《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案

1、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院教師授課教案課程名稱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上課時(shí)間2008年3月3日1-2節(jié)2008年3月7日3-4節(jié)2008年3月10日1-2節(jié)課 題非貨幣性資產(chǎn)交換教學(xué)目的掌握非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件； 掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算； 掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。教學(xué)重點(diǎn)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)難點(diǎn)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第T非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等

2、非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。要點(diǎn)：1、非貨幣性資產(chǎn)交換的對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。2、非貨幣性資產(chǎn)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)的最高比例不得超過整個(gè)交易金額的 25%否則屬于貨幣性交易。補(bǔ)價(jià)占交易總額的比例具體表示如下：支付的補(bǔ)價(jià)（1）換出資產(chǎn)公允價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)收取的補(bǔ)價(jià)（2）換出資產(chǎn)公允價(jià)二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別判斷標(biāo)準(zhǔn)：將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是否是固定的或可確定的。1定一一貨幣性資產(chǎn)。包括：（1）貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；（2）貨幣性債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；（3）持后至到期投資不可確定

3、一一非貨幣性資產(chǎn)。包括：（1）存貨；（2）固定資產(chǎn)；（3）無形資產(chǎn)；（4）長期 1 股權(quán)投資；（5）可供出售金融資產(chǎn)；（6）交易性金融資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)（一）采用公允價(jià)值必須符合兩個(gè)條件：1、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿足以下兩個(gè)條件之一，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大 的。注意：實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣資產(chǎn)之 間的交換。2、換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（1）資產(chǎn)

4、本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（2）類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（3）不存在同類或類似資產(chǎn)具有可比性的市場(chǎng)交換（二）計(jì)價(jià)一般原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，公允價(jià)與賬面價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。1、不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2、發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)土補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)方+;收到補(bǔ)價(jià)方-）二、以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)（一）條件：非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不 能可靠計(jì)量的。（二）計(jì)價(jià)：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。1、不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換

5、入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2、發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)土補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)方+;收到補(bǔ)價(jià)方-）三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）不發(fā)生補(bǔ)價(jià)：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬元, 累計(jì)折舊為11萬，；B公司小型中巴賬面價(jià)值為40萬元，累計(jì)折舊為15萬元，假定兩輛 車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了 6萬元現(xiàn)金，不考 慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A公司 小汽車B公司 中巴汽車原值30折舊11凈值19支付補(bǔ)價(jià)6原值

6、40折舊15凈值25收到補(bǔ)價(jià)6A公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11貸：固定資產(chǎn)一一小汽布 30借：固定資產(chǎn)小型中巴25 (19+6)貸：固定資產(chǎn)清理19庫存現(xiàn)金6B公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)一一小型中巴 40借：固定資產(chǎn) 小汽車19(25-6)庫存現(xiàn)金6貸：固定資產(chǎn)清理25(二)發(fā)生補(bǔ)價(jià)1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入準(zhǔn)則按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售 收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“營 業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換

7、出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”例1: A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬元， 累計(jì)折舊為11萬，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為40萬元，累計(jì)折舊 為15萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了 4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)(經(jīng)分析， 該交換具后商業(yè)實(shí)質(zhì))A公司 小汽車B公司 中巴汽車原值30折舊11凈值19公允價(jià)值16支付補(bǔ)價(jià)4原值40折舊15凈值25公允價(jià)值20收到補(bǔ)價(jià)4A公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11貸：固定資產(chǎn)一一小汽布 30：固定資產(chǎn)小型中巴20 (16+4)營業(yè)外支出3(19-16)貸：固定資產(chǎn)清理19庫存現(xiàn)金4

8、B公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)一一小型中巴40借：固定資產(chǎn)一一小汽布16(20-4)營業(yè)外支出5(25-20)庫存現(xiàn)金4貸：固定資產(chǎn)清理25甲（設(shè)備）乙（鋼材）原值10折舊1.5凈值8.5公允價(jià)10支付補(bǔ)價(jià)1賬面價(jià)8公允價(jià)11收到補(bǔ)價(jià)1甲企業(yè)賬務(wù)處理:例2.甲企業(yè)以一臺(tái)賬面原價(jià)10萬元，已提折舊1.5萬元，公允價(jià)值10萬元的設(shè)備換入 乙企業(yè)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為 8萬元，公允價(jià)值10萬元。假設(shè)計(jì)稅價(jià)格等于公 允價(jià)值，交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)賬務(wù)處理： TOC o 1-5 h z 借：固定資產(chǎn)清理8.5累計(jì)折舊1.5貸：固定資產(chǎn)10

9、借：庫存商品11應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.87貸：固定資產(chǎn)清理8.5銀行存款1營業(yè)外收入1.5+1.87=3.37乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)12.87貸：主營業(yè)務(wù)收入11應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.87借：主營業(yè)務(wù)成本8貸：庫存商品8四、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易 （一）按公允價(jià)值計(jì)量1、計(jì)算(D各資產(chǎn)所占比例該資產(chǎn)的公允價(jià)全部換入資產(chǎn)的公允價(jià)之和(2)(3)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額各換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額+相關(guān)稅費(fèi)土補(bǔ)價(jià)=（2） X （1）（二）按賬面價(jià)值計(jì)量1、計(jì)算（1）各資產(chǎn)所占比例該資產(chǎn)的賬面價(jià)全部換入資產(chǎn)的賬面價(jià)之和（2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額入賬

10、價(jià)值總額 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+相關(guān)稅費(fèi)土補(bǔ)價(jià)(3)各換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(2) X (1)作業(yè)及思考題參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三屆全國會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)講座新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南(集團(tuán)公司類)教學(xué)后記課程名稱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上課時(shí)間2008年3月14日3-4節(jié)2008年3月17日1-2節(jié)2008年3月21日3-4節(jié)課 題債務(wù)重組教學(xué)目的掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理； 掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理； 熟 悉債務(wù)重組方式。教學(xué)重點(diǎn)以資產(chǎn)清償債務(wù)教學(xué)難點(diǎn)附或有條件的債務(wù)重組教學(xué)方法案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組定義：要點(diǎn)：1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；2、債權(quán)人作出讓步。二、債務(wù)重

11、組的方式：（P339-340 4種）第二節(jié)債務(wù)重組的核算一般原則：。責(zé)務(wù)重組利得記入“營業(yè)外收入”1債務(wù)重組損失記入“營業(yè)外支出”一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)J債務(wù)人：支付的現(xiàn)金應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值一差額一 “營業(yè)外收入” 債權(quán)人：收到的現(xiàn)金應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-差額-“營業(yè)外支出”例（P340 例 16-1）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（原材料、庫存商品、固 、無、有價(jià)證券）1、債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面余額一（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅額）一營業(yè)外收入非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià) 當(dāng)期損益存貨：主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià) J固定資產(chǎn)：營業(yè)外收支股票/債券：投資收益2、債權(quán)人：非現(xiàn)金資

12、產(chǎn)入賬價(jià)值=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（除增值稅外）應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 +進(jìn)項(xiàng)稅額）一 “營業(yè)外支出”3、舉例說明：（1）以存貨抵償債務(wù)：注意增值稅問題 例（P342 例 16-2）甲（債務(wù)人）乙（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值350000產(chǎn)品：公允價(jià)值200000成本120000增值稅 34000應(yīng)收債權(quán)余額350000壞賬準(zhǔn)備50000應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 300000（2）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：通過“固定資產(chǎn)清理” 例（P343 例 16-3）乙（債務(wù)人）甲（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值400000設(shè)備：原值350000折舊50000公允價(jià)值 360000應(yīng)收債權(quán)余額400000壞

13、賬準(zhǔn)備20000應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 380000（3）以股票、債券抵償債務(wù):例（P344 例 16-4）乙（債務(wù)人）甲（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面余額450000 股票：賬面價(jià)值 400000 1 公允價(jià)值 380000 j應(yīng)收債權(quán)余額450000壞賬準(zhǔn)備40000應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 410000二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-“營業(yè)外收入”股本/實(shí)收資本公允價(jià)值”股本/實(shí)收資本面值卜“資本公積一資本溢價(jià)”債權(quán)人：股權(quán)投資初始投資成本=股權(quán)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值”營業(yè)外支出”股權(quán)公允價(jià)值例（P346 例 16-5）乙（債務(wù)人）甲（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)60000、普通股：賬面價(jià)

14、值1 X 20000 ）公允價(jià)值2.5 X2000dA應(yīng)收債權(quán)余額60000壞賬準(zhǔn)備2000應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值58000三、修改其他債務(wù)條件 J不附或有條件附或有條件（二）不附或有條件 1、債務(wù)人的核算/應(yīng)付債務(wù)賬面余額I “營業(yè)外收入” 重組后債務(wù)公允價(jià)y2、債權(quán)人的核算J應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值”營業(yè)外支出”，重組后債權(quán)公允價(jià)例（P347 例 16-5）乙（債務(wù)人）甲（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面余額65400重組后債務(wù)公允價(jià)50000利息4% 一%應(yīng)收債權(quán)余額65400壞賬準(zhǔn)備5000重組后債權(quán)公允價(jià) 50000（二）附或有條件：指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議1、債務(wù)人的處理r應(yīng)付債務(wù)賬面余

15、額“營業(yè)外收入”重組后債務(wù)公允價(jià)+預(yù)計(jì)負(fù)債 尸*對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債J發(fā)生一不作賬務(wù)處理（原已含有）1不發(fā)生一 “營業(yè)外收入”2、債權(quán)人的處理：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值營業(yè)外支出”重組后債權(quán)公允價(jià)J對(duì)或有應(yīng)收金額收到一一沖減“營業(yè)外支出” :收不到不作處理例:紅星（債務(wù)人）銀行（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面余額 100+25 =125重組后債務(wù)公允價(jià)80利息 10% f % T0 %預(yù)計(jì)負(fù)債 80X3%X3= 7.2應(yīng)收貸款余額125貸款損失準(zhǔn)備3重組后貸款公允價(jià)80四、混合重組一般原則：債務(wù)人清償順序：現(xiàn)金一非現(xiàn)金資產(chǎn)一以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值支付的現(xiàn)金一 “營業(yè)外收入”非現(xiàn)金

16、資產(chǎn)公允價(jià)股權(quán)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益/資本公積重組后債務(wù)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)公允價(jià)非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)賬面價(jià)（二）債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值收到的現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)一 “營業(yè)外支出”股權(quán)公允價(jià)值重組后債權(quán)公允價(jià)值作業(yè)及思考題參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三屆全國會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)講座新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)公司類）教學(xué)后記課程名稱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上課時(shí)間2008年3月24日1-2節(jié)2008年3月28日3-4節(jié)課 題或啟事項(xiàng)教學(xué)目的掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的同原則；掌握虧損合同和重組 形成的或后事項(xiàng)的處埋；熟悉或啟事項(xiàng)概忿及常見或啟事項(xiàng)。教學(xué)重點(diǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件、預(yù)計(jì)負(fù)債的的原則教學(xué)難點(diǎn)掌

17、握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理教學(xué)方法案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第T或后事項(xiàng)的特征一、或有事項(xiàng)的概述（一）特征.是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；.具后不確定性；.紂果須由未來事項(xiàng)決止。（二）常見的或有事項(xiàng)（P325 7點(diǎn)）.未決訴訟或仲裁；.債務(wù)擔(dān)保；.廠品質(zhì)量擔(dān)保；.環(huán)境污染整治；.承諾;.虧損合同；.重組義務(wù)。一、或啟負(fù)債或或有資產(chǎn)（一）或啟負(fù)債1、潛在義務(wù)：結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。2、現(xiàn)時(shí)義務(wù)（1）不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（2）金額不能可靠計(jì)量3、披露：不符合負(fù)債條件，/、確認(rèn)，但在附注中披露。（二）或有資產(chǎn)：1、是，種潛在資產(chǎn)；2、結(jié)果具有較大不確定性。3、

18、不確認(rèn)或啟資產(chǎn)?；蛴惺马?xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件.該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)是相對(duì)于“潛在義務(wù)”而言的。前者對(duì)結(jié) 果可估計(jì)，而后者對(duì)結(jié)果尚難確定。.該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);這里“很可能”指的的可能性大于50%但小于95%。.該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確認(rèn)性，因此，金額能夠可靠地計(jì)量，只是指金額能合理地進(jìn)行估計(jì)。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定.如果存在一個(gè)連續(xù)金額范圍的，則合理的估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的上、 下限金額的平均數(shù)； （P329 例 15-1）.如果不存在一個(gè)連續(xù)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定

19、合理的估計(jì)數(shù)：（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定，如：某些未決訴訟、未決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等；（P329 例15-2）（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。如：對(duì)售出商品提供的擔(dān)保。（P329 例15-3）（二）預(yù)計(jì)可獲得的補(bǔ)償1、“預(yù)期可獲得補(bǔ)償額”的情況（1）發(fā)生交通事故等情況，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU(xiǎn)公司獲得的合理賠償；（2）在某些索賠訴訟中，企業(yè)或通過反訟的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；（3）在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償額”確認(rèn)為資產(chǎn)的條件補(bǔ)償金額只有在基本確定能

20、收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。（P330 例 15-4）（三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需考慮的其他因素（P330 4點(diǎn)）第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用一、一般處理原則借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)部分）銷售費(fèi)用（與經(jīng)營相關(guān)的正常的費(fèi)用，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用等）營業(yè)外支出（賠償款等非正常支出）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債二、未決訴訟或未決仲裁訴訟未判決之前 f被告：或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債0可抵扣一0應(yīng)納稅特殊：一股負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，該負(fù)債未來可抵扣的金額為0,所以計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生差異。2、負(fù)債賬面價(jià)值與稅基的差異（1）預(yù)計(jì)負(fù)債（提供售后服務(wù)）會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值稅收：計(jì)稅價(jià)值=賬面價(jià)值-未來

21、可稅前列支的金額= 0例：（P391 例 2010）（2）預(yù)收賬款稅收與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相同會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異稅收與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不相同會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=0 （發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)，未來不再確認(rèn)）例：（P391 例 2011）（3）應(yīng)付職工薪酬/ 其他負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如有差異為永久性差異例：P392 例 20122013)第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量及會(huì)計(jì)處理一、遞延所得稅資產(chǎn)(一)確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理1、一般原則(P400(1)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)，應(yīng)在附注中披露。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸

22、：所得稅費(fèi)用(2)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用(3)企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)同時(shí)調(diào)整 合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)(4)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅 資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入資本公積。 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積一一其他資本公積2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額， 則交 易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫

23、時(shí)性差異的， 相 應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。例：(P401 例 20 20)(二)計(jì)量1、適用稅率的確定：轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)，不折現(xiàn)。2、遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)(2)未來在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。二、遞延所得稅負(fù)債(一)確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理1、一般原則(P395):(1借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債例：(P395-396 例 2016、例 20-17)(2)企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債同時(shí)調(diào)整合

24、并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 借：商譽(yù)貸：遞延所得稅負(fù)債(3)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅 負(fù)債應(yīng)計(jì)入資本公積。 借：資本公積一一其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)， 但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商 譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值。例：(P398 例 2018)(2)企業(yè)對(duì)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的

25、投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)同的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例：(P399 例 2019)(3)除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。(二)計(jì)量轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)，不折現(xiàn)。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、所得稅費(fèi)用的計(jì)量所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅 工 遞延所得稅(1)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額x稅率=(會(huì)計(jì)利潤永久性差異暫時(shí)性差異)X率(2)遞延所得稅資

26、產(chǎn)二可抵扣暫時(shí)性差異x稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X稅率(3)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)+ 遞延所得稅負(fù)債作業(yè)及思考題參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三屆全國會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)講座新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)公司類）教學(xué)后記課程名稱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上課時(shí)間2008年4月25日3-4節(jié)2008年4月28日1-2節(jié)課 題外幣折算教學(xué)目的掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 方法；熟悉境外經(jīng)營處置的會(huì)計(jì)處理；熟悉記賬本位幣的確定方法；了解惡 性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。教學(xué)重點(diǎn)外幣交易的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)期末外幣交易業(yè)務(wù)的調(diào)整或結(jié)算教學(xué)方法講授、案例教

27、學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第 T外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、記賬本位幣的確定（一）確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（P407 3點(diǎn)）二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理：外幣匯率記賬本位幣7辭:口期匯率一一當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià) 、期匯率近似的匯率一一當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率（一）交易日業(yè)務(wù)處理1、外幣購銷業(yè)務(wù)（外幣均按當(dāng)日的即期匯率折算）（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)借：原材料/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（人民幣）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款一一外幣戶（外幣X當(dāng)日即期匯率）例（P411 例 21-3）（2）出口商品借：銀行存款/應(yīng)收賬款一一外幣戶（外幣X當(dāng)日即期匯率）貸：主營業(yè)務(wù)收入例（P411 例 21-4）

28、2、外幣借款業(yè)務(wù)（按借入當(dāng)日或期初市場(chǎng)匯率）借：銀行存款一一外幣戶（外幣X當(dāng)日即期匯率）貸：短期借款/長期借款一一外幣戶（外幣X當(dāng)日即期匯率）例（P412 例 21-7）3、接受外幣資本投資借：銀行存款一一外幣戶（外幣X當(dāng)日即期才）貸：實(shí)收資本例（P412 例 21-6）注意：（P412企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均采用 當(dāng)日即期匯率，因此不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)1、外幣貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目（1）貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款

29、等按期末即期匯率折算計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”i交易日即期匯率j例（P413 例 21-10、例 21-11、例 21-12）（2）非貨幣性項(xiàng)目：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積 等世歷史成本計(jì)量一一按交易日即期匯率，無差額非貨幣以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量J可變現(xiàn)凈值即期匯率I存貨跌價(jià)準(zhǔn)備性項(xiàng)目必貨成本j資產(chǎn)減值損失5公允價(jià)值計(jì)量 J公允價(jià)日即期匯率I公允價(jià)值變動(dòng)損益記賬本位幣J例（P414 例 21-13、例 21-14、例 21-15）2、計(jì)算方法（余額保留計(jì)算法）（1）結(jié)出未調(diào)整前的“外幣賬戶賬面人民幣余額”（2）按期末匯率計(jì)算出期末外幣應(yīng)保留的人民幣余額（3）計(jì)

30、算匯兌損益=（1） - （2）第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（P408 4點(diǎn)）二、外幣報(bào)表折算的一般原則（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的要點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表即期匯率折算；實(shí)收資本、資本公積，按發(fā)生時(shí)即期匯率（歷史匯率）折算；“盈余公積”項(xiàng)目二期初數(shù)（相應(yīng)年度平均匯率）+利潤分配表中本期計(jì)提數(shù)（當(dāng)期平均匯率）“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示；“外幣資本折算差額”項(xiàng)目是折算后差額，即平衡數(shù)。（二）外幣利潤表折算的要點(diǎn)：1,對(duì)于收入和費(fèi)用采用發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算:2.利潤表中的各利潤項(xiàng)目按表中數(shù)據(jù)計(jì)算；例（P416 例

31、2116）三、境外經(jīng)營的處置,全部處置：外幣報(bào)表折算差額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （部分處置：外幣報(bào)表折算差額按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）惡性通貨膨脹的判斷（P419 5點(diǎn)）（二）報(bào)表的重述（P419）作業(yè)及思考題參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三屆全國會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)講座新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)公司類）教學(xué)后記課程名稱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上課時(shí)間2008年5月5日1-2節(jié)2008年5月9日3-4節(jié)2008年5月12日1-2節(jié)2008年5月16日3-4節(jié)課 題租賃教學(xué)目的教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第T租賃概述一、租賃的分類融資租賃 1經(jīng)營租賃（一）融資

32、租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)（只要滿足一項(xiàng)或一項(xiàng)以上，均可確認(rèn)為融資租賃）1、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75姒上）；2、租賃開始日，承租人最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于資產(chǎn)公允價(jià)值；3、租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方；4、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資 產(chǎn)的公允價(jià)。5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才方旨使用。（二）經(jīng)營租賃的特點(diǎn)：1、承租人只需要某種資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)2、租賃期限較短3、出租人承擔(dān)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬4、租賃期屆滿后，承租人通常有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。第二節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理一、經(jīng)營

33、租賃承租人的會(huì)計(jì)處理（一）初始直接費(fèi)用的核算借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（二）租金的核算借：在建工程/無形資產(chǎn)/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他應(yīng)收款貸：銀行存款（三）或有租金的核算：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款例（P424 例 22-2）二、融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)價(jià)1、入賬價(jià)值的確定公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中低者+初始直接費(fèi)用2、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定（1）最低租賃付款額的確定廠選擇留購：最低租賃付款額=應(yīng)支付的各種款項(xiàng)（各期租金之和）+購買價(jià)格 選擇返還：最低租賃付款額=應(yīng)支付的各種款項(xiàng)（各期租金之和）+擔(dān)保余值 J擔(dān)保余值指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的

34、在租賃開始日估計(jì)的租賃期限滿時(shí)租賃 資產(chǎn)的公允價(jià)值。（2）折現(xiàn)率出租人內(nèi)含利率租賃合同規(guī)定的利率 同期銀行貸款利率以公允價(jià)值入賬應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩?）最低租賃付款額現(xiàn)值：某一特定時(shí)間收付的一筆款項(xiàng)，按折現(xiàn)率所計(jì)算現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的 價(jià)值。（二）核算租賃日支付租金 每期期末J分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 計(jì)提折舊租賃期滿I11租賃日最低租賃付款額現(xiàn)值/公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用 差額最低租賃付款額+初始直接費(fèi)用每期支付的租金借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 2、每期期末（1）支付租金時(shí)借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：采用實(shí)際利率法當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用二當(dāng)期期初應(yīng)付本金X融資費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

35、 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（3）計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用入賬彳值-擔(dān)保余值貸：累計(jì)折舊3、租賃期滿時(shí)（返還、留購、優(yōu)惠續(xù)租）(1)返還借：長期應(yīng)付款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)(2)留購借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)一一貸：固定資產(chǎn)(3)優(yōu)惠續(xù)租擔(dān)保余值購買價(jià)格自有固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)行使續(xù)租：視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的處理沒有續(xù)租，支付違約金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款例1.融資租賃，每年支付租金 30 000元，租期滿時(shí)的擔(dān)保余值2 000元。合同規(guī)定的 年利率為5%租期4年。該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為110 000元。采用直線法計(jì)提折舊。最低租賃付款額=30 000 X 4

36、+2 000 = 122 000固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=30 000 X (, 5% 4) +2 000 X (,5%,4)=106380+1645.4=108025.4融資費(fèi)用分配表分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用應(yīng)付本金108025.4第1年108025.4X55401.2783426.67 (108025.4-30000+5401.27 )第2年83426.67X54171.3357598 (83426.67-30000+4171.33 )第3年57598X 52879.930477.9 (57598-30000+2879.9)第4年1522.12000第5年14 006108 025.413 976.612

37、2 00030 00030 000采用實(shí)際利率法(1)租賃日借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款(2)每期期末支付租金時(shí)借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用二當(dāng)期期初應(yīng)付本金X融資費(fèi)用分?jǐn)偮式瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用5 401.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊(3)租賃期滿返還時(shí)5 401.27(108 025.4-2 000 ) /4 =26 506.3526 506.35借：長期應(yīng)付款 2 000累計(jì)折舊 106 025.4貸：固定資產(chǎn)108 025.4例 2 ( P428 例 22-3)第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理一、經(jīng)營租賃出租人的會(huì)

38、計(jì)處理(一)初始直接費(fèi)用的核算借：管理費(fèi)用貸：銀行存款(二)租金的核算借：銀行存款貸：租賃收入(三)或有租金的核算：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：銀行存款貸：租賃收入例(P432 例 22-4)二、融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理租賃日攵到租金每期期末J分?jǐn)側(cè)谫Y收益應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 1擔(dān)保余值變動(dòng)I租賃期滿1、租賃日最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值J借：長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益借或貸：營業(yè)外收入/支出最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值原賬面價(jià)值差額賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額2

39、、每期期末(1)收到租金時(shí)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 每期收到的租金(2)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益：采用實(shí)際利率法當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資收益 二租賃投資凈額余額X折現(xiàn)率 租賃投資凈額=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入(3)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：比照應(yīng)收賬款處理計(jì)提依據(jù)：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益（4）未擔(dān)保余值變動(dòng)未擔(dān)保余值預(yù)計(jì)可收回金額 賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失未擔(dān)保余值恢復(fù)時(shí)借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益3、租賃期滿時(shí)（收回、優(yōu)惠續(xù)租、留購）（1

40、）收回存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值/、存在擔(dān)保余值，/、存在未擔(dān)保余值 不作賬務(wù)處理（2）留購 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款購買價(jià)格（3）優(yōu)惠續(xù)租行使續(xù)租：視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的處理沒有續(xù)租，比照返還租賃資產(chǎn)處理例（P435 例 22-5）第四節(jié)售后租回交易的會(huì)計(jì)處理一、售后租回：是一種特殊形式的租賃方式二、會(huì)計(jì)處理：（一）售后租回交易形成融資租賃J售價(jià) 學(xué)額“遞延收益”采用與該資產(chǎn)折舊率相同的比例分?jǐn)傎Y產(chǎn)賬

41、面價(jià)例（P439 例 22-6、例 22-7）（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃J售價(jià)額”遞延收益”一在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)傎Y產(chǎn)賬面價(jià):例（P442 例 22-8、例 22-9）注意：P438但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià) 的差額計(jì)入當(dāng)期損益。作業(yè)及思考題參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三屆全國會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)講座新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)公司類）教學(xué)后記課程名稱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上課時(shí)間2008年5月19日1-2節(jié)2008年5月23日3-4節(jié)2008年5月26日1-2節(jié)課 題會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正教學(xué)目的掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件；掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；

42、掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；熟悉會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件。教學(xué)重點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)追溯調(diào)整法教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱弟T 會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概念J原則、基礎(chǔ) i會(huì)計(jì)處理方法二、會(huì)計(jì)政策變更的條件：(P448)(一)法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。(二)變更使提供的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。三、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況1、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的父易或事項(xiàng)米用新的會(huì)計(jì)政策。四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理：(一)追溯調(diào)整法：會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，如同初次發(fā)生時(shí)就

43、開始采用新的政策，并對(duì)相關(guān)項(xiàng) 目進(jìn)行調(diào)整。追溯調(diào)整法的步驟：1、計(jì)算累積影響數(shù)(1)計(jì)算原會(huì)計(jì)政策下的收益或費(fèi)用(2)計(jì)算新會(huì)計(jì)政策下的收益或費(fèi)用(3)稅前差異=(1)-(2)對(duì)利潤總額的影響(4)影響的所得稅=(3) X所得稅稅率對(duì)所得稅費(fèi)用的影響暫時(shí)性差異t(5)計(jì)算累才P應(yīng)納稅暫時(shí)性差異- 何抵扣暫時(shí)性差異一 只影響數(shù)=(3)-(-一遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)4) 對(duì)凈利潤的影響2、調(diào)賬f涉及損益收入、成本（費(fèi)用）調(diào)“利潤分配一一未分配利潤”不涉及損益一一調(diào)相應(yīng)賬戶（1）調(diào)整對(duì)凈利潤的影響數(shù)（2）調(diào)整對(duì)利潤后續(xù)分配的影響3、調(diào)表一一調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)項(xiàng)目（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，按調(diào)整分錄

44、調(diào)相同的項(xiàng)目；（影響累計(jì)折舊調(diào)“固定資產(chǎn)”，但影響 利潤分配應(yīng)調(diào)“未分配利潤”）。（2）調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表變更前一年的，調(diào)整“上年”欄的相關(guān)項(xiàng)目；變更其余年度的，將累積影響的凈利潤，扣除提取盈余公積數(shù)后的余額，綜合地調(diào)整“上 年”欄的“期初未分配利潤”項(xiàng)目4、在報(bào)表附注中說明（1）變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由+ （2）受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額、（3）無法追溯調(diào)整的事實(shí)和原因例：（P451 例 23-1）（二）列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行1、不切實(shí)可行的判斷（P455 3點(diǎn)）2、方法：未來適用法：從變更后開始使用新政策，只對(duì)以后調(diào)整。例：（P453 例 23-2）第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、概述（一

45、）特點(diǎn)：（P456-457 3 點(diǎn)）（二）變更的原因1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)二、會(huì)計(jì)處理方法：采用未來適用法核算要點(diǎn)：1、賬務(wù)處理上，只反映方法變更后的處理。2、產(chǎn)生的影響只作披露。3、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更難區(qū)分時(shí)，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。例：（P459 例 23-5）第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的原因（P460-461 7點(diǎn)）二、不同會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理：（一）前期重大（重要）差錯(cuò)一一采用追溯重述法更正1、調(diào)賬J涉及損益一調(diào)整”以前年度損益調(diào)整”，結(jié)果轉(zhuǎn)入“利潤分配一未不涉及損益一調(diào)整相關(guān)賬戶（1）調(diào)利潤總額（2）調(diào)所得稅費(fèi)用（3）調(diào)凈利潤（4）

46、調(diào)利潤的后續(xù)分配2、調(diào)表一一同時(shí)按相應(yīng)的項(xiàng)目調(diào)整報(bào)表（按報(bào)表項(xiàng)目）3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明 J重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容;重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額例：（P463 例 23-8）（二）前期非重大差錯(cuò)一一未來適用法例：（P461 例 23-7）作業(yè)及思考題參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三屆全國會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)講座新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)公司類）教學(xué)后記會(huì)計(jì)處理V 會(huì)計(jì)政策變更J披露 會(huì)計(jì)估計(jì)變更j會(huì)計(jì)處理j披露前期差錯(cuò)更正再要差錯(cuò)一、（重要差錯(cuò)追溯調(diào)整法：調(diào)賬、調(diào)表、披露未來適用法一一計(jì)算變更后對(duì)本期損益的影響一未來適用法一追溯重述法：調(diào)賬、調(diào)表、披露未來適用法課程名稱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上課時(shí)間2008年5月30日1

47、-2節(jié)2008年6月2日3-4節(jié)課 題資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)目的掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間； 掌 握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法； 掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整 事項(xiàng)的概念及處理方法。教學(xué)重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理方法教學(xué)難點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理方法教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義：是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告（特指對(duì)外提供的）批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需 要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 ：（一）報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期；（二）因資產(chǎn)

48、負(fù)債表日后有關(guān)事項(xiàng)影響到財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)再次批 準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)：（P466-467）r調(diào)賬二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 調(diào)表披露（一）調(diào)賬1、涉及損益類賬戶一一通過“以前年度損益調(diào)整”（分兩個(gè)層次：一是本身的損益，二是涉及的所得稅）匯算清繳之前一一調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅所得稅的調(diào)整t匚算清繳之后一一調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅2、涉及利潤后續(xù)分配一一通過“利潤分配一一未分配利潤”3、不涉及損益及利潤分配的一一調(diào)整相應(yīng)賬戶（二）調(diào)表一按實(shí)際影響項(xiàng)目調(diào)整只調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料， 不調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，

49、因此調(diào)整的項(xiàng)目不包括涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)。（三）報(bào)表披露：已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表肩關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，/、需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。三、常見的調(diào)整事項(xiàng)（一）將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或?qū)δ稠?xiàng)義務(wù)已確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整例（P470 例 24-5）（二）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減值例（P473 例 24-6）（三）銷售退回例（P475 例 24-7、例 24-8 ）（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)：比照前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。第二節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)一、非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)；（二）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。二、常見的非調(diào)整事項(xiàng)（P467 7點(diǎn)）一、/江思：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分配股利的處理原則：均作為非調(diào)整事項(xiàng)。三、會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：J不調(diào)賬也不調(diào)表對(duì)于重大的非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表中披露，并說明其影響例（P477 例 24-9、例 24-10）作業(yè)及思考題參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三屆全國會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)講座新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)公司類）教學(xué)后記對(duì)日后事項(xiàng)的處理