企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理文章精選

1、企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理文章精選2008年第22期北京大成方略納稅人俱樂(lè)部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club本資料內(nèi)容主要選自報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)免費(fèi)資料，僅供俱樂(lè)部會(huì)員閱讀學(xué)習(xí)目 錄 （2008年第22期 總字第四十九期）2008年11月16日1、灘涂稅收籌劃引人入勝之一增值稅 -32、灘涂稅收籌劃引人入勝之二營(yíng)業(yè)稅 -153、灘涂稅收籌劃引人入勝之三企業(yè)所得稅 -224、灘涂稅收籌劃引人入勝之四個(gè)人所得稅 -305、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃方法 -356、無(wú)形資產(chǎn)所得稅處理新舊比較 -377、從“其他應(yīng)收款”發(fā)現(xiàn)漏繳稅金- -418、多繳的“污點(diǎn)稅款”可否申請(qǐng)退

2、還 -449、銷(xiāo)售舊設(shè)備的納稅處理 -46一、稅收籌劃灘涂稅收籌劃引人入勝之一增值稅“走過(guò)那條小河，你可曾聽(tīng)說(shuō)，有一個(gè)女孩她曾經(jīng)來(lái)過(guò)還有一群丹頂鶴輕輕地輕輕飛過(guò)。”這首由著名女歌星甘萍演唱的一個(gè)真實(shí)的故事講述的是一位為勇救丹頂鶴而犧牲的姑娘的故事。故事的主人翁叫徐秀娟，她工作的地方就是江蘇鹽城珍禽自然保護(hù)區(qū)。一個(gè)真實(shí)的故事打動(dòng)了全國(guó)人的心，一個(gè)真實(shí)的故事就發(fā)生在廣袤的沿海灘涂。江蘇鹽城是海洋灘涂資源大市，海岸線(xiàn)全長(zhǎng)582公里，境內(nèi)灘涂面積達(dá)683萬(wàn)畝，占江蘇75%，是全國(guó)的14，而且鹽城的灘涂每年還以25萬(wàn)畝左右成陸速度向大海延伸。灘涂資源具有獨(dú)特的區(qū)域優(yōu)勢(shì)，既是天賦的寶貴資源，也是最具潛力的

3、后發(fā)優(yōu)勢(shì)，不但是鹽城，也是江蘇的后備土地資源。隨著地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，灘涂的開(kāi)發(fā)利用步伐也在不斷加快，因此，灘涂稅收籌劃自然而然地就被提到各級(jí)黨委、政府及有意向投資于灘涂的廣大投資者的議事日程上來(lái)。 廣袤的沿海灘涂，集種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、租賃（承包、承租）業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)、旅游服務(wù)等行業(yè)于一灘一涂，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅等諸多稅種。在這里，無(wú)論是二產(chǎn)還是三產(chǎn)，都與一產(chǎn)緊緊相連密不可分，前店后坊也好，公司加農(nóng)戶(hù)也罷，我們要充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，積極營(yíng)造政策“洼地”，對(duì)海涂開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、墾植企業(yè)集團(tuán)、新建的臨海工業(yè)

4、企業(yè)、各類(lèi)外向型開(kāi)發(fā)區(qū)，給予一定的優(yōu)惠政策，使金色的灘涂光芒萬(wàn)丈。 一、增值稅。 灘涂涉及的稅收籌劃空間比較大的增值稅項(xiàng)目主要是與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)聯(lián)的農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工等產(chǎn)業(yè)。相關(guān)稅收政策及籌劃思路如下： （一）政策依據(jù) 1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十六條規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！睂?shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確規(guī)定，條例所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。即對(duì)直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品免征增值稅。 2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知（財(cái)稅200

5、212號(hào)）規(guī)定：“從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%?！?3、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知（財(cái)稅2002105號(hào)）規(guī)定：“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，可按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知（財(cái)稅200212號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所使用的收購(gòu)憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理

6、。對(duì)收購(gòu)憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局作出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，對(duì)其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用、保管收購(gòu)憑證的，其收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2005545號(hào)）進(jìn)一步明確，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用收購(gòu)憑證真實(shí)性的審核，強(qiáng)化評(píng)估，嚴(yán)格稽查，有偷騙稅問(wèn)題的，應(yīng)依法嚴(yán)肅查處。 6、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200881號(hào)），加大對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社涉農(nóng)稅收政策扶持力度，規(guī)定：“一、對(duì)農(nóng)

7、民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三、對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅?！辈?008年7月1日起執(zhí)行。 （二）籌劃思路 1、劃大核算單位為小核算單位，前農(nóng)業(yè)后加工業(yè)，相互形成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。對(duì)于以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工、精加工的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃思路可以采取劃大核算單位為小核算單位，或者實(shí)行前道工序農(nóng)業(yè)后道工序加工業(yè)，前后相互形成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，充分利用增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策，以期達(dá)到節(jié)約稅收成本的目

8、的。 黃海金色灘涂肉品有限公司是增值稅一般納稅人，以農(nóng)產(chǎn)品為原料，主要從事生豬的飼養(yǎng)、屠宰、肉制品加工銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2007年出欄生豬11000頭，當(dāng)年生產(chǎn)取得分割肉銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，肉制品銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元（加工生肉成本1200萬(wàn)元）。企業(yè)主要扣除項(xiàng)目有電力、燃料、輔料及修理用備件等，合計(jì)允許低扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。 案例分析 方案一：公司采取飼養(yǎng)并屠宰分割方式，部分白肉直接對(duì)外銷(xiāo)售，部分經(jīng)屠宰后轉(zhuǎn)交肉品加工車(chē)間加工成各種肉制品后登錄各大超市肉品柜。企業(yè)應(yīng)納增值稅額及增值稅負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下： 銷(xiāo)售分割肉收入1000萬(wàn)元按照“銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”免交增值稅； 銷(xiāo)售肉制品收入2000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提增

9、值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額200017%340萬(wàn)元； 允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元； 應(yīng)交納增值稅為340100240萬(wàn)元； 增值稅負(fù)擔(dān)率為240200012%。 方案二：仍以上述公司業(yè)務(wù)為例，假設(shè)2007年飼養(yǎng)場(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售分割肉收入2200萬(wàn)元，其中1000萬(wàn)元直接銷(xiāo)往市場(chǎng)，1200萬(wàn)元銷(xiāo)給加工車(chē)間，按照規(guī)定飼養(yǎng)場(chǎng)屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以享受免征增值稅稅收優(yōu)惠（銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品只能開(kāi)具普通發(fā)票），其耗用的電力、燃料、輔料及修理用備件等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而肉品加工車(chē)間從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)分割肉，可以憑取得的普通發(fā)票上注明的金額按13%計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額156萬(wàn)元予以抵扣；加工車(chē)間加工成成品后全部用于銷(xiāo)售，取得收

10、入2000萬(wàn)元；主要扣除項(xiàng)目仍是電力、燃料、輔料及修理用備件等，允許低扣進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元。加工車(chē)間應(yīng)納增值稅額及增值稅負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下： （1）銷(xiāo)售肉制品2000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額200017%340萬(wàn)元； （2）允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為15680236萬(wàn)元； （3）應(yīng)交納增值稅為34023696萬(wàn)元； （4）增值稅負(fù)擔(dān)率為9620004.8%。 籌劃思路 采取方案一經(jīng)營(yíng)方式，由于生豬飼養(yǎng)環(huán)節(jié)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致增值稅負(fù)擔(dān)率較高，因此，稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)要從改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式入手，采取升大企業(yè)規(guī)模劃小核算單位的形式，即組建分公司或成立企業(yè)集團(tuán)，劃大核算單位為小核算單位，將飼養(yǎng)、加工兩車(chē)間等分別

11、作為獨(dú)立核算單位分設(shè)開(kāi)來(lái)，由飼養(yǎng)場(chǎng)分別向市場(chǎng)和向肉品加工車(chē)間提供白肉，再由肉品車(chē)間加工成產(chǎn)品后銷(xiāo)往市場(chǎng)。將“飼養(yǎng)屠宰銷(xiāo)售市場(chǎng)”“加工銷(xiāo)售市場(chǎng)”單一營(yíng)銷(xiāo)鏈條改為“飼養(yǎng)屠宰銷(xiāo)售市場(chǎng)”和“采購(gòu)加工銷(xiāo)售市場(chǎng)”的兩條營(yíng)銷(xiāo)鏈條。 方案比較 通過(guò)上述兩種籌劃方案計(jì)算結(jié)果的比較我們可以看出，通過(guò)組建分公司改變其經(jīng)營(yíng)方式，將一個(gè)統(tǒng)一的核算單位劃分為若干個(gè)小核算單位，充分利用“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”的規(guī)定，從而使增值稅負(fù)擔(dān)率下降7.2%（12%4.8%7.2%），不僅不影響企業(yè)的對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，也不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，還為企業(yè)節(jié)省了144萬(wàn)元（24096144）的增值稅款，形成“飼養(yǎng)屠宰銷(xiāo)售市場(chǎng)”和

12、“采購(gòu)加工銷(xiāo)售市場(chǎng)”的兩條營(yíng)銷(xiāo)鏈條。在灘涂上，海產(chǎn)品的捕撈、保鮮、腌制、加工、銷(xiāo)售，牛飼養(yǎng)、宰殺及其制品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售，奶牛的飼養(yǎng)及鮮奶以及牛乳制品的加工、銷(xiāo)售等，均可仿照上述籌劃模式，以達(dá)到節(jié)稅的目的。 2、公司加農(nóng)戶(hù)。這是目前稅收籌劃中一個(gè)比較成熟的思路，得到許多業(yè)主的吸納。其關(guān)鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶(hù)通過(guò)其手工作坊進(jìn)行加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，然后公司再以收購(gòu)的方式將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品收購(gòu)過(guò)來(lái)，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的目的。享譽(yù)全國(guó)的菊花飲品的生產(chǎn)就是一個(gè)很好的例證。 案例分析 江蘇新星菊花飲品有限公司是專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，有兩種方案可供選擇： 方案一：2007年公司

13、直接收購(gòu)農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的菊花支付120萬(wàn)元，上門(mén)收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費(fèi)等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用19萬(wàn)元、電費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，銷(xiāo)售菊花飲品取得收入200萬(wàn)元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下： （1）銷(xiāo)售菊花飲品取得收入200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額20017%34萬(wàn)元； （2）允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為12013%107%13.420.7萬(wàn)元； （3）應(yīng)交納增值稅為3420.713.3萬(wàn)元； （4）增值稅負(fù)擔(dān)率為13.32006.65%。 方案二：2007年收購(gòu)農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的菊花餅支付140萬(wàn)元，上門(mén)收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用1

14、0萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，銷(xiāo)售菊花飲品取得收入200萬(wàn)元。 其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下： （1）銷(xiāo)售菊花飲品取得收入200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額20017%34萬(wàn)元； （2）允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為14013%107%3.422.3萬(wàn)元； （3）應(yīng)交納增值稅為3422.311.7萬(wàn)元； （4）增值稅負(fù)擔(dān)率為11.72005.85%。 籌劃思路 采取公司加農(nóng)戶(hù)的生產(chǎn)模式，企業(yè)與農(nóng)戶(hù)簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶(hù)提供資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農(nóng)戶(hù)作為公司的輔助生產(chǎn)車(chē)間，完成菊花的種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程，然后由公司再將農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的菊花

15、餅收購(gòu)過(guò)來(lái)，進(jìn)行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊花飲品、菊花晶等上市銷(xiāo)售，這種生產(chǎn)方式特別適合于對(duì)種植物產(chǎn)品的精加工、深加工。 方案比較 通過(guò)上述兩個(gè)方案的比較，直接收購(gòu)菊花比收購(gòu)菊花餅生產(chǎn)的菊花飲品的增值稅負(fù)擔(dān)率要高，其原因是當(dāng)工序進(jìn)入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程時(shí)所耗用的人工費(fèi)等無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所支付的費(fèi)用相等，但稅負(fù)增加0.8個(gè)百分點(diǎn)。在公司簡(jiǎn)單加工成本與支付給農(nóng)戶(hù)加工成本相等的情況下，收購(gòu)成本越低，稅負(fù)將會(huì)越高。 為進(jìn)一步貫徹落實(shí)中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)農(nóng)民增加收入意見(jiàn)，加快發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品連鎖、超市、配送經(jīng)營(yíng)，國(guó)家稅務(wù)總局與商務(wù)部等部門(mén)聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)的通知（商建

16、發(fā)20051號(hào)），決定自2005年起，用三年的時(shí)間開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)的試點(diǎn)工作，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通的規(guī)模化，增加農(nóng)民收入。該通知擴(kuò)大了植物類(lèi)、畜牧類(lèi)、漁業(yè)類(lèi)等初級(jí)產(chǎn)品及其初加工品的范圍，因此，更加有利于投資于農(nóng)業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體更好地利用“初級(jí)產(chǎn)品及其初加工品”稅收政策，籌劃好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣事項(xiàng)，將工序前移讓利于農(nóng)民，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達(dá)到節(jié)稅的目的，是一項(xiàng)富農(nóng)利企的雙贏策略。 3、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。根據(jù)中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法第八條規(guī)定：“國(guó)家通過(guò)財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠和金融、科技、人才的扶持以及產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)等措施，促進(jìn)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展。”為了支持、引導(dǎo)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的健康發(fā)展，財(cái)

17、政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)了財(cái)稅200881號(hào)文件，規(guī)定農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)可以享受4項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，其中3項(xiàng)涉及到增值稅。那么如何利用稅收引導(dǎo)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社走健康發(fā)展之路呢？ 根據(jù)財(cái)稅200881號(hào)文件規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社要弄清楚以下幾項(xiàng)稅收政策： 1、對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。這里有一個(gè)條件，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是“本社成員生產(chǎn)的”，否則就不能享受免征增值稅優(yōu)惠。 2、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這里明確購(gòu)進(jìn)的是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的“免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或商品則必須按照

18、現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算抵扣。因此，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售給增值稅一般納稅人的其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品則要考慮稅收問(wèn)題。 3、對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。這里規(guī)定的是“向本社成員”銷(xiāo)售上述六種商品，才可以享受免征增值稅，否則不能享受免征優(yōu)惠。因此，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中既要把握好銷(xiāo)售對(duì)象又要把握好規(guī)定的商品品目。 4、視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅政策依據(jù)。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅暫行條例）第十六條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅199552號(hào)）對(duì)“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”做了規(guī)定：

19、增值稅暫行條例第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱(chēng)的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。 案例分析 三友農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社自2007年7月1日成立，同時(shí)辦理了設(shè)立登記、工商登記及稅務(wù)登記手續(xù)，小規(guī)模納稅人。當(dāng)年取得農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，其中本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，社外收購(gòu)并銷(xiāo)售取得收入60萬(wàn)元；銷(xiāo)售農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥等取得銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元，其

20、中向社內(nèi)成員銷(xiāo)售取得收入50萬(wàn)元，向社外銷(xiāo)售取得收入30萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅有兩種情況。 方案一：能夠明確劃分、準(zhǔn)確核算社內(nèi)社外、應(yīng)稅商品與免稅商品的購(gòu)進(jìn)及銷(xiāo)售收入。根據(jù)財(cái)稅200881號(hào)文件規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅，因此，僅就“社外收購(gòu)并銷(xiāo)售取得收入”和“向社外銷(xiāo)售”部分計(jì)算納稅： 應(yīng)納增值稅（6030）（14%）4%3.46（萬(wàn)元） 增值稅負(fù)擔(dān)率3.46（10080）（14%）100%2% 方案二：不能夠明確劃分、準(zhǔn)確核算社內(nèi)社外、應(yīng)稅商品與免稅商品的購(gòu)進(jìn)及銷(xiāo)售收入

21、。根據(jù)增值稅暫行條例及財(cái)稅200881號(hào)文件精神，則不能享受農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，必須全額計(jì)算繳納增值稅： 應(yīng)納增值稅（10080）（14%）4%6.92（萬(wàn)元） 增值稅負(fù)擔(dān)率6.92（10080）（14%）100%4% 籌劃思路 （一）要嚴(yán)格區(qū)分社內(nèi)、社外。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是本社成員生產(chǎn)的，社外企業(yè)或者個(gè)人生產(chǎn)的由農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社收購(gòu)再銷(xiāo)售的則不能享受稅收優(yōu)惠照顧。所謂“本社成員”是指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法第十四條規(guī)定的“具有民事行為能力的公民，以及從事與農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社業(yè)務(wù)直接有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體，能夠利用農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提供的服務(wù)，承認(rèn)并遵守農(nóng)民專(zhuān)業(yè)

22、合作社章程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的成員?！边@里的“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社”不是傳統(tǒng)概念的村委會(huì)或者居委會(huì)，他的內(nèi)涵相當(dāng)豐富，按照法定手續(xù)入社的即為“本社成員”，否則則不是“本社成員”。 （二）要嚴(yán)格區(qū)分免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品與應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。按照財(cái)稅200881號(hào)文件，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的必須是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品才可以按照13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范疇。免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，主要是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。而對(duì)單位和個(gè)人銷(xiāo)售

23、的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則不屬于免稅的范圍；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)該嚴(yán)格加以區(qū)分。 按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知（財(cái)稅200212號(hào)）規(guī)定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅扣除率由10%提高到13%，根據(jù)買(mǎi)價(jià)按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知（財(cái)稅2002105號(hào)）規(guī)

24、定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，可按照財(cái)稅200212號(hào)文件的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的符合免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品要件的方可以按照13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。換句話(huà)說(shuō)，對(duì)不符合免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品條件的應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在銷(xiāo)售時(shí)務(wù)必要考慮增值稅問(wèn)題。 （三）要嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)的商品或許有很多品種，但只有也僅有“農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)”等六種商品并“向本社成員銷(xiāo)售”才可以享受免征增值稅優(yōu)惠照顧，經(jīng)營(yíng)的其他商品則均要按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。如果農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是增值稅一般納稅人，則要準(zhǔn)確核算增值稅

25、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。根據(jù)增值稅暫行條例第三條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！钡谑邨l：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅?！币虼耍r(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)該如實(shí)準(zhǔn)確核算，嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品、不同稅率商品的銷(xiāo)售額，否則則不能享受低稅率及免稅政策照顧。 因此，必須準(zhǔn)確劃分和核算各自的收入。 方案比較 通過(guò)上述兩個(gè)方案的比較，增值稅負(fù)擔(dān)率提高了一倍，在收購(gòu)社外農(nóng)業(yè)產(chǎn)品比重越大、將免稅商品銷(xiāo)售給社外比例越大的情況下，稅收負(fù)擔(dān)將提高更

26、多，因此，嚴(yán)格區(qū)分社內(nèi)社外、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品與應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、免稅商品與應(yīng)稅商品是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社合理合法規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在，也是財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局按照國(guó)務(wù)院要求出臺(tái)財(cái)稅200881號(hào)文件的宗旨所在，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社一定要把握好政策精神，將稅收優(yōu)惠落到實(shí)處，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該加大稅收政策宣傳的力度、輔導(dǎo)的力度，將稅收政策貫穿在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)始終、核算之中。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：吳清亮 施月梅）灘涂稅收籌劃引人入勝之二營(yíng)業(yè)稅二、營(yíng)業(yè)稅 灘涂涉及的稅收籌劃空間比較大的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目主要是與灘涂承包承租、轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租以及灘涂經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)的稅收項(xiàng)目。 （一）政策依據(jù) 1、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)

27、定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人?！必?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅字（1995）045號(hào)）中進(jìn)一步明確租賃或承包企業(yè)的納稅人問(wèn)題，指出“營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條所稱(chēng)納稅人，是指有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的承租人和承包人?！?2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹┑耐ㄖ?HYPERLINK /www/detail/op

28、nsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，其征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。通知指出“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為”，并明確“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！必?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅字1994002號(hào)）進(jìn)一步明確規(guī)定，從1994年1月1日起，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)家稅務(wù)

29、總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅函2008277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹┑耐ㄖ?HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

30、HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅函2007645號(hào)在答復(fù)四川省地方稅務(wù)局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的請(qǐng)示時(shí)批復(fù)，對(duì)“土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū)，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收?！?3、國(guó)稅函發(fā)199787號(hào)批復(fù)在答復(fù)

31、遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)是否征稅的請(qǐng)示中規(guī)定，對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中的“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 4、 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)通知明確，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局 HYPERLINK /www/detail/opnsdetai

32、l.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅函1997490號(hào)批復(fù)如下：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 財(cái)稅2002191號(hào)文件自2003年1

33、月1日起進(jìn)一步放寬“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定。 （二）籌劃思路 為籌劃好與灘涂承包承租、轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租以及灘涂經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)的稅收問(wèn)題，首先要搞清楚什么是土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)？物權(quán)法第十一章對(duì)“土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”作了專(zhuān)章規(guī)定，其中第125條對(duì)“土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”明確界定為：“土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)人依法對(duì)其承包經(jīng)營(yíng)的耕地、林地、草地等享有占有、使用和收益的權(quán)利，有權(quán)從事種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”。從物權(quán)法第124條的規(guī)定可知，這里的“耕地、林地、草地等”既包括“農(nóng)民集體所有的”也包括“國(guó)家所有由農(nóng)民集體使用的”耕地、林地、草地，以及其他依法用于農(nóng)業(yè)的土地。土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)是個(gè)十分寬泛的概念，不僅指在集體土地

34、上設(shè)立的用益物權(quán)，也可以指在國(guó)有土地上設(shè)立的用益物權(quán)。 1、灘涂“土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租或投資入股案例分析 1998年由李某牽頭8人合伙承租灘涂10000畝，用于種植、養(yǎng)殖及飼養(yǎng)等項(xiàng)目，暫定租賃經(jīng)營(yíng)期限30年，每年向?yàn)┩烤稚辖蛔赓U費(fèi)100萬(wàn)元。后由于經(jīng)營(yíng)虧損，合伙人紛紛退伙，李某在經(jīng)營(yíng)資金緊缺的情況下考慮如何走出困境。有兩種方案可供選擇： 方案一：將承租的灘涂轉(zhuǎn)包，合同規(guī)定租賃經(jīng)營(yíng)剩余期限內(nèi)的租賃費(fèi)由接包人承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方一次性取得轉(zhuǎn)包收入300萬(wàn)元，另轉(zhuǎn)讓灘涂水利設(shè)施、養(yǎng)殖場(chǎng)、飼養(yǎng)場(chǎng)及辦公用房等取得收入600萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”營(yíng)業(yè)稅3005%15萬(wàn)元； 應(yīng)納“銷(xiāo)售

35、不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅6005%30萬(wàn)元； 合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅153045萬(wàn)元。 另外，按照規(guī)定還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅（如成立公司制等法人企業(yè)則首先要繳納企業(yè)所得稅）等。 方案二：假設(shè)上述李某等人將承租經(jīng)營(yíng)權(quán)及部分資產(chǎn)作價(jià)投資入股，則又有兩種方法可供參考：一是以不動(dòng)產(chǎn)、承租經(jīng)營(yíng)權(quán)投資入股，每年收取固定利潤(rùn)，按照 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅

36、函1997490號(hào)），以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；二是以不動(dòng)產(chǎn)、承租經(jīng)營(yíng)權(quán)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按照 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅函1997490號(hào)文件規(guī)定則不征收營(yíng)業(yè)稅。 如果李某等人將承租經(jīng)營(yíng)權(quán)及部分資產(chǎn)作價(jià)投資入股，由接受投資方承擔(dān)合同規(guī)定租賃經(jīng)營(yíng)剩余期限內(nèi)的租賃費(fèi)，而自己每年收取固定利潤(rùn)，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅同方案一；如果采取以不動(dòng)產(chǎn)、承租經(jīng)營(yíng)權(quán)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投

37、資風(fēng)險(xiǎn)，則不繳納營(yíng)業(yè)稅。 籌劃思路 對(duì)于灘涂承包承租后因?yàn)槟撤N原因需要出手，是選擇轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租還是投資入股，要視具體情況而定。根據(jù)財(cái)稅字2002191號(hào)文件規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，也不再征收營(yíng)業(yè)稅。因此，這種規(guī)定為灘涂承包承租后是轉(zhuǎn)包還是轉(zhuǎn)租亦或投資入股等開(kāi)展納稅籌劃提供了廣闊的空間。 方案比較 從上述兩個(gè)方案比較來(lái)看，采取將灘涂“土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”等直接轉(zhuǎn)包方式不存在多大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但須繳納營(yíng)業(yè)稅等各項(xiàng)稅收，且稅收負(fù)擔(dān)較重；如果將“土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”作價(jià)投資入股，參與接受投

38、資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不僅不征收營(yíng)業(yè)稅，還可以坐收接受投資方的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分配，一旦情況有變，可以將所持有的股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑯硬徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。 2、灘涂“土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”轉(zhuǎn)讓或收回案例分析 仍以上述李某承租灘涂經(jīng)營(yíng)為例。由于當(dāng)?shù)卣ㄔO(shè)規(guī)劃的需要，擬開(kāi)發(fā)灘涂濕地旅游資源，政府有關(guān)部門(mén)決定收回被李某承租的灘涂，也有兩種方法可供選擇。 方案一：直接轉(zhuǎn)讓方式，即李某等與有關(guān)部門(mén)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，按照市場(chǎng)價(jià)格有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉贸邪?jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入2200萬(wàn)元，灘涂水利設(shè)施、養(yǎng)殖場(chǎng)、飼養(yǎng)場(chǎng)及辦公用房等取得收入600萬(wàn)元，其中承包經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓灘涂水利設(shè)施、養(yǎng)殖場(chǎng)、飼養(yǎng)場(chǎng)及辦公用房

39、等應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅22005%110萬(wàn)元； 應(yīng)納“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅6005%30萬(wàn)元； 合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅11030140萬(wàn)元。 另外，按照規(guī)定還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅（如成立公司制等法人企業(yè)則首先要繳納企業(yè)所得稅）等。 方案二：由政府有關(guān)部門(mén)予以收回并給予財(cái)政補(bǔ)償?shù)姆绞?。李某等取得土地承包?jīng)營(yíng)權(quán)收回補(bǔ)償費(fèi)2200萬(wàn)元，灘涂水利設(shè)施、養(yǎng)殖場(chǎng)、飼養(yǎng)場(chǎng)及辦公用房及森林、綠化等拆遷補(bǔ)償收入600萬(wàn)元，根據(jù) HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅函2

40、008277號(hào)文件規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，支付征地補(bǔ)償費(fèi)按照 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=8918 國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)文件規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)土地承包人取得的地上建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，根據(jù)國(guó)稅函發(fā)199787號(hào)文件規(guī)定應(yīng)按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅6005%30萬(wàn)元。 另外，按照規(guī)定還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅（如成立公司制等法人企業(yè)則首先要繳納企業(yè)所得

41、稅）等。 上述兩個(gè)方案在收益相等的情況下，顯然，方案二比方案一節(jié)省稅收費(fèi)用。 通過(guò)上述二個(gè)案例的分析比較，筆者認(rèn)為在涉及轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租土地經(jīng)營(yíng)權(quán)或轉(zhuǎn)讓土地經(jīng)營(yíng)權(quán)或歸還土地使用權(quán)時(shí)，無(wú)論是轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租或投資入股還是被政府收回，實(shí)際操作時(shí)，均應(yīng)以合法、有序?yàn)榍疤?，盡可能地節(jié)約稅收成本，在此基礎(chǔ)上追求效益最大化。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：吳清亮 施月梅）灘涂稅收籌劃引人入勝之三企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅。 如前所述，灘涂屬于土地資源，具有后發(fā)優(yōu)勢(shì)，與灘涂相關(guān)的產(chǎn)業(yè)無(wú)不與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)聯(lián)，與農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工等產(chǎn)業(yè)互聯(lián)互通。因此，可以充分利用新所得稅法的優(yōu)惠政策，籌劃好灘涂涉稅事項(xiàng)，使灘涂的后發(fā)優(yōu)勢(shì)

42、得以長(zhǎng)足進(jìn)展。 （一）政策依據(jù) 1、涉農(nóng)稅收免減稅規(guī)定。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)惠”政策中，第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得”；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”作了進(jìn)一步的細(xì)化。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： （一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1、蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 2、農(nóng)作物新品種的選育； 3、中藥材的種植； 4

43、、林木的培育和種植； 5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6、林產(chǎn)品的采集； 7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 8、遠(yuǎn)洋捕撈。 （二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！俺浞掷蒙鲜雒鉁p稅收優(yōu)惠政策，不僅可以更好更快地發(fā)展第一產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也能為第二產(chǎn)業(yè)降低稅收成本，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)更好更快地發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)之間的良性循環(huán)與互動(dòng)。 2、權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠政策規(guī)定。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)惠”政策中

44、第二十六條明確規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。所謂“符合條件的”，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條解釋為“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！彼侵钙髽I(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 3、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條將符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占特殊地位，借鑒國(guó)際做法，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)仍實(shí)行優(yōu)惠稅率政策，以幫助

45、企業(yè)做大做強(qiáng)。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 （二）籌劃思路 一是充分利用免減稅政策。在廣袤的沿海灘涂，如繁星般點(diǎn)綴著以聞名全國(guó)“射陽(yáng)大米”、“洋馬菊花”為品牌的種植，以各種海鮮產(chǎn)品為特征的遠(yuǎn)洋捕撈，以灘涂奶牛場(chǎng)為特色的牲畜飼養(yǎng)這些產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

46、稅法第四章“稅收優(yōu)惠”的政策規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅免稅待遇，另根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品免征增值稅。因此，要鼓勵(lì)各種成份企業(yè)和吸收外資到灘涂來(lái)投資墾殖創(chuàng)業(yè)。 案例分析 方案一：王某承包灘涂1000畝，注冊(cè)成立了一人有限公司，系小規(guī)模納稅人，從事水稻種植并進(jìn)行稻米加工銷(xiāo)售，2008年收獲水稻55萬(wàn)公斤，其中用于大米加工30萬(wàn)公斤，直接銷(xiāo)售25萬(wàn)公斤，取得收入30萬(wàn)元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032度，電價(jià)按0.735元度計(jì)算，加工每公斤大米耗電0.0

47、2352元。2008年銷(xiāo)售大米21萬(wàn)公斤，取得銷(xiāo)售收入75.60萬(wàn)元。由于水稻、大米屬于“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅199552號(hào)），銷(xiāo)售收入可以免征增值稅；水稻屬“谷物的種植”、大米加工屬“農(nóng)產(chǎn)品初加工”按照新所得稅法可以免征企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)這兩項(xiàng)主體稅種的稅收負(fù)擔(dān)率為0. 方案二：王某是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人”，仍是小規(guī)模納稅人，2008年以1.10元公斤收購(gòu)水稻55萬(wàn)公斤，其中用于大米加工30萬(wàn)公斤，直接銷(xiāo)售25萬(wàn)公斤，取得收入30萬(wàn)元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%。另知加

48、工大米每公斤耗電0.032度，電價(jià)按0.735元度計(jì)算，則加工每公斤大米耗電0.02352元；人工費(fèi)及其他耗用共計(jì)扣除24萬(wàn)元。2008年銷(xiāo)售大米21萬(wàn)公斤，取得銷(xiāo)售收入75.60萬(wàn)元；銷(xiāo)售皮糠取得銷(xiāo)售收入4.20萬(wàn)元，銷(xiāo)售稻殼取得銷(xiāo)售收入1.56萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅199552號(hào)“單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅?！蔽募?，王某不享受增值稅稅收優(yōu)惠；根據(jù)財(cái)稅199749號(hào)關(guān)于“免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍”中的“糧食初加工”是指“通過(guò)對(duì)小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子以及其他糧食作物，進(jìn)行

49、淘洗、碾磨、脫殼、分級(jí)包裝、裝缸發(fā)制等加工處理，制成的成品糧及其初制品”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等在沒(méi)有新的規(guī)定前還不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工”品，也不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，則應(yīng)納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率假設(shè)為5%，以下同）、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費(fèi)的影響）計(jì)算如下： （1）銷(xiāo)售大米應(yīng)納增值稅額75.60（14%）4%2.9077萬(wàn)元，銷(xiāo)售水稻應(yīng)納增值稅額30（14%）4%1.1538萬(wàn)元，銷(xiāo)售皮糠、稻殼應(yīng)納增值稅（4.201.56）（14%）4%0.2215萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)納增值稅4.283萬(wàn)元； （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅4.2835%0.2142萬(wàn)元； （3）應(yīng)納

50、教育費(fèi)附加4.45444%0.1713萬(wàn)元； （4）應(yīng)納企業(yè)所得稅（72.692328.84624.03851.4431551.10300.02352240.21420.1713）20%21.42920%4.2858萬(wàn)元。 稅收負(fù)擔(dān)率（4.2830.21420.17134.2858）（72.692328.84624.03851.4431）8.37%，這基本上代表了目前江蘇射陽(yáng)大米加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。 方案比較 方案二稅負(fù)比方案一高的原因，一是多數(shù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣；二是一般納稅人加工企業(yè)沒(méi)有讓利于農(nóng)民走公司加農(nóng)戶(hù)之路，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃不足；三是規(guī)模種植與加工一條龍或農(nóng)工聯(lián)鎖經(jīng)營(yíng)

51、企業(yè)還有待于培植與扶持。 二是鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資。新的企業(yè)所得稅法對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對(duì)股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老的所得稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實(shí)施新所得稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確對(duì)來(lái)自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，免予征稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。這有利于鼓勵(lì)資本的長(zhǎng)期投資。按照新所得稅法的規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的

52、資產(chǎn)。而權(quán)益性投資是指為取得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，其主要是股權(quán)投資，其收益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔(dān)企業(yè)的損失。根據(jù)公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權(quán)益性投資一般無(wú)還本日期，企業(yè)如果想結(jié)束權(quán)益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。 典型案例 大江南北聯(lián)鎖超市是蘇南一家大型國(guó)有商業(yè)企業(yè)，投資1000萬(wàn)元，在灘涂興辦生豬飼養(yǎng)場(chǎng)，與灘涂管理部門(mén)聯(lián)合聯(lián)鎖經(jīng)營(yíng)，幫助其興建豬舍與屠宰場(chǎng)，協(xié)議規(guī)定飼養(yǎng)場(chǎng)確保年出欄生豬10000頭，就地宰殺分割，產(chǎn)品主要供應(yīng)該超市白肉專(zhuān)柜，并按市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售。該超市享有合資企業(yè)50%的股權(quán)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

53、效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔(dān)企業(yè)的損失。灘涂生豬飼養(yǎng)場(chǎng)由飼養(yǎng)、加工兩車(chē)間組成，實(shí)行“飼養(yǎng)屠宰銷(xiāo)售市場(chǎng)”和“購(gòu)進(jìn)加工銷(xiāo)售市場(chǎng)”模式。假設(shè)2008年出欄生豬16000頭，平均每頭55公斤，飼養(yǎng)場(chǎng)經(jīng)宰殺分割，生產(chǎn)銷(xiāo)售分割肉收入1478.40萬(wàn)元，其中443.52萬(wàn)元直接銷(xiāo)往市場(chǎng)，1034.88萬(wàn)元銷(xiāo)給加工車(chē)間，毛豬平均成本7.80元公斤。肉品加工車(chē)間從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)分割肉，取得普通發(fā)票，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額134.53萬(wàn)元；加工車(chē)間經(jīng)保鮮、冷凍后直接銷(xiāo)往超市專(zhuān)柜，并開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得收入1138.368萬(wàn)元；主要扣除項(xiàng)目是電力、燃料、輔料及修理用備件等，允許低扣進(jìn)項(xiàng)稅額為22萬(wàn)元，另

54、支付人員工資等各項(xiàng)費(fèi)用48萬(wàn)元。飼養(yǎng)場(chǎng)、肉品加工間應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費(fèi)影響）及超市分回利潤(rùn)計(jì)算如下： 1、飼養(yǎng)場(chǎng)按照規(guī)定屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以享受免征增值稅稅收優(yōu)惠（但只能開(kāi)具普通發(fā)票）；按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”及“農(nóng)產(chǎn)品初加工”均屬免征企業(yè)所得稅范疇，經(jīng)計(jì)算飼養(yǎng)場(chǎng)2008年獲利1478.4016000557.80792萬(wàn)元。 2、肉品加工車(chē)間應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下： （1）銷(xiāo)售肉制品1138.368萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1138.36817%193.52萬(wàn)元； （2）允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為134.5322156.53萬(wàn)元； （3）應(yīng)交

55、納增值稅為193.52156.5336.99萬(wàn)元； （4）增值稅負(fù)擔(dān)率為36.991138.3683.25%。 肉品加工車(chē)間應(yīng)納企業(yè)所得稅（1138.3681034.882248）25%33.48825%8.372萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)33.4888.37225.116萬(wàn)元。 3、某超市分回利潤(rùn)計(jì)算如下： 按照協(xié)議從飼養(yǎng)場(chǎng)分得紅利79250%396萬(wàn)元，從肉品加工間分回利潤(rùn)25.11650%12.558萬(wàn)元，合計(jì)408.558萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定該投資分回紅利不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅，按照這樣的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益不需三年就可以收回全部投資，并且節(jié)省了大量的所得稅費(fèi)用。 案例分析 通過(guò)上述長(zhǎng)期投資的典型案例，我們可

56、以從中受到啟發(fā)，權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)于灘涂的開(kāi)發(fā)利用發(fā)揮越來(lái)越大的作用，它將促進(jìn)灘涂建設(shè)向著又好又快方向快速發(fā)展。一有利于上市公司、大財(cái)團(tuán)等大規(guī)模向?yàn)┩孔①Y。例如，上市公司上海中遠(yuǎn)匯麗置業(yè)有限公司在大豐市港口開(kāi)發(fā)區(qū)，投資6000萬(wàn)元興辦匯麗工業(yè)園區(qū)，建設(shè)兩條中密度纖維板和細(xì)木加工線(xiàn)，投資資金1.2億元建設(shè)濱海旅游度假區(qū)和投資4600萬(wàn)元興建農(nóng)業(yè)觀光園區(qū)；江蘇省農(nóng)科院明天灘涂開(kāi)發(fā)投資公司投資3500萬(wàn)，承包大豐海北墾區(qū)8萬(wàn)畝水面，搞海、淡水養(yǎng)殖等，這樣的例子不勝枚舉，他們?yōu)殚_(kāi)發(fā)灘涂開(kāi)了一個(gè)好頭。二有利于民營(yíng)中小投資者積極投資灘涂。北至黑龍江，南到福建、廣東的數(shù)以千計(jì)的中小投資者

57、，每年注資達(dá)億元，投資灘涂進(jìn)行蝦蟶混養(yǎng)和潮間帶貝類(lèi)護(hù)養(yǎng)。這些中小業(yè)主的投資，使灘涂開(kāi)發(fā)全面開(kāi)花，有力地促進(jìn)了鹽海灘涂的開(kāi)發(fā)進(jìn)程。三有利于盤(pán)活灘涂土地資源。江蘇射陽(yáng)將已部分開(kāi)發(fā)好的灘地整體出售，將得到的資金再用到灘涂開(kāi)發(fā)上，形成了灘涂開(kāi)發(fā)資金的良性循環(huán)。確實(shí)如此，投資灘涂于國(guó)于企于民都將是一項(xiàng)長(zhǎng)久利好。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：吳清亮 施月梅）灘涂稅收籌劃引人入勝之四個(gè)人所得稅四、個(gè)人所得稅 金色的灘涂正以前所未有的速度吸引著民營(yíng)中小投資者積極投資建設(shè)，有直接投資的，有合資聯(lián)建的，有承包承租的，眾多民營(yíng)投資者看多灘涂的重要原因之一就是灘涂廉價(jià)的土地資源。那么，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不免會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓

58、或被收回土地使用權(quán)等情況，個(gè)人從中將會(huì)獲取收益，該如何進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃呢？ （一）政策依據(jù) 1、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第二條將個(gè)人取得“財(cái)產(chǎn)租賃所得”、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”作為個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條在表述稅法所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍時(shí)，規(guī)定：財(cái)產(chǎn)租賃所得，包括個(gè)人出租土地使用權(quán)等取得的所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等取得的所得。也就是說(shuō)，對(duì)于個(gè)人取得上述各項(xiàng)所得的，要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 2、 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9042 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)租淺海灘涂使用權(quán)收入征收個(gè)

59、人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9042 國(guó)稅函20021158號(hào)）規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)租灘涂使用權(quán)取得的收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，其每年實(shí)際上交村委會(huì)的承包費(fèi)可以在稅前扣除；同時(shí)，個(gè)人一并轉(zhuǎn)讓原海灘的設(shè)施和剩余文蛤的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 3、關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)個(gè)人所得稅問(wèn)題，國(guó)稅函發(fā)1997087號(hào)作出如下批復(fù)：對(duì)土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅；取得的轉(zhuǎn)讓建筑物等財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的其他補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得

60、稅法中的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)稅函發(fā)1995079號(hào)文件則明確，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉玫那嗝缳M(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。 （二）籌劃思路 根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等取得的所得征收個(gè)人所得稅政策十分明朗，如遇到征用土地情況，則要?jiǎng)澐智宄男┎糠质峭恋爻邪巳〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入，哪些部分是建筑物等財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的其他補(bǔ)償費(fèi)收入，按照征免稅規(guī)定分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，劃分不清或沒(méi)有明確劃分的一律全額征稅。 1、個(gè)人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)個(gè)人所得稅的籌劃。個(gè)人出租土地使用權(quán)取得收益