個人所得稅法講義

1、PAGE PAGE 70個人所得稅法第一節(jié)概述一、個人所得稅的概念 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。二、個人所得稅的特點 （一）實行分類征收 世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。 （二）累進稅率與比例的稅率并用 分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。 我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。（三）費用扣除額較寬 對工資、薪金所得，每月減除費用2000元；對勞務(wù)報酬等所得，每次收入不超過4000元的減

2、除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費用。 （四）計算簡便 用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。 （五）采取課源制和申報制兩種征稅方法 課源制，支付單位來代扣代繳稅款；申報制，有一些個人所得的項目要自行申報納稅。第二節(jié)征稅對象 （共十一項） 一、工資、薪金所得 注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 （一）不予征稅項目 1.獨生子女補貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3.托兒補助費； 4.差旅費津

3、貼、誤餐補助（根據(jù)財政部的規(guī)定）（二）征稅項目幾項特殊規(guī)定 1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅?！纠}單選題】2008年1O月中國公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計20個月。張某的

4、月工資2200元。2008年10月張某應(yīng)繳納個人所得稅（）元。 A.6500B.7855 C.8875D.8905正確答案D 答案解析6000020+2200-20003200（元），稅率為15%，扣除數(shù)為125應(yīng)納個人所得稅=（60000+2200-2000）15%-125=8905（元） 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。 2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員

5、采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。 4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。個人

6、因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。 出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。關(guān)注以下項目： 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得 1.對企事業(yè)單位的承

7、包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 2.個人承包、承租分為兩種： 承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（九級超額累進稅率） 承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。（五級超額累進稅率） 四、勞務(wù)報酬所得（一）范圍：29項 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法

8、律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。 （二）與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立；雇傭與非雇傭。（三）特別項目 1.個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入：（1）屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅；（2）屬于任職受雇，同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。 2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。五、稿酬所得 （一）范圍： 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形

9、式出版、發(fā)表而取得的所得。 包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。 （二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費、勞務(wù)報酬等的性質(zhì)。 （三）對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。 2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收

10、入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅?！纠}多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（）。 A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入 B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開拍賣取得的收入 C.報社記者在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的收入 D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入 E.專業(yè)攝影師出版的攝影專輯正確答案ADE 笆六、特許權(quán)使用翱費所得吧 （一）范罷圍捌 特許權(quán)使敖用費所得，是指襖個人提供專利權(quán)般、商標(biāo)權(quán)、著作班權(quán)、非專利技術(shù)拜以及其他特許權(quán)昂的使用權(quán)取得的扳所得。把 （二）根拌據(jù)稅法規(guī)定，提白供著作權(quán)的使用哀權(quán)取得的所得

11、，礙不包括稿酬所得斑，對于作者將自壩己的文字作品手敖稿原件或復(fù)印件拔公開拍賣（競價安）取得的所得，艾屬于提供著作權(quán)耙的使用所得，故挨應(yīng)按特許權(quán)使用斑費所得項目征收凹個人所得稅。襖 個人取得傲特許權(quán)的經(jīng)濟賠胺償收入，應(yīng)按柏“骯特許權(quán)使用費所挨得柏”氨應(yīng)稅項目繳納個敖人所得稅，稅款鞍由支付賠款的單阿位或個人代扣代稗繳。芭 （三）編襖劇從電視劇的制奧作單位取得的劇藹本使用費，不再般區(qū)分劇本的使用柏方是否為其任職皚單位，統(tǒng)一按特霸許權(quán)使用費所得胺項目計征個人所暗得稅。敗【例題藹熬多選題】下列個骯人收入，應(yīng)按照邦“背特許權(quán)使用費所拔得扒”半項目繳納個人所背得稅的有（）安。哀 A.個人案取得的特許權(quán)經(jīng)爸濟

12、賠償收入癌 B.作家頒公開拍賣自己的背文字作品手稿復(fù)扳印件的收入埃 C.電視頒劇編劇從任職的扮電視劇制作中心柏獲得的劇本使用唉費收入哎 D.教師板自行舉辦培訓(xùn)班瓣取得的收入板 E.出版澳社專業(yè)作者翻譯辦作品后，由本社笆以圖書形式出版跋而取得的收入般正確答案邦A(yù)BC襖七、利息、股息搬、紅利所得扒 利息（包八括銀行結(jié)算賬戶敖利息）、股息、背紅利所得，是指拌個人擁有債權(quán)、哎股權(quán)而取得的利按息、股息、紅利拜所得。敗總結(jié)：國債絆利息收入、金融搬債券利息收入、壩教育儲蓄存款利氨息所得，免征個岸人所得稅。自2挨008年10月笆9日（含）起，跋暫免征收儲蓄存白款利息所得稅。辦湘財稅200板910號文件規(guī)板定自

13、2008年芭1月1日起，對拔個人從農(nóng)村信用靶社取得的股耙息拌、紅利收入暫免俺征收個人所得稅百。澳職工個人取壩得的量化資產(chǎn)：跋 1.對職拔工個人以股份形版式取得的僅作為佰分紅依據(jù)，不擁澳有所有權(quán)的企業(yè)盎量化資產(chǎn)，不征盎收個人所得稅。頒 2.對職捌工個人以股份式霸取得的企業(yè)量化百資產(chǎn)參與企業(yè)分稗配而獲得的股息吧、紅利，應(yīng)按暗“鞍利息、股息、紅半利辦”白項目征收個人所疤得稅。扮【例題頒伴多選題】下列利愛息收入中，應(yīng)繳拜納個人所得稅的敗有（）。頒 A.參加擺企業(yè)集資取得的柏利息藹 B.國債胺利息哀 C.國家鞍發(fā)行的金融債券阿利息辦 D.個人拜按規(guī)定繳付住房敗公積金而存入銀白行賬戶取得的利澳息扮 E.職

14、工爸個人以股份形式芭取得的企業(yè)量化挨資產(chǎn)參與企業(yè)分百配獲得的利息疤正確答案扳AE安 挨八、財產(chǎn)租賃所辦得捌 財產(chǎn)租賃吧所得，是指個百人出租建筑物、扒土地使用權(quán)、機板器設(shè)備、車船以邦及其他財產(chǎn)取得跋的所得(轉(zhuǎn)租收百入也按此征稅)皚 房地產(chǎn)開拔發(fā)企業(yè)與商店購鞍買者個人簽訂協(xié)班議規(guī)定，房地產(chǎn)翱開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠唉價格出售其開發(fā)白的商店給購買者斑個人，但購買者板個人在一定期限板內(nèi)必須將購買的敗商店無償提供給澳房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)敖對外出租使用。矮其實質(zhì)是購買者昂個人以所購商店拌交由房地產(chǎn)開發(fā)百企業(yè)出租而取得拌的房屋租賃收入埃支付了部分購房昂價款。對購買者把個人少支出的購跋房價款，應(yīng)視同擺個人財產(chǎn)租賃所扮得，按照

15、俺“矮財產(chǎn)租賃所得百”叭項目征收個人所俺得稅。每次財產(chǎn)胺租賃所得的收入版額，按照少支出柏的購房價款和協(xié)頒議規(guī)定的租賃月隘份數(shù)平均計算確拔定。霸啊按 靶九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所矮得盎 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暗所得，是指個人巴轉(zhuǎn)讓有價證券、擺股權(quán)、建筑物、扮土地使用權(quán)、機八器設(shè)備、車船以襖及其他財產(chǎn)取得傲的所得。霸 具體規(guī)定班如下：隘 （一）（俺境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓埃所得：暫不征收挨個人所得稅。佰 （二）量拌化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓扒：礙 1.集體柏所有制企業(yè)在改懊制為股份合作企佰業(yè)時，對職工個霸人以股份形式取班得的擁有所有權(quán)懊的企業(yè)量化資產(chǎn)傲，暫緩征收個人啊所得稅；半 2.個人傲將股份轉(zhuǎn)讓時，搬就其轉(zhuǎn)讓收入額澳，減除個人取得拔該股份時

16、實際支半付的費用支出和氨合理轉(zhuǎn)讓費用后暗的余額，按佰“奧財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得俺”矮項目計征個人所邦得稅。壩（三）個人出售隘自有住房扒 為鼓勵個板人換購住房，對俺出售自有住房并捌擬在現(xiàn)住房出售把后1年內(nèi)按市場扮價重新購房的納壩稅人，其出售現(xiàn)巴住房所應(yīng)繳納的俺個人所得稅，視皚其重新購房的價哀值可全部或部分埃予以免稅。斑 （1）個鞍人出售現(xiàn)住房所扳應(yīng)繳納的個人所皚得稅稅款，應(yīng)在拌辦理產(chǎn)權(quán)過戶手礙續(xù)前，以納稅保隘證金形式向當(dāng)?shù)匕≈鞴芏悇?wù)機關(guān)繳疤納。稅務(wù)機關(guān)在阿收取納稅保證金般時，應(yīng)向納稅人礙正式開具芭“般中華人民共和國把納稅保證金收據(jù)骯”八，并納入專戶存版儲。爸 （2）個癌人出售現(xiàn)住房后襖1年內(nèi)重新購房啊的，

17、按照購房金傲額大小相應(yīng)退還斑納稅保證金。購拜房金額大于或等拜于原住房銷售額邦的，全部退還納俺稅保證金；購房白金額小于原住房白銷售額的，按照昂購房金額占原住壩房銷售額的比例搬退還納稅保證金吧，余額作為個人把所得稅繳入國庫氨。扳 （3）個百人出售現(xiàn)住房后胺1年內(nèi)未重新購唉房的，所繳納的頒納稅保證金全部挨作為個人所得稅隘繳入國庫。扮 巴【例題耙班多選題】200頒6年10月趙某半出售自有住房，奧取得轉(zhuǎn)讓收入1伴00萬元，并以胺納稅保證金形式傲向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)邦機關(guān)繳納了個人阿所得稅5萬元，靶該住房于200骯4年購入。20瓣07年4月趙某吧以80萬元的價拜格購買另一處住懊房。敖保證金是否要退敖，要退的話退

18、多笆少？絆伴 背 安【解析】個人出百售現(xiàn)住房后1年爸內(nèi)重新購房的，邦按照購房金額大霸小相應(yīng)退還納稅跋保證金。購房金埃額大于或等于原熬住房銷售額的，氨全部退還納稅保氨證金；購房金額辦小于原住房銷售罷額的，按照購房頒金額占原住房銷搬售額的比例退還挨納稅保證金，余白額作為個人所得艾稅繳入國庫。骯 預(yù)繳的保班證金為5萬元，罷按規(guī)定重新購房挨，則按比率退還拜保證金4萬元（靶5吧愛80/100）襖；剩余的1萬保翱證金作為個稅不佰再退還。爸（4）個人暗在申請退還納稅扳保證金時，應(yīng)向胺主管稅務(wù)機關(guān)提敗供合法、有效的按售房、購房合同把和主管稅務(wù)機關(guān)壩要求提供的其他矮有關(guān)證明材料，澳經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)霸審核確認(rèn)后方可

19、瓣辦理納稅保證金捌退還手續(xù)。百 （5）跨捌行政區(qū)域售、購佰住房又符合退還拜納稅保證金條件絆的個人，應(yīng)向納擺稅保證金繳納地癌主管稅務(wù)機關(guān)申襖請退還納稅保證按金。唉 4.對個凹人轉(zhuǎn)讓自用5年敖以上、并且是家奧庭惟一生活用房板取得的所得，繼擺續(xù)免征個人所得疤稅。擺 6.個人骯現(xiàn)自有住房房產(chǎn)耙證登記的產(chǎn)權(quán)人翱為1人，在出售鞍后1年內(nèi)又以產(chǎn)靶權(quán)人配偶名義或霸產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方佰名義按市場價重凹新購房的，產(chǎn)權(quán)挨人出售住房所得把應(yīng)繳納的個人所盎得稅，可以按照稗財政部、國家稅斑務(wù)總局、建設(shè)部扳關(guān)于個人出售敗住房所得征收個哎人所得稅有關(guān)問疤題的通知（財版稅字（1999般）278號）第隘三條的規(guī)定，全佰部或部分予以免

20、斑稅；以其他人名柏義按市場價重新暗購房的，產(chǎn)權(quán)人絆出售住房所得應(yīng)胺繳納的個人所得拌稅，不予免稅。白矮十、偶然所得阿 偶然所得癌，是指個人得獎壩（如個人因參加啊企業(yè)的有獎銷售扒活動而取得的贈哀品）、中獎、中板彩以及其他偶然稗性質(zhì)的所得。絆芭十一、其他所百得版 企業(yè)為個愛人購買房屋或其背他財產(chǎn)征收個人拔所得稅問題。 唉 1.企業(yè)版出資購買房屋及安其他財產(chǎn),將所翱有權(quán)登記為投資八者個人、投資者敗家庭成員或企業(yè)傲其他人員的。礙2.企業(yè)投百資者個人、投資安者家庭成員或企翱業(yè)其他人員向企隘業(yè)借款用于購買班房屋及其他財產(chǎn)扮，將所有權(quán)登記搬為投資者、投資跋者家庭成員或企安業(yè)其他人員，且背借款年度終了后拜未歸還

21、借款的。絆 具體征稅半辦法扮（財稅200靶883號文件捌）襖：啊 （1）對百個人獨資企業(yè)、傲合伙企業(yè)的個人壩投資者或其家庭癌成員取得的上述傲所得，視為企業(yè)哎對個人投資者的班利潤分配，按照哀“扳個體工商戶的生柏產(chǎn)、經(jīng)營所得白”敖項目計征個人所翱得稅。按 （2）對靶除個人獨資企業(yè)白、合伙企業(yè)以外按其他企業(yè)的個人俺投資者或其家庭盎成員取得的上述柏所得，視為企業(yè)敖對個人投資者的癌紅利分配，按照拜“扒利息、股息、紅霸利所得俺”把項目計征個人所巴得稅。搬 （3）對笆企業(yè)其他人員取哀得的上述所得，罷按照耙“癌工資、薪金所得伴”靶項目計征個人所頒得稅。皚第三節(jié)納稅人艾 襖 扒 個人所得耙稅的納稅人是指敗在中國

22、境內(nèi)有住敖所，或者雖無住壩所但在境內(nèi)居住板滿一年，以及無案住所又不居住或敖居住不滿一年但襖有從中國境內(nèi)取凹得所得的個人。頒包括中國公民、疤個體工商戶、外搬籍個人、香港、巴澳門、臺灣同胞拜等。擺 我國根據(jù)白國際慣例，對居翱民納稅人和非居邦民納稅人的劃分暗，采用了國際上百常用的住所標(biāo)準(zhǔn)罷和居住時間標(biāo)準(zhǔn)啊。凹辦一、居民納稅人翱 （一）住礙所標(biāo)準(zhǔn)耙扮習(xí)慣性住所艾 我國稅法澳將在中國境內(nèi)有敗住所的個人界定扒為版“癌因戶籍、家庭、昂經(jīng)濟利益關(guān)系而隘在中國境內(nèi)習(xí)慣翱性居住的個人傲”敖。跋 （二）居吧住時間標(biāo)準(zhǔn)版 一個納稅澳年度內(nèi)在中國境叭內(nèi)住滿365日芭，即以居住滿1擺年為時間標(biāo)準(zhǔn)，爸達到這個標(biāo)準(zhǔn)的隘個人即

23、為居民納鞍稅人。在居住期氨間內(nèi)臨時離境的氨，即在一個納稅鞍年度中一次離境安不超過30日或扒者多次離境累計艾不超過90日的案，不扣減日數(shù)，挨連續(xù)計算。襖 個人只要捌符合或達到其中翱任何一個標(biāo)準(zhǔn)，隘就可被認(rèn)定為居爸民納稅人，其來耙源于境內(nèi)、境外胺的所得均應(yīng)向我半國繳納個人所得扮稅。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍居民納稅人：（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個人（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日境內(nèi)所得境外所得版【例題鞍愛單選題】某外國矮人2007年2百月12日來華工翱作，2

24、008年礙2月15日回國叭， 2008年凹3月2日返回中笆國，2008年疤11月15日至骯2008年11哎月30日期間，拜因工作需要去了澳日本，2008佰年12月1日返把回中國，后于2埃009年11月絆20日離華回國板，則該納稅人（阿）。哎 A.20埃07年度為我國靶居民納稅人，2愛008年度為我佰國非居民納稅人般 B.20澳08年度為我國懊居民納稅人，2敖009年度為我芭國非居民納稅人安 C.20胺08年度和20奧09年度均為我八國非居民納稅人礙 D.20傲07年度和20翱08年度均為我礙國居民納稅人唉扮正確答案B辦 襖把二、非居民納稅骯人挨 （一）判吧定標(biāo)準(zhǔn)及非居民霸納稅人的納稅義癌務(wù)范圍

25、納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍非居民納稅人：（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人境內(nèi)所得爸（二）對無拜住所的納稅人工矮資薪金所得征稅皚規(guī)定捌 結(jié)合上述瓣規(guī)定對中國境內(nèi)昂無住所的個人，矮工資薪金所得征埃稅規(guī)定可歸納為擺下表： 居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民免稅90日（或183日）1年非居民15年居民免稅5年以上居民板 （注：絆哎代表征稅，隘扳代表不征稅）奧 【注意】埃居住時間5年以埃上，從第6年起澳以后的各年度中案，凡在境內(nèi)居住瓣滿1年的，應(yīng)當(dāng)阿就其來源于境內(nèi)半、境外的所

26、得申罷報納稅；凡在境絆內(nèi)居住不滿1年敖的，僅就其該年拜內(nèi)來源于境內(nèi)的百所得申報納稅。捌叭三、所得來源的敖確定拔 一般而言案，居民納稅人應(yīng)爸就其來源于中國拔境內(nèi)、境外的所埃得繳納個人所得翱稅；非居民納稅吧人僅就來源于中跋國境內(nèi)的所得繳霸納個人所得稅。礙 不論支付艾地點是否在中國白境內(nèi)，均為來源皚于中國境的所得熬共7項。癌 把白 四、扣繳義務(wù)熬人礙 除阿“癌個體工商戶的生叭產(chǎn)、經(jīng)營所得柏”懊稅目外，支付單伴位均有代扣代繳靶義務(wù)。案第四節(jié)稅率 個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。 稅率應(yīng)稅項目九級超額累進稅率(按月劃分) 工資、薪金所得 五級超額累進稅率（按年劃分）

27、1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進稅率對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進稅率續(xù)表一稅率應(yīng)稅項目比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有加征或減征1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%2.財產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個人出租住房減按10%稅率3.儲蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅4.勞務(wù)報酬所得：對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40% 勞務(wù)報酬所得適用稅率表 級數(shù)

28、每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000【例題單選題】某演員一次獲得表演收入30000元，其應(yīng)納個人所得稅的稅額為（）元。 A.5200B.6000 C.4800D.5600【答案】A 【解析】適用速算扣除數(shù)的方法：30000（120%）30%20005200（元） 不用速扣數(shù)的方法：分段計稅，然后合計；應(yīng)稅所得30000（1-20%）24000（元）； 應(yīng)稅所得不超過20000級距的個稅2000020%4000（元） 應(yīng)稅所得超過2000050000級距的個稅：400030

29、%1200（元） 合計5200元。第五節(jié)計稅依據(jù)的確定 一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額各項收入稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額 （一）收入的形式 （二）費用扣除的方法 我國現(xiàn)行的個人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法?？鄢椒☉?yīng)稅項目1.定額扣除（每月2000元）（1）工資薪金所得2.會計核算（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除（每次800元或20%）（1）勞務(wù)報酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費所得；（4）財產(chǎn)租賃所得4.無費用扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（3）其

30、他所得二、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定 （一）個人的公益捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。 （二）個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向以下4項公益性事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。 1.紅十字事業(yè) 2.農(nóng)村義務(wù)教育 3.公益性青少年活動場所 4.個人對汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈【例題計算題】某演員2009年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過當(dāng)?shù)孛裾志杞o孤兒院2000元，則： 捐贈扣除限額（3000800）30%660（元），實際捐贈超過限額，按限額扣除；全年演出收入應(yīng)

31、繳納個人所得稅（3000800660）20%123696（元）。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得的計稅方法 （一）應(yīng)納稅所得額 工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為： 應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入2000元（2008年3月1日起）（二）減除費用的具體規(guī)定月扣除4800元 1.附加減除費用。 附加減除費用所適用的具體范圍是： （1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中

32、工作的外籍專家； （3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （4）財政部確定的其他人員。 此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。 （1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款； （2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除。 對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

33、【例題單選題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2009年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職，該私營企業(yè)每月向吳某支付報酬2000元。吳某每月應(yīng)繳納個人所得稅（）元。 A.530 B.625 C.745 D.835正確答案B答案解析雇傭單位可以減除費用，并可以扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入，按照“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個人所得稅（6000600010%2000）15%125（2000800）20%625（元） 4.境內(nèi)、境外分別取得工

34、資、薪金所得的費用扣除。 分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費用后計算納稅。5、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈三個行業(yè)。（三）應(yīng)納稅額的計算方法 1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算 應(yīng)納稅額（每月收入額2000或4800元）適用稅率速算扣除數(shù) 2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算 具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計算公式為： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 在

35、上式中，公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表25（P162）；公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率，見表22（P156）。【教材例題】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。正確答案由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計算應(yīng)代付的個人所得稅。代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額（40002000125）（115%）2205.88（元） 應(yīng)代付的個人所得稅2205.8815%125205.88（元） （2）

36、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款 第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。 應(yīng)納稅所得額雇員所得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。 應(yīng)納稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）（1稅率負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計算該

37、納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。正確答案（1）應(yīng)納稅所得額（12000480037530%）（120%30%）7539.89（元） （2）應(yīng)繳納個人所得稅7539.8920%3751132.98（元） 3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣

38、除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為： 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)【例題單選題】中國公民鄭某2009年l12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金10000元。鄭某2009年應(yīng)繳納個人所得稅是（）元。 A.530 B.975 C.1220 D.2115正確答案D答案解析各月工資應(yīng)納稅額合計（32002000）10%25121140（元） 1000012833.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元。 全年一次獎金應(yīng)納稅額1000010%25975（元） 合計應(yīng)納稅額11409752115（元） 雇員

39、當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為： 應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅（速算扣除數(shù)見表22）。正確答案（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤螅吭碌莫劷?8500（20001500）121500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。 （2）應(yīng)繳納個人所得稅為： 應(yīng)納稅額（

40、獎金收入當(dāng)月工資與2000元的差額）適用的稅率速算扣除數(shù) 18500（20001500） 10%25 1800010%25 1775（元） （3）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 （4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。 （5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算 （1）按照不含稅的全年一次性獎金

41、收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A； （2）含稅的全年一次性獎金收入（不含稅的全年一次性獎金收入速算扣除數(shù)A）（1適用稅率A）； （3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；【教材例題】中國公民王某2009年1月12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎金12000元。請計算王某取得的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。正確答案（1）不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤螅吭碌莫劷?2000121000（元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10

42、%、25元。 （2）含稅的全年一次性獎金收入（1200025）（110%）13305.56（元） （3）含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 按照12個月分?jǐn)偤螅吭陋劷?3305.56121108.80（元），根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。 （4）應(yīng)繳納的個人所得稅13305.5610%251305.56（元） 5.不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算 應(yīng)納稅額（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）當(dāng)月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)當(dāng)月天數(shù) 6.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法 （1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律

43、規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。 （2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅?！纠}單選題】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月與該單位解除聘用關(guān)系

44、，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應(yīng)繳納個人所得稅（）元。 A.300 B.475 C.780D.1150正確答案A答案解析計算個人所得稅：（84000180003）122500（元），以25002000500（元）找稅率，適用5%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)繳納個人所得稅（25002000）5% 12300（元） （3）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法 （一）應(yīng)納稅所得額

45、應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費用損失準(zhǔn)予扣除的稅金） 準(zhǔn)予扣除項目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費（收入總額5以內(nèi)）等 3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及列支標(biāo)準(zhǔn) （1）借款利息 （2）財產(chǎn)保險、運輸保險 （3）修理費用（4）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費 （5）租入固定資產(chǎn)支付的租金 （6）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。 （7）凈損失 （9）無法收回的應(yīng)收賬款 （10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實扣除）（11）三項經(jīng)費（實發(fā)工資的2%、14%、2.5%） （12）廣告費和業(yè)務(wù)

46、宣傳費用 （13）業(yè)務(wù)招待費支出 （14）公益捐贈（應(yīng)納稅所得額30%的部分） （15）家庭生活混用的費用（稅務(wù)機構(gòu)核定分?jǐn)偙嚷?，?jù)此確定扣除，參見2010年教材168頁的第15小點） （16）經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。 （17）低值易耗品4.不得在所得稅前列支的項目 （1）資本性支出； （2）被沒收的財物、支付的罰款； （3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款； （4）各種贊助支出； （5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬?）分配給投資者的股利； （7）用于個人和家庭的支出； （8）個體

47、工商戶業(yè)主的工資支出； （9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出； （10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。假定某運輸個體工商戶，2009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下： 1.取得勞動收入100萬元； 2.發(fā)生勞動成本55萬元； 3.發(fā)生勞動稅費3.3元； 4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用3萬元； 5.3月20日購買小貨車一輛支出6萬元； 6.共有雇員6人，人均月工資1200元；個體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元；7.當(dāng)年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%； 8.10月30日小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元； 9.對外投資,分

48、得股息3萬元； 10.通過當(dāng)?shù)孛裾块T對邊遠地區(qū)捐款6萬元。 假定該個體工商戶2009年自行計算應(yīng)繳納個人所得稅如下： （1）應(yīng)納稅所得額100553.3368.643.61.25.23611.06（萬元） （2）應(yīng)繳納個人所得稅11.0635%0.6753.196（萬元）要求： （1）根據(jù)上述資料，分析該個體戶自行計算應(yīng)納的個人所得稅是否正確？錯在何處？ （2）核定并計算該個體戶2009年應(yīng)繳納的個人所得稅。正確答案分析處理如下： 1.該個體工商戶自行計算應(yīng)納的個人所得稅不正確。主要錯在： （1）按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費只能按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5。 按實際發(fā)生額

49、計算扣除額360%1.8（萬元）；按收入計算扣除限額10050.5（萬元）；按規(guī)定只能扣除0.5萬元。 （2）購買小貨車的費用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年前限折舊（不考慮殘值）計算扣除。 應(yīng)扣除的折舊費用641270.875（萬元） （3）雇員工資可按實際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。 雇主工資費用扣除額0.2122.4（萬元） （4）非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過部分不得扣除。 利息費用扣除限額106.8%0.68（萬元） （5）小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?小貨車損失應(yīng)扣除額5.23.51.7（萬元） （6）

50、對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應(yīng)納稅所得稅一并計算納稅。 分回股息應(yīng)納個人所得稅320%0.6（萬元） （7）對邊遠山區(qū)的捐贈在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。 2.該個體工商戶2009年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： （1）應(yīng)納稅所得額100553.30.50.875（0.12612）2.40.681.726.905（萬元） （2）公益、救濟捐贈扣除限額26.90530%8.0715（萬元），實際捐贈金額6萬元小于扣除8.0715萬元，可按實際捐贈額6萬元扣除。 （3）2009年應(yīng)繳納個人所得稅（26.9056）35%0.

51、6750.67.24175（萬元） 三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法 應(yīng)納稅所得額個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額每月2000元12 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)【例題多選題】（2008）下列各項中，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)處理辦法正確的有（）。 A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，計算個人所得稅時可扣除的必要費用為每月2000元 B.承包人對被承包企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，在計算個人所得稅時，承包者上繳的承包費用可作為費用扣除 C.納稅人的承包期在一個納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)將收入換算為12個月計算繳納個人所得稅 D.承包人對被承包企業(yè)經(jīng)營成果

52、不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項目征稅 E.個人承租外商投資企業(yè)而從外商投資企業(yè)分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征稅正確答案ABDE四、勞務(wù)報酬所得的計稅方法 （一）應(yīng)納稅所得額 1.費用扣除 每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。 2.次的規(guī)定 （1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額； （2）屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。 此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定

53、率扣除20%的費用后，一律不再扣除。（二）應(yīng)納稅額計算 如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 【教材例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。正確答案該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實行加成征稅。（1）應(yīng)納稅所得額60000（120%）48000（元） （2）應(yīng)納稅額4800030%200012400（元） （三）為納稅人代付稅款的計算方法 如果單位或個人為納

54、稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為： （1）不含稅收入額不超過3360元的： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額800）（1稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 （2）不含稅收入額超過3360元的： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（1-20%）（1稅率（1-20%）或：應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（1-20%）當(dāng)級換算系數(shù) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表 級數(shù)不含稅勞務(wù)報酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超

55、過3360元的部分200無2超過3360元21000元的部分200843超過21000元49500元的部分302000764超過49500元的部分40700068【教材例題】高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某勞務(wù)報酬45000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應(yīng)代付的個人所得稅。正確答案（1）代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額（450002000）（120%）76%45263.16（元） （2）應(yīng)代付個人所得稅45263.1630%200011578.95（元） 【例題單選題】李某為客戶提供一項工程設(shè)計，客戶按照合同規(guī)定向李某

56、支付工程設(shè)計費（稅后）54600元?？蛻魬?yīng)代扣代繳個人所得稅（）元。 A.12760 B.14300 C.15400 D.18600正確答案C答案解析應(yīng)納稅所得額（546007000）（120%） 1-40%（120%）56000（元）代扣代繳個人所得稅5600040%700015400（元） 五、稿酬所得的計稅方法 （一）應(yīng)稅所得額 費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬所得相同。 （二）每次收入的確定 1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。 2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各

57、處取得的所得或再版所得分次征稅。 3.個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。 4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。 （三）應(yīng)納稅額的計算方法減征30% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（20%） 實際繳納稅額應(yīng)納稅額（130%）【教材例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅。正確答案該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計算應(yīng)納稅額（實際繳納稅額）（1）應(yīng)納稅額

58、（90004000）（120%）20%2080（元） （2）實際繳納稅額2080（130%）1456（元） 【例題多選題】根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。 A.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅 B.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅 C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅 D.同一作品在兩處同時出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅 E.同一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅 正確答案AB 答案解析同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)合并按一次計算所得納稅；同一作品在兩處同時出版、發(fā)表取得的稿酬所得應(yīng)按兩次計算所得納稅；同

59、一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得按兩次所得納稅。 【例題單選題】2008年某作家的長篇小說由一家出版社出版，按合同規(guī)定，出版社向作家預(yù)付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；同年該作家還授權(quán)某晚報連載該小說，歷時60天，每天支付報酬180元，共獲得稿酬10800元。該作家稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅（）元。 A.2240 B.3248 C.3449.6 D.4928 正確答案C答案解析應(yīng)納個人所得稅=（5000+15000）（1-20%）20%70%+10800（1-20%）20%70%=3449.6（元） 六、特許權(quán)使用費所得的計稅方法 （一）應(yīng)納稅所得額 1.方法與勞務(wù)

60、報酬所得的相同。 2.對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。 （二）應(yīng)納稅額計算 特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 【例題單選題】2008年6月，某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3000元、第二季度的獎金1500元及劇本使用費10000元。張某6月份應(yīng)繳納個人所得稅（）元。 A.1450B.1550C.1850 D.2030 答疑編號1081020601：針對該題提問正確答案C答案解析季度獎并入當(dāng)月工資，按照工資薪金所得繳納個人所得稅；劇本使用費按照特許權(quán)使用費所得繳納個人所得稅。張某6