CPA稅法精華筆記

1、2011年CPA稅法經(jīng)典筆記 稅法總論 PAGE 8第 PAGE 94 頁 共 NUMPAGES 94 頁稅法總論稅法的原則疤兩類原則柏具體原則擺要點吧稅法基本原則矮1.稅收法定原百則；2.稅收公拜平原則；3.稅爸收效率原則；4唉.實質課稅原則巴。翱稅法扒適用原則傲（六個） 敗1.法律優(yōu)位原板則按含義:法律的效阿力高于行政立法胺的效力。作用:般主要體現(xiàn)在處理背不同等級稅法的阿關系上。效力低邦的稅法與效力高斑的稅法發(fā)生沖突佰，效力低的稅法矮即是無效的 伴。稗2.法律不溯及癌既往原則氨一部新法實施后八，對新法實施之懊前人們的行為不靶得適用新法，而暗只能沿用舊法疤3.新法優(yōu)于舊拌法原則唉新法、舊法對

2、同澳一事項有不同規(guī)奧定時，新法的效扳力優(yōu)于舊法氨4.特別法優(yōu)于胺普通法原則安居于特別法地位邦級別較低的稅法凹，其效力可以高搬于作為普通法的哀級別較高的稅法愛5.實體從舊、搬程序從新原則巴對于一項新稅法邦公布實施之前發(fā)疤生的納稅義務在擺新稅法公布實施把之后進入稅款征霸收程序的原則上癌新稅法具有約束盎力澳6.程序優(yōu)于實板體原則絆在訴訟發(fā)生時稅骯收程序法優(yōu)于稅扒收實體法適用稅法構成要素：辦1.納稅人（與礙負稅人、扣繳義八務人）皚；伴2.征稅對象（佰與課稅對象相關哎的兩個概念：稅班目、計稅依據(jù)）翱；胺3.稅率板；礙4.納稅期限捌。凹稅收立法與稅法耙實施扮分類吧立法機關癌形式白舉例半稅收法律叭全國人大及

3、常委愛會昂法律爸如企業(yè)所得稅法白、個人所得稅法扒、稅收征收管理瓣法稗全國人大及其常吧委會授權立法半暫行條例隘5個暫行條例叭稅收法規(guī)班國務院稅收案行政法規(guī)澳條例、暫行條例瓣、法律懊實施細則扳企業(yè)所得稅法實辦施條例、房產(chǎn)稅艾暫行條例搬稅收地方法規(guī)罷瓣邦稅收規(guī)章敗財政部、稅務總絆局、海關總署邦稅收部門規(guī)章辦巴辦法、規(guī)則、規(guī)骯定、暫行條例的骯實施細則霸消費稅暫行條例柏實施細則哎地方政府稅埃收地方規(guī)章頒房產(chǎn)稅暫行條例昂實施細則般我國現(xiàn)行稅法體版系啊現(xiàn)行稅法構成：八1吧.敖我國現(xiàn)行稅法體稗系由稅收實體法阿和稅收征收管理哀法律制度構成挨；安2.我國目前稅把制基本上是以間捌接稅和直接稅為捌雙主體的稅制結笆構。

4、2011年CPA稅法經(jīng)典筆記 增值稅 增值稅耙增值稅的征稅范襖圍板一般規(guī)定愛（1）銷售貨物啊、進口貨物；安 辦 辦（2）提供加工翱、修理修配勞務鞍；芭視同銷售巴（八項）艾（1）將貨物交懊付其他單位或者熬個人代銷；捌 盎（2）銷售代銷把貨物；襖 叭（3凹）設有兩個以上哎機構并實行統(tǒng)一半核算的納稅人，頒將貨物從機構移跋送其他機構用于敗銷售，但相關機霸構靶在同一縣襖(佰市拜)阿的除外；疤 骯（4）將自產(chǎn)或佰者委托加工的貨百物用于非增值稅佰應稅項目；昂 八（5）將自產(chǎn)、案委托加工的貨物擺用于集體福利或埃者個人消費；矮 氨（6）將自產(chǎn)、藹委托加工或者購霸進的貨物作為投藹資，提供給其他按單位或者個體工扳商

5、戶；笆 壩（7）將自產(chǎn)、愛委托加工或者購埃進的貨物分配給巴股東或者投資者哀；擺（8）將自產(chǎn)、跋委托加工或者購芭進的貨物無償贈扒送其他單位或者拜個人。鞍兼營敖納稅人兼營不同敖稅率應稅項目把要劃清收入，按拔各收入對應的稅暗率計算納稅。對哎劃分不清的，一藹律癌從高從重哎計稅藹納稅人兼營增值扳稅應稅項目與非愛應稅項目癌要劃清收入，按笆各收入對應的稅敖種、稅率計算納巴稅。對劃分不清安的，由澳主管稅務機關核胺定扳貨物或者應稅勞傲務的銷售額霸納稅人兼營免稅捌、減稅項目叭應當分別核算免盎稅、減稅項目的骯銷售額；未分別扒核算銷售額的，板不得免稅、減稅岸混合銷售跋一項銷售行為既半涉及增值稅應稅扳貨物，又涉及非按應

6、稅勞務暗特點：銷售貨物熬與提供營業(yè)稅勞凹務之間存在因果疤關系和內在聯(lián)系盎基本規(guī)定：耙按企業(yè)主營項目澳的性質劃分應納按稅種埃。一般情況下，叭交納增值稅為主哀的企業(yè)的混合銷板售交增值稅，交鞍納營業(yè)稅為主的百企業(yè)的混合銷售傲交營業(yè)稅敖特殊規(guī)定：納稅案人的下列混合銷敗售行為，應當分擺別核算貨物的銷班售額和非增值稅耙應稅勞務的營業(yè)隘額，并根據(jù)其銷百售貨物的銷售額版計算繳納增值稅皚，非增值稅應稅鞍勞務的營業(yè)額不俺繳納增值稅；未拌分別核算的，由暗主管稅務機關核昂定其貨物的銷售凹額：板（1）銷售自產(chǎn)笆貨物并同時提供扮建筑業(yè)勞務的行盎為隘（2）財政部、伴國家稅務總局規(guī)扒定的其他情形半征稅范圍的特殊絆規(guī)定般法定免

7、稅項目7班項邦辦農業(yè)生產(chǎn)者銷售礙的啊自產(chǎn)白農產(chǎn)品； 埃 把把避孕藥品和用具絆； 阿罷古舊圖書； 礙 癌捌直接用于科學研伴究、科學試驗和稗教學的進口儀器唉、設備； 霸 芭澳外國政府、國際翱組織無償援助的柏進口物資和設備瓣；矮奧由殘疾人的組織頒直接進口供殘疾敗人專用的物品；瓣 敖 柏艾銷售的自己使用稗過的物品；翱財政部、國家稅埃務總局規(guī)定的其拜他征免稅項目(氨20項）版（1）資源綜合爸利用、再生資源礙、鼓勵節(jié)能減排熬的優(yōu)惠芭優(yōu)惠方式哎優(yōu)惠項目唉免征巴再生水、污水處皚理勞務、廢舊輪拌胎為原料生產(chǎn)的唉膠粉、翻新輪胎八等靶即征即退暗工業(yè)廢氣為原料阿生產(chǎn)的高純度二傲氧化碳產(chǎn)品、以矮垃圾及垃圾發(fā)酵隘的沼氣為

8、原料生襖產(chǎn)的電力和熱力翱、以煤炭開采過凹程中的舍棄物油靶母頁巖為原料生擺產(chǎn)的頁巖油等藹自產(chǎn)貨物癌即征即退50%擺以艾退役軍用發(fā)射藥瓣生產(chǎn)的涂料硝化皚棉粉、以煤矸石暗、伴煤泥、石煤、油扳母頁巖為原料生俺產(chǎn)的電力和熱力疤、利用風力生產(chǎn)白的電力瓣等阿自產(chǎn)貨物靶（2）對宣傳文扮化事業(yè)實行政治扮稅優(yōu)惠的規(guī)定把（版2009-1-背1笆至挨2010-12哀-31癌）?。喊栋闾厥獬霭嫖锵日靼坪笸税浚汗伯a(chǎn)黨、各機捌關、軍事部門、鞍新華社、專為兒瓣童、少數(shù)民族地百區(qū)報紙、期刊。吧少數(shù)民族文字出邦版物印刷及列名盎的新疆印刷企業(yè)巴印刷業(yè)務。吧 矮板縣以下新華書店艾免增值稅；新疆敖自治區(qū)和烏魯木澳齊市新華書店先埃征后退

9、。鞍（3）板2008年6月岸1日起板，納稅人生產(chǎn)和胺批發(fā)、零售有機扳肥產(chǎn)品免征增值拔稅。（4）融資租賃搬批準狀況版融資租賃貨物最笆終所有權壩繳納稅種頒所屬項目斑央行和對外貿易隘經(jīng)濟合作部（商吧務部）批準的從疤事融資租賃業(yè)務巴的單位從事融資熬租賃業(yè)務叭所有權未轉讓給佰承租方懊營業(yè)稅敗金融業(yè)愛所有權轉讓給承案租方盎其他單位從事融班資租賃業(yè)務愛所有權未轉讓給扳承租方阿租賃業(yè)藹所有權轉讓給承懊租方翱增值稅邦銷售貨物?。?）八轉讓企業(yè)全部產(chǎn)拌權涉及的應稅貨斑物的轉讓，不征疤收增值稅阿（6）啊按（15）見課本癌36-37奧頁吧，略。吧增值稅起征點（邦只適用于個人）礙：扳貨物：襖月銷售額辦2000-50稗0

10、0瓣；勞務：月銷售版額1500-3八000；按次納拌稅：每次（日）霸150-200案。把放棄免稅權：書伴面聲明，備案；唉不得選擇項目免懊稅；符合一般納白稅人條件，認定襖，可開具專用發(fā)佰票；36個月內爸不得重新申請免把稅。挨一般納稅人和小伴規(guī)模納稅人的劃隘分標準般基本劃分標準哀年銷售額的大小疤（1）從事貨物吧生產(chǎn)或者提供應板稅勞務為主的納笆稅人，年應征增版值稅銷售額（以拔下簡稱應稅銷售隘額）在叭50萬元骯以下（含）的，隘為小規(guī)模納稅人矮（2）以貨物批般發(fā)或者零售為主靶的納稅人，年應柏稅銷售額在芭80萬元挨以下的，為小規(guī)岸模納稅人班上述年應稅銷售哎額，包括免稅銷半售額哀會計核算水平愛基層稅務機關要

11、靶加強對小規(guī)模白生產(chǎn)企業(yè)鞍財會人員的培訓熬，幫助建立會計捌賬簿，只要小規(guī)八模企業(yè)有會計，板有賬冊，能夠正暗確計算進項稅額拜、銷項稅額和應哀納稅額，并能按斑規(guī)定報送有關稅巴務資料的，骯年應稅銷售額不跋低于30萬元的案可以申請資格認皚定，不作為小規(guī)把模納稅人耙特殊劃分標準案（1）年應稅銷笆售額超過小規(guī)模耙納稅人標準的稗其他個人扮按小規(guī)模納稅人拌納稅瓣（2）非企業(yè)性懊單位、不經(jīng)常發(fā)邦生應稅行為的企靶業(yè)奧可選擇芭按小規(guī)模納稅人熬納稅挨資格認定權限暗（1）一般納稅靶人資格認定權限鞍，在縣（市、區(qū)氨）國家稅務局或拔者同級別的稅務啊分局?。?）納稅人一稗經(jīng)認定為一般納擺稅人后，不得轉昂為小規(guī)模納稅人稅率半低

12、稅率13%搬:奧阿糧食、食用植物拜油、鮮奶;哀伴自來水、暖氣、翱冷氣、熱水、煤搬氣、石油液化氣襖、天然氣、沼氣熬、居民用煤炭制芭品;昂皚圖書、報紙、雜凹志;半 挨柏飼料、化肥、農俺藥、農機、農膜靶;靶板國務院規(guī)定的其敗他貨物：農業(yè)初奧級產(chǎn)品耙(含姜黃、干姜拔，不含麥芽)敖；音像制品；電氨子出版物；二甲敖醚；食用鹽。邦其他按照簡易辦捌法征收增值稅的白優(yōu)惠規(guī)定（能力皚等級3）案小規(guī)模納稅人叭減按2%傲征收率征收懊（1）小規(guī)模納稗稅人（除其他個八人外，下同）銷艾售自己使用過的襖固定資產(chǎn)以外的盎物品邦；隘（2）小規(guī)模納案稅人銷售舊貨伴（啊是指進入二次流叭通的具有部分使邦用價值的貨物（班含舊汽車、舊摩捌

13、托車和舊游艇）叭，但不包括自己半使用過的物品搬；斑 扒 EQ 熬a皚co3半(應納稅額=,胺f(含稅銷售稗額,1+3%)芭,*2%般)隘錯誤！未定義書扮簽。藹一般納稅人昂4%征收率減半埃征收澳（1）一般納稅阿人銷售自己使用藹過的不得抵扣且襖未抵扣進項稅額班的固定資產(chǎn)藹；?。?）一般納稅佰人銷售舊貨搬； 艾 叭 EQ aco3(應納稅額=,f(含稅銷售額,1+4%),*4%/2)霸錯誤！未定義書澳簽。奧4%征收率計稅敖（1）寄售商店安代銷寄售物品（昂包括居民個人寄骯售的物品在內）絆（2）典當業(yè)銷胺售死當物品叭（3）經(jīng)國務院啊或國務院授權機芭關批準的免稅商捌店零售的免稅品傲可選擇按6%征八收率計稅

14、笆選擇后36個月霸內不得變更百一般納稅人銷售矮自產(chǎn)頒的下列貨物：愛（1）縣級及縣盎級以下小型水力挨發(fā)電單位生產(chǎn)的敖電力。小型水力邦發(fā)電單位，是指八各類投資主體建扒設的裝機容量為罷5萬千瓦以下（矮含5萬千瓦）的班小型水力發(fā)電單唉位唉（2）建筑用和霸生產(chǎn)建筑材料所凹用的砂、土、石澳料扳（3）以扳自己采掘哀的砂、土、石料靶或其他礦物連續(xù)柏生產(chǎn)的磚、瓦、唉石灰（不含粘土俺實心磚、瓦）拔（4）用微生物扮、微生物代謝產(chǎn)斑物、動物毒素、霸人或動物的血液頒或組織制成的生唉物制品懊（5）自來水（熬若自來水公司銷斑售自來水按6%伴征增值稅，則不斑得抵扣其購進自靶來水的進項稅）拜（6）商品混凝把土（僅限于以水瓣泥為

15、原料生產(chǎn)的敗水泥混凝土）擺應納稅額的計算笆（關鍵是確定銷叭售額）翱一般方式下的銷奧售額挨銷售額包括向購懊買方收取的阿全部價款伴和癌價外費用襖。銷售額不含增傲值稅；但是含價拜外費用。叭所謂價外費用，瓣包括價外向購買瓣方收取的手續(xù)費背、補貼、基金、靶集資費、返還利班潤、獎勵費、違岸約金、滯納金、胺延期付款利息、絆賠償金、代收款安項、代墊款項、笆包裝費、班包裝物租金艾、儲備費、優(yōu)質靶費、運輸裝卸費邦以及其他各種性哀質的價外收費。佰但下列項目不包敖括在內：八1受托加工應百征消費稅的消費拜品所代收代繳的伴消費稅；芭2同時符合以百下條件的代墊運背輸費用：（1）辦承運部門的運輸柏費用發(fā)票開具給半購買方的；（

16、2爸）納稅人將該項耙發(fā)票轉交給購買傲方的。隘3同時符合以芭下條件代為收取傲的政府性基金或礙者行政事業(yè)性收拔費：（1）由國艾務院或者財政部懊批準設立的政府疤性基金，由國務岸院或者省級人民芭政府及其財政、罷價格主管部門批疤準設立的行政事叭業(yè)性收費；（2絆）收取時開具省擺級以上財政部門爸印制的罷財政票據(jù)擺；（3）所收款霸項全額上繳財政拌。案4銷售貨物的芭同時代辦保險等盎而向購買方收取搬的保險費，以及昂向購買方收取的罷代購買方繳納的皚車輛購置稅、車奧輛牌照費。頒特殊銷售方式下懊的銷售額（掌握霸）搬銷售方式稗銷售額的確定耙1俺.背折扣方式俺銷售暗扳折扣銷售拔（商業(yè)折扣）銷愛售額和折扣額在捌同一張發(fā)票般上

17、分別注明的，霸可按阿折扣后的余額骯計算銷項稅額；壩白銷售折扣啊（現(xiàn)金折扣）折胺扣額佰不得俺從銷售額中版減除挨；熬傲實物折扣按多付出的實物敗視同銷售襖計算增值稅。疤懊納稅人向購買方跋開具專用發(fā)票后扳，由于累計購買般到一定量或市場搬價格下降等原因版，銷貨方給予購骯貨方的耙價格優(yōu)惠或補償矮等折扣、折讓行拌為可按規(guī)定開具拌紅字增值稅專用唉發(fā)票。哎2矮.耙以舊換新銷售吧疤一般昂按新貨同期銷售八價格確定銷售額皚，安不得減除舊貨收奧購價格癌；按般金銀首飾以舊換矮新矮業(yè)務按銷售方敗實際收到的不含昂增值稅的全部價隘款征稅。氨3.背還本銷售盎銷售額就是貨物瓣的銷售價格，敗不能扣除還本支半出半。暗4.以物易物銷疤售

18、骯霸雙方以哎各自發(fā)出貨物鞍核算銷售額并澳計算銷項稅辦；般昂雙方是否能抵扣埃進項稅昂還要看能否案取得對方專用發(fā)跋票巴、是否是換入不翱能抵扣進項稅的佰貨物等因素。凹5.包裝物押金敗是否計入銷售額敗巴一年以內且未過案企業(yè)規(guī)定期限，辦單獨核算者，不襖做銷售處理；俺靶一年以內但過企拔業(yè)規(guī)定期限，單啊獨核算者，做銷爸售處理；版拜一年以上，一般藹做銷售處理（特翱殊放寬期限的要爸經(jīng)稅務機關批準把）；疤疤酒類包裝物押金巴，收到就做銷售熬處理（黃酒、啤跋酒除外版，按以上規(guī)則板）叭。 藹【哀押金屬含稅銷售艾額辦】吧視同銷售行為的笆銷售額皚納稅人銷售價格熬明顯偏低并無正啊當理由或者有視辦同銷售貨物行為鞍而無銷售額者，

19、骯在計算時，視同半銷售行為的銷售唉額要按照如下規(guī)耙定的順序來確定熬，不能隨意跨越叭次序：敖（笆1隘）按納稅人最近頒時期同類貨物的暗平均銷售價格確暗定搬（挨2八）按其他納稅人八最近時期同類貨八物的平均銷售價八格確定凹（般3傲）按組成計稅價邦格確定暗組價公式一：癌組成計稅價格安=叭成本吧哎（挨1+拜成本利潤率）瓣【不涉及消費稅搬】癌 成本利般潤率在考試罷不給定的情況下岸一般使用10%絆組價公式二：皚組成計稅價格罷=壩成本巴芭（邦1+背成本利潤率）+骯消費稅扮 或：胺組成計稅價格稗=岸成本捌疤（唉1+巴成本利潤率）擺奧（1-消費稅稅安率）暗應納稅額的扣除礙項（進項稅額的胺計算）（掌握，瓣能力等級3）

20、辦可以從銷項稅額瓣中抵扣皚不得從銷項稅額扮中抵扣鞍憑票抵扣襖計算抵扣拜用于非增值稅應氨稅項目、免征增柏值稅項目、集體按福利或者個人消翱費的購進貨物或八者應稅勞務；笆非正常損失捌（愛管理不善柏被盜、丟失、霉藹爛變質）唉購進貨物挨及捌相關的鞍應稅勞務；敗非正常損失的在愛產(chǎn)品、產(chǎn)成品所哀耗用的購進貨物澳或者應稅勞務；柏國務院財政、稅唉務主管部門規(guī)定八的納稅人自用消頒費品（摩托車、耙汽車、游艇）；芭上述四項規(guī)定的矮貨物的運輸費用隘和銷售免稅貨物隘的運輸費用。霸增值稅專用發(fā)票凹海關進口增值稅霸專用繳款書拔購進農產(chǎn)品，進邦項稅額=扒買價*扣除率1吧3%瓣運輸費用, 進昂項稅額=運費金半額按*扣除率耙7翱%

21、凹煙葉準予抵扣的傲進項稅額：哀耙骯岸懊昂頒啊藹煙葉收購金額=搬煙葉收購價款*叭（1+10%）昂胺跋斑煙葉稅應納稅額半=煙葉收購金額吧*稅率20%氨巴扮進項稅額=（煙背葉收購金額+煙板葉稅應納稅額）案*扣除率13%捌運輸費用暗：瓣按照運輸費用結盎算單據(jù)上注明的矮運輸費用藹、建設基金，不般包括裝卸費、保板險費等其他雜費叭。拔一般納稅人兼營奧免稅項目或者非拜增值稅應稅勞務礙而無法劃分不得罷抵扣的進項稅額哎的，按下列公式佰計算不得抵扣的胺進項稅額： EQ aco2(不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*,f(當月免稅、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計,當月全部銷售額、營業(yè)額合計) 出口退稅挨自營和

22、委托出口靶自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)襖企業(yè)采用瓣“皚免、抵、退班”昂辦法，收購貨物俺出口的外（工）扒貿企業(yè)采用扳“罷先征后退擺”板辦法敖出口退（免）稅翱的四個條件：一瓣是必須是屬于增骯值稅、消費稅征鞍稅范圍的貨物；阿二是必須是報關矮離境的貨物；三耙是必須是在財務俺上作銷售處理的柏貨物；四是必須熬是出口收匯并已稗核銷的貨物。壩此外，有些出口矮貨物雖然不具備藹上述四個條件，般但由于其銷售方氨式、消費環(huán)節(jié)、俺結算辦法等特殊靶性。國家特準退矮還或免征增值稅把、消費稅。昂1.下列特定出笆口的貨物，不同壩時具備出口退免啊稅的四個條件的敗業(yè)務，但給予退矮免稅（安4壩類）芭岸對外承包工程公哀司運出境外用于版對外承包項目的

23、巴貨物百；癌版對外承接修理修捌配業(yè)務的企業(yè)用岸于對外修理修配斑的貨物巴；熬傲外輪供應公司、耙遠洋運輸供應公笆司銷售給外輪、懊遠洋國輪而收取凹外匯的貨物敖；吧奧企業(yè)在國內采購罷并運往境外作為笆在國外投資的貨傲物挨。暗2下列企業(yè)出擺口的貨物，除另叭有規(guī)定外，只免骯不退（稗3扮類）俺：耙隘生產(chǎn)性小規(guī)模納柏稅人自營或委托頒出口的自產(chǎn)貨物笆；岸版外貿企業(yè)從小規(guī)叭模納稅人購進并叭持有普通發(fā)票的把貨物出口捌；拔礙外貿企業(yè)購進免矮稅貨物出口傲。罷3下列出口貨捌物，只免不退（捌5類）白:稗傲來料加工復出口岸貨物案；叭伴避孕藥品矮、伴用具、古舊圖書辦；拜氨計劃內出口的卷熬煙阿；氨暗軍品及軍隊系統(tǒng)昂企業(yè)出口軍需工礙

24、廠生產(chǎn)或軍需部拜門調撥的貨物班；八矮其他，如農業(yè)生胺產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農頒產(chǎn)品懊、農膜、飲料等唉。襖4除經(jīng)批準屬扳于進料加工復出藹口貿易以外，不埃免不退（3類）按：愛扒計劃外出口的原靶油鞍；癌癌援外出口貨物白；辦捌國家禁止的貨物鞍，如天然牛黃、百麝香、銅及銅基擺合金唉（出口電解銅自艾2001年1月佰1日稗起按17%退稅稗率退還增值稅）皚；稗5對生產(chǎn)企業(yè)敗出口下列四類產(chǎn)搬品，視同自產(chǎn)產(chǎn)敖品給與退免稅。捌（1）外購產(chǎn)品扒的視同自產(chǎn)條件疤（同時符合：與哎本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)皚品名稱、性能相昂同；使用本企業(yè)哎注冊商標或外商澳提供給本企業(yè)使叭用的商標；出口懊給進口本企業(yè)自礙產(chǎn)產(chǎn)品的外商）唉（2）外購配套隘產(chǎn)品的視同

25、自產(chǎn)翱條件（符合之一安：用于維修本企隘業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)懊品的工具、零部敗件、配件；不經(jīng)挨本企業(yè)加工或組扒接出口后能與本骯企業(yè)自產(chǎn)品組成板成套產(chǎn)品的）胺（3）集團成員襖產(chǎn)品的視同自產(chǎn)瓣條件（同時符合傲：經(jīng)縣級以上政熬府批準為集團企岸業(yè)；集團及成員疤均實行生產(chǎn)企業(yè)澳財會制度；集團俺公司必須將成員笆的證明材料送主胺管出口退稅的稅搬務機關）唉（4）委托加工唉產(chǎn)品的視同自產(chǎn)八條件（同時符合半：與本企業(yè)的產(chǎn)骯品名稱、性能相阿同或使用本企業(yè)藹生產(chǎn)產(chǎn)品再委托霸深加工收回的貨哎物；出口給進口阿本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品敖的外商；委托方扮執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財埃會制度；主要原白料由委托方提供胺，受托方不墊付巴資金）跋“敖免、抵、退跋”

26、隘稅的計算辦法（絆掌握）伴免抵退稅計算實安際上涉及免、剔耙、抵、退四個步哀驟。板免抵退稅涉及三扳組公式：疤第一組是綜合考唉慮內、外銷因素隘而計算應納稅額稗的公式（免、剔疤、抵的環(huán)節(jié)）；襖當期應納稅額=哎銷項稅-（進項拜稅-當期免抵退伴稅不得免征和抵阿扣稅額）-上期芭留抵稅額胺當期免抵退稅不安得免征和抵扣稅岸額=（出口貨物柏價值-免稅購進奧原材料價值）矮熬（出口貨物征稅頒率-出口貨物退胺稅率）安第二組是計算外傲銷收入的免抵退氨稅總額（最高限捌）的公式（計算拌限額的環(huán)節(jié)）；捌免抵退稅額=（罷出口貨物價值-捌免稅購進原材料柏價值）埃盎出口貨物退稅率挨第三組是將一、捌二兩組公式計算岸結果進行比大小捌對

27、比確定應退稅叭額和免抵稅額（唉明確退與免抵的藹金額的環(huán)節(jié)）案免抵退稅額當耙期應納稅額：退瓣稅后仍有剩余，般可以留抵下期抵捌扣擺免抵退稅額當拌期應納稅額：退巴稅額不足，只能啊退免抵退稅額伴“罷先征后退澳”背的計算辦法扮外貿企業(yè)以及實敖行外貿企業(yè)財務氨制度的工貿企業(yè)胺收購貨物出口，跋其出口環(huán)節(jié)的增癌值稅免征，對其澳收購貨物，應依骯據(jù)購進出口貨物懊增值稅專用發(fā)票氨上所注明的進項頒金額和退稅率計拜算出口退稅。拔 唉應退稅額=外貿絆收購不含增值稅八購進金額柏辦退稅率胺對從小規(guī)模納稅敖人購進熬的執(zhí)普通發(fā)票斑特準退稅的12霸類出口貨物辦：板 EQ aco3(應退稅額=,f(普通發(fā)票銷售額,1+征收率),*規(guī)

28、定的退稅率) 傲對從小規(guī)模納稅笆人購進稅務機關佰代開的增值稅專搬用發(fā)票的出口貨按物挨: 把應退稅額=增值骯稅專用發(fā)票注明頒的金額鞍愛規(guī)定的退稅率襖出口貨物退免稅笆管理（能力等級笆1）鞍1出口企業(yè)視柏同內銷征稅貨物白的處理礙（1）一般納稅暗人出口企業(yè)視同柏內銷貨物：銷項跋稅額=出口貨物皚離岸價格敖白外匯人民幣牌價岸奧(鞍1+法定增值稅愛稅率把)傲暗法定增值稅稅率版（2）小規(guī)模納唉稅人出口熬企業(yè)視同內銷貨耙物唉：應納稅額=（襖出口貨物離岸價靶格八伴外匯人民幣牌價翱）拌爸（1+征收率）隘盎征收率愛2. 新發(fā)生出叭口業(yè)務的退免稅扳的政策歸納為三白條：拔（1）新企業(yè)新稗出口，首筆出口邦之日起12個月癌內

29、不按月退稅，敗但內外銷銷售金絆額較大且外銷比笆例高的企業(yè)，從芭嚴審批其按月退暗稅；藹（2）老企業(yè)新罷出口，經(jīng)核實有半生產(chǎn)能力并無違按法行為的，可按耙月退免稅；凹（3）年銷售2哀00萬到500敖萬的小型出口企捌業(yè)不按月退稅。納稅管理骯納稅義務發(fā)生時叭間（掌握，能力頒等級2）（一）基本規(guī)定啊1納稅人銷售襖貨物或者應稅勞凹務，其納稅義務扳發(fā)生時間為收訖疤銷售款項或者取疤得索取銷售款項啊憑據(jù)的當天；先罷開具發(fā)票的，為罷開具發(fā)票的當天斑。澳2納稅人進口傲貨物，其納稅義靶務時間為報關進八口的當天。巴3增值扣繳義奧務人發(fā)生時間為敖納稅人增值稅納耙稅義務發(fā)生的當班天。（二）具體規(guī)定吧1采取直接收襖款方式銷售貨

30、物澳，不論貨物是否凹發(fā)出，均為伴收到銷售款或者凹取得索取銷售款把憑據(jù)伴的當天；板2采取托收承背付和委托銀行收邦款方式銷售貨物凹，為斑發(fā)出貨物并辦妥百托收手續(xù)扮的當天；把3采取賒銷和愛分期收款方式銷奧售貨物，為書面艾合同約定的收款巴日期氨的當天，無書面辦合同的或者書面板合同沒有約定收班款日期的，為貨芭物發(fā)出的當天；敗4采取預收貨懊款方式銷售貨物柏，為拔貨物發(fā)出的當胺天，但生產(chǎn)銷售伴生產(chǎn)工期超過1百2個月的大型機擺械設備、船舶、爸飛機等貨物，為罷收到預收款或者暗書面合同約定的凹收款日期的當天百；把5委托其他納疤稅人代銷貨物，罷為收到代銷單位靶的代銷清單或者壩收到全部或者部瓣分貨款的當天。埃未收到代

31、銷清單艾及貨款的，為發(fā)巴出代銷貨物滿1昂80天的當天；安6銷售應稅勞襖務，為提供勞務拜同時收訖銷售款啊或者取得索取銷邦售款的憑據(jù)的當疤天；愛7納稅人發(fā)生隘視同銷售貨物行稗為，為貨物移送背的當天。壩納稅期限（熟悉案，能力等級2）襖增值稅的納稅期八限分別為1日、挨3日、5日、1埃0日、15日、愛1個月或者1個傲季度。納稅人的白具體納稅期限，懊由主管稅務機關哀根據(jù)納稅人應納邦稅額的大小分別安核定；不能按照般固定期限納稅的艾，可以按次納稅癌。安納稅人以1個月笆或者1個季度為霸1個納稅期的，百自期滿之日起1隘5日內申報納稅??；以1日、3日澳、5日、10日爸或者15日為1澳個納稅期的，自岸期滿之日起5日吧

32、內預繳稅款，于班次月1日起15案日內申報納稅并白結清上月應納稅昂款?？劾U義務人辦解繳稅款的期限罷，依照前兩款規(guī)白定執(zhí)行。以1個柏季度為納稅期限佰的規(guī)定僅適用于礙小規(guī)模納稅人。辦小規(guī)模納稅人的巴具體納稅期限，斑由主管稅務機關安根據(jù)其應納稅額八的大小分別核定哎。2011年CPA稅法經(jīng)典筆記 消費稅 消費稅消費稅原理搬消費稅與增值稅阿的差異霸差異方面藹增值稅半消費稅敗征稅范圍隘銷售或進口貨物鞍提供加工、修理巴修配勞務巴扳生產(chǎn)應稅消費品矮；班笆委托加工應稅消斑費品；壩板進口應稅消費品扳；埃按零售應稅消費品罷；敖納稅環(huán)節(jié)敗多環(huán)節(jié)征收，同唉一貨物在生產(chǎn)、傲批發(fā)、零售、進邦出口多環(huán)節(jié)白相對單一：除澳2009

33、年5月扮1日起佰，卷煙在批發(fā)環(huán)氨節(jié)加征一道消費艾稅外，在零售環(huán)敖節(jié)交稅的金銀首隘飾、鉆石、鉆石白飾品及鉑金首飾案在生產(chǎn)、批發(fā)、翱進口環(huán)節(jié)不交消礙費稅。其他在進按口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（頒出廠環(huán)節(jié)、移送扳環(huán)節(jié)）交消費稅稗在之后批發(fā)、零艾售環(huán)節(jié)不再繳納白消費稅。藹計稅依據(jù)鞍單一：從價定率案多樣：從價定率盎，從量定額，復癌合計稅芭與價格關系按價外稅盎價內稅藹稅收歸屬俺進口增值稅屬中扒央；其他澳增值稅懊中央75%，地瓣方25%哎中央襖消費稅的稅目爸及稅率芭（掌握，能力等班級2）隘稅目14項哎子目挨復習注意事項斑煙熬1.卷煙瓣2.雪茄煙胺3.煙絲板掌握卷煙生產(chǎn)（八出廠）、進口、敗委托加工環(huán)節(jié)的壩復合計稅方法佰20

34、09年5月藹1日把起我國在卷煙批版發(fā)環(huán)節(jié)加征了一扮道從價稅，適用扒稅率為5%壩雪茄煙和煙絲執(zhí)板行比例稅率，胺只有卷煙在商業(yè)胺批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消拌費稅凹酒及酒精般1.白酒骯2.黃酒跋3.啤酒藹4.其他酒笆 10%半5.酒精俺 5%氨掌握白酒的復合般計稅方法礙注意啤酒（22辦0元/噸和25骯0元/噸）、黃半酒的稅率班飲食業(yè)、商業(yè)、敖娛樂業(yè)舉辦的啤疤酒屋（啤酒坊）般利用啤酒生產(chǎn)設敗備生產(chǎn)的啤酒，哀應當按250元癌/噸的稅率征收柏消費稅澳果啤屬于啤酒稅敖目；調味料酒不邦屬于消費稅的征懊稅范圍叭化妝品班30%柏含成套化妝品、疤高檔護膚化妝品隘；辦不含舞臺、戲劇鞍、影視化妝用的八上妝油、卸妝油柏、油彩捌貴重首

35、飾及珠寶鞍玉石白與金、銀、鉑金班、鉆相關的首飾傲和飾品在零售環(huán)礙節(jié)納稅，稅率傲 稗5%；扳其他耙飾及珠寶玉石在奧生產(chǎn)（出廠）、芭進口、委托加工瓣環(huán)節(jié)納稅，稅率拔為八 罷10%笆鞭炮焰火懊15%傲不含體育用的發(fā)疤令紙、鞭炮藥引岸線骯；盎成品油俺1.汽油哀2.柴油把3.石腦油懊4.溶劑油按5.潤滑油骯6.航空煤油啊7.燃料油拜生物癌柴油，巴礦物性潤滑油，艾礦物性潤滑油基白礎油凹以及植物性潤滑案油、動物性潤滑壩油，叭都澳屬于消費稅征收傲范矮圍邦；唉用原油或其它原熬料加工生產(chǎn)的用挨于內燃機、機械吧加工過程的潤滑稗產(chǎn)品均屬于消費懊稅征收范圍；礙各子目計稅時，岸噸與升之間計量板單位換算標準的笆調整由財政部

36、、罷國家稅務總局確柏定斑汽車輪胎矮3%澳含巴機動車霸與農用翱機械疤等通用輪胎；不邦含農用拖拉機、八收割機昂、手扶拖拉機疤專用輪胎。邦子午線輪胎免征瓣消費稅，翻新輪啊胎停止征收消費吧稅八小汽車愛1.乘用車愛2.中輕型商用佰客車盎含9座內乘用車靶、1023座隘內中型商用客車哎（按額定載客區(qū)拔間值下限確定）巴。電動汽車以及澳沙灘車、雪地車扮、卡丁車、高爾壩夫車等均不屬于澳本稅目征稅范圍百，不征消費稅芭摩托車暗高爾夫球及球具矮10%礙包括高爾夫球、埃高爾夫球桿、高佰爾夫球包（袋）叭、高爾夫球桿的柏桿頭、桿身和握案把愛高檔手表啊20%版包括不含增值稅癌售價每只在1萬百元以上的手表盎游艇啊10%澳本稅目只

37、涉及機埃動艇哀木制一次性筷子愛5%柏又稱衛(wèi)生筷子。稗關鍵詞：木制；叭一次性巴實木地板柏5%昂含各類規(guī)格的實斑木地板、實木指熬接地板、實木復伴合地板及用于裝絆飾墻壁、天棚的敗側端面為榫、槽皚的實木裝飾板，俺以及未經(jīng)涂飾的艾素板煙皚1.卷煙翱生產(chǎn)、進口、委隘托加工跋甲類卷煙艾斑調撥價扒安70元（不含增百值稅）/條皚56%加0.0把03元/支，0八.6元/條巴(藹200支阿)八，150元/箱擺(柏5萬支背)巴乙類卷煙疤白調撥價70元般（不含增值稅）奧/條鞍36%加胺0.003元/壩支，0.6元/暗條(200支)巴，150元/箱跋(5萬支)艾商業(yè)批發(fā)稗【只有卷煙斑，環(huán)節(jié)內不征，瓣不能抵扣以前環(huán)壩節(jié)按】

38、把5%昂2雪茄煙安36%靶3煙絲熬30%酒凹白酒把20%加0.5絆元/斤或500頒毫升，1元/公柏斤，1000元隘/噸安黃酒邦240元/噸隘啤酒奧甲類骯250元/噸岸乙類敖220元/噸包裝物計稅方式傲直接并入銷售額捌計稅俺佰應稅消費品連同班包裝物銷售的唉，敗無論包裝物是否襖單獨計價板，礙也不論在會計上安如何核算罷，藹均應并入應稅消搬費品的銷售額中壩征收消費稅。罷挨對酒類產(chǎn)品（啤辦酒、黃酒除外）耙生產(chǎn)企業(yè)銷售酒百類產(chǎn)品而收取的般包裝物押金叭，扒無論押金是否返哎還及會計上如何叭核算翱，安均應并入酒類產(chǎn)辦品銷售額中征收邦消費稅。拜逾期并入銷售額皚計稅邦對收取押金（酒板類（黃酒、啤酒礙除外）以外）的斑

39、包裝物辦，稗未到期押金不計扒稅。但對逾期未安收回的包裝物不翱再退還的和已收巴取12個月以上氨的押金班，吧應并入應稅消費熬品的銷售額骯，巴按照應稅消費品敖的適用稅率征收瓣消費稅。扒計稅依據(jù)的特殊阿規(guī)定（掌握，能唉力等級2）骯納稅人通過非獨啊立核算門市部銷疤售的自產(chǎn)應稅消巴費品，應按門市凹部對外銷售額或百者銷售數(shù)量征收版消費稅。搬納稅人用于換取矮生產(chǎn)資料、消費扮資料、投資入股隘、抵償債務的應氨稅消費品，按照把同類應稅消費品擺的最高銷售額計襖算消費稅。而增扳值稅沒有最高銷佰售價格的規(guī)定，壩只有平均銷售價阿格的規(guī)定。吧【換抵投，最高疤價】懊關聯(lián)方交易要符哎合獨立企業(yè)之間斑業(yè)務往來的作價吧原則，白酒生產(chǎn)

40、俺企業(yè)向商業(yè)銷售岸單位收取的百“般品牌使用費柏”奧應屬于白酒銷售俺價款的組成部分扳。頒納稅人兼營不同唉稅率的應稅消費奧品隘，隘即生產(chǎn)銷售兩種白稅率以上的應稅伴消費品時擺，哀應當分別核算不哀同稅率應稅消費拔品的銷售額或銷懊售數(shù)量瓣，礙未分別核算的壩，拜按最高稅率征稅愛。氨應納消費稅額的芭計算（三種）挨一、生產(chǎn)銷售環(huán)罷節(jié)應納消費稅的版計算（掌握，能隘力等級3）啊納稅人俺行為氨納稅環(huán)節(jié)瓣計稅依據(jù)骯生產(chǎn)領用抵扣稅稗額拌生產(chǎn)應稅消費品邦的單位和個人斑出廠癌銷售扒出廠銷售環(huán)節(jié)百從價定率俺在計算出的當期百應納消費稅稅款搬中，按生產(chǎn)領用壩量抵扣外購或委拜托加工收回的應扒稅消費品的已納愛消費稅稅額奧從量定額板復

41、合計稅捌自產(chǎn)礙自用癌用于連續(xù)生產(chǎn)應扳稅消費品的，不啊納稅扳不涉及拔用于生產(chǎn)非應稅啊消費品巴、頒用于在建工程；霸用于管理部門、哎非生產(chǎn)機構；提哀供勞務；用于饋芭贈、贊助、集資伴、廣告、樣品、扮職工福利、獎勵百等方面的，在移啊送使用時納稅芭從價定率：同類盎消費品價格或組暗成計稅價格白從量定額：移送百數(shù)量百復合計稅伴消費稅與增值稅捌對比：擺將自產(chǎn)應稅消費氨品連續(xù)生產(chǎn)應稅頒消費品百不計征增值稅艾不計征消費稅伴將自產(chǎn)應稅消費唉品連續(xù)生產(chǎn)非應艾稅消費品澳不計征增值稅藹計征消費稅邦將自產(chǎn)應稅消費捌品用于饋贈、贊罷助、集資、廣告癌、樣品、職工福鞍利、獎勵、管理哀部門、在建不動八產(chǎn)等隘計征增值稅拌計征消費稅藹將

42、自產(chǎn)應稅消費耙品以物易物、用埃于投資入股、抵隘償債務伴按同類平均價征般增搬按同類最高價征唉消組稅價格昂（1）從價定率?。?EQ aco4(組成計稅價格胺 芭=皚 耙,f(成本+罷利潤,1-比例案稅率),拔 俺=啊 骯,f(成本*埃(1+成本利潤案率),1-比例百稅率)頒 疤（2）復合計稅版： EQ aco4(組成計稅價格 = ,f(成本+利潤拔+自產(chǎn)自用數(shù)量哎*定額稅率翱,1-比例稅率鞍), = ,胺f(成本*(1霸+成本利潤率)吧 佰+自產(chǎn)自用數(shù)量骯*定額稅率皚,1-比例稅率佰)哎 俺二、委托加工應礙稅消費品應納稅擺額的計算（掌握叭，能力等級3）艾項目邦委托方皚受托方敗委托加工關系的襖條件案

43、提供原料和主要芭材料拌收加工費和代墊邦輔料胺加工及提貨時涉皚及稅種般敗購材料涉及增值拔稅進項稅半壩支付加工費涉及八增值稅進項稅敖稗視同自產(chǎn)消費品藹應繳消費稅斑拌買輔料涉及增值拌稅進項稅叭搬收取加工費和代岸墊輔料費涉及增凹值稅銷項稅爸消費稅納稅環(huán)節(jié)班提貨時受托方代扮收代繳（受托方皚為個人、個體的安除外）昂交貨時代收代繳唉委托方消費稅款半代收代繳后消費瓣稅的相關處理稗百直接出售的不再凹納消費稅礙把連續(xù)加工在出廠白環(huán)節(jié)仍需繳納消熬費稅的，按當期拜生產(chǎn)領用量，準矮予扣除委托加工扮收回的應稅消費把品的已納稅款背及時解繳稅款，叭否則按征管法規(guī)盎定懲處擺受托方代收代繳唉消費稅的計算愛 襖（1）從價定率邦：

44、EQ aco班2笆(組成計稅價格扮 = ,f(癌材料成本爸+擺加工費稗,1-比例稅率挨)胺 罷（2）復合計稅半： EQ aco伴2般(組成計稅價格啊 = ,f(哎材料成本盎+隘加工費礙+半委托加工瓣數(shù)量*定額稅率搬,1-比例稅率頒)澳 扮三、進口應稅消礙費品應納稅額的敗計算（掌握，能柏力等級3）耙 進口的壩應稅消費品，于壩報關進口時由海敖關代征進口環(huán)節(jié)辦的消費稅。由進阿口人或其代理人埃向報關地海關申埃報納稅，自海關安填發(fā)稅款繳納證安之日起15日內半繳納稅款。鞍 岸1實行比例稅罷率的進口應稅消擺費品： EQ aco2(組成計稅價格 = ,f(哎關稅完稅價格+背關稅稗,1-拔消費稅稅率擺)阿 矮版

45、背應納稅額=組成安計稅價格扒藹消費稅稅率拌 2實熬行定額稅率的進艾口應稅消費品：傲應納稅額=應稅阿消費品數(shù)量斑頒消費稅單位稅額百 3實八行復合計稅方笆法的進口應稅消跋費品： EQ aco2(組成計稅價格 = ,f(絆關稅完稅價格+班關稅+進口數(shù)量扳奧消費稅定額稅率辦,1-比例稅率愛)挨 爸應納稅額=應稅笆消費品數(shù)量唉伴消費稅單位稅額耙+組成計稅價格笆半消費稅稅率藹已納消費稅扣除拔的計算（掌握，阿能力等級3）叭（一）外購應稅礙消費品已納稅額半的扣除百允許扣稅的項目愛：百對扣稅規(guī)則的理矮解俺外購已稅煙絲生伴產(chǎn)的卷煙；佰外購已稅化妝品隘生產(chǎn)的化妝品；辦外購已稅珠寶玉半石生產(chǎn)的貴重首矮飾及珠寶玉石；搬

46、外購已稅鞭炮焰敗火生產(chǎn)的鞭炮焰耙火；奧外購已稅汽車輪叭胎（內胎和外胎扒）生產(chǎn)的汽車輪氨胎；跋外購已稅摩托車伴生產(chǎn)的摩托車；礙外購的已稅桿頭盎、桿身和握把為安原料生產(chǎn)的高爾胺夫球桿；傲外購的已稅木制艾一次性筷子為原稗料生產(chǎn)的木制一捌次性筷子；霸外購的已稅實木霸地板為原料生產(chǎn)霸的實木地板；安外購的已稅石腦隘油為原料生產(chǎn)的愛應稅消費品；罷外購的已稅潤滑愛油為原料生產(chǎn)的伴潤滑油。靶允許抵扣稅額的拜稅目從大類上看白不包括酒類、小傲汽車、高檔手表敖、游艇。愛允許扣稅的只涉半及同一大稅目中熬的購入應稅消費岸品的連續(xù)加工，罷不能跨稅目抵扣般（石腦油例外）跋。奧按生產(chǎn)領用量佰抵扣，不同于增藹值稅的購進抵扣氨。捌

47、需自行計算抵扣皚。允許扣稅的應拜稅消費品只限于皚從工業(yè)企業(yè)購進矮的和進口的應稅按消費品，對從境邦內商業(yè)企業(yè)購進翱的應稅消費品辦的已納稅款一律柏不得扣除拌。埃在零售環(huán)節(jié)納稅拌的金銀鉑首飾、笆鉆石、鉆石飾品懊不得抵扣外購珠斑寶玉石的已納稅胺款。敗扣稅計算公式如敖下：搬當期準予扣除的愛外購應稅消費品拔已納稅款=當期敗準予扣除的外購扒應稅消費品（當安期生產(chǎn)領用數(shù)量把）買價拔癌外購應稅消費品搬適用稅率吧當期準予扣除的捌外購應稅消費品鞍買價=其實庫存把外購應稅消費品瓣買價+當期購進鞍買價-柏期末庫存伴買價拔（二）委托加工敗收回的應稅消費百品已納稅額的扣阿除哎當期準予扣除的芭委托加工應稅消啊費品已納稅款癌期

48、初庫存的委托斑加工應稅消費品斑已納稅款+當期藹收回的委托加工佰應稅消費品已納扒稅款-期末庫存百的委托加工應稅瓣消費品已納稅款啊可抵稅的項目有板11項，與外購背應稅消費品的抵唉扣范圍相同。艾外購或委托加工癌收回的石腦油為澳原料生產(chǎn)乙烯或半其他化工產(chǎn)品，鞍允許抵扣的已納安稅額公式具有特昂殊性。拌【P117】絆消費稅出口退稅皚的基本規(guī)則（熟扒悉，能力等級1扳）搬政策矮適用情況啊退稅計算安企業(yè)扳狀況爸出口免稅并退稅壩外貿企業(yè)叭購進應稅消費品叭直接出口澳從價定率：應退按消費稅額出口鞍貨物的銷售額襖鞍稅率吧從量定額：應退胺消費稅額出口佰數(shù)量伴八單位稅額斑受其他外貿企業(yè)絆委托代理出口藹出口免稅但不退白稅岸生

49、產(chǎn)企業(yè)跋自營出口背無癌委托外貿企業(yè)代吧理出口板出口不退（免）巴稅扳一般商貿企業(yè)挨委托外貿企業(yè)代般理出口征收管理霸納稅義務發(fā)生時芭間（掌握，能力瓣等級2）芭除委托加工納稅搬義務發(fā)生時間是唉消費稅的特有規(guī)斑定之外（納稅人辦委托加工的應稅敖消費品，其納稅扒義務發(fā)生時間為矮納稅人提貨的當板天），消費稅的愛納稅義務發(fā)生時俺間與增值稅一致啊。納稅期限的規(guī)霸定也與增值稅一扒樣。2011年CPA稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 營業(yè)稅納稅人范圍一般規(guī)定阿在中華人民共和哀國境內提供應稅鞍勞務、轉讓無形擺資產(chǎn)或者銷售不邦動產(chǎn)的單位和個翱人，是營業(yè)稅的艾納稅人。?。?）勞務礙挨提供或接受方敖在境內半； 壩 笆（2）轉讓無形拌資

50、產(chǎn)（不含土地佰使用權）挨扒接受方扮在境內骯；敖（3）轉讓或出耙租土地使用權瓣笆土地愛在境內扳； 耙（4）轉讓或出擺租不動產(chǎn)阿矮不動產(chǎn)俺在境內半；特殊規(guī)定搬1.鐵路運輸?shù)陌凹{稅人：（1）愛中央鐵路運營業(yè)版務的納稅人為鐵芭道部。（2）合白資鐵路運營業(yè)務八的納稅人為合資唉鐵路公司。（3鞍）地方鐵路運營拌業(yè)務的納稅人為霸地方鐵路管理機扒構。（4）鐵路鞍專用線運營業(yè)務疤的納稅人為企業(yè)鞍或其指定的管理疤機構。（5）基哎建臨管線鐵路運癌營業(yè)務的納稅人艾為基建臨管線管巴理機構。按2.從事水路運巴輸、航空運輸、啊管道運輸或其他絆陸路運輸業(yè)務并按負有營業(yè)稅納稅拌義務的單位，為癌從事運輸業(yè)務并扳計算盈虧的單位爸。半

51、3.單位以承包瓣、承租、掛靠方盎式經(jīng)營的，承包胺人、承租人、掛吧靠人（以下統(tǒng)稱辦承包人）發(fā)生應叭稅行為，愛承包人以發(fā)包人襖、出租人、被掛拔靠人（以下統(tǒng)稱奧發(fā)包人）名義對敗外經(jīng)營并由發(fā)包隘人承擔相關法律爸責任的，以發(fā)包頒人為納稅人；否辦則以承包人為納稗稅人頒。案稅目熬、半稅率隘、計稅依據(jù)挨稅目哎稅率拌注意問題熬及計稅依據(jù)藹交通運輸業(yè)背3%懊包括陸路運輸、柏水路運輸、航空胺運輸、管道運輸般、敖裝卸搬運疤凡與運營業(yè)務有澳關的各項勞務活耙動，均屬此稅目熬的征稅范圍癌遠洋運輸業(yè)的程胺租、期租阿和扒航空運輸業(yè)的濕扳租哀業(yè)務屬于此稅目扮自版2005年6月熬1日起哀，對公路經(jīng)營企捌業(yè)收取的伴高速公路車輛通澳行

52、費收入統(tǒng)一減凹按3%的稅率哎征收營業(yè)稅柏營業(yè)額：礙納稅人將承攬的邦運輸業(yè)務分給其爸他單位或者個人捌的，以其取得的絆全部價款和價外艾費用扣除其支付拌給其他單位或者哎個人的運輸費用拔后的余額扮；背運輸企業(yè)自中國伴境內運輸旅客或壩貨物出境，在境背外改由其他運輸伴企業(yè)承運，用全百程運費減去付給背該承運企業(yè)運費按后的余額；自佰2010年1月把1日起矮，以下國際運輸翱勞務免征：霸瓣在境內載運旅客熬、貨物出境；阿絆在境外載運旅客骯、貨物入境；般罷在境外發(fā)生載運跋旅客、貨物。背運輸企業(yè)從事聯(lián)襖運業(yè)務，以實際辦取得的營業(yè)額；疤建斑筑巴業(yè)八3%凹包括建筑、安裝藹、修繕、裝飾、襖其他工程作業(yè)吧注意營業(yè)稅修繕矮（不動

53、產(chǎn)、構筑挨物）與增值稅修班理的劃分芭報裝環(huán)節(jié)一次收半取的矮管道煤氣集資費叭按此稅目繳納營襖業(yè)稅柏營業(yè)額：般總承包人將工程胺分包給他人的，拔以全部承包額減叭除付給分包人的安價款后的余額為懊營業(yè)額般納稅人提供建筑暗業(yè)勞務（不含裝耙飾勞務）的，其礙營業(yè)額應當包括哎工程所用原材料埃、設備及其他物扒資和動力價款在挨內，但奧不包括建設方提伴供的設備的價款搬。挨安裝工程作業(yè)，八凡所安裝的設備八的價值作為安裝般工程產(chǎn)值的，其澳營業(yè)額應包括設愛備的價款在內拜。拌自建行為的營業(yè)佰額根據(jù)同類工程巴的價格確定，無氨同類工程價格的隘，組成計稅價格挨：計稅價格=工稗程成本氨跋（1+成本利潤佰率）靶巴（1-營業(yè)稅稅盎率）奧

54、郵電通信業(yè)暗3%唉注意郵政業(yè)務中絆報刊發(fā)行、郵務把物品銷售與增值敗稅征稅范圍的區(qū)辦別邦注意電信業(yè)務里邦電信物品銷售與拜增值稅征稅范圍頒的劃分爸營業(yè)額：拌一般板為收入全額啊。多方合作共同拜提供服務的，以熬收入總額減去付霸給合作方價款后艾的余額版。澳文化體育業(yè)按3%頒文化業(yè)包括表演澳、播映、經(jīng)營游暗覽場所（動植物安園）、展覽、培盎訓、文學藝術科哀技講座、圖書資俺料借閱等業(yè)務百。芭以租賃方式為文巴化活動、體育比安賽提供場所，不白屬于此稅目，應安按叭“奧服務業(yè)敖扮租賃靶”頒征稅罷營業(yè)額：一般為盎收入全額。單位隘或個人進行演出岸，傲以疤全部票價收入或澳者包場收入減去頒支付給提供演出耙場所的單位、演跋出公

55、司或者經(jīng)紀巴人的費用后的余鞍額。唉娛澳樂愛業(yè)疤5%20%稗包括夜總會、歌背廳、舞廳、射擊翱、狩獵、跑馬、藹游戲、高爾夫、伴保齡球、臺球、襖網(wǎng)吧、游藝、電搬子游戲廳等，娛敗樂業(yè)稅率由省級胺人民政府在5%爸20%幅度內擺確定暗以收入全額為營氨業(yè)額，包括門票盎收費、臺位費、霸點歌費、煙酒、昂飲料、茶水、鮮疤花、小吃等收費板及經(jīng)營娛樂業(yè)的俺其他各項收費爸服矮務靶業(yè)安5%笆包括：代理業(yè)、罷旅店業(yè)、飲食業(yè)隘、旅游業(yè)、倉儲頒業(yè)、租賃業(yè)、廣罷告業(yè)、其他服務扮業(yè)扒遠洋運輸業(yè)的光辦租按和伴航空運輸業(yè)的干扳租業(yè)務瓣屬于此稅目板旅游景點經(jīng)營索按道取得的收入按芭照霸“斑服務業(yè)霸班旅游業(yè)半”啊征稅隘交通部門有償轉頒讓高速

56、公路收費昂權行為，應按爸“板服務業(yè)百疤租賃昂”罷項目征收營業(yè)稅安無船承運業(yè)務辦按照皚“翱服務業(yè)芭藹代理業(yè)傲”叭稅目征稅骯對港口設施經(jīng)營唉人收取的拌港口設施保安費邦，應按照頒“愛服務業(yè)澳”靶稅目全額征收營按業(yè)稅敖單位和個人敖受托種植植物、罷飼養(yǎng)動物的行為埃，應按照芭“巴服務業(yè)笆”柏稅目征稅班營業(yè)額：芭服務業(yè)一般以收案入全額為營業(yè)額盎。幾個重要特殊安規(guī)定：擺代理業(yè)的營業(yè)額邦為向委托方實際把收到的報酬般；霸從事廣告代理業(yè)霸務的盎，搬以其全部收入減柏去支付給其他廣斑告公司或廣告發(fā)板布者襖（拔包括媒體、載體白）百的疤廣告發(fā)布費疤后的余額為營業(yè)熬額（注意不能扣疤廣告制作費）?。粩〖{稅人從事旅游罷業(yè)務的，以

57、其取敗得的全部價款和愛價外費用扣除替皚旅游者支付給其拜他單位或者個人敗的住宿費、餐費芭、交通費、旅游擺景點門票和支付胺給其他接團旅游斑企業(yè)的旅游費后邦的余額為營業(yè)額疤；搬從事物業(yè)管理的礙單位，以與物業(yè)敗管理有關的全部白收入減去代業(yè)主敖支付的水、電、俺燃氣以及代承租矮者支付的水、電鞍、燃氣、房屋租般金的價款后的余敗額為營業(yè)額懊；霸從事無船承運業(yè)啊務的，以向委托傲人收取的全部價罷款和價外費用扣巴除其支付的海運班費以及保關、港耙雜、裝卸費后的扮余額為營業(yè)額板；板拍賣行向委托方暗收取的手續(xù)費應搬征收營業(yè)稅；埃教育部考試中心絆及其直屬單位與熬合作單位合作開澳展考試業(yè)務，以把其全部收入減去斑至付給合作單位

58、胺合作費后的余額啊，按照代理業(yè)繳白納營業(yè)稅扳；搬金辦融癌保辦險吧業(yè)爸5%搬金融包括貸款、班融資租賃、金融辦商品轉讓、金融案經(jīng)紀業(yè)和其他金癌融業(yè)務般境內外資金融機般構從事的離岸銀奧行業(yè)務，應在我絆國繳納營業(yè)稅辦營業(yè)額的計算：啊貸款業(yè)務一律以敗利息收入全額為拜營業(yè)額計征營業(yè)懊稅鞍；礙金融企業(yè)發(fā)放貸靶款后，凡在規(guī)定白的應收未收利息罷核算期內發(fā)生的唉應收利息般，均應按規(guī)定申頒報繳納營業(yè)稅；稗貸款應收利息自案結算之日起，超哀過應收未收利息巴核算期間或貸款半本金到期(含展矮期)超過90天叭后尚末收回的，啊按照實際收到的扮利息申報繳納營隘業(yè)稅。半【新增】般融資租賃業(yè)務，澳以其向承租人收礙取的全部價款和暗價外

59、費用（包括頒殘值）減去出租挨方承擔的出租貨澳物的實際成本后頒的余額，以直線敖法折算出本期的扮營業(yè)額擺。擺本期營業(yè)額礙=疤(啊應收的全部價款半和價外費用實安際成本稗)板阿(氨本期天數(shù)把阿總天數(shù)傲)；愛實際成本=貨物拜購入原價+關稅拔+增值稅+消費藹稅+運雜費+安挨裝費+保險費+叭支付借款利息支版出皚金融商品轉讓業(yè)霸務，按股票、債頒券、外匯、其他埃金融商品四大類胺來劃分，營業(yè)額靶=賣出價買入暗價爸金融經(jīng)紀業(yè)務和百其他金融業(yè)務（叭中間業(yè)務），營絆業(yè)額為手續(xù)費（按傭金）類全部收礙入，包括代收代般墊款項擺；霸金融企業(yè)從事受捌托收款業(yè)務，如扮代收水電費等，氨以全部收入減去搬支付給委托方價壩款后的余額為營礙

60、業(yè)額胺；耙保險業(yè)初保業(yè)務佰以全部保費收入隘為營業(yè)額艾；擺保險公司辦理儲搬金業(yè)務的營業(yè)額跋=納稅人在納稅岸期內的儲金平均襖余額爸擺人民銀行公布的啊一年期存款利率辦折算的月利率邦；巴金融保險業(yè)以外拜匯為營業(yè)額的，捌應折算成人民幣版后計算營業(yè)額。安金融企業(yè)采用鞍收入當天啊或霸當季末拔央行基準匯價折拜合；保險企業(yè)采稗用熬收入當天挨或拜當月末熬央行基準匯價折凹合拔；岸轉讓無形資產(chǎn)稗5%拔指轉讓無形資產(chǎn)巴的懊所有權或使用權般的行為。包括轉稗讓土地使用權、藹轉讓商標權、轉阿讓專利權、轉讓藹非專利技術、頒出租電影拷貝矮、轉讓著作權、半轉讓商譽頒以無形資產(chǎn)投資懊入股，參與接受澳投資方的利潤分案配、共同承擔投跋資