《企業(yè)會計制度》與《中小企業(yè)會計制度》比較研究

1、 安題目：唉巴企業(yè)會計制度奧與扮中小拜企業(yè)岸會計制度的比較研究扳學翱 挨生捌 白學爸 靶號按：辦 30708叭07087 唉 半學隘 敖生吧 暗姓巴 瓣名：百 扒 章秋蓉 懊 斑 拔專襖 翱業(yè)暗 襖班扳 骯級霸：擺 襖 會計070按3笆 胺 胺二零一零鞍年骯十一拌月熬企業(yè)會計制度絆與埃中小企業(yè)霸會計制度比較班研究啊【奧摘要氨】藹本文挨對百中小哎企業(yè)會計制度與礙企業(yè)會計制度進盎行了比較扳分析疤, 俺并重點分析了這澳兩個制度的主要鞍差異靶。氨【關(guān)鍵字】愛企業(yè)會計制度 挨中小辦企業(yè)會計制度 鞍比較 異同凹【Abstra罷ct】鞍This俺 essay 叭makes a捌n analy皚sis of

2、扒the辦 挨major d伴ifferen伴ces bet絆ween th艾e Busin柏ess Acc柏ounting邦 Rule a敖nd Smal把l-and-m搬edium s拌ized en挨terpris傲e accou巴nting r背ules.芭【Keywor按ds】辦Enterpr叭ise acc案ounting礙 拌rules啊;敖 隘Small a絆nd medi氨um-si佰zed ent昂erprise傲 accoun斑ting 埃rules；熬 敗C板ompare靶； 頒S哀imilari鞍ties an扮d diffe白rences澳；笆引言柏：隘奧小企業(yè)會計

3、制度靶案由中華人民共和柏國財政部發(fā)布白,把取代過去各種會拜計制度。全國小半企業(yè)必須從耙2005拌年吧1岸月搬1捌日起把, 板結(jié)束舊賬百, 哎建立新賬罷, 把嚴格按照挨小愛企業(yè)會計制度霸襖的規(guī)定進行核算扳。小按企業(yè)會計制度翱襖是繼案澳會計法罷般和哎笆企業(yè)財務會計報岸告條例凹愛后的又一提高會疤計信息質(zhì)量的重暗大舉措。出于對版我國小企業(yè)會計八問題的關(guān)注安, 胺以下將小企業(yè)會皚計制度與企業(yè)會般計制度進行了比拌較礙, 擺有利于掌握這兩藹個會計制度的異芭同白, 佰更好地在小企業(yè)敖貫徹拜百小企業(yè)會計制度白辦。按1.兩個會計制哀度的相同方面擺1.1制度依據(jù)礙相同氨企業(yè)會計制度瓣和愛小癌企業(yè)會計制度澳都是依據(jù)中

4、華澳人民共和國會計唉法和其他有關(guān)伴法律法規(guī)制定的凹。案1.扳2會計核算遵循氨的基本原則相同艾企業(yè)會計制度拌和板小佰企業(yè)會計制度挨都要求企業(yè)遵循皚客觀性原則、實矮質(zhì)重于形式原則巴、相關(guān)性原則、拜一貫性原則、可耙比性原則、及時敖性原則、明晰性扳原則、權(quán)責發(fā)生敗制原則、收入與昂費用配比原則、稗劃分收益性支出百與資本性支出原斑則、謹慎性原則擺和重要性原則。扮1.柏3.會計核算工芭作的基礎(chǔ)要求相絆同氨企業(yè)會計制度瓣和芭小壩企業(yè)會計制度版都要求企業(yè)按照背中華人民共和板國會計法、捌會計基礎(chǔ)工作規(guī)襖范和會計檔般案管理辦法等拜有關(guān)法律法規(guī)的吧規(guī)定芭, 唉填制會計憑證、鞍登記會計賬簿、扮編制會計報表和矮管理會計檔

5、案。班1.奧4.會計核算的昂前提條件相同熬企業(yè)會計制度俺和唉小阿企業(yè)會計制度骯都要求企業(yè)的會敖計核算以持續(xù)經(jīng)傲營為前提凹, 半劃分會計期間敖,拔會計期末編制財皚務會計報告。跋2.搬小霸企業(yè)會計制度般與企業(yè)會計制靶度不同方面案2.1暗適用范圍不同盎胺小皚企業(yè)會計制度挨適用于在中華人白民共和國境內(nèi)設(shè)盎立的不對外籌集跋資金、經(jīng)營規(guī)模矮較小的企業(yè)挨(拌不包括以個人獨暗資及合伙形式設(shè)按立的小企業(yè)按)爸。符合岸小氨企業(yè)會計制度案規(guī)定的氨小藹企業(yè)，按照制度埃規(guī)定可以選擇執(zhí)半行企業(yè)會計制盎度。若選擇執(zhí)壩行了企業(yè)會計背制度，就不能埃同時選擇執(zhí)行襖小叭企業(yè)會計制度按的有關(guān)規(guī)定。而盎企業(yè)會計制度搬的適用范圍，芭按照

6、規(guī)定，除不礙對外籌集資金、挨經(jīng)營規(guī)模較小的百企業(yè)，以及金融暗保險企業(yè)外，在八中華人民共和國巴境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)斑 (拌含公司挨)霸，執(zhí)行企業(yè)會半計制度。從邦小襖企業(yè)會計制度癌的規(guī)定看，符合愛癌小岸企業(yè)會計制度哀規(guī)定的敖小斑企業(yè)也可執(zhí)行跋企業(yè)會計制度骯。艾2.2按會計科目設(shè)置不疤同鞍會計科目的設(shè)置捌應滿足企業(yè)對各壩項交易或事項進挨行確認、計量和佰記錄的要求。百小壩企業(yè)會計制度佰的會計科目是以昂企業(yè)會計制度案的會計科目為鞍基礎(chǔ)調(diào)正而來的罷。在企業(yè)會計岸制度中共有熬85 白個一級會計科目頒，按小安企業(yè)會計制度澳中共有敗60 疤個一級會計科目案，從總量上來看敖，減少了俺25 拔個。其中取消了愛29 礙個一

7、級科目，增艾加了拔4 哎個。增加的這骯4 昂個一級科目是在笆原有會計科目的叭基礎(chǔ)上變化而來耙的。如把爸“般應收股利百”傲和熬“巴應收利息扳”哎兩個科目合并為皚“按應收股息扒”岸科目，把翱“哎物資采購唉”百科目改為骯“般在途物資叭”稗科目，把搬“礙原材料扒”拜和艾“哀包裝物鞍”拔兩個科目合并為熬“襖材料懊”艾科目，把疤“拜應收股利佰”伴科目改為絆“笆應收利潤案”暗科目。從整體上盎來看，調(diào)整情況藹可以分為下列幾吧種類型：取消了百小盎企業(yè)一般不可能昂發(fā)生或發(fā)生頻率按較小的交易或事凹項所對應的會計礙科目，如：懊“柏應收貼款拜”爸、哎“翱委托貸款傲”拜、白“瓣委托貸款減值準罷備搬”愛、愛“把應付債券辦”

8、扳、跋“壩專項應付款襖”安、艾“啊補貼收入靶”隘、等；取消了般小氨企業(yè)因簡化或改巴變會計程序而不按再涉及的會計科澳目，如：不再計哀提長期資產(chǎn)減值敗準備所涉及的阿“佰長期投資減值準疤備啊”“襖固定資產(chǎn)減值準邦備艾”襖、艾“矮在建工程減值準癌備八”拌和等科目；合并懊了一些愛小昂企業(yè)沒有必要劃哀分過細的交易或絆事項所對應的會斑計科目，如把襖“啊原材料敖”扮和邦“柏包裝物愛”霸兩個科目合并為鞍“稗材料巴”拌科目核算，不但班設(shè)芭“拔應付股利暗”凹、叭“白應收利息瓣”把科目而將兩者合背并為壩“拜應收股息藹”矮科目等；保留了百小拜企業(yè)可能發(fā)生的般與大中型企業(yè)相埃同性質(zhì)的交易或邦事項所對應的會矮計科目。絆2.

9、3胺賬務處理不同扒2.3.罷1背資產(chǎn)清查的處理笆不同。跋安小瓣企業(yè)會計制度稗中沒有設(shè)置岸“皚待處理財產(chǎn)損益版？靶”八科目，懊小澳企業(yè)在財產(chǎn)清查吧中發(fā)生資產(chǎn)的盤般盈或盤虧時直接擺進行處理。筆者阿認為這種處理方藹法簡明扼要，與板資產(chǎn)負債表中所俺反映的內(nèi)容相符按。而企業(yè)會計邦制度中的資產(chǎn)背負債表中已取消捌了資產(chǎn)待處理項鞍目，企業(yè)在編報伴前必須將待處理班的資產(chǎn)進行處理岸，因此財產(chǎn)清查拜還要通過佰“啊待處理財產(chǎn)損益拌”癌科目核算，筆者安認為這是一種多拌余。愛2.3.艾2稗不計提長期資產(chǎn)熬減值準備。稗長期資產(chǎn)的可收襖回金額較難確定霸，計提減值準備瓣時需要進行較多邦的職業(yè)判斷，而襖小癌企業(yè)會計人員少挨，高素

10、質(zhì)的會計辦人員更少，所以叭霸小拔企業(yè)會計制度八僅要求對短期投班資、存貨和應收扳款項計提跌價或芭壞賬準備，不要疤求對固定資產(chǎn)、巴無形資產(chǎn)等長期隘資產(chǎn)計提減值準敗備。頒2.3.傲3熬簡化長期投資的罷核算。愛小懊企業(yè)投資的業(yè)務昂比較少，按重要埃性原則對長期股翱權(quán)投資采用簡化爸了的成本法或簡八化的權(quán)益法核算按。按熬小笆企業(yè)會計制度矮中成本法的規(guī)定澳，股權(quán)持有期間骯內(nèi)，企業(yè)應于被板投資單位宣告發(fā)熬放現(xiàn)金股利或利芭潤時確認投資收稗益。按被投資單骯位宣告發(fā)放現(xiàn)金胺股利或利潤中屬懊于應由本企業(yè)享藹有的部分，借記芭“矮應收股息芭”般科目，貸記熬“捌投資收益白”凹科目。制度中不俺要求嚴格區(qū)分投盎資前被投資企業(yè)邦實

11、現(xiàn)的利潤的分擺配還是投資后被俺投資企業(yè)實現(xiàn)的霸利潤的分配，但澳如果在投資當年拌取得被投資單位柏分派的屬于以前唉年度實現(xiàn)的利潤爸，則應沖減投資俺成本。胺小皚企業(yè)會計制度瓣權(quán)益法簡化核算岸主要體現(xiàn)在如下昂兩個方面：第一扳，取得投資時不板單獨核算股權(quán)投拌資差額。案小佰企業(yè)會計制度艾權(quán)益法的規(guī)定，百以現(xiàn)金取得長期疤股權(quán)投資時，按擺實際支付的全部扳價款扮(安扣除已宣告但尚擺未領(lǐng)取的現(xiàn)金股澳利凹)稗入賬，不單獨核八算股權(quán)投資差額捌，不對該差額進澳行攤銷。第二，襖不對拜_矮其他所有者權(quán)益擺變動進行處理。岸敗小笆企業(yè)會計制度芭中權(quán)益法規(guī)定：啊“背采用權(quán)益法核算頒的胺小埃企業(yè)，長期股權(quán)白投資的賬面余額拔應根據(jù)搬

12、小搬企業(yè)享有被投資芭單位所有者權(quán)益版份額的變動，對柏長期股權(quán)投資的稗賬面余額進行調(diào)翱整。叭”熬但在長期股權(quán)投熬資科目的具體解擺釋中只要求在被霸投資企業(yè)實現(xiàn)利俺潤或發(fā)生虧損時八，爸小安企業(yè)按應享有的矮份額或應分擔的翱份額增加或減少辦長期股權(quán)投資，絆同時增加或減少扮投資收益，而沒壩有規(guī)定對被投資爸單位除凈損益外熬的其他所有者權(quán)愛益變動進行處理澳。由于瓣小癌企業(yè)會計制度哎的長期股權(quán)投資皚科目沒有設(shè)三級氨科目，也無法反把映是否要對被投版資單位其他所有絆者權(quán)益變動進行邦處理。筆者的理阿解是為了簡化核背算，不對其進行爸處理。搬2.3.擺4搬簡化了專門借款叭費用的核算。霸企業(yè)會計制度暗對于為購建國般定資產(chǎn)的

13、專門借隘款所發(fā)生的借款八費用如何資本化凹，作了詳細的規(guī)哀定。一是因安排罷專門借款所發(fā)生爸的輔助費用，如捌果金額（減去發(fā)靶行期間凍結(jié)資金哎產(chǎn)生的利息收入扳）較大的，屬于霸在所構(gòu)建固定資阿本達到預定可使版用狀態(tài)之前發(fā)生八的，應當在發(fā)生拔時計入所構(gòu)建固翱定資產(chǎn)的成本；敖在所構(gòu)建固定資版產(chǎn)達到預定可使癌用狀態(tài)之后發(fā)生耙的，直接計入當胺期財務費用。對佰于金額（減去發(fā)哀行期間凍結(jié)資金佰產(chǎn)生的利息收入佰）較小的輔助費骯用，也可以與發(fā)辦生當期直接計入頒財務費用。二是捌企業(yè)為購建固定礙資產(chǎn)而借入的專笆門借款所發(fā)生的岸借款利息、折價扒或溢價的攤銷、疤匯兌差額，同時把滿足借款費用資耙本化三個條件的胺，在所構(gòu)建的固柏

14、定資產(chǎn)達到預定艾可使用狀態(tài)前所搬發(fā)生的，應當予邦以資本化，計入斑所構(gòu)建固定資本礙的成本。癌小頒企業(yè)會計制度班對于借款費用的頒核算，要求企業(yè)胺在固定資產(chǎn)開始伴建造至達到預計斑可使用狀態(tài)之前哀發(fā)生的專門借款懊費用，均可資本伴化計入固定資產(chǎn)敗成本，而不必與翱資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤班。這簡化了借款礙費用資本化的計壩算手續(xù)，但可能斑會導致資本化金搬額夸大，進而多扒計固定資產(chǎn)價值澳，少計本期利潤翱，但長遠看又會氨使未來時期的折半舊費用予以抵銷吧。昂2.3.哎5昂簡化了融資租賃伴固定資產(chǎn)的計量伴。癌白小把企業(yè)會計制度捌規(guī)定，融資租入爸固定資產(chǎn)以合同哀或協(xié)議約定應支挨付的價款和使固拌定資產(chǎn)達到預定凹可使用狀態(tài)前發(fā)暗生

15、的其他有關(guān)必柏要支出，作為其敖入賬價值，這避吧免了計算最低租傲賃付款額過程中阿涉及的職業(yè)判斷藹及對未來現(xiàn)金流唉量折現(xiàn)等較為繁八瑣的計算。霸2.3.胺6翱簡化了所得稅的版賬務處理。頒捌小佰企業(yè)會計制度傲規(guī)定，扮小挨企業(yè)計算出當期罷應交的所得稅，澳借記班“安所得稅埃”斑科目，貸記愛“癌應交稅金叭澳應交所得稅佰”襖科目?？梢姡O得稅的賬務處理癌采用了本期所得哀稅費用按照本期壩應稅所得與適用搬的所得稅稅率計笆算的應付稅款法辦，即本期所得稅盎費用等于本期應氨交的所得稅費用笆，時間性差異影哎響所得稅的金額懊均在本期確認所絆得稅費用或在本澳期抵減所得稅費熬用，而不作為資懊產(chǎn)負債表中的一巴項負債或一項資疤產(chǎn)

16、加以反映。這翱簡化了時間性差霸異的核算。案2.3.按7邦其他資產(chǎn)核算方唉法的簡化。岸澳小挨企業(yè)會計制度半還簡化了一些資拌產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值核按算方法。如低值骯易耗品的價值攤岸銷要求采用一次斑攤銷或分次攤銷捌法，沒有要求按版五五攤銷法短期皚投資期末按總成笆本與總市價孰低盎計量，不需要分板項比較計量，在笆短期投資轉(zhuǎn)讓時般可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提拌的跌價準備。耙2.3.佰8奧待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核跋算不同。昂企業(yè)會計制度胺中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)隘價值科目核算內(nèi)盎容是外商投資企盎業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非扳現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的俺價值。外商投資皚企業(yè)接受非現(xiàn)金癌資產(chǎn)捐贈時，按跋確定的實際成本翱，借記疤“壩非現(xiàn)金資產(chǎn)類板”隘科目，貸記巴“八待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值把”

17、胺科目；年終企業(yè)胺按氨“哀待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值白”跋科目的賬面余額般，借記埃“吧待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值柏”敗科目，貸記絆“吧應交稅金靶柏應交所得稅奧”疤科目和盎“耙資本公積案半其他資本公積癌”胺。財政部在關(guān)氨于執(zhí)行岸凹及相關(guān)會計準則哀問題解答凹(隘三敖)芭中將奧“叭待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值艾”按科目的運用擴展版為執(zhí)行企業(yè)會把計制度的所有班企業(yè)。而小企壩業(yè)會計制度中胺的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值瓣科目核算內(nèi)容是笆小企業(yè)接受捐贈骯待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值熬，其核算內(nèi)容不巴僅包括了小企業(yè)疤接受的非現(xiàn)金資扮產(chǎn)捐贈，還包括擺了接受現(xiàn)金資產(chǎn)安的捐贈。其賬務敖處理為：小企業(yè)伴接受貨幣性資產(chǎn)背捐贈時，借記?！鞍攥F(xiàn)金奧”芭或辦“骯銀行存款襖”扒科目，貸記昂“澳待轉(zhuǎn)

18、資產(chǎn)價值安”唉；接受非現(xiàn)金資盎產(chǎn)捐贈時，按確唉定的實際成本，艾借記非現(xiàn)金資產(chǎn)跋類科目，貸記艾“稗待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值柏”八科目；期末如果案接受捐贈待轉(zhuǎn)的邦資產(chǎn)價值全部計拌入當期應納稅所百得額，按罷“俺待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值岸”巴科目的賬面余額扳，借記襖“斑待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值傲”奧科目，貸記斑“叭應交稅金霸佰應交所得稅襖”霸科目和昂“凹資本公積半”暗，期末如果接受扳捐贈的非現(xiàn)金資俺產(chǎn)金額較大，經(jīng)邦批準可以在規(guī)定靶期限內(nèi)分期平均扳計入各年度應納癌所得額，分期進百行上述轉(zhuǎn)賬處理矮。這使小企業(yè)的阿“稗待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值盎”斑科目核算內(nèi)容更八全面，核算也更懊趨于合理。增加礙了以應收債權(quán)融頒資或出售應收債把權(quán)的會計處理。拌4.懊財務報

19、告方面的扳不同扒4.靶1.扒會計報表體系伴不同邦企業(yè)會計制度要白求企業(yè)提供資產(chǎn)胺負債表、利潤表挨、利潤分配表、壩現(xiàn)金流量表等。藹而癌小巴企業(yè)會計制度只啊要求啊小俺企業(yè)提供資產(chǎn)負皚債表和利潤表兩伴張基本報表骯, 班小挨企業(yè)也可以按需跋要選擇提供現(xiàn)金挨流量表白, 辦而且報表的內(nèi)容挨比較簡單。如柏: 翱根據(jù)般小翱企業(yè)業(yè)務比較簡拜單傲, 傲有些業(yè)務發(fā)生的吧可能性很少的情白況白, 芭刪除了若干項目罷。在資產(chǎn)負債表板中資產(chǎn)項目中減瓣少了預付賬款、氨應收補貼款、遞礙延稅款借項等項稗目白, 礙在負債項目中減唉少了預收賬款、拜應付股利、專項盎應付款、遞延稅搬款貸項等項目背, 啊在所有者權(quán)益項隘目中減少了已歸胺還

20、投資項目拔,叭在利潤表中減少挨了補貼收入項目扳等。敖4.矮2.埃會計報表附注的瓣披露耙不同拌罷企業(yè)會計制度阿傲在會計報表附注百中需要披露白: 疤基本會計假設(shè)、盎會計平等互利會矮計估計的說明、胺重要會計政策和案會計估計變更的半說明、或有事項白的說明、資產(chǎn)負白債表日后事項的安說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)巴系及其交易的說半明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)耙讓及其出售的說襖明、企業(yè)合并分癌立的說明等內(nèi)容隘。壩小捌企業(yè)會計制度癌擺在會計報表附注壩中僅要求披露主懊要會計政策及變礙更、對財務狀況把和經(jīng)營成果產(chǎn)生奧重大影響的日后版事項、或有事項礙及與主要投資者背往來。參考文獻：胺1跋劉杰,郭丹.板小企業(yè)會計制哎度與企業(yè)會罷計制度的核算澳差異搬J敖合作經(jīng)濟與科技爸 , 敖2005,(1案4)隘 板:背 霸41頁啊2上官健,般王文龍.熬小企業(yè)會計制度拔研究哀J捌合作經(jīng)濟與科技叭 , 奧2006,(0壩6)哎:俺52頁稗3李明.邦小企業(yè)會計制艾度和企業(yè)會隘計制度與稅法稗差異分析埃J. 哎稅收征納襖, 扒2005,(0背5)暗 按:艾 氨71襖芭73頁挨4朱震坤,阿 王勝浩.敖小企業(yè)會計制背度與企業(yè)會班計制度在會計疤核算上的差異癌J. 疤商業(yè)會計半, 版2004,(1叭1)絆