會計(jì)基礎(chǔ)第十章財(cái)務(wù)報(bào)表講義新大綱

1、第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、會計(jì)報(bào)表的概念和分類1、概念：是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。2、：資產(chǎn)負(fù)債表：反映某一特定日的資產(chǎn)負(fù)債情況利潤表：反映一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表：反映一定會計(jì)期間的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出所有者權(quán)益變動表：反映所有者權(quán)益各部分在當(dāng)期的增減變動。附注：對報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或詳細(xì)資料，及對未在報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等3、分類： 按照編報(bào)期間分： 年度報(bào)表：全部 中期報(bào)表：半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。中報(bào)至少包括資產(chǎn)附注，其中前三者是完整報(bào)表。附注可以簡略。 按照編報(bào)主體分表、利潤表、現(xiàn)金流量表和 合并報(bào)表：以企業(yè)為會計(jì)主體，根據(jù)母公司和子

2、公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的財(cái)務(wù)報(bào)表。 個(gè)別報(bào)表：由企業(yè)在自身會計(jì)核算基礎(chǔ)上加工編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求：1、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制。企業(yè)應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)在編制報(bào)表過程中，企業(yè)管理層應(yīng)利用所有可獲得信息來評價(jià)企業(yè)自至少 12 個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營能力。期末起評價(jià)結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的，企業(yè)應(yīng)在附注中披露對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的及企業(yè)擬采取的改善措施。2、按正確的會計(jì)基礎(chǔ)編制：除現(xiàn)金流量表外，其他財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制。3、項(xiàng)

3、目列報(bào)遵循重要性原則。影響報(bào)表信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的，必須列報(bào)。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)在報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具有重要性的項(xiàng)目除外。某些項(xiàng)目重要程度以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表中獨(dú)列示，應(yīng)在附注中單獨(dú)披露。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定在報(bào)表中單獨(dú)列示的項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。4、至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。5、至少應(yīng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的數(shù)據(jù)。6、保持各個(gè)會計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性。7、各項(xiàng)目間金額不得抵扣。 報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債金額、收入和費(fèi)用金額、計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失項(xiàng)目金額不得相互抵扣。 資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬抵扣。 非

4、日?；顒拥睦煤蛽p失，以映交易性質(zhì)的，不屬抵扣。交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反8、應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)名稱、報(bào)表涵蓋會計(jì)期間、合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表等重要信息。金額、是第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用1、概念：是企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。目的是如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其2、作用：情況，幫助報(bào)表使用者評價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量、長期和短期償債能力和利潤分配能力。提供資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)總額及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及分布情況。提供資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，表明未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)及償債時(shí)間反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值情況及

5、對負(fù)債的保障程度。二、資產(chǎn)負(fù)債表的總體列報(bào)要求：1、分類別列報(bào)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大類2、資產(chǎn)和負(fù)債按性列示3、列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式：1、賬戶式：資產(chǎn)，右列負(fù)債和所有者權(quán)益。2、資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和標(biāo)題兩部分組成。表頭列示名稱、編報(bào)、資產(chǎn)負(fù)債表日和金額；標(biāo)題按照性列示資產(chǎn)和負(fù)債，按穩(wěn)定性列示所有者權(quán)益。四、資產(chǎn)負(fù)債表編報(bào)的基本方法：1、根據(jù)總賬科目余額填列： 貨幣項(xiàng)目根據(jù)庫存現(xiàn)金、存款和其他貨幣三個(gè)項(xiàng)目填列，即：貨幣=庫存現(xiàn)金+存款+其他貨幣2、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列：應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)科目借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)科目借方余額 - 對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備總賬期

6、末余額預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額未分配利潤=未分配利潤期末貸方余額+未分配利潤期末貸方余額（借方以-號填列）3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額計(jì)算填列長期借款=應(yīng)付債券-一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券長期應(yīng)收款=長期應(yīng)收款總賬余額-一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款長期借款=長期借款-一年內(nèi)到期的長期借款長期應(yīng)付款=長期應(yīng)付款總賬余額-一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款4、根據(jù)總賬科目減去備抵科目余額后的凈額填列：固定資產(chǎn)=固資總賬期末余額-累計(jì)折舊總賬期末余額-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額無

7、形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備5、根據(jù)以上方法綜合分析填列: 存貨=材料采購/在途物資+原材料+庫存商品+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6、年初余額的填列方法：照抄上年度的期末余額?！纠縓 公司 2008 年 12 月 31 日的試算平衡表如下：解：應(yīng)收帳款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額-對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備=27000=25650存貨=所有存貨類總賬余額合計(jì)+生產(chǎn)成本總賬余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總賬余額=46000資產(chǎn)=貨幣=（370=197600=99740+應(yīng)收賬款+存貨+預(yù)付賬款）預(yù)收款項(xiàng)=

8、預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額=4500=10300負(fù)債=短期借款+應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+ 一年內(nèi)到期的長期借款=25000+（32500）+ 45000 = 112800【例】X 公司 2008 年 12 月 31 日的總分類帳戶及明細(xì)帳戶的期末余額如下：補(bǔ)充資料：長期借款中將于一年內(nèi)到期歸還的長期借款為 60000 元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算 X 公司 2008 年 12 月 31 資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目金額：應(yīng)收帳款（資產(chǎn)合計(jì)（應(yīng)付帳款（預(yù)收款項(xiàng)（）元；）元；）元；）元；（5）負(fù)債合計(jì)（ ）元解：應(yīng)收帳款=應(yīng)收賬款借方余額+預(yù)收賬款借方余額-壞賬準(zhǔn)備相應(yīng)余額=5500=68

9、00資產(chǎn)合計(jì)=貨幣+應(yīng)收賬款+存貨+預(yù)付賬款借方余額+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)=（1895）+（72500）+（358700-24700）+（20000-3500）= 646495應(yīng)付帳款=應(yīng)付賬款貸方余額合計(jì)+預(yù)付賬款貸方余額合計(jì)=23000=24200預(yù)收款項(xiàng)=預(yù)收賬款貸方余額合計(jì)+應(yīng)收賬款貸方金額合計(jì)=10000=11500負(fù)債=預(yù)收賬款+短期借款+應(yīng)付賬款+一年內(nèi)到期的長期負(fù)債=11500=123200【例】X 公司 2008 年 9 月 30 日有關(guān)總帳和明細(xì)帳戶余額如下表：X 公司 2008 年 9 月末資產(chǎn)負(fù)債表下列報(bào)表項(xiàng)目金額為：預(yù)付款項(xiàng)（ ）元；存貨（ ）元；應(yīng)付帳款（ ）元；（4

10、）負(fù)債合計(jì)（ ）元；（5）所有者權(quán)益合計(jì)（ ）元。解：預(yù)付賬款=預(yù)付賬款借方余額合計(jì)+應(yīng)付賬款借方余額合計(jì)=15000=38000存貨=原材料+生產(chǎn)成本+庫存商品-跌價(jià)準(zhǔn)備=46700=145600應(yīng)付帳款=應(yīng)付賬款貸方余額+預(yù)付賬款貸方余額=75 000=78 000負(fù)債=短期借款+應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+應(yīng)交稅費(fèi) + 一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券=160000+（75000=32800）+（5500）所有者權(quán)益=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤=1500000=1696700+（1900）第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念與作用1、概念：是企業(yè)在某一會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。目的是如實(shí)反映企業(yè)收入、費(fèi)

11、用、利得及損失等金額及結(jié)構(gòu)狀況，幫助報(bào)表使用者分析評價(jià)企業(yè)2、作用：能力、利潤及其質(zhì)量。反映一定會計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況。反映一定會計(jì)期間費(fèi)用的耗費(fèi)情況。反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動成果的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值情況。二、利潤表一般格式：采取多步式結(jié)構(gòu)，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用分別配比，以便得出一些中間型的利潤數(shù)據(jù)，幫助使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的情況。利潤表分為表頭和表體兩部分。表頭列示報(bào)表名稱、等名稱、會計(jì)期間和金額三、編制方法：1、根據(jù)各總賬科目發(fā)生額填列2、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤、所得稅費(fèi)用等計(jì)算填列。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公充價(jià)值變

12、動收益+投資收益（如虧損以“-”號填列）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（虧損總額以“-”號填列） 所得稅費(fèi)用=利潤總額*25%凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用（如虧損以“-”填列）注意：在合并報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)在凈利潤項(xiàng)目下單獨(dú)列示歸屬于母數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項(xiàng)目下單獨(dú)列示歸屬于母額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。【課堂練習(xí)】1、凈利潤是企業(yè)一定期間利潤總額扣除（單）后的余額。2、利潤表中需要自然計(jì)算填列的項(xiàng)目有（多）者損益和歸屬于者的綜合收益總A、營業(yè)利潤B、所得稅費(fèi)用C、營業(yè)成本D、利潤總額3、某企業(yè) 12 月 31 日“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額 30 600 000 元，

13、借方額 180 000元（11 月份發(fā)生的銷售退回），“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額為 200 000 元。填列“利潤表”“主營業(yè)務(wù)收入”本期余額為 30 620 000 元。4、截止到 12 月 31 日，某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額為 2 000 000 元，“主營業(yè)務(wù)成本” 發(fā)生額為 2 000 000 元，“主營業(yè)務(wù)成本”發(fā)生額 540 000 元，“其他業(yè)務(wù)收入”發(fā)生額 510 000 元 “其他業(yè)務(wù)成本”發(fā)生額 160 000 元，“營業(yè)稅金及附加”發(fā)生額800 000 元，“銷售費(fèi)用”發(fā)生額 62 000 元，“用”發(fā)生額 50 000 元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”發(fā)生額 180 000 元，“資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額 60 000 元，“