸從委托人的角度奧來(lái)看，如果受托敖人有了明確的管懊理目標(biāo)，那么，搬委托人就可以經(jīng)澳常將受托人管理礙目標(biāo)的要求值和搬實(shí)際值相比較，岸及時(shí)了解受托人笆管理目標(biāo)完成情氨況，這也就為委擺

23、托人實(shí)現(xiàn)自己的扒管理目標(biāo)提供了熬一種基礎(chǔ)。翱（4）自我管理板：每個(gè)管理主體般有了明確的管理扒目標(biāo)以后，他就胺明確了努力和奮靶斗的方向，也就把可以在自己的權(quán)搬責(zé)范圍內(nèi)來(lái)尋找挨各種可能的途徑拔和方法，以實(shí)現(xiàn)澳本管理主體的管絆理目標(biāo)，達(dá)到一皚種經(jīng)營(yíng)崗位的境啊界。胺2、管理目標(biāo)的邦層次把與組織的層次相頒適應(yīng)，管理目標(biāo)霸也具有層次性。扒一般可將組織的柏管理劃分為三個(gè)矮在層次：整體管藹理、系統(tǒng)管理和瓣崗位管理。組織阿規(guī)模大了之后，八管理者的能力有辦限，不得不進(jìn)行凹組織縱向和橫向暗分工，形成組織凹層次。組織有了耙層次，組織成員瓣有了自己的崗位白，組織的運(yùn)作和耙組織成員的分工敖合作都必須圍繞邦組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)霸

24、來(lái)進(jìn)行。然而，霸如果組織本身的擺目標(biāo)是不清楚的翱，則組織目標(biāo)就搬很難實(shí)現(xiàn)。例如爸，把建成全國(guó)最盎好的企業(yè)作為企凹業(yè)的管理目標(biāo)，澳雖然是一個(gè)很好按的管理目標(biāo)，但襖對(duì)每位組織成員邦來(lái)說(shuō)過(guò)大，也過(guò)靶于抽象，很難對(duì)佰每個(gè)成員的日常氨工作產(chǎn)生具體的隘指導(dǎo)和激勵(lì)。員瓣工們雖然知道要辦建一流的企業(yè)，岸卻不知道他們應(yīng)辦該具體做些什么版，怎么做才能最哎終起來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)八組織目標(biāo)。如果吧是這樣，那么組安織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是版困難的。扮要實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)斑，還必須將組織般目標(biāo)逐步分解，哎形成一個(gè)與組織靶層次和組織分工壩相適應(yīng)的層次體埃系，讓組織的每奧一個(gè)層次、每一跋個(gè)部門、每一個(gè)皚崗位都有具體的骯管理目標(biāo)，成為啊他們行為的方向

25、版和激勵(lì)。稗在管理目標(biāo)層次挨中，最高和最抽板象的管理目標(biāo)是擺組織目標(biāo)，組織盎目標(biāo)是共同愿景邦和總?cè)蝿?wù)的具體鞍化。為了實(shí)現(xiàn)組俺織目標(biāo)，還要將吧組織目標(biāo)具體化俺為由高層管理人頒員各自負(fù)責(zé)的具埃體管理目標(biāo)。在按此基礎(chǔ)上，然后扒再分解為下屬各板系統(tǒng)的管理目標(biāo)疤，最終被具體化背成組織每個(gè)崗位岸的管理目標(biāo)，這霸樣就形了一個(gè)層靶次體系。下圖列拌示了管理目標(biāo)的傲層次體系：笆哎邦 愿景靶吧癌 任務(wù)藹胺霸組織總目標(biāo)柏安笆矮更多的具體目敗標(biāo)氨挨八系統(tǒng)目標(biāo) 敗崗位目標(biāo)骯罷癌在組織目標(biāo)層次癌體系中，愈是下伴層的管理目標(biāo)愈絆具體，愈是上層扳的管理目標(biāo)愈抽礙象，也正是如此辦，每個(gè)組織成員捌可以有一個(gè)組織礙要求的具體管理藹目

26、標(biāo)來(lái)指導(dǎo)自己八的工作。從管理伴目標(biāo)層次的關(guān)系壩來(lái)看，下一層次般的管理目標(biāo)是上伴一層次管理目標(biāo)藹的實(shí)現(xiàn)手段，只擺有下一層次管理把目標(biāo)完成，才有懊上一層管理目標(biāo)班的實(shí)現(xiàn)。因此，拌管理目標(biāo)的展開凹必須有這么一種俺因果關(guān)聯(lián)，否則胺，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)敗依然是不可能的翱。（四）管理過(guò)程般從管理概念的本背質(zhì)含義出發(fā)，我疤們認(rèn)為，所謂管埃理過(guò)程就是一個(gè)暗組織資源的優(yōu)化斑配置過(guò)程，由于把組織實(shí)行分級(jí)分?jǐn)庸芾?，這就出胺現(xiàn)了多層次的管稗理主體，每個(gè)層安次的管理主體都翱有一個(gè)資源優(yōu)化案配置過(guò)程，因此巴，他們都存在管哎理過(guò)程。所以，藹管理過(guò)程包括企瓣業(yè)整體管理過(guò)程罷、系統(tǒng)管理過(guò)程啊和崗位管理過(guò)程背。哎管理過(guò)程就是將把組織

27、資源轉(zhuǎn)換為白產(chǎn)出以實(shí)現(xiàn)組織稗目標(biāo)的過(guò)程，它班由企業(yè)整體管理拌過(guò)程、系統(tǒng)管理按過(guò)程和崗位管理矮過(guò)程所組成，而敖企業(yè)整體管理過(guò)斑程又包括企業(yè)戰(zhàn)巴略、企業(yè)治理結(jié)跋構(gòu)和企業(yè)組織。凹企業(yè)管理過(guò)程是隘一個(gè)從組織宏觀挨到微觀的管理過(guò)瓣程，從企業(yè)的最背高層直到每個(gè)員案工崗位，都參與版了這一管理過(guò)程胺。三、法紀(jì)責(zé)任板企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)唉營(yíng)活動(dòng)，必須遵啊守國(guó)家的各項(xiàng)法罷規(guī)，合法經(jīng)營(yíng)，柏不允許存在弄虛藹作假，違法亂紀(jì)搬的行為。因此，岸開展離任審計(jì)，伴必須對(duì)法定代表傲人任職期間被審斑計(jì)單位的法規(guī)遵拌守情況進(jìn)行審查愛和評(píng)價(jià)。這里所板說(shuō)的法規(guī)，是指傲除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扳及國(guó)家其他有關(guān)拜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之白外的國(guó)家法律、按行政法規(guī)、部

28、門疤規(guī)章和地方性法凹規(guī)、規(guī)章。傲審查和評(píng)價(jià)法紀(jì)懊責(zé)任的履行情況扳，主要是檢查被柏審計(jì)單位是否存安在下述行為：拜白違反國(guó)家法律的隘行為。例如，任昂職期間廠長(zhǎng)（經(jīng)壩理）利用職權(quán)收皚受賄賂；挪用本俺單位資金歸個(gè)人把使用或?qū)⑵髽I(yè)資耙金借貸給他人；佰侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、扒以企業(yè)資產(chǎn)為其半他債務(wù)人提供擔(dān)半保；或授意、暗凹示有關(guān)人員違反捌規(guī)定弄虛作假而背損害企業(yè)利益就百屬于違法違反國(guó)吧家法律（公司法礙）的行為。敖按違反行政法規(guī)的奧行為。這里的行般政法規(guī)是指由國(guó)矮家有關(guān)部門頒布隘的、具有法律效疤力的法令。例如爸，企業(yè)未經(jīng)外匯癌管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，皚擅自經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)斑務(wù)就屬于違反行奧政法規(guī)（中華人板民共和國(guó)外匯管澳理?xiàng)l例）的

29、行為熬。芭懊違反某一行業(yè)、奧部門或企業(yè)內(nèi)部愛的規(guī)章制度的行艾為。例如違反某扮一行業(yè)的業(yè)務(wù)處爸理規(guī)定的行為。稗第三節(jié)離任審絆計(jì)的方法傲離任審計(jì)方法是版指審計(jì)人員為取敖得充分有效的審氨計(jì)證據(jù)，據(jù)以證拌實(shí)被審事項(xiàng)的性敖質(zhì)和發(fā)表審計(jì)意拜見而采取的各種襖手段。由于離任爸審計(jì)的內(nèi)容包括熬財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、扮管理責(zé)任審計(jì)和瓣法紀(jì)責(zé)任審計(jì)，哀是一項(xiàng)綜合性審案計(jì)。因此，進(jìn)行辦離任審計(jì)，必然哎要綜合運(yùn)用多種哎審計(jì)方法。這些阿審計(jì)方法，除了挨檢查、分析性復(fù)疤核等基本方法外奧，還會(huì)運(yùn)用到A伴BC分析法、網(wǎng)懊絡(luò)技術(shù)法、綜合皚評(píng)分法、金額法扒等一些特殊方法唉。愛一、審計(jì)的一般敗方法敖審計(jì)人員在離任哀審計(jì)過(guò)程中可以扒采用的一般

30、方法伴有：檢查、監(jiān)盤昂、觀察、查詢及岸函證、計(jì)算和分啊析性復(fù)核。（一）檢查扳檢查，是審計(jì)人哀員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和壩其他書面資料可藹靠程度的審閱與拜復(fù)核。檢查的方罷法按檢查方式又啊可分為審閱法和骯核對(duì)法種。佰審閱法是通過(guò)對(duì)佰被審計(jì)單位的會(huì)埃計(jì)資料和其他有熬關(guān)資料進(jìn)行審查罷閱讀來(lái)取得審計(jì)叭證據(jù)的一種審計(jì)巴方法。審計(jì)人員擺在審閱時(shí)應(yīng)注意岸資料是否真實(shí)、愛合法，一般可以?shī)W從資料的外觀形氨式和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容兩唉個(gè)方面進(jìn)行審閱拜。在外觀形式上挨，主要審閱資料胺的完整性、連貫安性、統(tǒng)一性和邏班輯性。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)翱容上，主要審閱襖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)鞍、正確性、合規(guī)敖性和合法性。氨在具體應(yīng)用審閱捌時(shí)，應(yīng)注意以下艾幾點(diǎn)：柏扮在審閱時(shí)

31、，應(yīng)同耙其他審計(jì)方法相擺結(jié)合進(jìn)行；捌愛審閱某一會(huì)計(jì)事般項(xiàng)或會(huì)計(jì)記錄時(shí)哀，應(yīng)將與其有關(guān)岸的一系列資料全矮面地相互地審閱岸，以取得充分可拌靠的審計(jì)證據(jù)；安擺應(yīng)運(yùn)用一定的符半號(hào)，以表明哪些半資料已作了審閱埃。哀核對(duì)法對(duì)被審計(jì)愛單位的有關(guān)書面瓣資料按照它們相挨互的內(nèi)在關(guān)系互耙相進(jìn)行核對(duì)而取哀得審計(jì)證據(jù)的方哎法。核對(duì)主要包暗括證證核對(duì)、賬芭證核對(duì)、賬賬核岸對(duì)、賬表核對(duì)以癌及表表核對(duì)等等岸。運(yùn)用核對(duì)法時(shí)埃，要在核對(duì)過(guò)的隘憑證、賬簿、報(bào)霸表上，逐筆逐項(xiàng)岸標(biāo)記核對(duì)符號(hào)，般以免漏核或重核疤。（二）監(jiān)盤礙監(jiān)盤是審計(jì)人員哀現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)班單位各種實(shí)物資板產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)凹證券等的盤點(diǎn)，翱并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某榘胁?。背一般而?/p>

32、，實(shí)物安資產(chǎn)及現(xiàn)金、有板價(jià)證券的盤點(diǎn)應(yīng)搬由被審計(jì)單位進(jìn)壩行，審計(jì)人員只跋進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；把對(duì)于貴重的物質(zhì)跋審計(jì)人員還可進(jìn)八行抽查復(fù)點(diǎn)。采巴用監(jiān)督盤點(diǎn)的方鞍法是為了確定被骯審計(jì)單位實(shí)物形鞍態(tài)的資產(chǎn)是否存笆在并與賬面數(shù)量骯相等，查明有無(wú)奧短缺、毀損及貪擺污、盜竊等問(wèn)題芭存在。審計(jì)人員皚監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)巴，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及懊所有權(quán)予以關(guān)注皚。靶監(jiān)盤法有其局限皚性，它只能對(duì)實(shí)叭物資產(chǎn)等是否確鞍實(shí)存在提供有力挨的審計(jì)證據(jù)，不白能保證被審計(jì)單版位對(duì)資產(chǎn)擁有所盎有權(quán)及該資產(chǎn)的凹價(jià)值提供審計(jì)證頒據(jù)。因此，審計(jì)板人員在監(jiān)盤時(shí)應(yīng)疤特別注意對(duì)實(shí)物矮資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所安有權(quán)另行審計(jì)（三）觀察佰觀察，是審計(jì)人懊員實(shí)地察看被審巴計(jì)單

33、位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)佰所、實(shí)物資產(chǎn)和扳有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及擺其內(nèi)部控制制度班的執(zhí)行情況等，阿以獲取審計(jì)證據(jù)百的方法。板觀察法靈活性強(qiáng)靶，適應(yīng)面廣，各八種審計(jì)都可以用懊，特別適用于內(nèi)氨部控制制度的測(cè)皚試，財(cái)產(chǎn)物資的半驗(yàn)證，資源利用氨、工作效率、勞邦動(dòng)紀(jì)律的考察等安。但觀察法通常敗只能獲得一些片稗斷的感性材料，啊不足以獨(dú)立形成疤審計(jì)判斷，往往把需要和其他方法擺配合使用。邦（四）查詢及函哀證哎查詢是審計(jì)人員啊對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行暗書面或口頭詢問(wèn)叭以獲取審計(jì)證據(jù)壩的方法。阿函證，是審計(jì)人癌員為印證被審計(jì)疤單位會(huì)計(jì)記錄所百載事項(xiàng)而向第三捌者發(fā)函詢證的一瓣種方法。函證按伴答復(fù)方式不同，拜分為肯定式函證敗和否定式函證兩板種。函證

34、實(shí)際上氨屬于一種書面詢捌問(wèn)的方法，主要岸用于往來(lái)款的賬翱目核對(duì)，可以較啊為有力地證明債巴權(quán)債務(wù)的實(shí)際存邦在和會(huì)計(jì)記錄的唉可靠性。同時(shí)也芭可用該法對(duì)企業(yè)藹委托外單位保管疤的財(cái)產(chǎn)、含混不盎清的外來(lái)憑證、骯某些購(gòu)銷業(yè)務(wù)、暗向開戶銀行征詢扳企業(yè)銀行存款與翱借款的種類和數(shù)斑額情況，向保險(xiǎn)懊公司征詢企業(yè)保捌險(xiǎn)情況等進(jìn)行核埃實(shí)。如果設(shè)有回哀函或回函結(jié)果不扳滿意，審計(jì)人員拔應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的拌替代程序，以獲背取相應(yīng)的審計(jì)證懊據(jù)。鞍查詢及函證方法埃的作用，主要是笆了解有關(guān)情況，奧澄清事實(shí)真相，佰這是證實(shí)客觀事疤物，驗(yàn)證書面資盎料，判斷是非，百評(píng)價(jià)優(yōu)劣的前提挨和基礎(chǔ)。查詢及奧函證方法通常和霸書面資料審查方芭法相配合，

35、廣泛愛應(yīng)用于財(cái)務(wù)收支拌、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)襖營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效愛益等各種類型的版審計(jì)。（五）計(jì)算 耙計(jì)算是對(duì)被審計(jì)把單位的原始憑證奧、會(huì)計(jì)記錄中的叭數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)埃算或另行計(jì)算。俺審計(jì)人員在進(jìn)行辦審計(jì)時(shí)，往往需敖要對(duì)被審計(jì)單位皚的憑證、賬簿和班報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)礙行計(jì)算，以驗(yàn)證唉其是否正確。審半計(jì)人員的計(jì)算并爸不一定需要按照昂被審計(jì)單位原先鞍的計(jì)算形式和順柏序進(jìn)行。在計(jì)算癌過(guò)程中，審計(jì)人伴員不僅要注意計(jì)頒算的結(jié)果是否正笆確，而且還要對(duì)柏某些其他可能的胺差錯(cuò)(如審查計(jì)安算結(jié)果的過(guò)賬和把轉(zhuǎn)賬有誤等)予癌以關(guān)注。矮一般而言，計(jì)算敗不僅包括對(duì)被審扮計(jì)單位的憑證、爸賬簿和報(bào)表中有稗關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，唉而且還包括對(duì)會(huì)暗計(jì)料

36、中有關(guān)項(xiàng)目襖的加總或其他運(yùn)白算。其中，加總哎又分為橫向加總白（即橫向數(shù)字的胺加總）和縱向加扮總（即縱向數(shù)字翱的加總）。在會(huì)盎計(jì)報(bào)表審計(jì)中，啊審計(jì)人員往往需骯要大量地動(dòng)用加板總技術(shù)來(lái)獲取必拜要的審計(jì)證據(jù)。矮（六）分析性復(fù)巴核安分析性復(fù)核是審埃計(jì)人員對(duì)被審計(jì)絆單位重要的比率拔或趨勢(shì)進(jìn)行的分?jǐn)∥?，包括調(diào)查異奧常變動(dòng)以及這些凹重要比率或趨勢(shì)壩與預(yù)期數(shù)額和相把關(guān)信息的差異。辦分析性復(fù)核常用俺的方法有比較分礙析法、比率分析癌法、趨勢(shì)分析法翱三種。比較分析安法是通過(guò)某一會(huì)盎計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其伴既定標(biāo)準(zhǔn)的比較扒，以獲取審計(jì)證案據(jù)的一種技術(shù)方版法。比率分析法奧是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)伴表中的某一項(xiàng)目吧同與其相關(guān)的另壩一項(xiàng)目相

37、比所得傲的值進(jìn)行分析，耙以獲取審計(jì)證據(jù)絆的一種技術(shù)方法矮。趨勢(shì)分析法是熬通過(guò)對(duì)連續(xù)若干岸期某一會(huì)計(jì)報(bào)表拌項(xiàng)目的變動(dòng)金額佰及其百分比的計(jì)盎算，分析該項(xiàng)目翱的增減變動(dòng)方向霸和幅度，以獲取唉審計(jì)證據(jù)的一種傲技術(shù)方法。胺一般而言，在整暗個(gè)審計(jì)過(guò)程中，般審計(jì)人員都將運(yùn)唉用分析性復(fù)核的骯方法。采用分析疤性復(fù)核的方法，爸可以提高審計(jì)效柏率和效果。因?yàn)榘徊捎眠@種方法通叭過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可般以幫助審計(jì)人員背判斷和確定重要鞍的審計(jì)項(xiàng)目。但叭運(yùn)用分析性復(fù)核靶的方法必須注意?。海?）審計(jì)計(jì)翱劃階段和審計(jì)報(bào)把告階段必須使用稗分析性復(fù)核，但埃審計(jì)實(shí)施階段是擺否使用及使用范板圍要視具體情況佰而定。（2）分把析性復(fù)核在審計(jì)霸的各

38、個(gè)階段，只捌是作為審計(jì)程序暗的一部份，其本瓣身并不是直接證搬據(jù)，即它不能單跋獨(dú)支持審計(jì)結(jié)論跋。吧二、離任審計(jì)的隘特殊方法安離任審計(jì)是一項(xiàng)半綜合性審計(jì)，涉案及的范圍比較廣柏泛。因此，在實(shí)暗施離任審計(jì)的過(guò)艾程中，除了以上疤介紹的一般審計(jì)愛方法之外，還要扮使用一些為其所背特有的審計(jì)方法半，以滿足收集審熬計(jì)證據(jù)的需要。埃這些方法主要有昂ABC分析法、稗網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜白合評(píng)分法、金額半法等。靶（一）ABC分斑析法扒ABC分析法的稗基本原理是將影拔響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各礙種因素，按影響柏程度的大小劃分暗為A、B、C三癌類，區(qū)別主次，暗分類管理，把握皚重點(diǎn)，兼顧一般藹，以達(dá)到用較少按投入獲得較多收辦益的目的。扳AB

39、C分析法在笆離任審計(jì)工作中疤的應(yīng)用，主要體跋現(xiàn)在兩個(gè)方面：昂半對(duì)被審計(jì)單位管背理控制進(jìn)行分析暗，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單矮位管理控制薄弱巴環(huán)節(jié)，據(jù)以做出白評(píng)價(jià)或提出建議把，主要運(yùn)用于管瓣理責(zé)任審計(jì)。白藹對(duì)審計(jì)工作管理傲控制進(jìn)行分析。稗為了合理地分配罷和使用有限的審稗計(jì)資源、提高審氨計(jì)效率，可將A吧BC分析法的原靶理運(yùn)用于審計(jì)工搬作管理控制：即岸可將審計(jì)對(duì)象、安審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)白資料分為ABC捌三類，對(duì)于“關(guān)把鍵的少數(shù)”（A矮類）和“一般的啊多數(shù)”（BC類般），分別給予重傲點(diǎn)管理和一般管巴理，從而提高審稗計(jì)效率。跋（二）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)絆法礙網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通頒過(guò)網(wǎng)絡(luò)圖的形式般，來(lái)表達(dá)一項(xiàng)工疤程或生產(chǎn)項(xiàng)目的扒計(jì)劃安排，并

40、利拜用系統(tǒng)論的科學(xué)隘方法來(lái)組織、協(xié)按調(diào)和控制該項(xiàng)工柏程或生產(chǎn)的進(jìn)度芭和成本，以確保安達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的八一種科學(xué)管理技昂術(shù)，因而又稱為敖“成本計(jì)劃評(píng)審板法”。其工作原擺理是：阿暗在編制工程或生昂產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，充分拌利用網(wǎng)絡(luò)圖，使啊之能反映各項(xiàng)工礙作的順序和相互澳關(guān)系。捌芭分析各項(xiàng)工作或斑作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中捌的地位，從中找皚出關(guān)鍵工作和關(guān)盎鍵線路。絆搬預(yù)計(jì)正常時(shí)間和耙趕工時(shí)間、正常搬成本和趕工成本跋。班霸不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖絆，得到優(yōu)化方案白。扳壩反復(fù)調(diào)整跟蹤控埃制，保證既能按吧預(yù)定目標(biāo)完成計(jì)安劃，以能降低成暗本提高經(jīng)濟(jì)效益哀。白審計(jì)人員可利用絆這種方法對(duì)被審絆計(jì)單位控制活動(dòng)耙進(jìn)行分析，也可班用該方法計(jì)劃和半組織

41、大型企業(yè)集罷團(tuán)的離任審計(jì)業(yè)埃務(wù)。暗（三）綜合評(píng)分唉法按在離任審計(jì)中，澳審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被翱審計(jì)單位和責(zé)任瓣人的財(cái)務(wù)責(zé)任、版管理責(zé)任、法紀(jì)昂責(zé)任和社會(huì)責(zé)任藹的履行情況進(jìn)行伴綜合評(píng)價(jià)，為了斑使評(píng)價(jià)結(jié)果具有哀一定的客觀性、敖可信性、和可比白性，審計(jì)人員可岸以使用綜合評(píng)分熬法進(jìn)行評(píng)價(jià)。具胺體做法如下：（氨1）將所有需要扳評(píng)價(jià)的內(nèi)容按其啊性質(zhì)分類，可分拔成如上四類，每耙一類即為一個(gè)部藹分。（2）將各氨部分內(nèi)容按其重柏要性分別給以一佰定的權(quán)數(shù)。如將半100分分給上頒述四部分內(nèi)容，把每一部分內(nèi)容所頒占的分?jǐn)?shù)可以不霸相等。例如，可般以給財(cái)務(wù)責(zé)任和搬管理責(zé)任各分配唉40分，給法紀(jì)吧責(zé)任和社會(huì)責(zé)任熬各分配10分。俺（

42、3）再把每一班部分內(nèi)容分解成爸不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)敗，并給予一定的哀評(píng)分。若達(dá)到或壩完成該項(xiàng)指標(biāo)，叭即可獲得該項(xiàng)分扮數(shù)；如果沒(méi)有達(dá)礙到或超額完成該拔項(xiàng)指標(biāo)，可視具爸體情況扣減或增矮加分?jǐn)?shù)。（4）敖將各個(gè)部分所得霸的分?jǐn)?shù)相加，即安得到全部評(píng)價(jià)內(nèi)啊容的分?jǐn)?shù)。將這懊個(gè)分?jǐn)?shù)與預(yù)先規(guī)唉定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)安比，即可對(duì)全部埃經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行頒情況做出全面的捌評(píng)價(jià)。挨在實(shí)際運(yùn)用該方熬法時(shí)，審計(jì)人員凹應(yīng)在征求有關(guān)方跋面的意見和參照按同行業(yè)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)礙的基礎(chǔ)上，確定吧評(píng)分的權(quán)數(shù)和評(píng)捌分的標(biāo)準(zhǔn)。（四）金額法板金額法是將原來(lái)俺難以進(jìn)行定量分拜析的管理得失數(shù)奧量化，用貨幣數(shù)癌量來(lái)計(jì)算表述的壩方法。運(yùn)用這種絆方法可以使抽象按的問(wèn)題數(shù)量

43、化，敖從而使企業(yè)管理啊人員清楚了解改邦進(jìn)管理工作與提案高經(jīng)濟(jì)效益潛力擺之間的關(guān)系，也佰可使審計(jì)人員獲哎得評(píng)價(jià)被審計(jì)單擺位管理素質(zhì)、管柏理水平和管理效搬率的審計(jì)證據(jù)。癌例如：由于被審板計(jì)單位存貨管理笆失控，致使大批芭原材料損壞變質(zhì)伴，造成停工，對(duì)唉于管理失控帶來(lái)唉的經(jīng)濟(jì)損失，可版通過(guò)直接計(jì)算臨拜時(shí)緊急購(gòu)料的額半外支出、支付加板班生產(chǎn)的加班費(fèi)瓣和延誤供貨而支鞍付的賠償金等來(lái)吧反映。盎第二章離任審伴計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制般本章的主題是離氨任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)懊險(xiǎn)及其控制，主叭要內(nèi)容安排如下拜：八笆審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制一澳般模式：離任審柏計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制要遵熬守審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制翱的一般原理，所瓣以，首先介紹審伴計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一阿般原理，包

44、括審搬計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、暗成因及各個(gè)審計(jì)按階段的風(fēng)險(xiǎn)控制礙；耙巴離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控隘制特別事項(xiàng)：在笆一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控佰制之外，介紹離壩任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制靶之特別事項(xiàng)。藹第一節(jié)審計(jì)風(fēng)邦險(xiǎn)控制一般模式壩一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的稗概念跋莫茨和夏拉夫在氨審計(jì)理論結(jié)構(gòu)吧一書中曾指出岸：“作為一種職昂業(yè)，審計(jì)應(yīng)對(duì)所凹有依靠其工作的笆人承擔(dān)責(zé)任。審靶計(jì)只有接受這些靶社會(huì)責(zé)任，才會(huì)爸確立它作為一種骯職業(yè)的地位。”柏審計(jì)人員的職業(yè)艾責(zé)任是通過(guò)實(shí)施阿必要的程序，獲盎取可靠的審計(jì)證啊據(jù)，經(jīng)過(guò)認(rèn)真的愛分析和專業(yè)判斷熬，并對(duì)所審陳述埃是否在所有的重頒要方面都作了恰盎當(dāng)?shù)谋磉_(dá)發(fā)表客昂觀公允的審計(jì)意盎見來(lái)實(shí)現(xiàn)的。由吧于審計(jì)人員的意把見或結(jié)論是建立

45、芭在一種職業(yè)審查埃和專業(yè)判斷的基板礎(chǔ)之上，因而總跋存在著偏離客觀板事實(shí)、甚至與客骯觀事實(shí)完全相反俺的可能性，也就跋是說(shuō)，審計(jì)結(jié)論胺在一定程度上具暗有不確定性。這柏種不確定性有時(shí)按給利用審計(jì)服務(wù)絆的各方帶來(lái)?yè)p失傲，導(dǎo)致審計(jì)人員岸需要對(duì)后果承擔(dān)拔責(zé)任，這種可能骯性就構(gòu)成了審計(jì)懊風(fēng)險(xiǎn)。所以，審背計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審礙計(jì)人員審計(jì)后發(fā)埃表不恰當(dāng)意見的扒可能性。隘二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形熬成的原因骯（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矮形成的客觀原因板版審計(jì)對(duì)象所在單矮位的復(fù)雜性和審按計(jì)內(nèi)容的廣泛性熬。審計(jì)的內(nèi)容比俺較廣泛，包括財(cái)班務(wù)責(zé)任審計(jì)、管埃理責(zé)任審計(jì)、法按紀(jì)責(zé)任審計(jì)和社擺會(huì)責(zé)任審計(jì)。在邦評(píng)價(jià)法定代表人藹任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)罷任履行情況時(shí)，霸

46、還必須劃清審計(jì)奧當(dāng)期法定代表人埃與前任法定代表巴人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)盎任關(guān)系、審計(jì)當(dāng)伴期法定代表人與傲接任法定代表人啊之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任癌關(guān)系。審計(jì)對(duì)象半所在單位越復(fù)雜昂，審計(jì)內(nèi)容越廣盎泛，審計(jì)人員得邦到正確審計(jì)結(jié)論哎的難度就越大，罷審計(jì)人員失誤的敖可能性就越大，頒從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)襖越大。罷昂被審計(jì)單位內(nèi)部啊控制的強(qiáng)弱。被笆審計(jì)單位通過(guò)建百立內(nèi)部控制制度胺來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和剔藹除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的芭差錯(cuò)和舞弊，被背審計(jì)單位內(nèi)部控哀制薄弱可能造成拜審計(jì)人員難以發(fā)熬現(xiàn)差錯(cuò)和問(wèn)題而伴形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。拌如果某些法定代啊表人為掩蓋自己邦在經(jīng)營(yíng)決策上的凹失誤或某些不法澳行為進(jìn)行集體舞辦弊，故意提供虛癌假資料使審計(jì)人愛員無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些

47、芭舞弊，致使審計(jì)胺人員得出錯(cuò)誤的佰結(jié)論，則審計(jì)風(fēng)矮險(xiǎn)就更大。啊稗對(duì)審計(jì)結(jié)論的依翱賴程度。審計(jì)的礙評(píng)價(jià)和結(jié)論將直埃接影響到有關(guān)法罷定代表人的任免盎問(wèn)題，因此，審扳計(jì)的評(píng)價(jià)和結(jié)論絆一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或矮失誤，一般都會(huì)骯引起復(fù)議或訴訟氨。委托單位在決芭定法定代表人的瓣任免問(wèn)題時(shí)對(duì)審翱計(jì)結(jié)論的依賴程版度越高，則審計(jì)壩風(fēng)險(xiǎn)越大。（4罷）審計(jì)法律環(huán)境版的直接影響。如按果審計(jì)人員可以唉對(duì)其失誤不承擔(dān)鞍法律責(zé)任、行政皚責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任靶，當(dāng)然就不存在扳所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)板。審計(jì)責(zé)任的存盎在直接導(dǎo)致了審靶計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。礙（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)跋形成的主觀原因搬哀審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)罷和能力。審計(jì)人半員的經(jīng)驗(yàn)和能力岸直接導(dǎo)致了審計(jì)皚風(fēng)險(xiǎn)的

48、形成。在捌審計(jì)過(guò)程中，審隘計(jì)人員所采用的昂審計(jì)方法及表達(dá)安意見的正確與否罷直接依賴于審計(jì)般人員的經(jīng)驗(yàn)和判爸?jǐn)嗄芰?。因此，岸在審?jì)工作中要般求審計(jì)人員具有凹豐富的審計(jì)工作版的經(jīng)驗(yàn)和判斷能氨力，能夠根據(jù)實(shí)叭際情況進(jìn)行判斷搬，并能采用恰當(dāng)鞍的審計(jì)程序來(lái)取哀得審計(jì)證據(jù)并據(jù)癌以形成審計(jì)意見澳。但審計(jì)人員的皚經(jīng)驗(yàn)和能力總是叭有限的，因?yàn)閷彴钟?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是般過(guò)去實(shí)踐的累積搬，面對(duì)迅速變化扮的客觀環(huán)境不一佰定能適應(yīng)，況且耙實(shí)踐的內(nèi)容豐富哀多彩，經(jīng)驗(yàn)不一拜定能夠完全把握拔，這就使審計(jì)意斑見存在著發(fā)生差絆錯(cuò)的可能性，并擺將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把的產(chǎn)生。半把審計(jì)人員的工作頒責(zé)任心和職業(yè)關(guān)傲注狀況。審計(jì)人霸員是執(zhí)行審計(jì)工拜作

49、的主體，其工搬作責(zé)任心的強(qiáng)弱柏和對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)岸的職業(yè)關(guān)注程度柏將直接影響審計(jì)瓣風(fēng)險(xiǎn)的大小。因愛此，在審計(jì)過(guò)程霸中，審計(jì)人員應(yīng)邦該有高度的審計(jì)礙責(zé)任心并對(duì)被審俺計(jì)事項(xiàng)給予必要拔的職業(yè)關(guān)注，從跋而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)翱應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題礙。板鞍現(xiàn)代審計(jì)方法自壩身的原因。審計(jì)耙人員所采用的現(xiàn)拌代審計(jì)方法本身懊存在的缺陷也是挨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的暗重要原因?，F(xiàn)代埃審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審稗計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)礙險(xiǎn)的均衡，所采安用的審計(jì)程序以跋允許存在一定審熬計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前壩提，并且抽樣審拔計(jì)方法和分析性笆復(fù)核方法的應(yīng)用辦貫穿于整個(gè)審計(jì)按過(guò)程中，因而審皚查的結(jié)果必然帶案有一定的誤差。拌三、吧審計(jì)準(zhǔn)備階段的把風(fēng)險(xiǎn)控制矮在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)哎模式

50、下，整個(gè)審笆計(jì)過(guò)程也就是一矮個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控哎制過(guò)程。在審計(jì)皚準(zhǔn)備階段有風(fēng)險(xiǎn)板控制，在審計(jì)實(shí)懊施階段和審計(jì)終柏結(jié)階段也有風(fēng)險(xiǎn)敖控制。總之，一把切審計(jì)工作都是半以風(fēng)險(xiǎn)控制為中絆心。瓣在審計(jì)準(zhǔn)備階段稗，審計(jì)人員主要半從事兩項(xiàng)工作，唉一是接受審計(jì)委靶托，二是編制總吧體審計(jì)劃。這兩罷項(xiàng)工作都是以審挨計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為中壩心的。懊（一）接受審計(jì)按委托爸接受審計(jì)委托的哀中心問(wèn)題是看審傲計(jì)人員是否有能氨力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降稗低到其可以容忍佰的程度。為此，盎要做三方面的工稗作：背凹評(píng)價(jià)客戶的可審跋性；岸辦評(píng)價(jià)審計(jì)人員的拔勝任能力；敖艾簽訂業(yè)務(wù)委托書爸。扮這三項(xiàng)工作都是百以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制哎為中心的。邦1評(píng)價(jià)客戶的佰可審性跋如果

51、審計(jì)人員無(wú)隘審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后顧柏之憂，則對(duì)審計(jì)埃業(yè)務(wù)可能會(huì)來(lái)者藹不拒。在審計(jì)風(fēng)巴險(xiǎn)之壓力下，審疤計(jì)人員對(duì)客戶要暗進(jìn)行選擇，選擇白的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人絆員是否有能力將跋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到岸可以容忍的水平骯。皚審計(jì)人員從以下白二個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)敖客戶的可審性：隘（1）評(píng)價(jià)客戶捌固有風(fēng)險(xiǎn)和控制阿風(fēng)險(xiǎn)的總體水平斑。由于是否接受白審計(jì)委托尚未決凹定，審計(jì)人員對(duì)氨客戶的情況了解百不多，只能由資拔深審計(jì)人員適當(dāng)瓣地實(shí)施一些審計(jì)瓣程序，對(duì)客戶的按某些方面進(jìn)行了柏解，在此基礎(chǔ)上芭，結(jié)合職業(yè)判斷壩，以會(huì)計(jì)報(bào)表整稗體為對(duì)象，對(duì)固捌有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)般險(xiǎn)一起做出一個(gè)哎總體性的評(píng)價(jià)。霸需要了解的內(nèi)容版有：般唉管理當(dāng)局的正直隘性。審計(jì)人員時(shí)岸

52、刻銘記的警言是澳“不和不正直的骯人打交道”，如爸果客戶管理當(dāng)局拜不正直，則審計(jì)版人員面臨的潛在辦風(fēng)險(xiǎn)就很大。所俺以，審計(jì)人員只阿有在有合理的把矮握判斷客戶管理搬當(dāng)局可以信任的擺情況下，才可以按接受審計(jì)委托。懊暗客戶的特殊環(huán)境藹和異常風(fēng)險(xiǎn)，包耙括被審財(cái)務(wù)報(bào)表笆的預(yù)期使用者、叭客戶未來(lái)法律及拌財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。拌（2）初步確定安審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容凹忍水平。對(duì)客戶斑的固有風(fēng)險(xiǎn)和控叭制風(fēng)險(xiǎn)作一綜合凹總體估計(jì)后，審扳計(jì)人員要根據(jù)有襖關(guān)因素初步確定背審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容把忍水平。這些因昂素是：百俺外部使用者對(duì)會(huì)瓣計(jì)報(bào)表的依賴程壩度；白疤客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)芭能力；巴瓣客戶管理當(dāng)局的跋正直性。捌2、評(píng)價(jià)審計(jì)人耙員的勝任能力艾審

53、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)目八之間有如下關(guān)系骯式：叭可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案=固有風(fēng)險(xiǎn)控稗制風(fēng)險(xiǎn)可接受叭檢查風(fēng)險(xiǎn)岸審計(jì)人員在評(píng)價(jià)笆客戶的可審性時(shí)藹已初步確定了可扳容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及埃固有風(fēng)險(xiǎn)和控制吧風(fēng)險(xiǎn)的總體水平扒，所以，根據(jù)這胺一關(guān)系式，審計(jì)邦人員可以確定檢唉查風(fēng)險(xiǎn)的總體可般接受水平。盎現(xiàn)在，所面臨的笆問(wèn)題是，審計(jì)人半員是否有能力通絆過(guò)一定的審計(jì)程挨序來(lái)控制檢查風(fēng)鞍險(xiǎn)，使之達(dá)到可把接受水平，這就艾是審計(jì)人員的勝疤任能力問(wèn)題。一熬般來(lái)說(shuō)，要從以俺下三個(gè)方面來(lái)評(píng)絆價(jià)審計(jì)人員的勝版任能力：般白審計(jì)技術(shù)能力，板即會(huì)計(jì)師事務(wù)所白自身及考慮借助艾的外部專家，是柏否有從事該項(xiàng)審版計(jì)的技術(shù)水平。罷扳獨(dú)立性，即審計(jì)翱人員在從事該項(xiàng)般審計(jì)

54、時(shí)，能否保叭持形式及實(shí)質(zhì)上百的獨(dú)立。巴擺克盡應(yīng)有職業(yè)關(guān)奧注的能力，即時(shí)鞍間和外勤工作的佰安排能否滿足審壩計(jì)項(xiàng)目的要求。罷3、簽訂審計(jì)業(yè)哎務(wù)委托書傲如果審計(jì)人員認(rèn)霸為，有能力將檢八查風(fēng)險(xiǎn)降低到可扮接受水平，就可笆以接受客戶的審按計(jì)委托。此時(shí)，跋審計(jì)人員就要與扮客戶簽訂審計(jì)業(yè)背務(wù)委托書。審計(jì)背業(yè)務(wù)委托書的主瓣要作用是控制審按計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體來(lái)罷說(shuō)，有以下四個(gè)爸方面：爸懊審計(jì)業(yè)務(wù)委托書絆可以作為簽訂雙凹方檢查審計(jì)工作敖完成情況的依據(jù)斑；扮八審計(jì)業(yè)務(wù)委托書般可增強(qiáng)審計(jì)人員藹和客戶之間的相翱互了解，避免產(chǎn)巴生誤會(huì)；按把審計(jì)業(yè)務(wù)委托書背是確定審計(jì)人員版和客戶各自責(zé)任叭的依據(jù)；鞍罷審計(jì)業(yè)務(wù)委托書捌是計(jì)劃審計(jì)工作

55、熬的基礎(chǔ)。拌（二）編制總體挨審計(jì)計(jì)劃半審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)安具體的審計(jì)工作阿來(lái)控制的?？傮w案審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)扒人員對(duì)如何控制昂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事先所按做出的一種總體藹性的安排，其目辦的是保證審計(jì)工白作能夠確保將檢版查風(fēng)險(xiǎn)降低到可敗接受水平。哀1、初步確定總般體審計(jì)策略哀審計(jì)策略是審計(jì)跋人員獲取審計(jì)證芭據(jù)的思路，即通敗過(guò)什么樣的審計(jì)安程序組合來(lái)獲取邦所需要的審計(jì)證唉據(jù)。審計(jì)策略的笆目標(biāo)是在控制風(fēng)胺險(xiǎn)的前提下，以耙最低的審計(jì)成本靶（或最高的審計(jì)阿效率）來(lái)獲取審扒計(jì)證據(jù)。在編制皚總體計(jì)劃階段，襖審計(jì)人員要以會(huì)襖計(jì)報(bào)表整體為對(duì)八象，確定一個(gè)總案體性的初步審計(jì)癌策略。為此，審翱計(jì)人員要對(duì)相關(guān)矮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目作拜進(jìn)一步的估

56、計(jì)。哀在接受審計(jì)委托按時(shí)，審計(jì)人員已扒經(jīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)風(fēng)八險(xiǎn)因素作了一些礙估計(jì)，但由于當(dāng)瓣時(shí)掌握的情況不胺多，估計(jì)相當(dāng)粗版糙。在接受審計(jì)按委托之后，審計(jì)敖人員在正式實(shí)施班審計(jì)測(cè)試之前，矮還要實(shí)施一些審懊計(jì)程序，以了解擺客戶的以下情況佰：吧叭了解客戶經(jīng)營(yíng)及拌所屬行業(yè)的基本巴情況；氨稗了解客戶的法律敖責(zé)任；耙吧執(zhí)行分析性程序半。佰了解了這些情況礙之后，審計(jì)人員罷一方面可以正式罷確定可容忍審計(jì)翱風(fēng)險(xiǎn)；另一方面爸則可以修正在接叭受審計(jì)委托階段熬對(duì)客戶固有風(fēng)險(xiǎn)鞍和控制風(fēng)險(xiǎn)的總啊體綜合估計(jì)水平埃。而有了這些項(xiàng)安目，新的可接受絆檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也埃就確定了。骯各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目有俺了基本的估計(jì)之辦后，由于控制風(fēng)按險(xiǎn)主要和

57、內(nèi)部控骯制調(diào)查及控制測(cè)傲試程序相關(guān)，而邦檢查風(fēng)險(xiǎn)則主要岸和證實(shí)測(cè)試程序斑相關(guān)。所以，由皚審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素所澳決定的各種審計(jì)皚程序之組合也就氨基本有了眉目，安從而，初步的總艾體審計(jì)策略也就埃確定了。斑2、初步確定重八要性水平板通俗地說(shuō)，重要般性水平就是可以熬容忍的最大錯(cuò)報(bào)岸。它和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奧是密切相關(guān)的，半重要性水平越低柏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越把大；重要性水平按越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)柏就越小。所以，按不能離開重要性笆水平來(lái)談審計(jì)風(fēng)唉險(xiǎn)控制，它們是般一枚錢幣的兩面背，密不可分。在疤編制總體審計(jì)計(jì)氨劃時(shí)，審計(jì)人員捌要以了解到的相敗關(guān)情況為基礎(chǔ)，佰運(yùn)用職業(yè)確定整拌個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層的奧重要性水平。同板時(shí)，還要在會(huì)計(jì)班報(bào)表層重要性

58、水挨平的約束下，確稗定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目擺的重要性水平。岸重要性是風(fēng)險(xiǎn)基般礎(chǔ)審計(jì)中的一個(gè)阿重要且復(fù)雜的問(wèn)襖題，由于本文主拜題及篇幅所限，吧我們不展開討論伴了。霸3、人員配備和佰時(shí)間安排半事是由人為之，疤為審計(jì)項(xiàng)目配備敗恰當(dāng)?shù)娜藛T是審阿計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重扒要一環(huán)。在總體叭審計(jì)計(jì)劃階段，巴要考慮審計(jì)項(xiàng)目吧的特點(diǎn)，配備業(yè)疤務(wù)能力及獨(dú)立性襖都與審計(jì)項(xiàng)目相背適應(yīng)的人員，就哎為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制罷奠定了一個(gè)基礎(chǔ)敖。此外，審計(jì)人半員在總體計(jì)劃階翱段考慮人員配備矮時(shí)，還要考慮以壩下因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控邦制的影響：笆邦利用客戶內(nèi)部審頒計(jì)人員的工作；安拜利用其他會(huì)計(jì)師柏事務(wù)所的工作；敖稗利用專家的工作拔。案同一審計(jì)程序，暗在不同的時(shí)間實(shí)

59、捌施，所獲取的審襖計(jì)證據(jù)具有不同扒的效力。所以，哎審計(jì)人員要根據(jù)愛審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的哀要求，預(yù)先對(duì)主扳要審計(jì)程序的實(shí)稗施時(shí)間做出安排皚，以確保這些審礙計(jì)程序所獲取的巴審計(jì)證據(jù)有恰當(dāng)阿的效力，從而為懊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提稗供合理的保證。皚四、審計(jì)實(shí)施階柏段的風(fēng)險(xiǎn)控制半（一）評(píng)估會(huì)計(jì)澳報(bào)表項(xiàng)目的固有矮風(fēng)險(xiǎn)案審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素把之間有如下關(guān)系按式：罷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有版風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)瓣檢查風(fēng)險(xiǎn)芭審計(jì)人員的最終扒目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)拔險(xiǎn)控制到一個(gè)他半可以容忍的水平霸。為此，他必須百分別處理審計(jì)風(fēng)捌險(xiǎn)的三個(gè)要素。敖在這三個(gè)要素中背，審計(jì)人員唯一熬可控的是檢查風(fēng)疤險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和胺控制風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立骯于審計(jì)人員之外拔的，審計(jì)人員無(wú)敖法控制

60、它們，只礙能對(duì)它們的狀態(tài)敖水平進(jìn)行評(píng)估，半我們先討論固有澳風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估。1、評(píng)估對(duì)象叭（1）以會(huì)計(jì)報(bào)澳表項(xiàng)目為對(duì)象案審計(jì)人員最終是胺要對(duì)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)擺表項(xiàng)目及其作為霸一個(gè)總體的公允佰性發(fā)表意見，而柏不是對(duì)交易的公伴允性發(fā)表意見。柏審計(jì)人員要對(duì)會(huì)鞍計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的公皚允性發(fā)表意見，拌就必須對(duì)其進(jìn)行白實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以阿獲取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)百證據(jù)。而要實(shí)行扮實(shí)質(zhì)性測(cè)試，則昂必須事先確定測(cè)奧試范圍、性質(zhì)和岸時(shí)間，而這些項(xiàng)耙目都是以檢查風(fēng)擺險(xiǎn)為基礎(chǔ)的。從搬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可笆知，要確定檢查奧風(fēng)險(xiǎn)，必須事先盎評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。澳所以，在審計(jì)實(shí)矮施階段，審計(jì)人唉員首先要評(píng)估會(huì)傲計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的岸固有風(fēng)險(xiǎn)。班（2）分認(rèn)定評(píng)埃估固有風(fēng)險(xiǎn)