關(guān)于預(yù)計利潤率高于實際應(yīng)予退稅的說明

1、關(guān)于預(yù)計利潤率高于實際利潤率應(yīng)予退稅的說明范圍內(nèi)，還沒有收集到預(yù)計利潤率高于實際利潤率實現(xiàn)退稅的案例。但是多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都認(rèn)為不可以退稅。關(guān)于預(yù)計利潤率高于實際利潤率應(yīng)予退稅的說明一、企業(yè)所得稅法實施條例的原則性規(guī)定企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均入和費用?！爱?dāng)期的收二、發(fā)200931 號的規(guī)定梳理發(fā)200931號第九條“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工

2、后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷 售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額 與其對應(yīng)的預(yù)計毛利 額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其 他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額?！眹叶悇?wù)公告 2014 年第 63 號關(guān)于發(fā)布中民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A 類，2014年版)的公告對于預(yù)計毛利額進行了進一步解釋，“銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”填報“房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅定預(yù)計計稅毛利率計算的金額?！币蚨鶕?jù)預(yù)計毛利率計算出來預(yù)計毛利額本質(zhì)上是對成本的一種預(yù)估行為，是為了保證的平衡入庫而進行的協(xié)調(diào)性規(guī)定。三、預(yù)計毛利額低于實際利潤額應(yīng)于退稅預(yù)計毛利額高于實際利潤額，實質(zhì)上就是

3、預(yù)估成本低于實際成本，除此外無法做第二種理解。根據(jù)那么實際成本高于預(yù)估成本的部分是否可以扣除呢？根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15號的規(guī)定，“根據(jù)中征收管民的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過 5 年?！币蚨鴮嶋H成本高于預(yù)估成本的部分，完全符合“實際發(fā)生”且“少扣除的支出”，在年內(nèi)追補至該項目發(fā)5生年度計算扣除。同時根據(jù)國家稅公告 2012 年第務(wù)15 號的規(guī)定，“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中抵扣，抵扣的，

4、可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?！币蚨梢陨暾埻硕愂菄叶悇?wù)公告 2012 年第 15 號的明確規(guī)定。四、發(fā)200931 號沒有不可以退稅的性規(guī)定發(fā)200931號第九條規(guī)定，“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利 額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。”發(fā)200931號第九條規(guī)定，實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額，對于是否可以

5、進行退稅沒有明確的表述，但是我們肯定也無法通過國稅發(fā)200931 號第九條就得出結(jié)論，發(fā)200931 號規(guī)定實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額一定不能通過退稅處理，是否可以退稅需要根據(jù)其他的稅法文件來進行判定，其他稅法文件有明確規(guī)定的從其規(guī)定。如果根據(jù)國稅發(fā)200931 號第九條得出結(jié)論，實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，只能計入當(dāng)年度企業(yè)本項 目與其他項目合并計 算的應(yīng)納稅所得額，并且只有唯一的這一種 處理方式。那么凡是預(yù)計毛利額高于實際利 潤額的房地產(chǎn)項目公 司的企業(yè)所得稅由于 沒有后續(xù)項目來補虧，將全部變成事實上的按預(yù)計利潤率核定征收企業(yè)所得稅，完全違背了根據(jù)歷史成本按權(quán)責(zé)

6、發(fā)生制扣除的企業(yè)所得稅法實施條例的明確規(guī)定。如果發(fā)200931 號本來的思路如此，則完全可以規(guī)定房地產(chǎn)公司的銷售收入按預(yù)計利潤率征收，不用再根據(jù)實際成本調(diào)整差額，何必多此一舉。五、國家稅務(wù)公告 2012 年第 15 號與發(fā)200931 號是完全的國家稅務(wù)公告 2012 年第 15 號的規(guī)定，“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中抵扣，抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。”因而國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15號規(guī)定，企業(yè)對于“實際發(fā)生”的“少扣除的支出”可以“追補該項目發(fā)生年度計算扣除”，多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中抵扣，抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。因而對于多繳的企業(yè)所得稅，國家稅務(wù)公告 2012 年第 15 號提供了兩種可選擇的處理方式，第一，可以向“追補確認(rèn)年度”以后年度遞延抵扣；第二，可以申請退稅。發(fā)200931號第九條的規(guī)定就是國家稅務(wù)公告2012 年第 15 號規(guī)定的第一種處理方式，即向“追補確認(rèn)年度”以后年度遞延抵扣，因而國稅發(fā)200931 號與國家稅務(wù)公告 2012年第 15 號并沒有之處。但是國家稅務(wù)總局公告 2012 年第